2023年財會金融-注冊會計師-會計（官方）考試歷年真題（精準(zhǔn)考點）帶答案-1

2023年財會金融-注冊會計師-會計（官方）考試歷年真題（精準(zhǔn)考點）帶答案（圖片大小可自由調(diào)整）題型一二三四五六七總分得分一.單選題(共30題)1.1.【單項選擇題】關(guān)于或有事項,下列說法正確的是()。

A、待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

B、或有資產(chǎn)僅指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)

C、或有負(fù)債僅指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)

D、或有事項的結(jié)果不確定,是指或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生,只是發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性

答案：B

解析：解析:選項A不正確,待執(zhí)行合同變成虧損合同的,也可能因為存在標(biāo)的資產(chǎn)而只需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;選項C不正確,或有負(fù)債也可能是過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù);選項D不正確,或有事項的結(jié)果不確定,是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性,或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生,但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。2.8.【單項選擇題】(2020年)某公司為商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)公司,主營業(yè)務(wù)為開發(fā)銷售商鋪。2×19年10月成立商業(yè)地產(chǎn)租賃部門,決定將已開發(fā)和擬出售的商鋪全部出租。該公司將這批店鋪作為存貨核算,賬面成本為3000萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元。該公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日該批商鋪的公允價值為3500萬元。該公司上述轉(zhuǎn)換對年度損益影響金額是()。

A、0

B、800萬元

C、500萬元

D、300萬元

答案：A

解析：解析:將存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)將公允價值大于賬面價值的部分計入其他綜合收益,不影響當(dāng)期損益。3.4.【單項選擇題】2020年6月30日，A公司與B公司簽訂租賃合同，從B公司租入一棟辦公樓。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為10年，租賃期開始日為2020年7月1日，月租金為50萬元，于每月末支付，首6個月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，A公司擁有6年按市場租金行使的續(xù)租選擇權(quán)。自合同簽訂日起，B公司有權(quán)在租賃期開始日4年以后終止租賃，但需向A公司支付100萬元違約金。從2020年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。假定在不可撤銷的租賃期結(jié)束后A公司將行使續(xù)租選擇權(quán)，不考慮其他因素，A公司對該辦公樓使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊的年限是（）。

A、10年

B、16年

C、30年

D、4年

答案：B

解析：解析:出租人（B公司）有權(quán)終止租賃，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間，同時，承租人有續(xù)租選擇權(quán)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包括續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間，所以A公司應(yīng)按16年（10＋6）確認(rèn)租賃期，并按16年對該使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。4.10.【單項選擇題】下列關(guān)于職工薪酬的會計處理中,表述正確的是()。

A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

C、對于符合確認(rèn)條件的辭退福利,應(yīng)確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

D、企業(yè)重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動金額應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

答案：B

解析：解析:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,選項A錯誤;對于符合確認(rèn)條件的辭退福利,應(yīng)確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債并計入當(dāng)期損益(管理費用),不計入資產(chǎn)成本,選項C錯誤;企業(yè)重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動金額應(yīng)計入其他綜合收益,選項D錯誤。5.11.甲公司以人民幣為記賬本位幣,發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司2×20年11月20日進(jìn)口一批原材料并驗收入庫,100萬美元貨款尚未支付。12月18日,支付貨款70萬美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。2×20年11月30日即期匯率為1美元=6.58元人民幣,12月31日即期匯率為1美元=6.65元人民幣。上述交易或事項對甲公司2×20年12月份營業(yè)利潤的影響金額為()萬元。

A、3.5

B、-3.5

C、1.5

D、-1.5

答案：B

解析：解析:該應(yīng)付賬款12月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益=30×6.65-(100×6.58-70×6.6)=3.5(萬元人民幣),為匯兌損失,應(yīng)借記財務(wù)費用。6.6.甲公司2×20年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同,將其不再使用的廠房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定,廠房轉(zhuǎn)讓價格為1300萬元(等于其公允價值),預(yù)計將發(fā)生處置費用20萬元。該廠房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)將于2×21年2月10日前辦理完畢。甲公司廠房系2×15年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,成本為3040萬元,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為40萬元,采用年限平均法計提折舊,至2×20年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。下列有關(guān)甲公司因該廠房在2×20年資產(chǎn)負(fù)債表中的列報,說法正確的是()。

A、列示為“固定資產(chǎn)”,金額為1540萬元

B、列示為“固定資產(chǎn)”,金額為1280萬元

C、列示為“持有待售資產(chǎn)”,金額為1540萬元

D、列示為“持有待售資產(chǎn)”,金額為1280萬元

答案：D

解析：解析:甲公司應(yīng)將該廠房作為持有待售類別的固定資產(chǎn)核算,劃分為持有待售時該廠房的公允價值減去出售費用后的凈額=1300-20=1280(萬元),該廠房的賬面價值=3040-(3040-40)/10×5=1540(萬元),當(dāng)日賬面價值大于公允價值減去出售費用后的凈額,需要計提減值260(1540-1280)萬元,分錄為:借:持有待售資產(chǎn)1540累計折舊1500貸:固定資產(chǎn)3040借:資產(chǎn)減值損失260貸:持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備260提示:劃分為持有待售類別后,固定資產(chǎn)不再計提折舊。7.14.【單項選擇題】2×20年12月因丙公司破產(chǎn)倒閉,乙公司起訴甲公司,要求甲公司償還為其丙公司擔(dān)保的借款2000萬元。2×20年年末,根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見,甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上,最可能發(fā)生的賠償金額為2000萬元。同時,由于丙公司破產(chǎn)程序已經(jīng)啟動,甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到500萬元。根據(jù)上述情況,甲公司在2×20年年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的金額分別為()。

A、0和1500萬元

B、0和2000萬元

C、500萬元和1000萬元

D、500萬元和2000萬元

答案：D

解析：解析:因很可能賠償且金額確定,故甲公司因該擔(dān)保事項需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為2000萬元;又因甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到,所以應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款金額500萬元,選項D正確。8.5.下列項目中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A、以一項賬面價值為180萬元的土地使用權(quán)換入一項公允價值為220萬元的長期股權(quán)投資,并收到補價20萬元

B、以一項公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)換入一項以攤余成本計量的債券投資,并收到補價100萬元

C、以一批公允價值為500萬元(含稅價)的存貨換入一項無形資產(chǎn),并收到補價150萬元

D、以一項公允價值為300萬元的投資性房地產(chǎn)換入一項賬面價值為200萬元的固定資產(chǎn),并收到補價75萬元

答案：A

解析：解析:【解析】選項A,20/(220+20)×100%=8.33%25%,且換出存貨一方適用的是收入會計準(zhǔn)則,不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則,選項C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D,75/300×100%=25%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。9.9.2×20年1月1日,甲公司自證券市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2044.75萬元,另外支付交易費用10萬元。該債券系到期一次還本付息債券,期限為5年,票面年利率為5%,實際年利率為4%。甲公司將該債券作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。則甲公司2×20年因持有該以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為()萬元。

A、100

B、102.24

C、82.19

D、17.81

答案：C

解析：解析:【解析】甲公司購入的乙公司債券的初始入賬價值=2044.75+10=2054.75(萬元),2×20年因持有該項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=2054.75×4%=82.19(萬元)。10.5.2×16年7月1日,甲公司將—項按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價為8000萬元,已計提折舊1000萬元,轉(zhuǎn)換日的公允價值為10000萬元,假定不考慮其他因素,轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為()萬元。

A、7000

B、8000

C、9000

D、10000

答案：B

解析：解析:轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)按轉(zhuǎn)換前投資性房地產(chǎn)賬面原價8000萬元借記“固定資產(chǎn)”科目。11.12.【單項選擇題】(2020年)甲公司2×20年會計核算與稅法計量存在如下差異:①因存貨減值計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元;②因產(chǎn)品質(zhì)量保證計提預(yù)計負(fù)債200萬元;③因自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生研究費用1000萬元,稅法規(guī)定可以按照175%的比例進(jìn)行加計扣除。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%,假定未來存在足夠的應(yīng)納稅所得額抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額是()

A、125萬元

B、375萬元

C、312.5萬元

D、75萬元

答案：A

解析：解析:甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(300+200)×25%=125(萬元),自行研發(fā)無形資產(chǎn)的研究費用加計扣除不屬于可抵扣暫時性差異,不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。12.9.下列業(yè)務(wù)中涉及的差異,需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的是()。

A、企業(yè)持有一項固定資產(chǎn),會計規(guī)定按10年采用直線法計提折舊,稅法按8年采用直線法計提折舊

B、企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)按照直線法計提攤銷,稅法按照150%加計攤銷

C、合并報表中確認(rèn)的商譽發(fā)生減值

D、企業(yè)債務(wù)擔(dān)保的支出,會計計入當(dāng)期損益,按照稅法規(guī)定,因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支

答案：C

解析：解析:選項A,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項B,企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時即產(chǎn)生了差異,該差異及不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項D,屬于非暫時性差異,不確認(rèn)遞延所得稅。13.17.2x16年度,甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下:(1)4月1日,甲公司收到先征后返的增值稅稅款1200萬元;(2)6月30日,甲公司以16000萬元的拍賣價格取得一棟已達(dá)到頂定可使用狀態(tài)的房屋(屬于非日常經(jīng)營活動),該房屋的預(yù)計使用年限為50年,預(yù)計凈殘低為零當(dāng)?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋?dāng)?shù)赝顿Y,于同日撥付甲公司4000萬元,作為對甲公司取得房尾的補償;(3)8月1日,甲公司收到政府撥付的600萬元款項,用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日,該設(shè)備仍處于建造過程中;(4)IO月10日,甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥馁Y本性投資1000萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。假定對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法核算,甲公司2x16年度因政府補助形響當(dāng)期損益的金額是()萬元。

A、1200

B、1240

C、1800

D、6800

答案：B

解析：解析:(1)收到的先征后返的增值稅1200萬元計入其他收益;(2)收到政府撥付的房屋補助款、用于建造新型設(shè)備的款項均屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益,自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到頂定可使用狀態(tài)時起,在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)?分期計入以后各期營業(yè)外收入,因此,取得政府對甲公司房屋的補償,應(yīng)確認(rèn)其他收益=4000/50x6/12=40(萬元);(3)用于正在建造的新型設(shè)備的政府補助2x16年遞延收益無需攤悄,不影響當(dāng)期損益;(4)收到政府追加的投資應(yīng)作為企業(yè)接受投資核算,不屬于政府補助。2x16年度因政府補助影響當(dāng)期損益金額=1200+40=1240(萬元)。14.2.下列關(guān)于會計政策變更、會計估計變更的說法中,不正確的是()。

A、分期付款購買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計量,現(xiàn)在改為公允價值計量,由于計量屬性發(fā)生了變更,所以屬于會計政策變更

B、低值易耗品的攤銷由一次攤銷法變更為分次攤銷法既不屬于會計政策變更也不屬于會計估計變更

C、研發(fā)費用原來確認(rèn)為管理費用,現(xiàn)在按照新準(zhǔn)則規(guī)定將符合資本化條件的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn),由于列報項目發(fā)生了變更,所以屬于會計政策變更

D、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量在滿足一定條件下,由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式屬于會計政策變更

答案：D

解析：解析:選項B,低值易耗品的金額一般都很小,屬于不重要的資產(chǎn),其攤銷方法的改變一般不會對報表產(chǎn)生太大的影響,所以其變更攤銷方法既不是會計政策變更,也不是會計估計變更;選項D,屬于濫用會計政策,投資性房地產(chǎn)公允價值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式。15.3.華東公司2x14年1月1日購入華西公司60%股權(quán),能夠?qū)θA西公司實施控制。除華西公司外,華東公司無其他子公司。2x14年1月1日,華西公司除一項管理用無形資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)系2x11年7月取得,成本為8000萬元,預(yù)計使用年限為10年,采用直線法攤銷,預(yù)計凈殘值為零,2x14年1月1日的公允價值為8400萬元。該無形資產(chǎn)在企業(yè)合并后預(yù)計使用年限、凈殘值和攤銷方法保持不變。2x14年華西公司向華東公司銷售一批A商品,該批A商品售價為1200萬元,賬面價值為800萬元,至2x14年12月31舊,華東公司將上述商品對外出售70%。2x14年華東公司向華西公司銷售一批B商品,該批B商品售價為2000萬元,賬面價值為1500萬元,至2x14年12月31日,華西公司將上述商品對外出售80%。2x14年華東公司實現(xiàn)凈利潤12000萬元,華西公司實現(xiàn)凈利潤為4000萬元。除上述交易事項外,甲、華西公司無其他內(nèi)部交易。不考慮所得稅等其他因素,華東公司2x14年合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤為()萬元。

A、15460

B、14036

C、14076

D、14128

答案：B

解析：解析:2x14年度合并利潤表中少數(shù)股東損益={4000一[8400/(10一2.5)一8000/10]一(1200一800)x(1一70%)}x40%=1424(萬元),2x14年度合并利潤表中合并凈利潤=(12000+4000)一[8400/(10-2.5)一8000/10〕一(1200一800)x(1一70%)一(2000一1500)x(1一80%)=15460(萬元),2x14年合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤=15460一1424=14036(萬元)。16.3.【單項選擇題】2018年12月31日,甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議,約定于2019年3月31日將甲公司一臺生產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司,約定價款210萬元,估計處置費用為5萬元。該項固定資產(chǎn)為甲公司2016年12月31日購入,原價為300萬元,按照直線法計提折舊,預(yù)計使用年限為6年,預(yù)計凈殘值為0,假定不考慮其他因素,下列說法不正確的是()。

A、2018年12月31日,甲公司應(yīng)將該項固定資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn),并停止計提折舊

B、劃分為持有待售資產(chǎn)之后,該項設(shè)備應(yīng)按照200萬元進(jìn)行計量

C、2018年12月31日,甲公司不需計提資產(chǎn)減值損失

D、2019年3月31日,甲公司應(yīng)確認(rèn)處置損益0

答案：D

解析：解析:該項設(shè)備應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn),已計提折舊=300/6×2=100(萬元),賬面價值=300-100=200(萬元),小于公允價值減去處置費用后的凈額205萬元(210-5),因此按照賬面價值200萬元計量,不需要計提減值損失。分錄如下借:持有待售資產(chǎn)200累計折舊100貸:固定資產(chǎn)3003月1日處置時:借:銀行存款205貸:持有待售資產(chǎn)200資產(chǎn)處置損益5處置損益為5萬元,因此選項D不正確。17.3.乙公司2×20年4月1日為新建生產(chǎn)車間而向某商業(yè)銀行借入專門借款500萬元,票面年利率為3%,款項已存入銀行。至2×20年12月31日,因地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決,原建筑物尚未開始拆遷。該項借款存入銀行所獲得的利息收入為6萬元。乙公司2×20年就上述借款應(yīng)予以資本化的借款利息為()萬元。

A、0

B、0.2

C、20.2

D、40

答案：A

解析：解析:【解析】2×20年度的借款利息尚未開始資本化,所以應(yīng)予資本化的利息金額為0。18.10.A公司于2×19年1月1日以4000萬元取得B上市公司5%的股權(quán),對B公司不具有重大影響,A公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×20年4月1日,A公司又斥資50000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán),能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。假定A公司在取得對B公司的股權(quán)投資以后,B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%股權(quán)于2×19年12月31日的公允價值為5000萬元,2×20年4月1日的公允價值為5100萬元。A公司與C公司在該項交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×20年4月1日長期股權(quán)投資的賬面價值為()萬元。

A、55000

B、54000

C、55100

D、54500

答案：C

解析：解析:【解析】2×20年4月1日長期股權(quán)投資的賬面價值=50000+5100=55100(萬元)。19.4.2017年1月1日,華東公司以1043.28萬元(包含交易費用)購入當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額為1000萬元,票面年利率6%,實際年利率為5%。華東公司將該批國債作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。不考慮其他因素,2017年12月31日,該以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為()萬元。

A、1095.44

B、1043.28

C、1035.44

D、1000

答案：A

解析：解析:2017年12月31日該以攤余成本計量的金融資產(chǎn)賬面價值=1043.28x(1+5%)=1095.44(萬元),計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。20.1.下列關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量中,說法正確的是()。

A、固定資產(chǎn)按照實際支付的價款進(jìn)行初始計量

B、固定資產(chǎn)按照取得成本進(jìn)行初始計量

C、外購的固定資產(chǎn),其初始計量金額包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和員工培訓(xùn)費

D、購買機(jī)器設(shè)備時產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)包括到該機(jī)器設(shè)備的初始計量中

答案：B

解析：解析:【解析】選項A,固定資產(chǎn)按照取得成本進(jìn)行初始計量,對于不同方式取得的固定資產(chǎn),其取得成本的構(gòu)成也不盡相同,不一定都是按照實際支付的價款進(jìn)行初始計量的;選項C,外購的固定資產(chǎn)的初始計量金額里不包括員工培訓(xùn)費;選項D,購買機(jī)器設(shè)備時產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣,不應(yīng)包括在該機(jī)器設(shè)備的初始計量中。21.7.【單項選擇題】2020年5月,甲公司經(jīng)董事會決議購買了面值為1000萬元的債券投資,票面年利率為4%,每年支付一次利息。甲公司管理該債券的目標(biāo)是保證日常流動性需求的同時維持固定的收益率,判斷甲公司持有債券應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別為()。

A、應(yīng)收款項

B、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

D、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

答案：D

解析：解析:甲公司所持債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排一致,并且甲公司管理該債券的目標(biāo)是保證日常流動性需求的同時維持固定收益,即收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)的組合,因此應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。22.1.【單項選擇題】甲公司2×20年度和2×21年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3510萬元和4260萬元,2×20年1月1日,甲公司發(fā)行在外普通股為2000萬股。2×20年7月1日,甲公司按照每股12元的市場價格發(fā)行普通股500萬股,2×21年4月1日,甲公司以2×20年12月31日股份總額2500萬股為基數(shù),每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素,甲公司在2×21年度利潤表中列報的2×20年度的基本每股收益是()。

A、1.17元/股

B、1.30元/股

C、1.50元/股

D、1.40元/股

答案：B

解析：解析:在2×21年度利潤表中列報的2×20年度的基本每股收益=3510/[(2000+500×6/12)×1.2]=1.30(元/股)。23.14.2×19年1月1日,甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息(于次年年初支付上年度利息)、到期還本債券,面值為10000萬元,票面年利率為5%,實際支付價款為10500萬元,另發(fā)生交易費用20萬元。甲公司將該債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),每年年末確認(rèn)投資收益,2×19年12月31日確認(rèn)投資收益350萬元。2×19年12月31日,甲公司該債券的攤余成本為()萬元。

A、10350

B、10370

C、10650

D、10670

答案：B

解析：解析:本題未告知實際利率,無法采用速算法計算攤余成本。根據(jù)已知條件投資收益350萬元,可推算本期攤銷額=10000×5%-350=150(萬元),則年末攤余成本=(10500+20)-150=10370(萬元)。24.8.某一般納稅企業(yè)月初欠交增值稅15萬元,無尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項稅額50萬元,銷項稅額65萬元,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出5萬元,交納本月增值稅15萬元。無其他事項,月末結(jié)轉(zhuǎn)后,“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的余額是()萬元。

A、20

B、0

C、5

D、15

答案：A

解析：解析:按照規(guī)定,月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的貸方,而本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額為65-(50-5)-15=5(萬元);因此,結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的余額為20(15+5)萬元。本題中,上月末轉(zhuǎn)出未交增值稅的分錄為:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)15貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅15本月發(fā)生的未交增值稅=65-(50-5)-15=5(萬元)交納本月增值稅15萬元的分錄為:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)15貸:銀行存款15轉(zhuǎn)入本月未交增值稅:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)5貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅5因此累計形成的未交增值稅金額=15+5=20(萬元)。25.2.子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資,導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋,母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額,該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)計入()。

A、營業(yè)外收入

B、其他綜合收益

C、資本公積

D、投資收益

答案：C

解析：解析:【解析】子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資,導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋,母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額,該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)計入資本公積。26.15.甲公司有一項回購合同,同時發(fā)行一項股份期權(quán),下列業(yè)務(wù)的處理中正確的是()。

A、如果甲公司當(dāng)期盈利,其發(fā)行的股份期權(quán)的行權(quán)價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時,具有稀釋性

B、如果甲公司當(dāng)期盈利,其發(fā)行的股份期權(quán)的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時,具有反稀釋性

C、如果甲公司當(dāng)期盈利,其回購合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時,具有稀釋性

D、如果甲公司當(dāng)期盈利,其回購合同中規(guī)定的回購價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時,具有稀釋性

答案：C

解析：解析:在盈利企業(yè)中,發(fā)行的股份期權(quán)的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時,具有稀釋性,回購合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時,具有稀釋性。所以選項ABD不正確。27.6.【單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為13%,消費稅稅率為10%。2019年6月,購進(jìn)A原材料100噸,共發(fā)生成本108萬元。發(fā)出本月購進(jìn)的A原材料,委托乙公司加工成產(chǎn)品。該產(chǎn)成品屬于消費稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾),該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。乙公司為增值稅一般納稅人,甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費9萬元和增值稅1.17萬元,另支付運雜費2萬元。不考慮其他因素,甲公司收回的委托加工物資入賬價值為()。

A、117萬元

B、119萬元

C、130.7萬元

D、132萬元

答案：D

解析：解析:委托加工環(huán)節(jié)組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)=(108+9)/(1-10%)=130(萬元)。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=130×10%=13(萬元)。收回該批產(chǎn)品的入賬價值=108+9+13+2=132(萬元)。28.2.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。自2021年1月1日起,甲公司將—棟自用廠房出租給某單位,租期為4年,每年年末收取租金650萬元。該廠房原價為12000萬元,預(yù)計使用年限為40年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊;至2021年1月1日已使用10年,累計折舊3000萬元。2021年12月31日,甲公司在對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試時,發(fā)現(xiàn)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8800萬元。假定不考慮相關(guān)稅費,該投資性房地產(chǎn)對甲公司2021年利潤總額的影響金額為()萬元。

A、250

B、350

C、450

D、650

答案：B

解析：解析:2021年計提折舊額=(12000-3000)/(40-10)=300(萬元),2021年12月31日計提減值準(zhǔn)備前投資性房地產(chǎn)賬面價值=(12000-3000)-300=8700(萬元),因可收回金額為8800萬元,大于其賬面價值,所以不需計提減值準(zhǔn)備。該投資性房地產(chǎn)對甲公司2021年利潤總額的影響金額=650-300=350(萬元)。29.3.【單項選擇題】甲股份有限公司2021年實現(xiàn)凈利潤8500萬元。假定2020年財務(wù)報表已于2021年4月30日批準(zhǔn)報出,該公司在2021年5月至12月份發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中,會影響其2021年年初未分配利潤的是()。

A、發(fā)現(xiàn)2019年少計管理費用4500萬元

B、發(fā)現(xiàn)2020年少提財務(wù)費用0.5萬元

C、為2020年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出100萬元

D、將某項固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法

答案：A

解析：解析:選項B,財務(wù)費用少提了0.5萬元,而企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤是8500萬元,相對來說影響很小,不做為重大的差錯處理,對于本期發(fā)現(xiàn)前期不重要的差錯,應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目;選項C,屬于2021年發(fā)生的業(yè)務(wù);選項D,屬于會計估計變更,應(yīng)按未來適用法進(jìn)行會計處理。30.2.【單項選擇題】下列關(guān)于會計計量屬性的表述中,錯誤的是()。

A、公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格

B、現(xiàn)值是取得某項資產(chǎn)在當(dāng)前需要支付的現(xiàn)金或其他等價物的金額

C、資產(chǎn)的重置成本是指按照當(dāng)前市場條件購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額

D、歷史成本反映的是資產(chǎn)過去的價值

答案：B

解析：解析:現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值,選項B錯誤。二.多選題(共30題)1.18.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中會導(dǎo)致股本發(fā)生增減變動的有()。

A、資本公積轉(zhuǎn)增股本

B、盈余公積彌補虧損

C、以未分配利潤派送股份

D、股份公司回購本公司股票作為庫存股

答案：AC

解析：解析:選項B,盈余公積彌補虧損,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配”科目,不影響股本;選項D,收購本企業(yè)股票作為庫存股不影響股本,注銷庫存股時影響股本。2.8.【多項選擇題】在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有()。

A、發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴(yán)重舞弊

B、發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯

C、國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

D、發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)

答案：ABD

解析：解析:選項C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。3.22.2×17年1月1日,甲公司以銀行存款5000萬元購入一項土地使用權(quán),該項土地使用權(quán)的使用年限為50年。甲公司購入的該項土地用于建造辦公樓。2×18年6月30日,該項構(gòu)建工程已經(jīng)完工,辦公樓已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài),總成本為4200萬元。該辦公樓的預(yù)計使用年限為30年。假定不考慮凈殘值及其他相關(guān)因素的影響,甲公司的下列會計處理中正確的有()。

A、土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算

B、開工建造辦公樓時,應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程

C、2×17年1月1日至2×18年6月30日,土地使用權(quán)不需要進(jìn)行攤銷

D、2×18年6月30日固定資產(chǎn)的入賬價值為4200萬元

答案：AD

解析：解析:土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本,應(yīng)分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算。所以選項B和C不正確。4.17.下列說法中,符合現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()

A、使用壽命有限的無形資產(chǎn),—定自使用當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷

B、生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn),如非專利技術(shù),每期計提的攤銷額應(yīng)計入制造費用或生產(chǎn)成本中

C、若預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值,則應(yīng)當(dāng)考慮計提資產(chǎn)減值損失

D、廣告費雖然能夠提高商標(biāo)的價值,但—般不計入商標(biāo)權(quán)的成本

答案：BCD

解析：解析:對于使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式在使用壽命內(nèi)采用合理的方法進(jìn)行攤銷,并不—定是平均攤銷,選項A不正確?！局R點】使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷期間5.21.以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時,下列項目表述中正確的有()。

A、投資性房地產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本

B、固定資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費、員工培訓(xùn)費等其他成本

C、放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

D、無形資產(chǎn)的成本,包括取得無形資產(chǎn)的公允價值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本

答案：AC

解析：解析:選項C,不含員工培訓(xùn)費,選項D,無形資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于是該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。6.17.甲公司2014年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中,屬于會計估計變更的有()。

A、將發(fā)出存貨的計價方法由移動平均法改為先進(jìn)先出法

B、改變離職后福利核算方法,按照新的會計準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計劃的規(guī)定進(jìn)行追溯

C、因車流量不均衡,將高速公路收費權(quán)的攤銷方法由原來的年限平均法改為車流量法

D、因市場條件變化,將某項采用公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值確定方法由第一層級變?yōu)榈诙蛹?/p>

答案：CD

解析：解析:【解析】選項A,B屬于會計政策變更。7.7.下列關(guān)于利潤分享計劃的說法中,正確的有()。

A、企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的實際情況提取的獎金,屬于獎金計劃,應(yīng)當(dāng)比照其他長期職工薪酬進(jìn)行處理

B、企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時,應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒有得到利潤分享計劃支付的可能性

C、在短期利潤分享計劃中,企業(yè)只要因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù),就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬

D、利潤分享計劃應(yīng)將預(yù)計要支付的職工薪酬計入相關(guān)成本費用

答案：BD

解析：解析:選項A,企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的實際情況提取的獎金,屬于獎金計劃,應(yīng)當(dāng)比照短期利潤分享計劃進(jìn)行處理;選項C,短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬,并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本:企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù);因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。8.19.下列有關(guān)借款費用的說法正確的有()

A、每一會計期間應(yīng)予資本化的利息費用,不應(yīng)當(dāng)超過相關(guān)借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息金額

B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的開發(fā)產(chǎn)品,即使需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài),也不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)

C、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借人專門借款的,其利息費用資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用,減去將尚未動用的借款金額存人銀行取得的利息收人或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定

D、外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額只有在資本化期間內(nèi)才能予以資本化

答案：ACD

解析：解析:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的開發(fā)產(chǎn)品,如果需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài),屬于符合資本化條件的資產(chǎn),選項B不正確。9.18.【多項選擇題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理的表述中,正確的有()。

A、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,其賬面價值與公允價值的差額計入其他綜合收益

B、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時,其賬面價值與公允價值的差額計入公允價值變動損益

C、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,其賬面價值大于公允價值的差額計入公允價值變動損益

D、存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,其賬面價值小于公允價值的差額計入其他綜合收益

答案：CD

解析：解析:采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時,不需要考慮公允價值的影響,選項A和B錯誤。10.15.下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回至損益的有()。

A、商譽減值準(zhǔn)備

B、存貨跌價準(zhǔn)備

C、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D、以公允價值計量其其變動計入其他綜合的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

答案：BCD

解析：解析:選項A,商譽減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回。11.34.【多項選擇題】A公司是一家軟件公司,與其客戶B公司簽訂一項軟件銷售合同,向B公司銷售一項辦公管理系統(tǒng),同時簽訂一項安裝服務(wù)合同,合同約定,A公司將根據(jù)B公司的系統(tǒng)操作環(huán)境,對該辦公管理系統(tǒng)進(jìn)行定制化的重大修改,則()。

A、兩項合同應(yīng)當(dāng)合并為一項合同進(jìn)行處理

B、銷售辦公管理系統(tǒng)和提供安裝服務(wù)構(gòu)成一項單項履約義務(wù)

C、兩項合同應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理

D、銷售辦公管理系統(tǒng)和提供安裝服務(wù)分別構(gòu)成單項履約義務(wù)

答案：AB

解析：解析:由于A公司將根據(jù)B公司的系統(tǒng)操作環(huán)境,對向B公司銷售的辦公管理系統(tǒng)進(jìn)行定制化的重大修改,說明A公司向B公司提供的是一項組合產(chǎn)出,因此向B公司提供的辦公管理系統(tǒng)與安裝服務(wù)構(gòu)成一項單項履約義務(wù),選項B正確;當(dāng)兩份或多份合同同時訂立,并且所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成單項履約義務(wù)時,應(yīng)當(dāng)將其合并為一份合同處理,選項A正確。12.7.【多項選擇題】下列各項因設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本中,除非其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或允許職工福利計入資產(chǎn)成本外,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有()

A、過去服務(wù)成本

B、精算利得和損失

C、資產(chǎn)上限影響的利息

D、結(jié)算利得或損失

答案：ACD

解析：解析:設(shè)定受益計劃應(yīng)計入其他綜合收益的部分包括:(1)精算利得和損失;(2)計劃資產(chǎn)回報,扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;(3)資產(chǎn)上限影響的變動,扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。選項A、C和D應(yīng)計入當(dāng)期損益。13.21.下列各項中,屬于應(yīng)付賬款核算內(nèi)容的有()。

A、因購買材料應(yīng)向供應(yīng)單位支付的款項

B、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項

C、應(yīng)付或暫收其他單位或個人的款項

D、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

答案：AB

解析：解析:選項C,應(yīng)在其他應(yīng)付款中核算;選項D,應(yīng)在長期應(yīng)付款中核算。14.7.政府補助的主要形式包括()。

A、財政撥款

B、財政貼息

C、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

D、稅收返還

答案：ABCD

解析：解析:政府補助的主要形式包括:無償撥款、稅收返還、財政貼息、以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)15.20.【多項選擇題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中,會引起籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有()。

A、出售其他債權(quán)投資收到現(xiàn)金

B、以投資性房地產(chǎn)對外投資

C、向投資者分配現(xiàn)金股利

D、從銀行取得短期借款資金

答案：CD

解析：解析:選項A,會引起投資活動現(xiàn)金流量發(fā)生變化;選項B,未引起現(xiàn)金流量變化。16.10.關(guān)于合營安排的描述,下列說法正確的有()。

A、合營安排是兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排

B、合營安排可以劃分為合營企業(yè)或共同經(jīng)營

C、僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制

D、參與方對與合營安排相關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利,此時該安排屬于共同經(jīng)營

答案：ABC

解析：解析:選項D,參與方對合營企業(yè)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利是合營企業(yè)的特點,不是共同經(jīng)營。17.2.甲公司2018年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式,購買取得A公司70%的股權(quán)。甲公司定向增發(fā)普通股股票5000萬股(每股面值為1元),每股公允價為5.80元。甲公司并購A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并,兩公司所得稅稅率均為25%。A公司在購買日股東權(quán)益總額為32000萬元,公允價值總額為36000萬元,系公司用辦公樓增值。下列會計處理說法正確的有()。

A、甲公司合并成本為29000萬元

B、合并商譽為3800萬元

C、購買日合并報表調(diào)增固定資產(chǎn)4000萬元

D、購買日合并報表確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1000萬元

答案：ACD

解析：解析:合并成本=5000×5.80=29000(萬元);非同一控制下合并,被投資企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按公允價值計量,購買日合并報表調(diào)增固定資產(chǎn)4000萬元;確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=4000×25%=1000(萬元);合并商譽=29000-(32000+4000-1000)×70%=4500(萬元),選項B不正確。18.5.【多項選擇題】下列關(guān)于會計政策及其變更的表述中,正確的有()。

A、會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法

B、變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤

C、變更后的會計政策應(yīng)能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,

D、本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策,不屬于會計政策變更

答案：ACD

解析：解析:會計政策變更,并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的,只是由于情況發(fā)生了變化,或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗,使得變更后的會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,選項B錯誤。19.16.企業(yè)集團(tuán)G擬出售持有的部分長期股權(quán)投資,假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件,下列說法正確的有()。

A、擁有子公司100%的股權(quán),擬出售全部股權(quán)。應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別

B、擁有子公司60%的股權(quán),擬出售35%的股權(quán),出售后將喪失對子公司的控制權(quán),但對其具有重大影響。應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別

C、擁有子公司100%的股權(quán),擬出售25%的股權(quán),仍然擁有對子公司的控制權(quán)。應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司25%股權(quán)劃分為持有待售類別

D、擁有子公司55%的股權(quán),擬出售6%的股權(quán),出售后將喪失對子公司的控制權(quán),但對其具有重大影響。應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司55%的股權(quán)全部劃分為持有待售類別,在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

答案：ABD

解析：解析:選項C由于企業(yè)集團(tuán)G仍然擁有對子公司的控制權(quán),該長期股權(quán)投資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用收回其賬面價值”的,因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別。20.18.新發(fā)行普通股股數(shù),應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款,從應(yīng)收對價之日(一般為股票發(fā)行日)起計算確定。通常包括的情況有()。

A、為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù),從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計算

B、因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而發(fā)行的普通股股數(shù),從停止計提債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計算

C、非同一控制下的企業(yè)合并,作為對價發(fā)行的普通股股數(shù),從購買日起計算

D、為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù),從確認(rèn)收購之日起計算

答案：ABCD

解析：解析:新發(fā)行普通股股數(shù),應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款,從應(yīng)收對價之日(一般為股票發(fā)行日)起計算確定。通常包括下列情況:(1)為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù),從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計算。(2)因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù),從停計債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計算。(3)非同一控制下的企業(yè)合并,作為對價發(fā)行的普通股股數(shù),從購買日起計算;同一控制下的企業(yè)合并,作為對價發(fā)行的普通股股數(shù),應(yīng)當(dāng)計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)。(4)為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù),從確認(rèn)收購之日起計算。21.10.下列各項關(guān)于民間非營利組織捐贈業(yè)務(wù)的處理中,正確的有()。

A、捐贈屬于非交換交易

B、捐贈承諾滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件

C、民間非營利組織對于勞務(wù)捐贈,不予以確認(rèn)

D、如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或用途限制,則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈收入為限定性捐贈收入

答案：ACD

解析：解析:選項B,捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件,不應(yīng)予以確認(rèn),但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。22.8.【多項選擇題】下列支出中,屬于外購固定資產(chǎn)成本的有()。

A、購買生產(chǎn)設(shè)備的不含稅貨款

B、專業(yè)人員的服務(wù)費用

C、設(shè)備安裝過程中發(fā)生的安裝調(diào)試成本

D、設(shè)備安裝過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面成本

答案：ABCD

解析：解析:企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。23.10.依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,下列情況中,可據(jù)以判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的有()。

A、固定資產(chǎn)在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算

B、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

C、固定資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌

D、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降,從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

答案：ABC

解析：解析:市場利率或者其他市場投資報酬率下降,折現(xiàn)率就會減小,如果未來現(xiàn)金流量不變的話,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值就會增大,而可收回金額是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后的凈額兩者中的較高者,因此可收回金額可能會增大,選項D表述錯誤;選項A,現(xiàn)金支出高,在現(xiàn)金流入一定的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值自然就要變少,因此固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象。24.21.對于盈利企業(yè),下列各項潛在普通股中,在計算稀釋每股收益時,具有稀釋性的有()

A、發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份期權(quán)

B、簽訂的承諾以高于當(dāng)期普通股平均市場價格回購本公司股份的協(xié)議

C、持有的增量每股收益大于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券

D、發(fā)行的購買價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證

答案：AB

解析：解析:對于盈利企業(yè),股份期權(quán)行權(quán)價低于當(dāng)期普通股平均市場價格時,具有稀釋性,選項A正確;對于盈利企業(yè),企業(yè)承諾將回購其股份的合同,回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時,應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性,選項B正確;對于盈利企業(yè),持有的增量每股收益小于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券,具有稀釋性,選項C不正確;對于盈利企業(yè),發(fā)行的購買價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證,具有稀釋性,選項D不正確。25.2.【多項選擇題】從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，下列各項中表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情形有（）。

A、固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時

B、固定資產(chǎn)將終止使用

C、市場利率在當(dāng)期大幅度提高，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

D、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

答案：AB

解析：解析:從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看：（1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；（2）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置，終止使用或者計劃提前處置；（3）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如：①資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額；②資產(chǎn)發(fā)的營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額；③資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算；④資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。選項C和D屬于外部信息來源。26.24.下列關(guān)于外幣業(yè)務(wù)中貨幣性項目的說法正確的有()。

A、貨幣性項目可能產(chǎn)生匯兌差額

B、貨幣性項目不可能產(chǎn)生匯兌差額

C、記賬本位幣發(fā)生變更時貨幣性項目可能產(chǎn)生匯兌差額

D、記賬本位幣發(fā)生變更時貨幣性項目不可能產(chǎn)生匯兌差額

答案：AD

解析：解析:選項CD,企業(yè)變更記賬本位幣時,是采用變更當(dāng)日即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣,折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本,由于采用同一即期匯率對所有項目進(jìn)行的折算,所以不會產(chǎn)生匯兌差額。即對所有的資產(chǎn)項目、負(fù)債項目等都進(jìn)行折算,因記賬本位幣變更而按新的匯率計算各項目新的基數(shù),不會產(chǎn)生匯兌損益。因此選項D正確,選項C不正確。27.15.下列關(guān)于采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中,正確的有()。

A、按預(yù)計使用年限計提折舊

B、公允價值變動的金額計入當(dāng)期損益

C、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時,公允價值低于賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時,公允價值高于賬面價值的差額計入其他綜合收益

答案：BCD

解析：解析:暫無28.21.2019年,甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下:(1)3月1日,收到增值稅出口退稅稅款100萬元。(2)4月2日,銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按13%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策,實際收到50萬元退回的增值稅稅款。(3)8月1日,以5000萬元的拍賣價取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋,該房屋的預(yù)計使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋?dāng)?shù)赝顿Y,于同日撥付甲公司1500萬元,作為對甲公司取得房屋的補償。(4)因產(chǎn)品零售價受到政府限價,在12月31日收到80萬元財政補助,其中50萬元用于補貼甲公司本期虧損,30萬元用于補貼下一年度虧損。根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,下列表述中正確的有()。

A、收到增值稅出口退稅款屬于與收益有關(guān)的政府補助

B、收到即征即退的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益有關(guān)的政府補助

C、收到政府用于補償企業(yè)投資固定資產(chǎn)的款項應(yīng)作為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助

D、收到政府限價的補貼款應(yīng)作為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助

答案：BC

解析：解析:【解析】選項A,收到增值稅出口退稅稅款不屬于政府補助;選項D,收到政府限價的補貼款應(yīng)作為與收益有關(guān)的政府補助。29.13.【多項選擇題】(2018年)下列各項中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間調(diào)整事項的有()。

A、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生重大火災(zāi)損失

B、資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的不重要的前期差錯

C、報告年度暫估入賬的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間辦理了竣工決算手續(xù)

D、前期銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回

答案：BCD

解析：解析:選項A,屬于日后期間非調(diào)整事項。30.3.甲公司將一項應(yīng)收賬款3000萬元出售給某商業(yè)銀行乙銀行,取得款項2800萬元,同時承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額5%的信用損失提供保證。出售之后,甲公司不再對該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗,該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計為10%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險等轉(zhuǎn)移給了乙銀行,為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價值為60萬元。不考慮其他因素,甲公司在出售日的會計處理中正確的有()。

A、確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元

B、確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債210萬元

C、不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債

D、確認(rèn)營業(yè)外支出260萬元

答案：ABD

解析：解析:【解析】該項轉(zhuǎn)移為提供財務(wù)擔(dān)保方式的繼續(xù)涉入,財務(wù)擔(dān)保金額=3000×5%=150(萬元),按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額孰低以150萬元確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn),選項A正確;按照財務(wù)擔(dān)保150+提供擔(dān)保而收取的費用60=210(萬元)確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債,選項B正確;確認(rèn)營業(yè)外支出的金額=3000-(2800-60)=260(萬元),選項D正確。三.簡答題(共7題)1.5.【】甲公司為境內(nèi)上市公司。2x19年至2x20年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)甲公司與客戶乙公司簽訂合同,為其提供廣告投放服務(wù),廣告投放時間為2x20年1月1日至12月31日,投放渠道為一個燈箱,合同金額為120萬元。合同中無折扣、折讓等金額可變條款,也未約定投放效果標(biāo)準(zhǔn),且根據(jù)甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習(xí)慣做法等相關(guān)事實和情況表明,甲公司不會提供折扣或折讓等安排。雙方約定,2x20年1月至12月乙公司于每月月底支付10萬元。廣告投放內(nèi)容由乙公司決定。對于甲公司而言,該廣告投放為一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品。廣告投放以后,由于出現(xiàn)外部突發(fā)原因,周邊人流量驟減,乙公司對廣告投放效果不滿意。2x20年6月30日,甲公司與乙公司簽訂廣告投放服務(wù)補充協(xié)議,對后續(xù)廣告服務(wù)打五折處理,即2x20年7月至12月乙公司于每月月底支付5萬元。(2)2x19年1月1日,甲公司與丙公司簽訂合同,向其銷售一批B商品。合同約定,該批B商品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式,即丙公司可以在2x20年12月31日交付B商品時支付1123.6萬元,或者在合同簽訂時支付1000萬元。丙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批B商品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。甲公司于2x19年1月1日收到丙公司支付的貨款。假定內(nèi)含利率為6%,融資費用不符合借款費用資本化的要求。(3)2x20年12月30日,甲公司向丁公司銷售100件C商品,每件C商品的價格為10萬元。成本為7萬元,款項尚未收到。根據(jù)合同約定,丁公司有權(quán)在收到C商品的60天內(nèi)無條件退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗,甲公司預(yù)計的退貨率為10%,且退貨過程中,甲公司預(yù)計為每件C商品發(fā)生的成本為0.2萬元。(4)2x20年9月1日,甲公司與戊公司簽訂合同,向其銷售D、E兩種商品,合同價款為950萬元。合同約定,D商品于合同開始日交付,E商品在2x20年11月1日交付,只有當(dāng)D、E兩種商品全部交付之后,甲公司才有權(quán)收取950萬元的合同對價。假定D商品和E商品構(gòu)成兩項履約義務(wù),其控制權(quán)在交付商品時轉(zhuǎn)移給客戶。D商品和E商品的單獨售價分別為600萬元和400萬元。2x20年11月15日,甲公司收到合同價款950萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求:根據(jù)資料(1),判斷甲公司簽訂廣告投放服務(wù)補充協(xié)議是屬于合同變更還是可變對價,并說明理由;如果屬于合同變更,說明應(yīng)如何對合同變更進(jìn)行會計處理;計算甲公司2x20年7月至12月應(yīng)確認(rèn)的收入。根據(jù)資料(2),說明甲公司何時確認(rèn)收入,并說明理由;編制2x19年1月1日甲公司收到貨款、2x19年12月31日確認(rèn)融資成分的影響和2x20年12月31日交付商品的會計分錄。根據(jù)資料(3),說明甲公司2x20年12月30日是否應(yīng)確認(rèn)收入,并說明理由,如果確認(rèn)收入,計算應(yīng)確認(rèn)的收入和銷售成本,并編制相關(guān)會計分錄。根據(jù)資料(4),判斷甲公司將D商品交付給客戶之后,是否確認(rèn)應(yīng)收賬款,并說明理由;分別編制交付D商品和E商品及收款的會計分錄。

答案：答:(1)【答案】甲公司簽訂廣告投放服務(wù)補充協(xié)議屬于合同變更。理由:由于甲公司與乙公司簽訂合同時并沒有約定可變對價,且甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習(xí)慣做法等相關(guān)事實和情況表明,甲公司不會提供折扣或折讓等安排,甲、乙公司的合同中不存在可變對價,對于2x20年6月30日的補充協(xié)議,應(yīng)當(dāng)作為合同變更進(jìn)行會計處理。乙雙方批準(zhǔn)對合同價格作出變更,合同變更并沒有增加可明確區(qū)分的商品及合同價款,且合同變更日已提供的廣告服務(wù)與未提供的廣告服務(wù)之間可明確區(qū)分,所以甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會計處理。甲公司2x20年7月至12月應(yīng)確認(rèn)的收入=5x6=30(萬元)。(2)【答案】公司確認(rèn)收入的時點是2x20年12月31日。理由:該批B商品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。會計分錄:①2x19年1月1日收到貨款借:銀行存款1000未確認(rèn)融資費用123.6貸:合同負(fù)債1123.6②2x19年12月31日確認(rèn)融資成分的影響借:財務(wù)費用60(1000x6%)貸:未確認(rèn)融資費用60③2x20年12月31日交付商品借:財務(wù)費用63.6(123.6-60)貸:未確認(rèn)融資費用63.6借:合同負(fù)債1123.6貸:主營業(yè)務(wù)收入1123.6交付D商品借:合同資產(chǎn)570貸:主營業(yè)務(wù)收入570(3)【答案】甲公司2x20年12月30日應(yīng)確認(rèn)收入。理由:附有銷售退回條款的銷售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時,按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確認(rèn)收入,按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債。應(yīng)確認(rèn)收入的金額=100x10x90%=900(萬元);應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=100x10x10%=100(萬元);甲公司應(yīng)按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額,確認(rèn)一項資產(chǎn)(應(yīng)收退貨成本)按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收退貨成本的金額=100x7x10%-100x10%x0.2=68(萬元);應(yīng)確認(rèn)銷售成本的金額=100x7-68=632(萬元)。會計分錄:借:應(yīng)收賬款1000貸:主營業(yè)務(wù)收入900預(yù)計負(fù)債一應(yīng)付退貨款100借:主營業(yè)務(wù)成本632應(yīng)收退貨成本68貸:庫存商品700交付E商品借:應(yīng)收賬款950貸:合同資產(chǎn)570主營業(yè)務(wù)收入380(4)【答案】甲公司將D商品交付給客戶之后,不能確認(rèn)應(yīng)收賬款。理由:與D商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行,但是需要等到后續(xù)交付E商品時,甲公司才具有無條件收取合同對價的權(quán)利因此,甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付D商品而有權(quán)收取的對價570萬元(950x600/1000)確認(rèn)為合同資產(chǎn),而不是應(yīng)收賬款。收到合同價款借:銀行存款950貸:應(yīng)收賬款950。2.19.【】(2017年改編)甲公司為境內(nèi)上市公司,2×16年度,甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元,其2×16年度財務(wù)報表于2×17年4月25日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。注冊會計師在對甲公司2×16年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,對下列有關(guān)交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑;(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計劃項目發(fā)行的收益憑證。根據(jù)合同約定,該收益憑證期限三年,預(yù)計年收益率為6%,當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時按照資產(chǎn)支持計劃所涉及資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期。該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元。2×16年,甲公司的會計處理如下:借:債權(quán)投資1000貸:銀行存款1000借:應(yīng)收利息60貸:投資收益60(2)甲公司自2×16年1月1日起將一塊尚可使用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計劃在該土地上建造廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地使用權(quán)的公允價值為2000萬元,賬面價值為1800萬元。截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實際發(fā)生除土地使用權(quán)以外的支出1800萬元,均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2×06年1月1日取得,成本為950萬元,可使用50年,取得后即出租給其他單位。甲公司對該出租土地使用權(quán)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×16年,甲公司的會計處理如下:借:在建工程3800貨:投資性房地產(chǎn)——成本950——公允價值變動850銀行存款1800公允價值變動損益200(3)2×16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn),將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的出租房產(chǎn)的預(yù)計使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開始按新的預(yù)計使用年限計提折舊。該出租房產(chǎn)的原價為50000萬元,甲公司對該出租房產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零,截至2×15年12月31日已計提10年折舊。2×16年,甲公司的會計處理如下:借:其他業(yè)務(wù)成本800貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊800其他有關(guān)資料:第一,假定注冊會計師對質(zhì)疑事項提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。第二,本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。要求:(1)對注冊會計師質(zhì)疑的交易或事項。分別判斷甲公司的會計處理是否正確,并說明理由,對不正確的會計處理,編制更正的會計分錄。(無須通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤分配——未分配利潤”科目,直接使用相關(guān)會計科目,也無須編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計分錄)(2)計算甲公司2×16年度經(jīng)審計后的凈利潤。

答案：答:(1)事項(1),甲公司的會計處理不正確。理由:雖然甲公司計劃將該債券持有至到期,但是該項債券投資到期時回收金額不固定,根據(jù)企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和該項金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,應(yīng)將該項金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算;此外預(yù)計的利息收益需待實際確定時才能進(jìn)行確認(rèn)。更正的處理:借:交易性金融資產(chǎn)1000貸:債權(quán)投資1000借:公允價值變動損益20貸:交易性金融資產(chǎn)20借:投資收益60貸:應(yīng)收利息60事項(2),甲公司的會計處理不正確。理由:甲公司將公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用土地使用權(quán)(作為無形資產(chǎn)核算),該項無形資產(chǎn)是按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量,投資性房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn),賬面價值與公允價值的差額計到當(dāng)期損益中。在以后期間為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)該計到在建工程。更正的處理:借:無形資產(chǎn)2000貸:在建工程1950累計攤銷50事項(3),甲公司的會計處理不正確。理由:甲公司2×16年10月8日發(fā)生會計估計變更,應(yīng)采用未來適用法,因此該項資產(chǎn)在2×16年1月至9月應(yīng)計提的折舊金額=40000/40×9/12=750(萬元),2×16年10月至12月應(yīng)計提的折舊金額=(40000-750)/(12×49+3)×3=199.24(萬元),所以該項資產(chǎn)在2×16年應(yīng)計提的折舊的總額949.24萬元(750+199.24)。更正的處理:借:其他業(yè)務(wù)成本149.24貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊149.24(2)甲公司2×16年度經(jīng)審計后凈利潤=35000-20-60-149.24=34770.76(萬元)。3.8.【】甲公司2×18年發(fā)生的部分交易或事項如下,(1)2×18年4月1日,甲公司對12名高管人員每人授予10萬份以甲公司股票為標(biāo)的的股份期權(quán),每份股份期權(quán)持有人有權(quán)在2×20年3月31日按每股5元的價格購買1股甲公司股票。該股份期權(quán)不附加其他行權(quán)條件。授予日,甲公司股票每股市價10元,每份股份期權(quán)的公允價值為2元。甲公司股票2×18年平均市價為10.5元,自2×18年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。假定甲公司當(dāng)年及以后年度不會有職工離職。(2)2×18年1月1日,甲公司按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份,每份面值100元,票面年利率5%,利息在每年1月1日支付?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有2年后,債券持有人持有的每份債券可以轉(zhuǎn)換為5股甲公司的普通股股票。在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日,二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為6%。(3)2×18年4月20日,甲公司以每股5元的價格自公開市場購入100萬股乙公司普通股股票,另支付手續(xù)費6萬元,以銀行存款結(jié)算。取得價款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的上年度現(xiàn)金股利每股0.1元。甲公司將取得的乙公司的股票投資作為交易性金融資產(chǎn)核算。上述現(xiàn)金股利于5月20日收到。2×18年12月31日,乙公司股票的收盤價為每股6.5元。(4)甲公司2×17年年初發(fā)行在外的普通股為2000萬股,后期未發(fā)生其他引起普通股股票變動的事項,不存在具有稀釋性的潛在普通股。2×18年1月31日,甲公司臨時股東大會批準(zhǔn)以盈余公積轉(zhuǎn)增股本1000萬股,此后,未發(fā)生其他引起普通股股票變動的事項。甲公司2×18年歸屬于普通股股東的凈利潤為6000萬元,2×17年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元。其他資料:(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473不考慮所得稅費用等相關(guān)稅費及其他因素的影響。要求:(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司2×18年應(yīng)進(jìn)行的會計處理,并計算2×18年應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額,并編制相關(guān)的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2),說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會計處理,編制甲公司2×18年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄,計算2×18年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的負(fù)債的賬面價值。(3)根據(jù)資料(3),編制甲公司2×18年與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。(4)根據(jù)資料(1)至(4),確定甲公司2×18年在計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具有稀釋性的潛在普通股并說明理由;計算甲公司2×18年度財務(wù)報表中本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益的列報金額。正確率為100.00%

答案：答:(1)會計處理原則:甲公司授予高管人員的股份期權(quán),且以自身的股票(權(quán)益工具)為結(jié)算工具,屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價值計算應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期管理費用和資本公積(其他資本公積)的金額。甲公司2×18年應(yīng)該確認(rèn)的成本費用金額=12×10×2×1/2×9/12=90(萬元),相關(guān)會計分錄如下:借:管理費用90貸:資本公積——其他資本公積90(2)會計處理原則:申公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆,將負(fù)債成分按照其公允價值確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成分按照其公允價值確認(rèn)為其他權(quán)益工具。2×18年1月1日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分的公允價值=100×100×5%×(P/A,6%,5)+100×100×(P/F,6%,5)=10000×5%×4.2124+10000×0.7473=9579.20(萬元)。權(quán)益成分的公允價值=10000-9579.20=420.80(萬元)發(fā)行日的相關(guān)會計分錄如下:借:銀行存款10000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)420.80貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000其他權(quán)益工具420.802×18年12月31日,實際利息費用=(10000-420.80)×6%=574.75(萬元),分錄如下:借:財務(wù)費用574.75貸:應(yīng)付利息500,應(yīng)付債券——利息調(diào)整74.75。2×18年12月31日該可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的賬面價值=(10000-420.80)+74.75=9653.95(萬元)。(3)2×18年4月20日:借:交易性金融資產(chǎn)——成本490(5×100-0.1×100),投資收益6,應(yīng)收股利10(0.1×100),貸:銀行存款506。2×18年5月20日:借:銀行存款10,貸:應(yīng)收股利10。2×18年12月31日:借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動160(6.5×100-490)貸:公允價值變動損益160(4)甲公司計算稀釋每股收益時需要考慮所發(fā)行的股份期權(quán)和可轉(zhuǎn)換公司債券這兩項稀釋性潛在普通股。理由:2×18年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=2000+1000=3000(萬股)。2×18年的基本每股收益=6000/3000=2(元)。增量股每股收益的計算:股份期權(quán):調(diào)整增加的凈利潤金額為0,調(diào)整增加的普通股股數(shù)=[12×10-(12×10)×5/12]×9/12=52.5(萬股),增量股每股收益=0.具有稀釋性。可轉(zhuǎn)換公司債券:調(diào)整增加的凈利潤金額=574.75(萬元),調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100×5=50(萬股);增量股每股收益=574.75/500=1.15(元),具有稀釋性,且其稀釋性小于股份期權(quán)。考慮股份期權(quán)后的稀釋每股收益=600(3000+52.5)=1.97(元)?？紤]可轉(zhuǎn)換公司債券后的稀釋每股收益=(6000+574.75)/(3000+52.5+500)=1.85(元)。因此計算稀釋每股收益時需要考慮這兩項稀釋性潛在普通股,2×18年稀釋每股收益=1.85(元)。2×17年重新計算的基本每股收益=5000/(2000+1000)=1.67(元)。2×17年度不存在稀釋性潛在普通股,因此2×17年稀釋每股收益=基本每股收益=1.67(元)。4.2