財(cái)務(wù)培訓(xùn)-稅務(wù)專題

財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)資料---稅務(wù)專題日期：2011年5月25日1目錄一、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系介紹二、為業(yè)務(wù)發(fā)展搭好稅務(wù)舞臺(tái)三、只有管理好發(fā)票才能管好稅四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)1、個(gè)人所得稅2、印花稅3、房產(chǎn)稅4、車船稅5、營(yíng)業(yè)稅6、城建稅及教育費(fèi)附加7、城鎮(zhèn)土地使用稅五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)1、增值稅（出口退稅）2、企業(yè)所得稅六、稅收征收管理2一、中國(guó)現(xiàn)行稅法體系介紹1、什么是稅法？

稅法是國(guó)家制定的，用于調(diào)整國(guó)家與納稅人之間，在納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱2、稅收的特點(diǎn)

無(wú)償強(qiáng)制固定3一、中國(guó)現(xiàn)行稅法體系介紹3、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系1）、稅收實(shí)體法體系（19個(gè)）

流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

財(cái)產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和契稅資源稅類：資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類：城建稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅、筵席稅、固定資產(chǎn)投資方向所得稅其中：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅以法律形式發(fā)布實(shí)施其他稅種以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施4一、中國(guó)現(xiàn)行稅法體系介紹2）、稅收程序法體系

《稅收征收管理法》

《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》5二、為業(yè)務(wù)發(fā)展搭好稅務(wù)舞臺(tái)

1、贏在起點(diǎn)：組織形式?jīng)Q定稅負(fù)

案例：

朱某和孫某都從事咨詢服務(wù)，兩人都投資50萬(wàn)元，朱某和哥哥成立了“朱氏咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司”，孫某和妹妹則成立了“孫氏咨詢服務(wù)合伙公司”。兩家明爭(zhēng)暗斗，生意不相上下，2010年利潤(rùn)總額都是40萬(wàn)元。

問(wèn)題

是朱某還是孫某從公司拿到的錢多？為什么有差異?6二、為業(yè)務(wù)發(fā)展搭好稅務(wù)舞臺(tái)

計(jì)算：“朱氏咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司”

40×（1-25%）×（1-15%）×（1-20%）=20.4萬(wàn)元，20.4/2=10.2萬(wàn)元“孫氏咨詢服務(wù)合伙公司”

40-12×0.57=33.16萬(wàn)元，33.16/2=16.58萬(wàn)元

稅務(wù)要點(diǎn)：

合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人從有限公司分回的紅利要繳納個(gè)人所得稅，有限公司要計(jì)提公積金和公益金

結(jié)論

1、主要依賴資本實(shí)力或勞動(dòng)力密集的行業(yè)比較適合有限公司形式

2、主要靠個(gè)人才能、智力和工藝技能的專業(yè)服務(wù)比較適合合伙或獨(dú)資企業(yè)72、納稅籌劃從投資方式開始二、為業(yè)務(wù)發(fā)展搭好稅務(wù)舞臺(tái)

案例：

TCL空調(diào)器（中山）有限公司準(zhǔn)備與睿智投資設(shè)立中外合資企業(yè)，注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，其中，TCL空調(diào)器（中山）有限公司投資3000萬(wàn)元，占60%，TCL空調(diào)器（中山）有限公司有兩種投資選擇：

1、以本公司制造的空調(diào)產(chǎn)品經(jīng)評(píng)估作價(jià)3000萬(wàn)元作為資本投入

2、以本公司又有的廠房經(jīng)評(píng)估作價(jià)3000萬(wàn)元作為資本投入以上兩種方式都可以達(dá)到投資目的，外方都同意，并且新成立的合資公司都可以運(yùn)作。

問(wèn)題

從稅務(wù)的角度看，你建議采用哪種方式比較好？8分析股東可以用不同財(cái)產(chǎn)投資現(xiàn)金、貨物、設(shè)備、運(yùn)輸工具、房屋、專利技術(shù)等

1、用設(shè)備、運(yùn)輸工具、或貨物對(duì)外投資，投資方要開具增值稅發(fā)票，要繳增值稅。

3000×17%=510萬(wàn)元合資企業(yè)性質(zhì)能否抵扣增值稅？投資方有無(wú)現(xiàn)金壓力？2、用現(xiàn)金、房屋對(duì)外投資不涉及稅項(xiàng)二、為業(yè)務(wù)發(fā)展搭好稅務(wù)舞臺(tái)93、稅務(wù)管理也是生產(chǎn)力以上案例說(shuō)明：作為財(cái)務(wù)人員，特別是財(cái)務(wù)主管，熟悉稅法、用足用好稅法

可以給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)效益二、為業(yè)務(wù)發(fā)展搭好稅務(wù)舞臺(tái)10稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人管理的基本方法------以票控稅1、對(duì)企業(yè)間的交易通過(guò)發(fā)票進(jìn)行監(jiān)控2、對(duì)企業(yè)的收入和支出進(jìn)行發(fā)票控制企業(yè)取得的各項(xiàng)收入，必須開具發(fā)票企業(yè)對(duì)外支付的各種款項(xiàng)，也必須取得發(fā)票

企業(yè)支付了款項(xiàng)沒(méi)有取得發(fā)票，支出的成本費(fèi)用不能在繳所得稅時(shí)作為抵減項(xiàng)目，等于企業(yè)的利潤(rùn)就增加了，企業(yè)就會(huì)平白無(wú)故地多繳稅三、管好發(fā)票才能管好稅11

1、發(fā)票是稅收的載體，企業(yè)繳稅的多少由企業(yè)開出和取得的發(fā)票來(lái)決定，企業(yè)只有管好發(fā)票才能管好稅究竟什么是發(fā)票？三、管好發(fā)票才能管好稅12三、管好發(fā)票才能管好稅我就是發(fā)票！13三、管好發(fā)票才能管好稅我也是發(fā)票！14三、管好發(fā)票才能管好稅我也是發(fā)票！152、管好發(fā)票管好稅的實(shí)際運(yùn)用

TCL空調(diào)器銷售空調(diào)的銷售額中已經(jīng)包含了近10%的安裝費(fèi)，因此，實(shí)際支付安裝費(fèi)時(shí)，能否取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票（安裝費(fèi)），對(duì)企業(yè)的毛利影響接近2個(gè)百分點(diǎn)。拓寬思路：

A、安裝費(fèi)是否可以不計(jì)入銷售額？

B、安裝公司盡可能選擇增值稅一般納稅人三、管好發(fā)票才能管好稅161、個(gè)人所得稅四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-個(gè)人所得稅

對(duì)于企業(yè)而言：主要是代扣代繳。對(duì)于個(gè)人而言：主要指工資、薪金純所得，年終獎(jiǎng)金，分紅，離職補(bǔ)償金以及非教育儲(chǔ)蓄存款利息

17應(yīng)納稅額＝（月工資、薪金收入－2000

－三險(xiǎn)一金）×適用稅率－速算扣除數(shù)

四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-個(gè)人所得稅一般工資（月）商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅181、先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和

速算扣除數(shù)2、當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的(2000元)

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)3、當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的(2000元)

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金--雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率--速算扣除數(shù)①在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。②雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-個(gè)人所得稅全年一次性獎(jiǎng)金19政策：

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可予以扣除。五險(xiǎn)還加上工傷保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)金。中山市地稅局公布的2010年7月1日后的免稅標(biāo)準(zhǔn)：108495元

計(jì)算：先將超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-個(gè)人所得稅離職補(bǔ)償金20【例題1】我公司周堅(jiān)2011年4月份工資3600元，他當(dāng)月應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？

【例題2】我公司李建峰2011年1月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2010年的

年終獎(jiǎng)金18000元。她當(dāng)月應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？

【例題3】2010年9月，我公司與在單位工作了16年的張旺解除勞動(dòng)關(guān)系

張三取得一次性補(bǔ)償收入20萬(wàn)元。張旺該項(xiàng)收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？

四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-個(gè)人所得稅學(xué)以致用21印花稅：以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-印花稅2、印花稅計(jì)稅依據(jù)：各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額，稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)稅目和稅率22學(xué)以致用1、TCL空調(diào)器（中山）有限公司2011年3月與A客戶簽訂一筆1000萬(wàn)元的銷售合同，公司需繳納多少印花稅？四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-印花稅2、2011年4月上述合同實(shí)際完成600萬(wàn)元，因國(guó)家惠民補(bǔ)貼政策取消，經(jīng)雙方一致同意，剩下的400萬(wàn)元不再交易，合同終止。

公司能退回部分印花稅嗎？３、2011年１月ＴＣＬ空調(diào)器（中山）有限公司取得ＴＣＬ集團(tuán)財(cái)務(wù)公司５億元的短期流動(dòng)資金貸款授信，在總額不超過(guò)５億元的情況下可以多次貸款，但累計(jì)借貸金額不能超過(guò)５億元。

授信額度內(nèi)多次貸款的合同如何繳納印花稅？４、2011年ＴＣＬ空調(diào)器（中山）有限公司電子商務(wù)業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，２０１１年４月實(shí)現(xiàn)銷售８００萬(wàn)元。

公司需繳納多少印花稅？５、2011年１月ＴＣＬ空調(diào)器（中山）有限公司與某客戶簽訂了購(gòu)銷合同，繳納印花稅１２００元，２０１１年３月雙方發(fā)生法律糾紛，合同被中山市法院宣判無(wú)效。

公司１月份繳納的１２００元印花稅是否可以退還？房產(chǎn)稅的定義：以房屋為征收對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅納稅義務(wù)人：

A、主要是所有人和承租人

B、所有人、承典人不在房屋所在地和產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決

房產(chǎn)代管人或使用人

C、無(wú)租使用房產(chǎn)：使用人

D、個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房屋、農(nóng)村房屋：免稅四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)房產(chǎn)稅3、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅的計(jì)算：1、從價(jià)征收：房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%2、從租征收：租金收入×12%（或×4%）注意事項(xiàng)：1、房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。

主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣罐等應(yīng)從最近的探視井或三通管起，計(jì)算原值；電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管起，計(jì)算原值。2、納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋原值。3、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織出租自有房產(chǎn)的，按12%的稅率征收房產(chǎn)稅。

4、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織自有自用的房產(chǎn)、外籍個(gè)人自有自用的營(yíng)業(yè)房產(chǎn)，按房產(chǎn)余值適用1.2%稅率計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

5、房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)：房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-房產(chǎn)稅個(gè)人按市價(jià)出租且用于居住的居民用房10%-30%四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-車船稅車船稅的定義：以車船為征收對(duì)象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅

我市已將該稅種委托中山市駕駛員協(xié)會(huì)代征，按年征收

納稅義務(wù)人：車船所有人和管理人納稅時(shí)間：

車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月

稅率：四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-營(yíng)業(yè)稅工業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅主要有：銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)：銷售或轉(zhuǎn)讓收入-不動(dòng)產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)納稅地點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，納稅地點(diǎn)為土地所在地；轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)的，納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地。銷售不動(dòng)產(chǎn)的，納稅地點(diǎn)為不動(dòng)產(chǎn)所在地

稅率：

都是5%四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-城建稅及教育費(fèi)附加城建稅的定義：對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加稅，本身無(wú)特定的課稅對(duì)象納稅義務(wù)人：實(shí)際繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人稅率：實(shí)行納稅人所在地差別稅率納稅人所在地在城市市區(qū)：7%

納稅人所在地在縣城。建制鎮(zhèn)：5%

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的：1%

教育費(fèi)附加：3%計(jì)稅依據(jù)：當(dāng)月實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和

我們?cè)谶@里！四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-城建稅及教育費(fèi)附加容易遺漏的計(jì)稅依據(jù)：

“生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門審核蓋章的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第25欄的‘當(dāng)期免抵稅額’（視同繳納了增值稅）應(yīng)計(jì)入作為繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)”案例

TCL空調(diào)器（中山）有限公司2011年4月繳納增值稅120萬(wàn)元，經(jīng)南頭國(guó)稅審核蓋章的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第25欄的‘當(dāng)期免抵稅額’為21萬(wàn)元。

2011年4月應(yīng)繳納多少城建稅和教育費(fèi)附加？四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅的定義：以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地的單位和個(gè)人征收的一種稅納稅義務(wù)人：

A、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人Ｂ、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不再土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人Ｃ、土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人Ｄ、土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方按照實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例分別計(jì)算繳納土地使用稅。四、地方稅務(wù)實(shí)務(wù)-城鎮(zhèn)土地使用稅納稅依據(jù)：以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。實(shí)際占用面積按以下辦法確定：①凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)；②尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；③尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。稅率（南頭）：工業(yè)用地——2.5元/㎡，非工業(yè)地——4至9元/㎡納稅時(shí)間：自交付使用之次月起繳納。五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－增值稅１、增值稅的概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅２、增值稅的征稅范圍銷售或進(jìn)口的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)３、一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人稅率：１７％小規(guī)模納稅人稅率：３％４、增值稅稅負(fù)實(shí)際繳納增值稅／銷售收入５、一般納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算

應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額，大于0，繳稅，小于0，留抵下期

關(guān)于銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售收入×適用稅率，包括視同銷售關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額：

１）、只有經(jīng)過(guò)掃描認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，才可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣２）、抵扣時(shí)效：發(fā)票日期１８０天內(nèi)３）、運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)需蓋章４）、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)上述項(xiàng)目發(fā)生的運(yùn)費(fèi)

關(guān)注日常核算的處理

五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－增值稅單位：萬(wàn)元五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－增值稅６、關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用

Ａ、貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)Ｂ、包括購(gòu)買或銷售免稅貨物(購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)的運(yùn)輸費(fèi)。Ｃ、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。Ｄ、７％的扣除率７、增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)

34免：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅抵：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額退：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅８、免抵退稅(不考慮消費(fèi)稅）五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－增值稅重點(diǎn)理解：１）、出口退稅退不是退還“銷項(xiàng)稅額”，而是退還進(jìn)項(xiàng)稅額２）、為什么要“抵”？簡(jiǎn)化征管手續(xù)，即用本來(lái)要退還給納稅人的退稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)該按規(guī)定繳納的增值稅款，如果沒(méi)有內(nèi)銷，全部出口，則是免、抵３）、退得是期末未抵扣完的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)也可以退回，現(xiàn)在先抵內(nèi)銷銷項(xiàng)35重點(diǎn)理解內(nèi)容：1、不同出口貨物，國(guó)家有不同的政策，有的鼓勵(lì)，有的禁止。因此有的免稅但不退稅，有的不免稅也不退稅，有的既免稅也退稅。同時(shí)由于國(guó)家不同的經(jīng)濟(jì)政策也就有了不同的退稅率，17%，16%,15%,14%,13%,9%,5%等2、可以免抵退稅的出口貨物，應(yīng)具備4個(gè)條件：

屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物報(bào)關(guān)離境的貨物---貨物輸出海關(guān)財(cái)務(wù)上實(shí)現(xiàn)銷售的貨物出口收匯并已核銷的貨物五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－增值稅A、出口收匯核銷時(shí)間是貨物出口日后的210天以內(nèi)，未核銷，需要做內(nèi)銷處理。B、申請(qǐng)退稅，單證收齊是在90天內(nèi)。36免抵退稅企業(yè)增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式的理解五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－增值稅1、當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=

當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（A)—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(B)-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額?）--

上期留抵稅額２、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=

出口貨物FOB價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）－免稅購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

３、免抵退稅額＝

出口貨物FOB價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免稅購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格×出口貨物退稅率進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出37當(dāng)期究竟該退多少稅？五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－增值稅１、如果當(dāng)期期末留抵稅額《當(dāng)期免抵退稅額，那么：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額２、如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，那么當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝０按當(dāng)期《增值稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定為什么要比較？

退稅額不能大于免抵退稅額小貼士：比絕對(duì)值，因?yàn)橹挥胸?fù)數(shù)才可以退回38五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－增值稅例題：ＴＣＬ空調(diào)２０１１年１月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為２億元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額３４００萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。２０１０年１２月末留抵稅款５００萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額１億元，已收到貨款１．１７億元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣２億元。

計(jì)算ＴＣＬ空調(diào)１月份的“免、抵、退”稅額（退稅率為１７％）１）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝２００００×（１７％－１７％）＝０２）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝１００００×１７％－（３４００－０）－５００＝－２２００３）出口貨物“免、抵、退”稅額＝２００００×１７％＝３４００因?yàn)椋玻玻埃埃迹常矗埃?，所以?dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝２２００當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝３４００－２２００＝１２００39練習(xí)１：ＴＣＬ德龍２０１１年４月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為２００萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額３４萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。３月末留抵稅款３萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額１００萬(wàn)元，已收到貨款１１７萬(wàn)元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣２００萬(wàn)元。

計(jì)算ＴＣＬ德龍４月份的“免、抵、退”稅額（假設(shè)退稅率為１３％）五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－增值稅練習(xí)２：ＴＣＬ空調(diào)器（中山）有限公司２０１１年４月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為２００萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額３４萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)進(jìn)口壓縮機(jī)１００萬(wàn)元３月末留抵稅款６萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額１００萬(wàn)元，已收到貨款１１７萬(wàn)元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣２００萬(wàn)元。

計(jì)算ＴＣＬ空調(diào)４月份的“免、抵、退”稅額（假設(shè)退稅率也為１３％）40五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－增值稅練習(xí)１解析：ＴＣＬ德龍２０１１年４月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為２００萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額３４萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。３月末留抵稅款３萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額１００萬(wàn)元，已收到貨款１１７萬(wàn)元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣２００萬(wàn)元。

計(jì)算ＴＣＬ德龍４月份的“免、抵、退”稅額（假設(shè)退稅率為１３％）１）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝２００×（１７％－１３％）＝８２）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝１００×１７％－（３４－８）－３＝－１２３）出口貨物“免、抵、退”稅額＝２００×１３％＝２６因?yàn)楫?dāng)期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額，因此當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝１２當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝２６－１２＝１４41五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－增值稅練習(xí)２解析：ＴＣＬ空調(diào)器（中山）有限公司２０１１年４月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為２００萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額３４萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)進(jìn)口壓縮機(jī)１００萬(wàn)元，３月末留抵稅款６萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額１００萬(wàn)元，已收到貨款１１７萬(wàn)元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣２００萬(wàn)元。

計(jì)算ＴＣＬ空調(diào)４月份的“免、抵、退”稅額（假設(shè)退稅率也為１３％）１）免抵退稅不得免征和抵扣抵減額＝１００×（１７％－１３％）＝４２）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝２００×（１７％－１３％）－４＝４３）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝１００×１７％－（３４－４）－６＝－１９４）免抵退稅額抵減額＝１００×１３％＝１３５）出口貨物“免、抵、退”稅額＝２００×１３％－１３＝１３因?yàn)?，?dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝１３當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝１３－１３＝０６萬(wàn)元（１９－１３）結(jié)轉(zhuǎn)５月繼續(xù)抵扣42五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的管轄

2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。以2008年為基年，2008年年底之前國(guó)稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。我司企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人1、居民企業(yè)：在中國(guó)境內(nèi)成立，或依外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得都須納稅2、非居民企業(yè)：依外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及來(lái)源于境外，但與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得都須納稅未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅43五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得

所得來(lái)源的確定：

1）銷售貨物所得，按交易活動(dòng)發(fā)生地

2）提供勞務(wù)所得，按勞務(wù)發(fā)生地

3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，A、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按不動(dòng)產(chǎn)所在地

B、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地

C、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按被投資企業(yè)所在地

4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按分配所得的企業(yè)所在地

5）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按負(fù)擔(dān)或支付方所在地44五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的稅率

1、基本稅率，25%

居民企業(yè)

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

2、低稅率，20%（實(shí)際按10%征稅）在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與該場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

45

企業(yè)所得稅核心要點(diǎn)

所得稅，顧名思義，有所得，有利潤(rùn)就要繳納所得稅。

有些企業(yè)賬面虧損，也要繳納所得稅有些企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳所得稅比按賬面利潤(rùn)計(jì)算的所得稅大很多

為什么？？？五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－企業(yè)所得稅46

這是因?yàn)椋憾惙ɡ锩嬗?jì)算企業(yè)的“所得”，

與會(huì)計(jì)里面計(jì)算“利潤(rùn)”有差別，這些差別就形成了上述現(xiàn)象五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－企業(yè)所得稅

會(huì)計(jì)與稅法計(jì)算利潤(rùn)的差別，主要在于對(duì)收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一樣！471、可能導(dǎo)致稅法上“應(yīng)稅所得”比會(huì)計(jì)利潤(rùn)大的收入項(xiàng)目有：

1）接受外來(lái)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)上不做收入，但稅法上作為企業(yè)的收入

2）債權(quán)人逾期2年未要求償還的應(yīng)付賬款，稅法上要作為收入

3）債務(wù)重組產(chǎn)生的收益五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－企業(yè)所得稅

所以，別人送給公司一批財(cái)產(chǎn)，企業(yè)要拿現(xiàn)金去繳稅，有時(shí)還不如不接受好了。48五、國(guó)家稅務(wù)實(shí)務(wù)－企業(yè)所得稅2、會(huì)計(jì)上可以作為費(fèi)用支出，稅法上卻不能稅前扣除的項(xiàng)目有