淺析會計信息失真

淺析會計信息失真

摘要：目前，我國會計信息失真問題越來越嚴(yán)重。在這種情況下，本文對會計信息失真的含義、表現(xiàn)、原因、危害和對策進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；分析

會計信息的真實(shí)性是會計工作的生命。然而近年來，我國會計信息失真問題卻越來越嚴(yán)重。財政部曾多次進(jìn)行會計信息質(zhì)量抽查，得出了我國80%以上企業(yè)存在不同程度的會計信息失真的結(jié)論。鄭百文、銀廣夏等會計造假丑聞更是接連不斷。

一、會計信息失真的含義及表現(xiàn)

會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實(shí)客觀性，它可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真。客觀會計信息失真是指由物價指數(shù)變動、幣值變動，會計原則之間不協(xié)調(diào)導(dǎo)致主觀方法介入等客觀因素導(dǎo)致的會計失真。一般說來，會計人員無意識的失誤也被稱為客觀的會計信息失真，它是無法避免的。主觀會計信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會計信息失真。這就是通常人們比較關(guān)注的會計信息失真，本文所討論的會計信息失真就是主觀會計信息失真。

目前我國的會計信息失真，不再僅僅是傳統(tǒng)的個別會計人員挪用公款，貪污公款，而是以法人為主體的集體行為為主。單位負(fù)責(zé)人脅迫或誘使會計人員做假帳、假表，玩數(shù)字游戲，“變通”處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有的甚至串通注冊會計師做假審計報告。具體表現(xiàn)為：第一、多列費(fèi)用，少計收入，甚至帳外設(shè)帳，截留收入，以達(dá)到偷稅逃稅的目的；第二、少列費(fèi)用，早計收入，虛列資產(chǎn)，虛增利潤，以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的；第三、低估負(fù)債，高估資產(chǎn)；騙取貸款和投資；第四、出具假憑證，辦理假手續(xù)報廢資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)。

二、會計信息失真的原因

會計信息失真的形成不是簡單的、偶然的，而是多個經(jīng)濟(jì)主體和利益主體共同作用的結(jié)果，因此必須從主體角度分析其原因，才能更好地治理會計信息失真。會計信息失真的主體方面原因主要有：

政府原因。1、政策制定方面的原因。政府以行政、法律、經(jīng)濟(jì)等手段，鼓勵部分產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)優(yōu)先發(fā)展，勢必?zé)o益于形成良好的市場公平競爭機(jī)制。例如政府對三資企業(yè)的減免稅等優(yōu)惠政策必然迫使另外一些企業(yè)降低價格從而減少了企業(yè)利潤甚至喪失企業(yè)競爭優(yōu)勢，他們轉(zhuǎn)而尋求會計造假來維持生計、擴(kuò)大利潤。2、會計制度制定方面的原因。政府可以說是我國會計制度制定的唯一主體，它通過自上而下的方式制定會計制度往往過多考慮自身利益，例如爭取更多稅收、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級等，這些在一定程度上犧牲了其他主體的利益。這種由政府單一制定的會計制度必然是不完善的，因此其他利益主體弄虛作假以維護(hù)自身利益再所難免。3、政府的保護(hù)傘作用。國有企業(yè)改革并沒有切斷國有企業(yè)和政府之間千絲萬縷的聯(lián)系。在政府的保護(hù)下，國有企業(yè)可以通過會計造假來達(dá)到其偷稅漏稅的目的；另一方面通過虛報資產(chǎn)、利潤等手段也常常用來粉飾地方政府業(yè)績或者轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)。4、政府人員的法律素質(zhì)和管理能力方面的原因。這表現(xiàn)在一些政府人員放松了對新《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，對已經(jīng)存在的會計工作不規(guī)范甚至?xí)嬙旒僖暥灰?；另一方面，政府與其他國家機(jī)關(guān)如財政、稅務(wù)、統(tǒng)計、審計等部門協(xié)調(diào)不力，從而導(dǎo)致了信息閉塞和滯后，妨礙了對會計信息失真的治理。5、政府參與造假。一些地方政府部門為了一些所謂獻(xiàn)禮工程指使或強(qiáng)迫會計單位造假。由于缺乏有效的監(jiān)督和懲處機(jī)制，國家和社會監(jiān)督未起到應(yīng)有作用，因而問題相當(dāng)嚴(yán)重。

單位負(fù)責(zé)人原因。從主觀上看：1、動機(jī)不良。單位負(fù)責(zé)人往往授意或暗示會計人員提供虛假信息來實(shí)現(xiàn)其不良動機(jī)。這些動機(jī)主要包括：出于籌資的目的。一個財務(wù)狀況不佳的上市公司往往通過包裝其財務(wù)報告提供不實(shí)信息來“圈錢”。地方企業(yè)為了贏得政府支持或獲得銀行貸款，往往也會夸大業(yè)績。意圖偷稅漏稅。單位負(fù)責(zé)人出于自身利益的考慮，往往會提供虛假的納稅申報，隱瞞企業(yè)和自身的收入。日前發(fā)生的劉曉慶稅案正是典型一例。減少信息披露成本。披露會計信息需要一定的時間、精力和金錢，更重要的是涉及商業(yè)秘密的信息披露可能給公司帶來致命打擊。因此單位負(fù)責(zé)人出于減少信息披露成本的考慮，在信息披露問題上往往采取消極的態(tài)度?！肮賵銮楣?jié)”。目前，仍有極少數(shù)企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人為了粉飾業(yè)績、制造政績而指使會計人員造假。2、兩類意識不強(qiáng)。法律意識不強(qiáng)。一些企業(yè)在單位負(fù)責(zé)人的“領(lǐng)導(dǎo)”下，存在設(shè)立二套帳、三套帳，私設(shè)“小金庫”等行為，充分暴露了他們法律意識的薄弱。依法納稅意識不強(qiáng)。這表現(xiàn)為部分單位負(fù)責(zé)人依然把納稅看成是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的“盤剝”，而未看到稅收是“取之于民，用之于民”和稅收為企業(yè)建立良好宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的作用，因而沒有樹立“依法納稅光榮”的思想。3、作為所有者的單位負(fù)責(zé)人與經(jīng)營者關(guān)系不順也會導(dǎo)致會計信息失真。經(jīng)營者大都希望能夠獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，而進(jìn)行審計的注冊會計師則有經(jīng)營者聘請，這使得所有者在獲取會計信息時處于相對弱勢地位，這就使經(jīng)營者有了做假帳的可能性。

會計人員原因。這主要是指會計人員素質(zhì)不高。如甘肅省平?jīng)龅貐^(qū)的5973名會計人員中，高中以下學(xué)歷者2367名，中專學(xué)歷者1877名，大專學(xué)歷者1567人，本科學(xué)歷者162名，分別占總數(shù)的%,%,%和%，學(xué)歷層次明顯偏低；而其中會計專業(yè)畢業(yè)的有527名，僅占總數(shù)的%，并且存在無證上崗的情況。具體來說，會計人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、知識素質(zhì)不高。一方面，部分單位存在任人唯親的情況，這使得部分濫竽充數(shù)者混跡于會計隊伍之中；另一方面，在“會計熱”的影響下，眾多學(xué)校和教育機(jī)構(gòu)開辦會計專業(yè)，擴(kuò)招會計專業(yè)學(xué)生，而學(xué)校的師資力量、辦學(xué)條件均是有限的，這種情況必然造成學(xué)校的教育產(chǎn)品——會計人員知識素質(zhì)不高。2、職業(yè)道德素質(zhì)不高。一般說來，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)同會計信息質(zhì)量成正比。然而在現(xiàn)實(shí)中，因會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高而造成的會計信息失真卻十分普遍。一些會計人員為了保住飯碗、提高工資、分到住房等原因昧了良心作假帳。3、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。一方面，在一些會計基礎(chǔ)薄弱的單位，會計人員的業(yè)務(wù)量太少，因而得不到應(yīng)有的鍛煉；另一方面，部分單位忽視了對會計人員的繼續(xù)教育，新的會計知識和會計處理方法得不到傳授和應(yīng)用，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)自然很難提高。4、法律素質(zhì)不高。在那些低學(xué)歷上崗甚至是無證上崗的會計人員中，不可避免地存在著不懂經(jīng)濟(jì)法等會計相關(guān)法律的“法盲”；在業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的會計人員中也存在知法犯法的情況。另外，從會計人員從業(yè)環(huán)境來看，會計人員的獨(dú)立性不強(qiáng)也是會計信息失真的重要原因。會計人員的工資、前途完全掌握在企業(yè)經(jīng)營者手中，堅持原則的會計人員權(quán)利得不到保障，導(dǎo)致大多數(shù)人站不穩(wěn)腳跟。

中介機(jī)構(gòu)原因。目前，我國已初步建立了會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等履行監(jiān)督職能的社會中介機(jī)構(gòu)，但其發(fā)揮應(yīng)有的“經(jīng)濟(jì)警察”的作用卻不盡如人意。2001年底，國家審計署公布了它對16家具有上市公司年度報表審計資質(zhì)的注冊會計師事務(wù)所實(shí)行質(zhì)量檢查的結(jié)果，在被抽查的32份審計報告中，有14家事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額達(dá)70多億人民幣，可謂觸目驚心。中介機(jī)構(gòu)如此瘋狂造假的原因究竟在哪里呢？1、經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動?！疤煜挛跷?，皆為利來；天下攘攘，皆為利往?！睍嬛薪闄C(jī)構(gòu)自然也是如此。面對激烈的市場競爭，在一只“看不見的手”的引導(dǎo)下，為了招攬顧客，廣大中介機(jī)構(gòu)不得不答應(yīng)客戶的不正當(dāng)要求，出具不實(shí)財務(wù)報告。2、執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)總體偏低。這首先表現(xiàn)在專業(yè)素質(zhì)上?！按蜩F還要自身硬”，目前，雖然我國注冊會計師總數(shù)還不到7萬人，但眾多僅僅通過五門考試而未在基層工作的注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)特別值得懷疑。其次表現(xiàn)在道德素質(zhì)上。他們能夠違背道德、誠信原則而采取金錢賄賂、作弊等手段來贏得市場。3、中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部規(guī)制和外部監(jiān)督機(jī)制比較薄弱，不能保證職業(yè)行為準(zhǔn)則有效實(shí)施。

以上從四個主體的角度分析了會計信息失真的原因。當(dāng)然，還存在其他主體方面原因能夠引起會計信息失真，例如經(jīng)營者原因、會計信息使用者水平限制等，這些有待進(jìn)一步探討。

三、會計信息失真的危害

會計信息失真誤導(dǎo)國家的宏觀調(diào)控。會計信息失真是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會計信息失真會誤導(dǎo)國家在宏觀調(diào)控上決策的失誤。比如目前普遍的虛增利潤，就會導(dǎo)致國民收入超量分配等不良后果。同時，失真的會計信息掩蓋了許多經(jīng)濟(jì)問題，國家不能及時的制定政策解決，一旦問題爆發(fā)后果將不堪設(shè)想。

會計信息失真造成國有資產(chǎn)流失。虛增成本，多列費(fèi)用，截留收入是企業(yè)慣用的偷稅漏稅手段，因?yàn)樘摷俚臅嬓畔?，國家每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調(diào)節(jié)收入分配，也阻礙了國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

會計信息失真導(dǎo)致資源浪費(fèi)，信用危機(jī)。虛增利潤，粉飾業(yè)績，把投資列入問題企業(yè)，導(dǎo)致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，也動搖了投資者的信心，導(dǎo)致信用危機(jī)。同時也造成了資源浪費(fèi)，使真正需要資金的企業(yè)得不到資金，延緩了它們的發(fā)展。

會計信息失真提高了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，弱化了其競爭能力。企業(yè)正常經(jīng)營需要對公司進(jìn)行財務(wù)分析，這才能知道公司的現(xiàn)狀，對公司的財務(wù)分析是建立在對公司會計資料分析基礎(chǔ)上的。失真的會計信息會導(dǎo)致失真的分析結(jié)果，企業(yè)以其作為經(jīng)營決策的參考無疑是危險的。失真的會計信息成為企業(yè)帳目上的漏洞，例如少列費(fèi)用，虛列資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)對自身的錯誤估計，以此參與市場競爭，尤其是加入WTO的國際性競爭，外強(qiáng)中干，不堪一擊。這就不難解釋近年來一些金融企業(yè)紛紛破產(chǎn)、倒閉。

四、會計信息失真的對策

轉(zhuǎn)變政府職能，實(shí)行政企分開。如前所述，政府在制定政策、制定會計制度等方面容易引起會計信息失真。因此，政府應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變職能，該由市場進(jìn)行調(diào)節(jié)的，決不過多干預(yù)；在制定會計制度時應(yīng)考慮多方利益，實(shí)現(xiàn)公平合理。還應(yīng)該深入國有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)政企分開，從制度上根治會計造假。

對經(jīng)營者實(shí)行激勵機(jī)制及約束機(jī)制。實(shí)行激勵政策使經(jīng)營者利益與所有者利益在最大限度上保持一致，避免經(jīng)營者利益驅(qū)動或僅為表面風(fēng)光而干預(yù)會計信息，導(dǎo)致會計信息失真。建議除獎金外，給經(jīng)營者股票期權(quán)來長期激勵。加強(qiáng)董事會和監(jiān)事會權(quán)利，形成對經(jīng)營者有效監(jiān)督。在國有企業(yè)，董事長、總經(jīng)理不僅能一人兼任，總經(jīng)理也不是董事會成員。國有企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)實(shí)行競爭上崗，會計部門、董事會、監(jiān)事會對其進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益決定其去留。會計委派制不失為一項(xiàng)對經(jīng)營者進(jìn)行約束監(jiān)督的好辦法，但要注意劃分企業(yè)經(jīng)營者與下派會計人員的職責(zé)，并且保證會計人員擁有與其職責(zé)對等的權(quán)力，以免被其所派去的企業(yè)架空。

加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)管理，完善注冊會計師制度。第一、加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)本身的社會監(jiān)督。這不僅包括加強(qiáng)財政、審計、稅收等部門對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，也包括建立舉報制度，廣泛搜集造假信息、造假證據(jù)，使中介機(jī)構(gòu)的造假行為暴露無遺。第二、加強(qiáng)注冊會計師組織——中國注冊會計師協(xié)會的建設(shè)。中國注冊會計師協(xié)會承擔(dān)著繁重的審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)行為準(zhǔn)則的制定任務(wù)，還要承擔(dān)業(yè)務(wù)監(jiān)督、后繼教育等工作，任務(wù)重、責(zé)任大。但目前中國注冊會計師協(xié)會自身建設(shè)還不完善，專職人員少，因此，必須加快建設(shè)的步伐。第三、改革中介機(jī)構(gòu)的掛靠制度，減少中介機(jī)構(gòu)對政府部門的依賴，使其真正獨(dú)立自主，以更好的發(fā)揮社會的監(jiān)督作用。第三、加強(qiáng)注冊會計師管理，探索注冊會計師的后繼教育方案，不斷提高其職業(yè)道德水平，使其真正發(fā)揮社會審計的作用。

促進(jìn)相關(guān)主體認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高其知識水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。素質(zhì)不高是眾多主體進(jìn)行造假的重要原因，因此必須從以下幾個方面努力：第一、繼續(xù)實(shí)行會計人員持證上崗制度，對會計人員的年檢不能流于形式而要落到實(shí)處，加強(qiáng)會計人員的后繼教育，著重介紹新的會計知識和會計處理方法，提倡良好的職業(yè)道德。第二、加強(qiáng)學(xué)習(xí)并全面貫徹和實(shí)施新《會計法》。無論是政府工作人員、單位負(fù)責(zé)人、企業(yè)管理者、注冊會計師，還是一般會計人員，都要認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握新《會計法》，提高法律素質(zhì)，做到懂法守法。

加大會計違法打擊力度，提高其造假成本從而減少其預(yù)期收益。會計造假者都是追求利益最大化的理性“經(jīng)濟(jì)人”，他們?yōu)榱私?jīng)濟(jì)利益常常鋌而走險，例如單位負(fù)責(zé)人為了偷稅漏稅而指使會計人員造假、中介機(jī)構(gòu)為收取高額中介費(fèi)而造假等。另一方面，由于會計違法打擊力度不夠，如處罰金額太小等，會計造假的風(fēng)險成本遠(yuǎn)小于其風(fēng)險收益，造假行為自然難以避免。加大對會計違法行為的打擊力度措施主要有以下幾個方面：第一、擴(kuò)大查處范圍。執(zhí)法部門應(yīng)不滿足于小范圍的抽查，而應(yīng)加以全面的有重點(diǎn)的調(diào)查，及時發(fā)現(xiàn)問題。第二、加大查處力度。該進(jìn)行罰款的，嚴(yán)格按照新《會計法》執(zhí)行；涉嫌犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任；追究單位負(fù)責(zé)人、總會計師等人的行政責(zé)任不能流于形式，應(yīng)真正起到懲罰教育的作用。第三、建立公告制度。對違法的單位、個人應(yīng)在重要的報刊、網(wǎng)站上予以公告，對其曝光，促其改正。

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