財(cái)政總預(yù)算收入核算

第4講財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收入的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1、明確預(yù)算收入的收納、劃分、報(bào)解程序；2、了解一般預(yù)算收入，基金預(yù)算收入，國有資本經(jīng)營預(yù)算收入，專用基金收入，債務(wù)收入，轉(zhuǎn)移性收入，財(cái)政專戶管理資金收入，財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的核算內(nèi)容；3、掌握各項(xiàng)收入核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理方法。1財(cái)政收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財(cái)政的資金來源。一、財(cái)政總預(yù)算收入概述財(cái)政收入，是指政府為履行其職能、實(shí)施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集的一切資金的總和。目前，我國政府財(cái)政預(yù)算主要是由一般預(yù)算、基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算組成。(一)財(cái)政收入的分類21.預(yù)算收入分類一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，由各級財(cái)政計(jì)劃組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入，是可以綜合安排用于政府的各項(xiàng)一般預(yù)算支出的收入，是政府最主要的財(cái)力來源。根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，預(yù)算收入依次分為類、款、項(xiàng)、目四級，主要反映政府收入的來源和性質(zhì)，其中類級科目包括：31.預(yù)算收入分類（2011年）第一類：稅收收入（101），下設(shè)增值稅（10101）等21款。第二類：社會保險(xiǎn)基金收入，下設(shè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入等9款。第三類：非稅收入，下設(shè)政府性基金收入等7款。第四類：貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入，下設(shè)國內(nèi)貸款回收本金收入等4款。第五類：債務(wù)收入，分設(shè)國內(nèi)債務(wù)收入、國外債務(wù)收入2款。第六類：轉(zhuǎn)移性收入，分設(shè)返還性收入等9款。42.基金預(yù)算收入分類基金預(yù)算收入，也稱政府性基金預(yù)算收入，是指各級政府財(cái)政按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府財(cái)政預(yù)算資金收入。建立政府性基金預(yù)算制度，對于籌集政府需要開展的有關(guān)專門業(yè)務(wù)活動資金，保障有關(guān)專門業(yè)務(wù)活動順利進(jìn)行，減輕政府一般預(yù)算壓力，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。52.基金預(yù)算收入分類按照現(xiàn)行《政府收支分類科目》，基金預(yù)算收入科目分為非稅收入和轉(zhuǎn)移性收入兩個(gè)類級科目。其中，非稅收入科目下設(shè)政府性基金收入1個(gè)款級科目，轉(zhuǎn)移性收入科目下設(shè)政府性基金轉(zhuǎn)移收入等科目。政府性基金收入款級科目下設(shè)的項(xiàng)級科目見書50-53頁。63.國有資本經(jīng)營預(yù)算收入分類2007年9月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見》，標(biāo)志著中國開始正式建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度。國有資本經(jīng)營預(yù)算按年度單獨(dú)編制，納入本級政府預(yù)算，報(bào)本級人民代表大會批準(zhǔn)。國有資本經(jīng)營預(yù)算支出按照當(dāng)年預(yù)算收入規(guī)模安排，不列赤字。73.國有資本經(jīng)營預(yù)算收入分類國有資本經(jīng)營預(yù)算收入是指各級政府以所有者身份依法取得國有資本收益，屬于非稅收入，包括：（1）利潤收入：國企獨(dú)資企業(yè)等按規(guī)定上繳利潤收入（2）股利股息收入：國有控股、參股企業(yè)國有股權(quán)獲得的股利、股息收入（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或出售收入（4）清算收入：國有獨(dú)資企業(yè)清算收入以及國有控股參股企業(yè)國有股權(quán)股份分享的公司清算收入（扣除清算費(fèi)用）（5）其他國有資本經(jīng)營預(yù)算收入8(一)財(cái)政收入的分類財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的收入核算科目包括：一般預(yù)算收入，基金預(yù)算收入，國有資本經(jīng)營預(yù)算收入專用基金收入，債務(wù)收入轉(zhuǎn)移性收入（補(bǔ)助收入，上解收入、調(diào)入資金，調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入）財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入，財(cái)政專戶管理資金收入9《政府收支分類科目》中的收入科目與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)中的收入科目的區(qū)別前者的“一般預(yù)算收入”科目，是總預(yù)算會計(jì)進(jìn)行“一般預(yù)算收入”核算的直接依據(jù)。但是兩者也存在重要區(qū)別：區(qū)別1：前者“一般預(yù)算收入”的范疇大于后者會計(jì)核算范疇《政府收支分類科目》中的六個(gè)類級收入科目表示可以用來安排一般預(yù)算支出的資金來源，在編制財(cái)政總預(yù)算時(shí)，它們都被作為一般預(yù)算收入處理；但是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的“一般預(yù)算收入”只包括稅收收入和非稅收入（除“政府性基金收入”款級科目、“國有資本經(jīng)營收入”大部分科目和“教育收費(fèi)”以外）的兩個(gè)類級科目。10《政府收支分類科目》中的收入科目與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)中的收入科目的區(qū)別區(qū)別2：“轉(zhuǎn)移性收入”科目的范疇不一樣在財(cái)政總預(yù)算會計(jì)中，“一般預(yù)算收入”科目和轉(zhuǎn)移性收入中的“補(bǔ)助收入”、、“上解收入”和“調(diào)入資金”科目是并列的會計(jì)科目。因此，在收到上下級政府轉(zhuǎn)入本級政府一般預(yù)算的資金，以及在將本級政府諸如政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金等轉(zhuǎn)入一般預(yù)算時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)是將其作為“補(bǔ)助收入”、“上解收入”或“調(diào)入資金”等會計(jì)科目進(jìn)行核算的。11《政府收支分類科目》中的收入科目與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)中的收入科目的區(qū)別區(qū)別3：“債務(wù)收入”科目的范疇不一樣《政府收支分類科目》中的“債務(wù)收入”包括國內(nèi)債務(wù)收入（國債發(fā)行收入、社?；鸾Y(jié)余購買國債收入、向國家銀行借款收入、財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入、其他國內(nèi)借款收入）和國外債務(wù)收入。而在財(cái)政總預(yù)算會計(jì)中，“一般預(yù)算收入”和“債務(wù)收入”是并列的會計(jì)科目，且“債務(wù)收入”科目的核算范圍較單一，只用于核算省級財(cái)政部門作為債務(wù)主體，發(fā)行地方政府債券收到的發(fā)行收入等。12《政府收支分類科目》中的收入科目與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)中的收入科目的區(qū)別區(qū)別4：前者“政府性基預(yù)算金收入”的范疇大于后者“基金預(yù)算收入”的會計(jì)核算范疇《政府收支分類科目》中的轉(zhuǎn)移性收入科目中屬于政府性基金預(yù)算收入科目的，在財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算收入時(shí)，不作為“基金預(yù)算收入”處理，而是作為“補(bǔ)助收入”、“上解收入”或“調(diào)入資金”等會計(jì)科目進(jìn)行核算。13(二)財(cái)政收入的組織機(jī)構(gòu)為組織和監(jiān)督預(yù)算收入，國家設(shè)立了專門的征收和管理機(jī)構(gòu)，包括征收機(jī)關(guān)和國家金庫。征收機(jī)關(guān)：具體負(fù)責(zé)預(yù)算收入征集、管理和監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。

財(cái)政機(jī)關(guān)：主要負(fù)責(zé)國有企業(yè)上繳利潤及其他預(yù)算收入的征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)：主要負(fù)責(zé)各項(xiàng)工商稅收和企業(yè)所得稅及國家交辦的其他預(yù)算收入的征收管理。海關(guān)：關(guān)稅；船舶噸稅；進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅；行李和郵遞物品進(jìn)口稅14(二)財(cái)政收入的組織機(jī)構(gòu)國家金庫政府財(cái)政收入款項(xiàng)的收納和支出款項(xiàng)的撥付并不是由各級財(cái)政本身來完成，而是委托國家金庫即國庫代理政府辦理庫款收納、支撥和管理等工作。國庫，是經(jīng)理政府財(cái)政收支的總出納機(jī)關(guān)。我國采用的是委托金庫制，即國家委托中央銀行具體經(jīng)理國庫，辦理預(yù)算收入的出納、劃分、報(bào)解和退庫，并定期將庫款收支和資金結(jié)余情況向同級財(cái)政部門報(bào)告。我國的國庫分為總庫、分庫、中心支庫和支庫四級。15(二)財(cái)政收入的組織機(jī)構(gòu)國家金庫國庫，是經(jīng)理政府財(cái)政收支的總出納機(jī)關(guān)。財(cái)政出納機(jī)關(guān)的設(shè)置主要有兩種：一是獨(dú)立國庫制，即由財(cái)政機(jī)關(guān)特設(shè)專門機(jī)構(gòu)辦理預(yù)算收支的出納和財(cái)政庫款的管理工作；二是委托國庫制，即由政府委托國家銀行經(jīng)理財(cái)政資金的出納和財(cái)政庫款的管理工作。我國采用的是委托金庫制，即國家委托中央銀行具體經(jīng)理國庫，辦理預(yù)算收入的出納、劃分和留解，并定期將庫款收支和資金結(jié)余情況向同級財(cái)政部門報(bào)告。16國庫機(jī)構(gòu)的設(shè)置我國的國庫分為總庫、分庫、中心支庫和支庫四級。中國人民銀行總行經(jīng)理總庫（司）；各省、自治區(qū)、直轄市分行經(jīng)理分庫（處）；省轄市、自治州和成立一級財(cái)政的地區(qū)，由市、地（州）分、支行經(jīng)理中心支庫（科）；縣和縣級市、區(qū)支行經(jīng)理支庫（股或?qū)Ｈ耍Ｖ煲韵碌膰鴰旖?jīng)收處業(yè)務(wù)，由專業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)辦理，負(fù)責(zé)收納報(bào)解財(cái)政庫款，受支庫領(lǐng)導(dǎo)。國庫以支庫為基層庫，除鄉(xiāng)鎮(zhèn)級預(yù)算固定收入和縣鄉(xiāng)共享收入以繳入鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫為準(zhǔn)外，其他各級預(yù)算收入均以繳入支庫以上各級國庫為正式入庫。17國庫的主要職責(zé)（1）準(zhǔn)確及時(shí)地收納各項(xiàng)國家預(yù)算收入。根據(jù)國家財(cái)政管理體制規(guī)定的預(yù)算收入級次和上級財(cái)政機(jī)關(guān)確定的分成留解比例，正確、及時(shí)地辦理各級財(cái)政庫款的劃分和留解。（2）按規(guī)定為各級財(cái)政機(jī)關(guān)開立帳戶。根據(jù)財(cái)政機(jī)關(guān)填發(fā)的撥款憑證，辦理同級財(cái)政庫款的支撥。（3）對各級財(cái)政庫款和預(yù)算收入進(jìn)行會計(jì)帳務(wù)核算。按期向上級國庫和同級財(cái)政、征收機(jī)關(guān)報(bào)送日報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)和年度決算報(bào)表，定期同財(cái)政、征收機(jī)關(guān)對帳，以保證數(shù)字準(zhǔn)確一致。（4）協(xié)助財(cái)政、征收機(jī)關(guān)組織預(yù)算收入及時(shí)繳庫；按照國家財(cái)政制度的規(guī)定，監(jiān)督庫款的退付。等等18(三)財(cái)政收入的收繳方式、程序和憑證預(yù)算收入的收納，是指繳款單位或繳款人把應(yīng)繳預(yù)算收入繳入基層國庫的工作。1.我國財(cái)政收入收繳改革的內(nèi)容主要包括：取消收入過渡性賬戶，由財(cái)政部門為執(zhí)收單位開立財(cái)政匯繳專戶。規(guī)范收入收繳程序，取消按財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系層層上繳收入。同時(shí)，規(guī)范收入退庫管理。使用統(tǒng)一、規(guī)范化的執(zhí)收票據(jù)。19財(cái)政收入的繳庫方式—改革前（1）就地繳庫就是不論繳款人隸屬關(guān)系如何，其應(yīng)向各級政府預(yù)算繳納的各種款項(xiàng)，一律在繳款人所在地通過繳款人的開戶行，以轉(zhuǎn)賬方式向當(dāng)?shù)貒鴰燹k理繳庫手續(xù)，將預(yù)算收入繳入國庫。（2）集中繳庫是由基層繳款單位將應(yīng)繳預(yù)算收入通過銀行匯到上級主管部門，再由上級主管部門匯總后向國庫繳納。（3）自收匯繳是由征收機(jī)關(guān)直接向繳款人和繳款單位收繳稅款后，匯繳入國庫。如對農(nóng)村集貿(mào)市場、個(gè)體商販及農(nóng)民繳納的小額稅款，由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政機(jī)關(guān)自收匯繳；對入境旅客、船員行李物品、郵遞物品以及對邊境貿(mào)易征收的進(jìn)口稅、海關(guān)查處走私違章案件的罰沒收入，由海關(guān)自收匯繳等。202.改革后財(cái)政收入的繳庫方式—直接繳庫直接繳庫是指由繳款單位或繳款人直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或財(cái)政專戶。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或財(cái)政專戶。212.改革后財(cái)政收入的繳庫方式—集中匯繳集中匯繳，是指由征收機(jī)關(guān)將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或財(cái)政專戶。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳非稅收收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或財(cái)政專戶。22繳庫單位向國庫交納預(yù)算收入，無論是現(xiàn)金繳納還是轉(zhuǎn)賬繳納，一律使用統(tǒng)一的繳款書。繳款書是國庫辦理收納預(yù)算收入惟一合法的原始憑證，也是各級征收機(jī)關(guān)、國庫、銀行和繳款單位，進(jìn)行記帳、分析檢查預(yù)算收入完成情況的重要憑證和基礎(chǔ)資料。繳款書的基本內(nèi)容：填制日期，繳款單位名稱，開戶銀行和帳號，收款單位財(cái)政機(jī)關(guān)名稱和收款國庫名稱，預(yù)算級次，繳款所屬預(yù)算計(jì)劃年度、月份，預(yù)算科目“款”“項(xiàng)”“目”的名稱，人民幣大小金額，納稅依據(jù)等。3.財(cái)政收入的繳庫憑證23繳款書主要形式及其基本內(nèi)容（1）工商稅收專用繳款書工商稅收專用繳款書共分六聯(lián)：第一聯(lián)為收據(jù)（代完稅證），國庫收款蓋章后退繳款單位或納稅人；第二聯(lián)為付款憑證，由繳款單位開戶銀行作付出傳票；第三聯(lián)為收款憑證，由收款國庫作收入傳票；第四聯(lián)為回執(zhí)，國庫收款蓋章后退征收機(jī)關(guān)；第五聯(lián)為報(bào)賬，國庫收款蓋章后退基層征收機(jī)關(guān)；第六聯(lián)為存根，由征收機(jī)關(guān)根據(jù)需要增加，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。3.財(cái)政收入的繳庫憑證2425（2）一般繳款書實(shí)行利潤承包的國有企業(yè)上繳利潤等收入，各機(jī)關(guān)、事業(yè)單位上繳有關(guān)收入等使用一般繳款書。一般繳款書一式五聯(lián)，一至四聯(lián)的用途與工商稅收專用繳款書相同，第五聯(lián)為報(bào)賬，國庫收款蓋章后退同級財(cái)政部門。（3）其他專用繳款書。主要包括企業(yè)所得稅專用繳款書、涉外稅收專用款書、海關(guān)專用繳款書，其他不屬于稅收、利潤和其他收入的繳款書等。其他專用繳款書共分六聯(lián)，與工商稅收專用繳款書各聯(lián)內(nèi)容相同。3.財(cái)政收入的繳庫憑證261.預(yù)算收入的劃分國庫按照國家預(yù)算管理體制的規(guī)定，將收入入庫的預(yù)算收入在中央和地方預(yù)算之間以及各級地方預(yù)算之間進(jìn)行計(jì)算劃分。（1）中央預(yù)算的固定收入主要包括關(guān)稅，消費(fèi)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，中央所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司等集中繳納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護(hù)建設(shè)稅）、中央企業(yè)上繳利潤、儲蓄利息稅等。(四)財(cái)政收入的劃分和報(bào)解27（2）地方預(yù)算的固定收入

主要包括營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分）、地方企業(yè)上交利潤、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停）、城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分）、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、土地增值稅、國有土地有償使用收入等。（3）中央與地方共享收入主要包括增值稅（75%）所得稅（60%）印花稅（97%）資源稅（除海洋石油資源稅作為中央收入）等。(四)財(cái)政收入的劃分和報(bào)解282.預(yù)算收入的報(bào)解每天基層國庫向上級國庫和財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算收入情況，并將劃分后屬于上級財(cái)政的預(yù)算收入解繳到中心支庫、分庫和總庫。預(yù)算收入的劃分和解繳工作，均由各級國庫負(fù)責(zé)進(jìn)行，各級預(yù)算收入款項(xiàng)的劃分和報(bào)解，原則上采取逐級劃分報(bào)解辦法，但支庫收入的中央預(yù)算收入和省級預(yù)算固定收入可以直接向分庫報(bào)解。29二、財(cái)政收入的核算一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，有計(jì)劃組織的由國家支配，納入預(yù)算管理的資金。本科目核算各級財(cái)政部門組織的納入預(yù)算的各項(xiàng)收入。（一）一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入共四類：稅收收入分設(shè)增值稅、消費(fèi)稅等20款；非稅收入分設(shè)專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入等6款；貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入分設(shè)4款；轉(zhuǎn)移性收入分設(shè)5款。30財(cái)政總會計(jì)確認(rèn)預(yù)算收入，一般以本年度繳入基層國庫的數(shù)額為準(zhǔn)，憑國庫報(bào)來的屬于本級財(cái)政的“預(yù)算收入日報(bào)表”及其附件入賬。當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字記入?？h（含縣本級）以上各級財(cái)政的各項(xiàng)預(yù)算收入以繳入基層國庫數(shù)額為準(zhǔn)。未建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫的地區(qū)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的總預(yù)算會計(jì)根據(jù)征收機(jī)關(guān)（如稅務(wù)所）報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表登記預(yù)算收入輔助賬，待收到縣財(cái)政返回?cái)?shù)額時(shí)，再做收入的賬務(wù)處理。一般預(yù)算收入的確認(rèn)依據(jù)31一般預(yù)算收入的賬務(wù)處理一般預(yù)算收入（收入類）退還減少數(shù)或年終轉(zhuǎn)銷數(shù)（—）納入預(yù)算的收入數(shù)（+）本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××平時(shí)余額：××預(yù)算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）（—）（+）（轉(zhuǎn)銷）財(cái)政部門根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表及所附收入憑證，登記當(dāng)日預(yù)算收入；如果當(dāng)日收入為負(fù)數(shù)，則以紅字計(jì)入（如，符合規(guī)定的退庫數(shù)大于當(dāng)日預(yù)算收入繳庫數(shù)）32（二）基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，并納入預(yù)算管理的政府性基金和地方稅費(fèi)附加等。政府性基金屬于政府非稅收入，全額納入財(cái)政預(yù)算，實(shí)行“收支兩條線”管理。政府性基金與一般預(yù)算收入的繳庫方式和管理要求基本相同。331.基金預(yù)算收入的征管（1）基金預(yù)算收入的征收機(jī)構(gòu)的分工：各項(xiàng)基金由財(cái)政部門駐各地專員辦事機(jī)構(gòu)同財(cái)政部門或經(jīng)同級財(cái)政部門委托的部門負(fù)責(zé)征收管理。（2）在管理中，要堅(jiān)持以下原則：先收后支，在預(yù)算上單獨(dú)編列，自求平衡；?？顚Ｓ?，各項(xiàng)基金預(yù)算分別管理，不得相互調(diào)劑；分項(xiàng)核算，根據(jù)各項(xiàng)基金預(yù)算收支科目設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，分別核算，不得相互混淆。34基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入（收入類）年終轉(zhuǎn)銷數(shù)（—）取得基金預(yù)算的收入數(shù)（+）本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××平時(shí)余額：××基金預(yù)算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）（—）（+）（轉(zhuǎn)銷）總預(yù)算會計(jì)根據(jù)中國人民銀行國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表及所附收入憑證列示的基金預(yù)算收入科目和數(shù)額設(shè)置明細(xì)賬并進(jìn)行登記；在指定銀行存儲的基金利息收入，作為“基金預(yù)算收入”處理35（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算收入（406）2007年9月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見》，標(biāo)志著中國開始正式建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度。國有資本經(jīng)營預(yù)算是政府以所有者身份依法取得國有資本收益，并對所得收益進(jìn)行分配而發(fā)生的各項(xiàng)收支預(yù)算，是政府預(yù)算的重要組成部分。國有資本經(jīng)營預(yù)算收入屬于非稅收入，包括：國企上繳利潤收入、股利、股息收入、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、從國家出資企業(yè)取得的清算收入、其他國有資本經(jīng)營預(yù)算收入。36（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算收入（406）本科目核算各級財(cái)政部門管理的國有資本經(jīng)營預(yù)算收入。取得國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時(shí)，借：國庫存款貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余37（四）專用基金收入專用基金收入是指總預(yù)算會計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金。與基金預(yù)算收入的異同同：?？顚Ｓ茫紴闈M足國家實(shí)現(xiàn)其特定職能的需要異：專用基金收入是通過預(yù)算安排而設(shè)置的，包括上級部門撥入和本級預(yù)算安排。從資金來源看：專用基金是財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或上級財(cái)政部門撥入的，要求開立專戶；基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取的，需繳入國庫從設(shè)立目的看：基金預(yù)算資金大部分屬于政府為改善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)而設(shè)立的;專用基金：如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金，平抑糧價(jià)38專用基金收入專用基金收入（收入類）年終轉(zhuǎn)銷數(shù)或退回?cái)?shù)（—）取得專用基金的收入數(shù)（+）本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××平時(shí)余額：××專用基金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）（—）（+）（轉(zhuǎn)銷）從上級財(cái)政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金時(shí)39（四）專用基金收入2.賬務(wù)處理總預(yù)算會計(jì)從上級財(cái)政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時(shí)，借：其他財(cái)政存款——專用基金存款貸：專用基金收入——××基金退回專用基金收入時(shí)，作相反會計(jì)分錄年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，借：專用基金收入——××基金貸：專用基金結(jié)余借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款40專用基金收入1月，財(cái)政部補(bǔ)助某省財(cái)政廳“糧食風(fēng)險(xiǎn)基金”1000萬元，并將資金撥入該省農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行“糧食風(fēng)險(xiǎn)基金”專戶。年終專用基金結(jié)賬，將糧食風(fēng)險(xiǎn)基金收入1億元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄。41（五）債務(wù)收入（408）本科目用于核算省級財(cái)政部門作為債務(wù)主體，實(shí)際收到中央財(cái)政代理發(fā)行的地方政府債券收入的。根據(jù)國務(wù)院有關(guān)規(guī)定：《2009年地方政府債券預(yù)算管理辦法》（財(cái)預(yù)[2009]21號）、《財(cái)政部代理發(fā)行2009年地方政府債券發(fā)行兌付辦法》（財(cái)庫[2009]15號）和《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》規(guī)定，制定《財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算辦法》。42債務(wù)收入財(cái)政部代理發(fā)行的地方政府債券中地方財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的賬務(wù)處理：1.省級財(cái)政部門實(shí)際收到地方政府債券發(fā)行收入時(shí)借：國庫存款貸：債務(wù)收入—財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入2.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將貸方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”借：債務(wù)收入貸：預(yù)算結(jié)余本科目平時(shí)貸方余額，反映省級財(cái)政部門當(dāng)年實(shí)際收到的地方政府債券發(fā)行收入累計(jì)數(shù)。43（七）轉(zhuǎn)移性收入的核算轉(zhuǎn)移性收入是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在各級財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級財(cái)政各項(xiàng)資金之間的調(diào)劑所形成的收入。一般調(diào)撥的兩種情況：（1）上下級財(cái)政之間預(yù)算資金調(diào)撥，這種調(diào)撥是通過上級補(bǔ)助和下級上解實(shí)現(xiàn)的；（2）本級財(cái)政不同性質(zhì)資金之間的調(diào)撥，用于平衡一般預(yù)算或基金預(yù)算。包括補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金。根據(jù)收入資金的性質(zhì)和收入的種類，分別納入一般預(yù)算、基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算。另外，2007年新增“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”和2009年新增“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目。441.補(bǔ)助收入（1）核算內(nèi)容本科目核算本級財(cái)政收到的上級財(cái)政部門撥來的補(bǔ)助款的實(shí)際收到數(shù)，退還上級補(bǔ)助數(shù)及年終轉(zhuǎn)出數(shù)情況。補(bǔ)助收入核算的具體內(nèi)容：（1）稅收返還收入；（2）按財(cái)政體制規(guī)定由上級財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)；（3）上級財(cái)政對本級的專項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。上級財(cái)政的“補(bǔ)助支出”應(yīng)與所屬下級財(cái)政的“補(bǔ)助收入”的數(shù)額相等。45補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入—一般預(yù)算補(bǔ)助（收入類）退還上級補(bǔ)助數(shù)或年終轉(zhuǎn)銷數(shù)（—）實(shí)際收到的一般預(yù)算款項(xiàng)補(bǔ)助數(shù)（+）本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××平時(shí)余額：××預(yù)算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）（—）（+）（轉(zhuǎn)銷）貸方平時(shí)余額反映上級的一般預(yù)算補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬后，無余額該科目按補(bǔ)助性質(zhì)（預(yù)算內(nèi)資金、基金預(yù)算資金）設(shè)置明細(xì)賬46財(cái)政部門收到上級撥入的補(bǔ)助款借：國庫存款——一般預(yù)算存款或基金預(yù)算存款貸：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助或基金預(yù)算補(bǔ)助退還上級補(bǔ)助，做相反的會計(jì)分錄從“與上級往來”款中一部分轉(zhuǎn)作上級“補(bǔ)助收入”借：與上級往來貸：補(bǔ)助收入——××年終，按資金性質(zhì)將“補(bǔ)助收入”余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”借：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助或基金預(yù)算補(bǔ)助貸：預(yù)算結(jié)余或基金預(yù)算結(jié)余1.補(bǔ)助收入47本科目核算下級財(cái)政上繳給本級財(cái)政的預(yù)算上解款。包括：（1）按體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財(cái)政的款項(xiàng)；（2）按體制結(jié)算后由下級財(cái)政補(bǔ)繳給本級財(cái)政的款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)。本級財(cái)政的“上解收入”應(yīng)與所屬下級財(cái)政的“上解支出”的數(shù)額相等。本科目應(yīng)按上解地區(qū)設(shè)明細(xì)賬。2.上解收入48上解收入上解收入（收入類）上級退還數(shù)或年終轉(zhuǎn)銷數(shù)（—）實(shí)際收到的上解收入數(shù)（+）本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××平時(shí)余額：××預(yù)算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）（—）（+）（轉(zhuǎn)銷）貸方平時(shí)余額反映下級上解收入累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬后，無余額本科目核算上解收入的收取增加數(shù)、退還和年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)49收到下級上解款

借：國庫存款——一般預(yù)算存款貸：上解收入退還下級上解款，做相反會計(jì)分錄年終本科目結(jié)轉(zhuǎn)無余額借：上解收入貸：預(yù)算結(jié)余2.上解收入50本科目核算各級財(cái)政部門因平衡一般預(yù)算收支從基金預(yù)算資金以及其他渠道調(diào)入的資金。調(diào)入資金屬于預(yù)算資金的橫向調(diào)度，不涉及上下級預(yù)算的收支變動。調(diào)入資金僅限于地方彌補(bǔ)財(cái)政總決算赤字。在年終決算時(shí)，一次性使用。如，當(dāng)期一般預(yù)算收入800萬，預(yù)算支出1000萬，有200萬差額。調(diào)入資金就是為了彌補(bǔ)這個(gè)差額。所以調(diào)入資金列入一般預(yù)算收入。3.調(diào)入資金51調(diào)入資金調(diào)入資金（收入類）

年終轉(zhuǎn)銷數(shù)（—）經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)入一般預(yù)算的資金數(shù)（+）本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××平時(shí)余額：××預(yù)算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）（—）（+）（轉(zhuǎn)銷）貸方平時(shí)余額反映一般預(yù)算資金的累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬后，無余額本科目核算各級財(cái)政部因平衡一般預(yù)算收支從地方財(cái)政附加收入結(jié)余及其他渠道調(diào)入的資金情況52【舉例】經(jīng)批準(zhǔn)，年終某縣財(cái)政經(jīng)批準(zhǔn)從基金預(yù)算中調(diào)入300萬,用于彌補(bǔ)一般預(yù)算的赤字。借:調(diào)出資金—政府性基金調(diào)出資金300萬貸:國庫存款----基金預(yù)算存款300萬借:國庫存款—一般預(yù)算存款300萬貸:調(diào)入資金—政府性基金預(yù)算調(diào)入資金300萬年終結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)入資金300萬沖帳：借:調(diào)入資金300萬貸:預(yù)算結(jié)余300萬借:基金預(yù)算結(jié)余300萬貸:調(diào)出資金300萬調(diào)入資金534.調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（415）【財(cái)庫[2007]117號】預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是從財(cái)政超收收入中安排的用于調(diào)節(jié)年度預(yù)算平衡的基金。財(cái)政會計(jì)為了核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的增減變動情況，需要設(shè)置“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”、“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”和“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目?！罢{(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目核算為彌補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。年度終了，為彌補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。54【課外閱讀】1.關(guān)于財(cái)政預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金問題的幾點(diǎn)思考2.中央預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金帳面僅剩119億余額3

.謝旭人：今年從預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)入2700億55調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金【舉例】某市財(cái)政有關(guān)預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的業(yè)務(wù)（1）2007年市財(cái)政局從本財(cái)政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金8000萬元。借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金80000000

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金80000000（2）2008年市財(cái)政局為彌補(bǔ)預(yù)算缺口，從預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金中調(diào)用500萬元。借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金5000000

貸：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金5000000565.債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入（409）（1）核算內(nèi)容“債券轉(zhuǎn)貸收入”用來反映下級政府收到的上級政府轉(zhuǎn)貸的財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入。2009年，為適應(yīng)財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券管理的需要，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)中增設(shè)“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目，用于核算省級以下財(cái)政部門（不含省級）收到的來自上級財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。575.債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入（409）（2）賬務(wù)處理省級以下財(cái)政部門收到上級財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸的地方政府債券收入時(shí)，借：國庫存款貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入—轉(zhuǎn)貸財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券收入年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將貸方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入貸：預(yù)算結(jié)余585.債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入（409）地方各級財(cái)政部門將債務(wù)收入或債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府實(shí)際支出時(shí),借：一般預(yù)算支出

貸：國庫存款地方各級財(cái)政部門將債務(wù)收入或債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入安排用于本地方各級財(cái)政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)，借：一般預(yù)算支出—國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行貸：國庫存款59地方各級財(cái)政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券付息資金時(shí),借：一般預(yù)算支出—財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券付息

貸：國庫存款地方各級財(cái)政部門將債務(wù)收入或債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入安排用于本地方各級財(cái)政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)，借：一般預(yù)算支出—國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行貸：國庫存款相關(guān)付息資金的賬務(wù)處理60相關(guān)付息資金的賬務(wù)處理上級財(cái)政部門代收地方政府債券付息資金時(shí),借：國庫存款

貸：暫存款—**地方政府債券付息上繳代收的地方政府債券付息資金時(shí)，借：暫存款—**地方政府債券付息貸：國庫存款上級財(cái)政部門墊付地方政府債券付息資金時(shí)，借：暫付款—**地方政府債券付息貸：國庫存款收到下級財(cái)政部門繳來的墊付地方政府債券付息資金時(shí)，借：國庫存款

貸：暫付款—**地方政府債券付息61（七）財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入1.概念財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入在扣除必要的業(yè)務(wù)費(fèi)后應(yīng)用于補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)金。因此，財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入凈值是財(cái)政周轉(zhuǎn)金的一項(xiàng)資金來源。財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入，是指財(cái)政部門在辦理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費(fèi)收入和利息收入。本科目核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金利息及占用費(fèi)收入的取得、及被財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出沖抵減少或年終轉(zhuǎn)銷數(shù)情況。62財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入沖銷減少數(shù)或年終轉(zhuǎn)銷數(shù)（—）取得財(cái)政周轉(zhuǎn)金利息及占用費(fèi)收入數(shù)（+）本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××平時(shí)余額：××財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出（+）（—）平時(shí)余額：××（轉(zhuǎn)銷）貸方平時(shí)余額=財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入總額-支出總額=貸方本期發(fā)生額-借方本期沖銷減少數(shù)63財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入沖銷減少數(shù)或年終轉(zhuǎn)銷數(shù)（—）取得財(cái)政周轉(zhuǎn)金利息及占用費(fèi)收入數(shù)（+）本期發(fā)生額：××本期發(fā)生額：××平時(shí)余額：××財(cái)政周轉(zhuǎn)基金（凈資產(chǎn)類）（—）（+）（轉(zhuǎn)銷）貸方余額表示當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)收支結(jié)余額，年終轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額64（七）財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入2.賬務(wù)處理（1）取得利息/占用費(fèi)收入時(shí)，借：其他財(cái)政存款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——利息收入/占用費(fèi)收入（2）年終結(jié)賬時(shí)，本科目余額為當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”賬戶再將當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)，全數(shù)轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”①借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入②借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金65（八）財(cái)政專戶管理資金收入（423）為適應(yīng)預(yù)算外資金納入預(yù)算管理的需要，規(guī)范教育收費(fèi)等未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理資金的會計(jì)核算，從2011年1月1日起，增設(shè)“423財(cái)政專戶管理資金收入”科目，用于核算未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金收入，包括教育收費(fèi)、彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)和彩票銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)用等收入。見：《財(cái)政部關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知》（財(cái)預(yù)[2010]88號）回憶：“其他財(cái)政存款”新增核算內(nèi)容“未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金存款”。66（八）財(cái)政專戶管理資金收入（423）收到財(cái)政專戶管理的資金收入時(shí)，借：其他財(cái)政存款貸：財(cái)政專戶管理資金收入年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，借：財(cái)政專戶管理資金收入貸：財(cái)政專戶管理資金結(jié)余67退庫的一般程序和范圍退庫的賬務(wù)處理少交或多交預(yù)算收入的更正三、預(yù)算收入的退庫與錯(cuò)誤更正68在預(yù)算收入執(zhí)行過程中，經(jīng)本級政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，將已入庫的預(yù)算收入退還給原繳款單位和個(gè)人。1.預(yù)算收入退庫的一般程序填具退庫申請書審查批準(zhǔn)開退還書到指定國庫辦理退庫手續(xù)退庫范圍：工作疏忽發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)企業(yè)