2014年12月涉外會計操作實務輔導卷及答案

2014年12月涉外會計操作實務輔導卷及答案2014年12月全國涉外會計崗位專業(yè)考試涉外會計操作實務輔導卷一、計算分析題（本題共4小題，第1、2小題每題各10分，第3、4小題每題各15分，共50分。凡計算題須列出計算過程，會計分錄所使用的會計科目須列至明細科目。）1.資料：海豐機械設備進出口有限公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2009年12月31日該公司各有關外幣賬戶的余額如下：外幣賬戶名稱外幣余額人民幣余額銀行存款—外幣存款—美元戶US$50000.00342211.54銀行存款—外幣存款—歐元戶€2000.0017706.40應收外匯賬款—A公司—美元戶US$150000.001026630.00應付外匯賬款—B公司—美元戶US$30000.00204705.00短期外匯借款—美元戶US$15000.00102528.002009年12月31日即期匯率為1美元＝6.8248元人民幣，1歐元＝8.9256元人民幣。要求：計算2009年12月31日各有關外幣賬戶應調整的期末余額及匯兌損益的金額，并列出計算過程。2.資料：（1）某進出口公司于2008年7月1日采用補償貿易方式引進一臺設備，合同規(guī)定設備價款以返銷產品的方式在3年內分期償付。該設備買價為6000000美元，另發(fā)生國外運保費30000美元，以銀行存款支付進口關稅、國內運雜費等共計200000元人民幣。當日匯率為1美元＝6.82元人民幣。（2）7月10日，設備抵達公司，開始設備的安裝與調試，當日發(fā)生安裝調試費50000元人民幣。（3）7月26日，又發(fā)生安裝調試費100000元人民幣。（4）7月31日，設備安裝調試完畢，投入生產，當日匯率為1美元＝6.83元人民幣。（5）2008年12月31日，以生產產品抵償設備款l000000美元，當日匯率為1美元＝6.82元人民幣。要求：根據以上資料編制相關會計分錄。3.資料：蘇州國泰有限公司受蘇州震澤服裝廠委托代理出口真絲女睡衣業(yè)務。根據代理出口合同銷售給美國波斯頓公司，合同規(guī)定真絲女睡衣800套，每套75.5美元CIF紐約，貨款總額為60400美元，代理手續(xù)費率2%；代理業(yè)務發(fā)生的國內外直接費用由震澤服裝廠負擔；代理出口銷售貨款采取異地結匯法。營業(yè)稅稅率為5%。蘇州國泰公司的有關代理出口業(yè)務如下：（1）收到儲運部門轉來代理業(yè)務入庫單，列明入庫真絲女睡衣800套，每套400元人民幣。（2）收到儲運部門轉來代理業(yè)務出庫單，真絲女睡衣發(fā)往港口裝船，列明出庫真絲女睡衣800套，每套400元人民幣。（3）收到銀行轉來的發(fā)票，分別為支付蘇州運輸公司運雜費550元，港口裝船費650元；外輪運輸公司的運費800美元，保險公司保險費150美元,當日美元匯率為USD1=RMB6.7882，經審核無誤，當即簽發(fā)轉賬支票予以支付。（4）收到業(yè)務部門轉來代理出口的發(fā)票副本和銀行回單，發(fā)票列明真絲女睡衣800套，每套75.5美元CIF紐約，貨款總額為60400美元，當日美元匯率為USD1=RMB6.7822。（5）按代理協(xié)議，收到銀行轉來分割收結匯的收賬通知，金額為2158美元。其中代墊國外運費800美元，保險費150美元；代理手續(xù)費1208美元，款項全部存入外幣存款戶。當日美元匯率為USD1=RMB6.7822。（6）代理業(yè)務收取手續(xù)費的發(fā)票1208美元。（7）收到銀行轉來分割結匯通知，扣除代墊的國內運雜費等，劃撥震澤服裝廠收匯余額（USD58242）及人民幣余額。（8）蘇州國泰公司按代理手續(xù)費收入8192.90元的5%計提營業(yè)稅。要求：根據上述資料編制會計分錄。4.資料：浙江海嶺進出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，該公司本期有以下自營進口業(yè)務：（1）根據合同從日本國進口儀表一批，進貨價格條件為FOB東京，貨款共計250000美元。今接到銀行轉來的全套進口單證經審核無誤后貨款以外匯銀行存款對外付款。上列業(yè)務當日即期匯率為1美元=6.33元人民幣。（2）收到中國人民保險公司有關單據，上列進口儀表保險費為3120美元，今以外匯銀行存款支付保險費。當日即期匯率為1美元=6.33元人民幣（3）今收到外運公司的有關單據，應付上列進口儀表的國外運費為5700美元，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣。（4）上列進口儀表到達口岸后，以銀行存款支付進口關稅及增值稅。關稅稅率10%，增值稅稅率17%。當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣。（5）上列進口儀表驗收入庫，倉庫保管員轉來入庫單。（6）現將上列儀表全部銷售給國內大華公司，今開出增值稅發(fā)票售價2000000元人民幣，增值稅率17%。上列銷售款項已收到。同時根據倉庫保管員開來的貨物出倉憑證，結轉上列銷售進口儀表的銷售成本。要求：根據該公司上列各項業(yè)務，編制必要會計分錄。二、綜合題（本題50分。凡要求計算的需列出計算過程，會計分錄所使用的會計科目需列至明細科目。）資料：皇家金屬電子有限責任公司是一家有進出口經營權的生產企業(yè)。該公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。出口退稅實行“免、抵、退”稅辦法。2009年10月與香港華宇公司協(xié)商簽訂進料加工復出口協(xié)議。有關條款與核算資料如下：1.進口原輔材料（1）總值(CIF南通)HKD500000（2）結算方式托收D/A30天（3）關稅(500000×10%)HKD50000（保稅）（4）增值稅[(500000+50000)×17%]HKD93500（保稅）（5）成本計算批次成本計算法（6）成品(電子保險箱)100臺（7）匯率均為HKD1=￥0.87552.該企業(yè)與漢諾公司簽訂出口合同，有關條款與核算內容如下：（1）出口電子保險箱100臺（2）總值(FOB南通一次性交貨)HKD1000000（3）結算方式L/C即期（4）出口免稅（5）匯率采用交易日即期匯率3.在有關會計資料中，購貨款、相關費用、銷貨款均以銀行存款收付。（1）國內購進原輔材料進項金額￥2500000（2）增值稅進項稅額￥425000（3）進貨費用￥50000（4）國內生產成本（7700元×300臺）￥2310000（5）內銷銷售金額（8000元×100臺）￥800000（6）銷項稅額￥136000（7）銷售費用￥2400（8）自產產品出口銷售額（FOB價）￥8500004.10月份有關經濟業(yè)務如下：（1）收到香港華宇公司原輔料和全套進口單證。（2）進口原輔料入庫。（3）將進口原輔料一次投入生產加工。（4）支付生產工人工資、獎金和津貼等200000元。（5）預提生產工人社會保險費20000元。（6）本期全車間共支付制造費用100000元。（7）本期共發(fā)生全廠管理費用420000元。（8）D/A30天到期，匯付香港華宇公司進料款。（9）本期制造費用為100000元，本車間同時生產A、B、C三種產品，采取工時分配法分配，生產A產品（電子保險箱）用工20000小時，生產B產品用工18000小時，生產C產品用工2000小時。計算A產品（電子保險箱）應攤制造費用，并結轉生產成本。（10）A產品（電子保險箱）全部生產完工入庫，計算完工產品的總成本及單位成本。（11）按出口合同規(guī)定將電子保險箱100臺出庫發(fā)運。（12）裝運后取得全套出口單證，向銀行交單結匯HKDl000000，當日即期匯率HKD1＝￥0.8755，同時結轉銷售成本。（13）銀行結來L/C方式下貨款HKDl000000，扣除0.1%的手續(xù)費，余款已入皇家公司存款賬戶。當日即期匯率HKD1＝￥0.8755。（14）計算出口退稅，填制退稅申請表并按稅務機關規(guī)定附全套出口退稅單證，該自產產品與進料加工復出口產品的退稅率均為5%。（15）根據計算結果，做出必要的會計處理。要求：根據10月份發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計處理。2014年12月涉外會計操作實務輔導卷卷參考答案一、計算分析題：本類題4小題，第1、2小題每題10分；第3、4小題每題15分，共50分。凡要求計算的需列出計算過程，會計分錄所使用的會計科目需列至明細科目。1.（各2分）（1）銀行存款——美元戶的匯兌損益＝50000×6.8248－342211.54＝341240－342211.54＝—971.54（元）（2）銀行存款——歐元戶的匯兌損益＝2000×8.9256－17706.4＝17851.2－17706.4＝144.8（元）（3）應收外匯賬款賬戶的匯兌損益＝150000×6.8248－1026630＝1023720－1026630＝—2910(元)（4）應付外匯賬款賬戶的匯兌損益＝30000×6.8248－204705＝204744－204705＝39（元）（5）短期外匯借款賬戶的匯兌損益＝15000×6.8248－102528＝102372－102528＝—156（元）2.（1）2008年7月1日引進設備時：借：在建工程41124600貸：長期應付款——美元戶（應付引進設備款）（US$6030000×6.82）41124600借：在建工程200000貸：銀行存款——人民幣戶200000（2）2008年7月10日支付安裝調試費時：借：在建工程50000貸：銀行存款——人民幣戶50000（3）2008年7月26日支付安裝調試費時：借：在建工程100000貸：銀行存款——人民幣戶100000（4）2008年7月31日計算匯兌損益并結轉工程成本時：借：在建工程60300貸：長期應付款——美元戶（應付引進設備款）60300借：固定資產41534900貸：在建工程41534900（5）2008年12月31日以產品抵償設備價款并計算匯兌損益時：借：長期應付款——美元戶（應付引進設備款）（US$1000000×6.82）6820000貸：主營業(yè)務收入6820000借：長期應付款——美元戶（應付引進設備款）50300貸：財務費用——匯兌損益503003.（1）借：受托代銷商品——震澤服裝廠320000貸：受托代銷商品款——震澤服裝廠320000（2借：發(fā)出商品——受托代銷商品320000貸：受托代銷商品——震澤服裝廠320000（3）借：應付賬款——震澤服裝廠7648.79貸：銀行存款7648.79（4）借：應收賬款——應收外匯賬款（USD60400）409644.88貸：應付賬款——震澤服裝廠409644.88同時，借：受托代銷商品款——震澤服裝廠320000貸：發(fā)出商品——受托代銷商品320000（5）借：銀行存款——美元戶（USD2158）14635.99貸：應收賬款——應收外匯賬款（USD2158）14635.99（6）借：應付賬款——震澤服裝廠8192.90貸：其他業(yè)務收入——代理出口收入8192.90（7）借：應付賬款——震澤服裝廠393808.89銀行存款1200貸：應收賬款——應收外匯賬款（USD58242）395008.89（8）借：營業(yè)稅金及附加409.65貸：應交稅費——應交營業(yè)稅409.654.（1）借：在途物資—進口物資采購1582500

貸：銀行存款-美元戶（250000×6.33）

1582500（2）借：在途物資—進口物資采購19749.60貸：銀行存款-美元戶（3120×6.33）

19749.60（3）借：在途物資—進口物資采購36318貸：應付賬款-應付外匯賬款（5700×6.34）

36318

（4）進口關稅=（250000+3120+5700）×6.34×10%=164091.88（元）進口增值稅=〔（250000+3120+5700）×6.34+164091.88〕×17%=306851.82（元）借：在途物資—進口物資采購

164091.88貸：應交稅費—進口關稅

164091.88

借：應交稅費—進口關稅

164091.88應交稅費—應交增值稅（進項稅）

306851.82貸：銀行存款

470943.70

（5）借：庫存商品—庫存進口商品

1802659.48貸：在途物資—進口物資采購

1802659.48

（6）借：應收賬款—大華公司2340000貸：主營業(yè)務收入—自營進口銷售收入2000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅）

340000

借：主營業(yè)務成本—自營進口成本

1802659.48貸：庫存商品—庫存進口商品

1802659.48

二、綜合題（本題50分。凡要求計算的需列出計算過程，會計分錄所使用的會計科目需列至明細科目。）（1）借：在途物資（或材料采購）——進料加工原輔料437750貸：應付賬款——應付外匯賬款——香港華宇公司（500000×0．8755）437750（2分）（2）借：原材料——進料加工原輔料437750貸：在途物資（或材料采購——進料加工原輔料）437750（2分）（3）借：生產成本——進料加工——直接材料437750貸：原材料——進料加工原輔料437750（2分）（4）借：生產成本——進料加工——直接工資200000貸：應付職工薪酬200000同時：借：應付職工薪酬200000貸：銀行存款200000（2分）（5）借：生產成本——進料加工——其他直接費用20000貸：應付職工薪酬——社會保險費（200000×10％）20000（2分）（6）借：制造費用100000貸：銀行存款（及庫存現金、累計折舊等）100000（2分）（7）借：管理費用420000貸：銀行存款（及庫存現金、累計折舊等）420000（2分）（8）借：應付賬款—應付外匯賬款—香港華宇公司437750貸：銀行存款437750（2分）（9）A產品（電子保險箱）應分攤制造費用＝100000÷（20000+18000+2000）×20000＝50000（元）（2分）借：生產成本——進料加工——電子保險箱50000貸：制造費用50000（2分）（10）借：庫存商品——進料加工——電子保險箱707750貸：生產成本——進料加工——電子保險箱707750（2分）完工產品成本計算表品名：電子保險箱××年××月××日單位：元成本項目A產品總成本數量單位成本直接材料437750直接工資200000其他直接支出20000分攤制造費用50000合計7077501007077.50（11）借：發(fā)出商品——進料加工——電子保險箱707750貸：庫存商品——進料加工——電子保險箱707750（2分）（12）借：應收賬款——應收外匯賬款——漢諾公司（1000000×0．8755）875500貸：主營業(yè)務收入——自營出口銷售收入——進料加工875500（2分）借：主營業(yè)務成本——自營出口——進料加工707750貸：發(fā)出商品——進料加工——電子保險箱707750（2分）（13）借：銀行存款（1000000×（1－0.1%）×0.8755）874624.50財務費用——手續(xù)費875.50貸：應收賬款——應收外匯賬款——漢諾公司（1000000×0．8755）875500（3分）（14）①當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件組成計稅價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝437750×（17%－5%）＝52530（元）