現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的三重世界與會計(jì)作用問題研究

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的三重世界與會計(jì)作用問題研究

一、引言

按張曉晶的說法，對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)方式作明確區(qū)分的首推彼得·德魯克。德魯克在1980年《未來經(jīng)濟(jì)學(xué)趨勢》和1986年《管理的前沿》兩書中，把現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)一分為二：實(shí)體經(jīng)濟(jì)與符號經(jīng)濟(jì)。在定義上，實(shí)體經(jīng)濟(jì)是指產(chǎn)品和服務(wù)的流通，而符號經(jīng)濟(jì)是指資本的運(yùn)動、外幣匯率及信用流通。前者以貨物、工作、勞務(wù)為構(gòu)成要素，后者以貨幣、信用、貸款為構(gòu)成要素。循著這樣的認(rèn)識基點(diǎn)，張曉晶進(jìn)一步論述了“符號經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)性”。他認(rèn)為，符號經(jīng)濟(jì)肇始于貨幣產(chǎn)生后實(shí)物流與貨幣流的分離，而股份公司的興起，兩權(quán)分離使符號經(jīng)濟(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中取得支配地位。所有者遠(yuǎn)離以其資本購置生產(chǎn)的機(jī)器、廠房和材料及產(chǎn)品，但運(yùn)用股票、債券等符號能有效地控制和影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。在資本市場上，符號經(jīng)濟(jì)斬釘截鐵地引導(dǎo)著資本流動進(jìn)而直接影響各個上市公司——實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基本組成單位。符號經(jīng)濟(jì)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供了信用支持，使迂回的生產(chǎn)過程得以順利完成，從而大大地提高了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作效率。同時，符號經(jīng)濟(jì)一定程度上分擔(dān)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的個別性風(fēng)險(xiǎn)，大大地減少了實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的振蕩，促進(jìn)了資源配置與運(yùn)作的健康發(fā)展?，F(xiàn)代衍生金融工具的產(chǎn)生和運(yùn)用，有力地證明了這一點(diǎn)。阿倫·格林斯潘1994年在向美國國會作證時曾作出結(jié)論：“近幾年發(fā)展起來的一批衍生金融工具提高了經(jīng)濟(jì)效率。這些合約的經(jīng)濟(jì)功能是使以前被綁在一起的風(fēng)險(xiǎn)分解成不同的部分，而把每一部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給那些最愿意承擔(dān)和管理這些風(fēng)險(xiǎn)的人?！辈贿^，符號經(jīng)濟(jì)往往又會扭曲反映實(shí)體經(jīng)濟(jì)，從而對實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生消極影響。例如，導(dǎo)致企業(yè)片面地追求利潤，追求高分紅，追求高增長率，以換取市值的上升，這容易使企業(yè)陷于經(jīng)營行為短期化的陷阱。

無獨(dú)有偶，歐美學(xué)者拉魯什和EIR也曾提出，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)過程包含兩個方面：1.金融和貨幣過程；2.實(shí)物產(chǎn)品的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)過程，包括技術(shù)進(jìn)步。按他們的看法，現(xiàn)代金融體系是一個倒置的金字塔，底層是實(shí)物產(chǎn)品，其上是商品和真實(shí)的服務(wù)、商業(yè)與貿(mào)易，再上層是復(fù)雜的和名義上的債務(wù)、股票、通貨、商品期貨等，最上層是衍生期貨和其它純粹的虛擬資本。他們分析的目的，是為了揭示經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根本原因：實(shí)物資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的失衡。

由此可見，對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)方式，經(jīng)濟(jì)學(xué)界已形成了實(shí)體經(jīng)濟(jì)與符號經(jīng)濟(jì)的兩分法觀點(diǎn)。貨幣經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)統(tǒng)治地位，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個顯著標(biāo)志。這種分析，為深化對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識提供了一種新思路。不過，這種分析仍存在著一個致命的缺陷，這就是忽略了無論是認(rèn)識實(shí)體經(jīng)濟(jì)，還是認(rèn)識貨幣經(jīng)濟(jì)，或是認(rèn)識兩者之間的關(guān)系，我們一般都是借助于一系列數(shù)據(jù)進(jìn)行的，離開了這些數(shù)據(jù)，所謂實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)，皆成為不可捉摸的東西?，F(xiàn)實(shí)中，人們所認(rèn)識的，首先是數(shù)據(jù)表現(xiàn)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)，而不是實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)本身。為此本文把數(shù)字表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)世界，稱為“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”。我們認(rèn)為，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)無論是實(shí)體經(jīng)濟(jì)還是貨幣經(jīng)濟(jì)，首先以數(shù)字形式表現(xiàn)出來，并為人們認(rèn)識和管理，因此，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為三重形態(tài)：實(shí)體、貨幣、數(shù)字。在理論上肯定數(shù)字經(jīng)濟(jì)的客觀存在及其在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的重大作用，將為正確認(rèn)識、研究并控制現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)提供一種比較完善和實(shí)用的分析方法。

必須指出，本文所指的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，與現(xiàn)代流行的數(shù)字化經(jīng)濟(jì)或信息經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)含義是不同的。實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)范說法，應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)物形式、貨幣形式和數(shù)字表現(xiàn)，因此，本文認(rèn)為它們是同一個經(jīng)濟(jì)活動的三重世界而非三個世界。經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化是最近幾年世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展所凸現(xiàn)出來的一種趨勢，但經(jīng)濟(jì)的數(shù)字表現(xiàn)即數(shù)字經(jīng)濟(jì)卻是與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)與生相伴的現(xiàn)象，其歷史與統(tǒng)計(jì)、會計(jì)的歷史一樣悠久。只是在初期，實(shí)物化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)為主，到后期尤其是現(xiàn)代，貨幣化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)占了統(tǒng)治地位。

二、實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的直接反映

數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在的客觀基礎(chǔ)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)。離開了實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)就不復(fù)存在，也無法為人們理解?？梢赃@樣說，數(shù)字經(jīng)濟(jì)只是對實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)按人們認(rèn)識與管理的要求所作的“錄相”。就此而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)并非二物。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)是人們認(rèn)知、管理實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的通用語言

經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模小、范圍窄、關(guān)系簡單，實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)不但合而為一，而且極易為人們認(rèn)知管理。此時，對之所作的一些記錄只對歷史學(xué)家有用，對日常管理則可有可無。但若經(jīng)濟(jì)活動的主體規(guī)模擴(kuò)大、范圍廣泛、關(guān)系復(fù)雜，實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)開始分流運(yùn)行，此時，對其運(yùn)行過程及結(jié)果作出同步的記錄，從而形成數(shù)字表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)，對于管理決策而言，是必不可少的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是一個復(fù)雜的大系統(tǒng)，在其活動中，貫穿始終的是三種流動：一種是人力、物力的流動，一種是財(cái)力的流動，一種是隨上述兩種流動產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)、資料、指標(biāo)、圖紙、報(bào)表等信息的流動。前兩種流動是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的主體流程，其通暢與否決定著經(jīng)濟(jì)活動效果的好壞。人流、物流、財(cái)流暢通的前提條件是信息流的暢通。因此，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展客觀上需要一個靈敏的信息系統(tǒng)。以信息系統(tǒng)表現(xiàn)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，成為人們認(rèn)知、管理實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的通用語言，并形成了一個具有獨(dú)立管理意義的領(lǐng)域。因此，從事現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的人們，首先要能解讀數(shù)字經(jīng)濟(jì)。不然，管理就難免無的放矢。

3.數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)會產(chǎn)生偏差

數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生偏差的原因在于：首先，數(shù)字經(jīng)濟(jì)并不是實(shí)物經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的直接“錄相”，而是對實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的語言化“錄相”，是按管理決策要求所作的系統(tǒng)化描述。這種描述，強(qiáng)調(diào)的是及時、準(zhǔn)確、適用、經(jīng)濟(jì)，而不是實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的“同聲翻譯”。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的形成往往是統(tǒng)計(jì)、會計(jì)工作的成果，作為統(tǒng)計(jì)尤其是會計(jì)，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)化描述，往往需要通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個環(huán)節(jié)。在各個環(huán)節(jié)上，會計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和會計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)揮其職業(yè)判斷能力，對各事項(xiàng)作出處理。由于會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的限制，又由于會計(jì)準(zhǔn)則對眾多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理往往提供了多種方式，加上會計(jì)信息生成與報(bào)告過程會受到會計(jì)人員自身利益和單位領(lǐng)導(dǎo)操縱行為的影響，使會計(jì)信息與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)生各種各樣的偏差。

實(shí)踐表明，我們管理經(jīng)濟(jì)，依據(jù)的既不是實(shí)物經(jīng)濟(jì)，也不是貨幣經(jīng)濟(jì)，而是數(shù)字經(jīng)濟(jì)。因此，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的三重世界里，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一個最值得我們關(guān)注的領(lǐng)域，它是連接管理與經(jīng)濟(jì)的橋梁。因此，強(qiáng)調(diào)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)范化，客觀地反映實(shí)體經(jīng)濟(jì)和貨幣經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行是至關(guān)重要的。

三、現(xiàn)代會計(jì)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主體

會計(jì)之產(chǎn)生，完全出自人類社會對物質(zhì)生產(chǎn)過程及結(jié)果數(shù)量方面的關(guān)心。明確資源的具體數(shù)量，無論是占用資源，還是消耗資源以及分配資源，都是管理成敗的關(guān)鍵，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。會計(jì)正是為了滿足人們的這種普遍需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，會計(jì)職業(yè)也因此為社會所必需而越來越重要。換言之，會計(jì)之存在，為我們創(chuàng)造了一個數(shù)字經(jīng)濟(jì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)一旦形成，則微觀經(jīng)濟(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行便均建立在此基礎(chǔ)之上

。

會計(jì)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主體，是通過以下效用逐步確立并體現(xiàn)的：

1.會計(jì)信息披露了企業(yè)受托責(zé)任的履行情況?，F(xiàn)代典型的企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，經(jīng)營者承擔(dān)著所有者所賦予的經(jīng)管責(zé)任，包括財(cái)產(chǎn)的保管和使用責(zé)任。這種受托責(zé)任是決定現(xiàn)代企業(yè)成敗的一塊基石。經(jīng)營者是否稱職，所有者能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，完全取決于受托責(zé)任關(guān)系是否得到了維護(hù)。會計(jì)信息可被認(rèn)為是維系這種受托責(zé)任關(guān)系的一根紐帶，它向投資者提供企業(yè)受托責(zé)任的履行情況，以便投資者作出有關(guān)決策。

2.會計(jì)信息的加工與報(bào)告，有力地促進(jìn)了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，會計(jì)信息全方位和有效地滿足了管理的各種需要。會計(jì)反映一定時期會計(jì)單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的影響，提供有關(guān)會計(jì)單位未來經(jīng)濟(jì)活動的信息，便于經(jīng)管當(dāng)局對未來的經(jīng)濟(jì)活動作出預(yù)測、決策和規(guī)劃、預(yù)算。其次，會計(jì)信息在生成過程中，還發(fā)揮著監(jiān)督、引導(dǎo)、分析等職能，對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性及其是否符合管理要求、達(dá)到管理標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施動態(tài)監(jiān)控，把企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)落到了實(shí)處。

3.會計(jì)信息服務(wù)于資源分配，能發(fā)揮維護(hù)企業(yè)利益的積極作用。現(xiàn)代企業(yè)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，會計(jì)就成為保護(hù)企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的有力工具。比如，在確定損益過程中，體現(xiàn)資本保全原則，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，貫徹配比和謹(jǐn)慎原則，將利潤計(jì)算建立在資本保值和維護(hù)基礎(chǔ)上，使企業(yè)發(fā)展后勁、資本所有者的利益都得到充分保障。由于存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、準(zhǔn)備金等制度日臻完善，會計(jì)在生成信息過程中對企業(yè)和投資者經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)能力較前有了很大提高。

4.會計(jì)信息提高了企業(yè)參與市場競爭的能力。企業(yè)作為市場主體，必須與其它主體進(jìn)行商品交換，方能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。為此，必須對客戶和競爭能力有一個比較透徹的了解，其基本途徑就是會計(jì)報(bào)表。具體地說，企業(yè)對外投資、購銷、借貸、擔(dān)保等都需了解對方單位的會計(jì)信息，以便作出正確的決策。

5.會計(jì)對社會責(zé)任信息的披露，可以督促企業(yè)更好地履行現(xiàn)代“市民”的基本責(zé)任?，F(xiàn)代企業(yè)不但要對投資者和政府負(fù)責(zé)，而且要對社會公眾和社會進(jìn)步負(fù)責(zé)，從而產(chǎn)生了企業(yè)的社會責(zé)任。企業(yè)會計(jì)披露在慈善、公用事業(yè)、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)等方面所盡的具體責(zé)任及開支情況，可以樹立企業(yè)良好的社會形象，使社會更全面地評價(jià)企業(yè)。

6.在宏觀管理中，會計(jì)信息的公開，確保了市場配置資源機(jī)制的順利運(yùn)行，投資者、賒銷企業(yè)、銀行的業(yè)務(wù)開展，均離不開財(cái)務(wù)會計(jì)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款離不開財(cái)務(wù)會計(jì)信息的幫助；社會保障部門對各單位社會保障義務(wù)履行情況的了解，完全依靠會計(jì)信息。會計(jì)信息的處理，能客觀地起到督促企業(yè)守法經(jīng)營、依法分配，遏制經(jīng)濟(jì)活動中的腐敗現(xiàn)象等作用，對國家政治、經(jīng)濟(jì)民主建設(shè)發(fā)揮重要作用。會計(jì)信息的上述效用，體現(xiàn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。在現(xiàn)代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的職能，只有借助于會計(jì)系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)，會計(jì)已成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主體。

四、嚴(yán)格會計(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的主要特征是數(shù)字經(jīng)濟(jì)，作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)主體的會計(jì)，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中將擔(dān)負(fù)重大的歷史使命，這必然要求反映實(shí)體與貨幣經(jīng)濟(jì)世界的會計(jì)信息，具有相關(guān)性、可靠性特征，以確保三重世界的內(nèi)在一致性。因此，現(xiàn)代會計(jì)研究，不能就會計(jì)論會計(jì)，還要緊密聯(lián)系經(jīng)濟(jì)發(fā)展與制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，使會計(jì)信息不僅成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理行為及效果的唯一權(quán)威記錄，而且成為經(jīng)濟(jì)與管理行為的主要依據(jù)和動力，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與管理不可缺少的基礎(chǔ)資源。

中國會計(jì)改革以1993年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施為標(biāo)志，取得了突破性進(jìn)展。已發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則盡管在真正執(zhí)行過程中會遇到各種各樣的困難，但仍為規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了非常積極的作用，并且在全社會范圍內(nèi)形成了遵循國際會計(jì)慣例的意識，這為建立現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制奠定了重要基礎(chǔ)。然而，中國會計(jì)要達(dá)到上述改革與發(fā)展目標(biāo)，仍任重道遠(yuǎn)。除了實(shí)務(wù)中存在會計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀令人擔(dān)憂外，在會計(jì)基本理論方面還面臨著如下挑戰(zhàn)：

1.資本泛化的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的會計(jì)所說的“資本”，主要是指“股本”，廣義上還包括“負(fù)債”；現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的企業(yè)，出現(xiàn)了“研究與開發(fā)資本”、“工程資本”、“制造資本”、“服務(wù)資本”、“質(zhì)量資本”等眾多過去會計(jì)中未曾出現(xiàn)過的新資本概念，資本已泛化。傳統(tǒng)的會計(jì)只關(guān)注經(jīng)營起點(diǎn)意義上的“資本”，這與工業(yè)社會貨幣資本的決定作用緊密相關(guān)；在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)營過程的資本比起點(diǎn)資本，對經(jīng)營發(fā)展更具決定作用。按馬克思的說法，會計(jì)應(yīng)更關(guān)注“過程”資本。會計(jì)要滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的需要，必須拓展資本概念，把過程資本納入工作視野，提供相應(yīng)的信息。

2.資產(chǎn)擴(kuò)展的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的會計(jì)主要關(guān)注有形資產(chǎn)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)資產(chǎn)中，起決定作用的已不是有形資產(chǎn)，而是金融資產(chǎn)、技術(shù)資產(chǎn)尤其是智力資產(chǎn)。對智力資產(chǎn)的計(jì)量，是傳統(tǒng)會計(jì)的缺欠。在國外，盡管度量與管理新經(jīng)濟(jì)的主要組成部分—智力技術(shù)、技能、知識和信息這些無形資產(chǎn)令會計(jì)師們傷透了腦筋，但據(jù)美國《財(cái)富》雜志1994年10月號發(fā)表的托馬斯·A·斯圖爾特的文章，由于目前公司的智力資產(chǎn)通常是有形資產(chǎn)賬面價(jià)值的3—4倍，知識已成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的決定因素，智力資本已是企業(yè)資本的主體，一些國際公司開始重視對智力資產(chǎn)及資本會計(jì)的研究應(yīng)用，從而拓展了會計(jì)作用的領(lǐng)域，較好地適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對會計(jì)發(fā)展的迫切要求。拓展的會計(jì)樹立了如下新觀念：智力資產(chǎn)價(jià)值要超過體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值許多倍；智力資本是企業(yè)最重要的原材料，可產(chǎn)生財(cái)務(wù)成果；企業(yè)必須分清智力資本的決定因素及其基本類型。智力資本由滿足客戶需要的個人技能——人力資本、滿足市場需要的組織能力——結(jié)構(gòu)資本、公司特權(quán)力量——客戶資本組成。智力資產(chǎn)包括人力智力資產(chǎn)和結(jié)構(gòu)智力資產(chǎn)、客戶智力資產(chǎn)三種基本類型。人力資產(chǎn)是創(chuàng)新更新的來源，結(jié)構(gòu)資產(chǎn)是把分散的個人創(chuàng)新更新能力轉(zhuǎn)化為集體資產(chǎn)的能力，客戶資產(chǎn)是創(chuàng)造滿意顧客的能力。這樣，企業(yè)就能有效地把自己的創(chuàng)造變成顧客的需求，甚至可以說，把顧客最滿意的需求作為自己創(chuàng)造的動力和目標(biāo)。

3.企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營模式單一，即簡單的市場導(dǎo)向，企業(yè)資產(chǎn)的買是為了賣，低進(jìn)高出，從而使企業(yè)取得更多的利潤，損益表由此成為最重要的會計(jì)報(bào)表。然而，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)經(jīng)營的模式將多種多樣，買賣模式已不占主流，未來的發(fā)展方向?qū)⑹呛献髂Ｊ健?/p>

項(xiàng)目買賣模型聯(lián)系模型合作模型

眼光盈利任務(wù)戰(zhàn)略意圖

戰(zhàn)略產(chǎn)品推動市場拉動平衡產(chǎn)品/市場

管理依據(jù)數(shù)據(jù)依據(jù)信息依據(jù)知識

聯(lián)系方式由上至下向上/向下網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)

關(guān)注方向線性合作協(xié)作

資本主體產(chǎn)品作為資本資金作為資本知識作為資本

目標(biāo)擴(kuò)大市場份額提高市場滿意度創(chuàng)造新的市場,

造就客戶的成功感

［資料來源：戴布拉·艾米頓所述改制］

在合作模式導(dǎo)向的企業(yè)經(jīng)營體制下，培養(yǎng)、激發(fā)企業(yè)創(chuàng)造能力將是會計(jì)的主要目標(biāo)。企業(yè)創(chuàng)造能力綜合表現(xiàn)在知識的運(yùn)用和創(chuàng)造上。所謂知識的運(yùn)用，是指知識得以順利學(xué)習(xí)和傳播，從而產(chǎn)生最佳效應(yīng)。企業(yè)運(yùn)用的知識，包括形式知識與無形知識，前者是組織共有的知識，后者屬于個人智慧。所謂知識創(chuàng)造，是通過無形知識和形式知識的高度結(jié)合使用中產(chǎn)生新的知識。在這方面，目前會計(jì)確實(shí)處于無能為力的狀態(tài)。會計(jì)只有充分反映了單位在運(yùn)用與創(chuàng)造知識方面的能力和效果，才能滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對會計(jì)信息的需要。在這方面，會計(jì)確有很大且十分光明的發(fā)展空間。

會計(jì)迎接這些挑戰(zhàn)，必定帶來一場深刻的會計(jì)革命。為此，現(xiàn)有的會計(jì)理論與實(shí)務(wù)必須圍繞以下目標(biāo)作出實(shí)質(zhì)性的改革：

1.會計(jì)信息必須能真實(shí)、全面、綜合、及時地說明實(shí)體經(jīng)濟(jì)與貨幣經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量。而目前所能做的，只是有限地反映貨幣經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量。

2.會計(jì)信息必須完整地反映企業(yè)履行受托責(zé)任的狀況，包括人、物、財(cái)各種資源的受托責(zé)任，也包括企業(yè)在運(yùn)用社會資源、促進(jìn)社會進(jìn)步、保護(hù)生態(tài)環(huán)境等方面受托責(zé)任的履行狀況。迄今為止，會計(jì)只反映了對財(cái)產(chǎn)所有者委托責(zé)任的履行狀況。

3.會計(jì)信息必須清晰地說明企業(yè)財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容、過程、結(jié)果，以證明其是否合理合法。這一點(diǎn)對發(fā)揮會計(jì)在經(jīng)濟(jì)民主中的積極作用，對提高市場配置資源的有效性，均有重要作用。但在目前，會計(jì)在這方面所做工作還很不到位，一張現(xiàn)金流量表并沒有真正地體現(xiàn)會計(jì)的這一目標(biāo)。

完成上述任務(wù)，會計(jì)理論與研究尚有很多工作要做，會計(jì)準(zhǔn)則體系和內(nèi)容亦需要盡快完善。世