2023年注冊會計師考試會計練習題與答案

2023年注冊會計師考試會計練習題與答案

單項選擇題

1.下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的是()。

A.與設定受益方案相關的當期服務成本應計入當期損益

B.與設定受益方案相關的過去服務成本應計入期初留存收益

C.與設定受益方案負債相關的利息費用應計入其他綜合收益

D.因重新計量設定受益方案凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入當期損益

A

選項B，與設定受益方案相關的過去服務成本應當計入當期成本或損益;選項C，與設定受益方案負債相關的利息費用應當計入當期成本或損益;選項D，因重新計量設定受益方案凈負債產(chǎn)生的精算損失應當計入其他綜合收益。

2.下列各項屬于短期職工薪酬的是()。

A.因解除與職工的勞動關系賜予的補償

B.職工繳納的養(yǎng)老保險

C.失業(yè)保險

D.醫(yī)療保險

D

選項A屬于辭退福利，選項BC屬于離職后福利。

3.下列有關設定受益方案會計處理的表述中，不正確的是()。

A.依據(jù)預期累計福利單位法，采納精算假設作出估量，計量設定受益方案所產(chǎn)生的義務，應當根據(jù)規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益方案所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益方案義務的現(xiàn)值和當期服務成本

B.當職工后續(xù)年度的服務將導致其享有的設定受益方案福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應當根據(jù)直線法將累計設定受益方案義務分攤確認于職工供應服務而導致企業(yè)第一次產(chǎn)生設定受益方案福利義務至職工供應服務不再導致該福利義務顯著增加的期間

C.設定受益方案凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括設定受益方案義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息，計入當期財務費用

D.重新計量設定受益方案凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，即精算利得或損失應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益

C

設定受益方案凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括方案資產(chǎn)的利息收益、設定受益方案義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息，計入當期損益。

4.2023年7月A公司有關其他職工薪酬的業(yè)務如下：為生產(chǎn)工人免費供應住宿，每月計提折舊1萬元;為總部部門經(jīng)理供應汽車免費使用，每月計提折舊3萬元;為總經(jīng)理租賃一套公寓免費使用，月租金為5萬元。下列關于職工薪酬的會計處理中，不正確的是()。

A.為生產(chǎn)工人供應免費住宿，應借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應付職工薪酬”1萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”1萬元

B.為總部部門經(jīng)理供應汽車免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”3萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”3萬元

C.為總經(jīng)理租賃公寓免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”5萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應付款”5萬元

D.為生產(chǎn)工人供應免費住宿和為總部部門經(jīng)理供應汽車免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”4萬元;同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”4萬元

D

選項D，為生產(chǎn)工人供應免費住宿，應借記“生產(chǎn)成本”科目。

5.2023年7月1日A公司(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))將100套全新的公寓以優(yōu)待價格向職工出售，購買房產(chǎn)的職工共計100名，其中80名為銷售業(yè)務骨干，20名為公司總部管理人員。該公司向銷售業(yè)務骨干出售的住房平均每套市場價為100萬元，出售的價格為每套80萬元，每套成本為40萬元;向管理人員出售的住房平均每套市場價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元，每套成本為60萬元。假定該100名職工均在2023年7月1日購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必需在公司服務10年。不考慮其他因素，下列有關100套全新公寓向職工出售的會計處理中，不正確的是()。

A.出售住房時計入長期盼攤費用的`金額為2200萬元

B.出售住房時不確認收入

C.本年攤銷時，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目80萬元

D.本年攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目30萬元

B

公司出售住房時應對該房屋視同銷售處理，應做如下會計分錄：

借：銀行存款(80×80+20×150)9400

長期盼攤費用(80×20+20×30)2200

貸：主營業(yè)務收入(80×100+20×180)11600

同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本4400萬元(80×40+20×60)，分錄略。

公司應當根據(jù)直線法在將來10年內(nèi)攤銷長期盼攤費用，本年應做如下會計分錄：

借：銷售費用(80×20/10÷2)80

管理費用(20×30/10÷2)30

貸：應付職工薪酬110

借：應付職工薪酬110

貸：長期盼攤費用110

6.丙公司于2023年初制訂和實施了兩項短期利潤共享方案：(1)對公司管理層進行激勵方案，方案規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為10000萬元，假如在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過10000萬元，公司管理層將可以共享超過10000萬元凈利潤部分的10%作為額外酬勞。假定至2023年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤15000萬元。(2)對公司銷售人員進行激勵方案，方案規(guī)定，公司全年的每人銷售指標為10臺，假如超過10臺銷售指標的部分每臺提成1000元作為額外酬勞。假定至2023年12月31日，丙公司銷售人員為200人，其中150人超過10臺銷售指標，每人銷售數(shù)量均為18臺。假定不考慮離職等其他因素，丙公司根據(jù)利潤共享方案可以共享利潤額外的薪酬為()。

A.620萬元B.120萬元

C.500萬元D.0

A

丙公司作為其額外的薪酬=(15000-10000)×10%+(18-10)×0.1×150=620(萬元);丙公司2023年12月31日的相關賬務處理如下：

借：管理費用500

銷售費用120

貸：應付職工薪酬—利潤共享方案620

7.2023年1月1日，甲公司制定了一項設定受益方案，并于當日開頭實施，向公司部分員工供應額外退休金，這些員工在退休后每年可以額外獲得50萬元退休金。員工獲得該額外退休金基于其自方案開頭日起為公司供應的服務，而且必需為公司服務到退休。假定符合方案的員工為10人，上述員工均為企業(yè)管理人員，當前平均年齡為41歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務20年。假定在退休前無人離職，退休后平均方案壽命為30年。折現(xiàn)率為10%;不考慮將來通貨膨脹影響因素。甲公司在2023年末因設定受益方案應確認的服務成本為()。

A.235.67萬元B.3.85萬元

C.4713.46萬元D.0

B

退休時點現(xiàn)值合計=50×(P/A，10%，30)=50×9.4269=471.345(萬元);當期服務成本=471.345/20/(1+10%)19=3.85(萬元)。

8.甲公司有500名職工，從2023年起實行累積帶薪缺勤制度，該制度規(guī)定，每個職工每年可享受6個工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢，不能在職工離職時獲得現(xiàn)金支付。2023年12月31日，每個職工當年平均未使用年休假為2天半，甲公司估計2023年有400名職工將享受不超過6天的帶薪病假，剩余的100名職工每人將平均享受7天半休假，假定這100名職工全部為公司銷售部門銷售人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為200元。甲公司在2023年末因累積帶薪缺勤應確認的職工薪酬為()。

A.50000元B.30000元

C.20000元D.15000元

B

甲公司在2023年末應當估計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資，即相當于150天(100×1.5)的年休假工資30000(150×200)元。

9.2023年初S公司為其銷售精英設定了一項遞延年金方案：將當年利潤的6%提成作為獎金，但要三年后，即2023年末才向仍舊在職的員工發(fā)放。S公司在2023年年初估計3年后企業(yè)為此方案的現(xiàn)金支出為600萬元。S公司選取同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率，2023年年初的折現(xiàn)率為5%，2023年年末的折現(xiàn)率變更為4%。假定不考慮死亡率和離職率等因素影響，甲公司在2023年末應確認的精算損失為()。

A.-3.5萬元B.3.5萬元

C.-2.75萬元D.2.75萬元

B

根據(jù)預期累計福利單位法，歸屬于2023年的福利=600/3=200(萬元)，企業(yè)在2023年初估計的當期服務成本=200/(1+5%)2=181.41(萬元);至2023年末，折現(xiàn)率變?yōu)?%，2023年末的設定受益義務現(xiàn)值即設定受益方案負債=200/(1+4%)2=184.91(萬元)，兩者之間的差額應作為精算損失予以確認，即精算損失=184.91-181.41=3.5(萬元)。

10.接上題。2023年末，折現(xiàn)率仍為4%，甲公司在2023年末應確認的銷售費用為()。

A.7.39萬元B.192.31