企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部如何閱讀資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部如何閱讀資產(chǎn)負(fù)債表

摘要：作為描述企業(yè)所撐握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和構(gòu)成情況的資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康有序發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；資產(chǎn)負(fù)責(zé)表；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)；閱讀

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它描述了企業(yè)所撐握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和構(gòu)成情況，顯示了企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)及其構(gòu)成內(nèi)容，反映了企業(yè)償還債務(wù)的能力，明確了所有者在企業(yè)所持有的權(quán)益及其構(gòu)成情況，全面揭示了企業(yè)某一時(shí)日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容及其相互關(guān)系的財(cái)務(wù)狀況信息。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的基礎(chǔ)，為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理提供信息依據(jù)。巴林銀行的懂事長(zhǎng)彼得·巴林曾說(shuō)過(guò)這樣一句話：“若以為揭露更多資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能增加對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無(wú)知”，對(duì)此，巴林董事長(zhǎng)付出了連他自己也想象不到的代價(jià)，如果他增加點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的重視程度，也許花旗銀行被挪用5000萬(wàn)英鎊的差額就會(huì)被發(fā)現(xiàn)，也許巴林銀行的歷史就會(huì)重寫(xiě)。巴林銀行的倒閉給我們一個(gè)啟示：即資產(chǎn)負(fù)債表盡管是一個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，不同時(shí)點(diǎn)具體數(shù)據(jù)變化不定，但這決不等于資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有參考價(jià)值。

一、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)會(huì)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的必要性

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)會(huì)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)科學(xué)運(yùn)作、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提

企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)是生存、發(fā)展、獲利，而如何使企業(yè)運(yùn)行步入良性發(fā)展，則要統(tǒng)籌規(guī)劃，從總體上做出好籌資、投資和利潤(rùn)的分配，考慮資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、償債能力等方面情況，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表提供的會(huì)計(jì)信息則可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行正確決策，從而為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)會(huì)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表是加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部通過(guò)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表，可以深切了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及各種財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息，能夠隨時(shí)掌握企業(yè)動(dòng)態(tài)，以應(yīng)付不斷變化的客觀情況，正確估計(jì)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況，在肯定成績(jī)的同時(shí)，也要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、制定措施，從而不斷提高企業(yè)管理水平，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)會(huì)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表是降低自身責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的需要

理財(cái)管理是企業(yè)管理工作的重要組成部分，也是專業(yè)性較強(qiáng)的一項(xiàng)工作，但如果工作中出了問(wèn)題，不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部不是專業(yè)出身而免于責(zé)任。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)”，這就意味著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部面臨著一定的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，如果報(bào)表中存在問(wèn)題而自己尚未發(fā)現(xiàn)，再好的解釋也不會(huì)成為理由。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部如何閱讀資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

1、資產(chǎn)負(fù)債表的總體結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表體、表注組成，大體結(jié)構(gòu)見(jiàn)表1：

表頭部分列示報(bào)表的名稱、編制單位、編制日期和貨幣計(jì)量單位等內(nèi)容；表體部分用來(lái)列示資產(chǎn)負(fù)債表的具體內(nèi)容；腳注部分主要揭示一些重要的、但在資產(chǎn)負(fù)債表日又不便于或不能反映的資料，如已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、已包括在固定資產(chǎn)原價(jià)內(nèi)的融資租入固定資產(chǎn)的原值、國(guó)家資本金、法人資本金等，這些腳注資料有助于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者全面、正確理解會(huì)計(jì)信息。

2、資產(chǎn)負(fù)債表表體部分的結(jié)構(gòu)

表體結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中應(yīng)用較普通的格式是“賬戶式”結(jié)構(gòu)，與賬戶格式相一致，大體結(jié)構(gòu)如表2：

表的左方為資產(chǎn)，反映企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)資源，右方為權(quán)益，反映經(jīng)濟(jì)資源的歸屬。也可以這樣說(shuō)，左方資產(chǎn)是企業(yè)資金的占用，是資金的具體表現(xiàn)形態(tài)，右邊的權(quán)益代表資金的來(lái)源。由于資產(chǎn)是資金的具體表現(xiàn)形態(tài)，概括了不同來(lái)源的資金，所以資產(chǎn)負(fù)債表左方的資產(chǎn)總計(jì)始終等于右邊的負(fù)債加所有者權(quán)益，這種平衡關(guān)系不會(huì)被打破。

如何閱讀資產(chǎn)負(fù)債表左邊的“資產(chǎn)”部分

1、資產(chǎn)的排列規(guī)律

資產(chǎn)各項(xiàng)目按流動(dòng)性由強(qiáng)到弱的順序排列，流動(dòng)性越大、變現(xiàn)能力越強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目越往前排；流動(dòng)性小、變現(xiàn)能力越弱的資產(chǎn)項(xiàng)目越往后排。依此順序，左方資產(chǎn)項(xiàng)目的排列順序?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。如表3所示：

其中，流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)內(nèi)部也按各自的流動(dòng)性大小來(lái)排列，流動(dòng)性項(xiàng)目的排列見(jiàn)表4：

長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目的排列見(jiàn)表5：

2、資產(chǎn)列示提供的信息

資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)各項(xiàng)目表明企業(yè)資產(chǎn)的具體分布情況。領(lǐng)導(dǎo)干部在閱讀該部分內(nèi)容時(shí)，可從兩個(gè)方面去理解。一是流動(dòng)資產(chǎn)部分，它是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所占用的資金，也稱為營(yíng)運(yùn)資金，它揭示了企業(yè)盈利的秘密，即單位將資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，購(gòu)入原材料或商品形成企業(yè)存貨，然后將存貨銷(xiāo)售出去，收到現(xiàn)金或形成單位應(yīng)收賬款。這一過(guò)程也是一個(gè)資金循環(huán)，即貨幣資金－存貨－應(yīng)收賬款－貨幣資金。資金從流出到流入有一個(gè)差額，如以10萬(wàn)元買(mǎi)一批原材料，加工后成本為12萬(wàn)元，以15萬(wàn)元銷(xiāo)售，5萬(wàn)元差額就是資金完成一個(gè)循環(huán)實(shí)現(xiàn)的盈利，如為負(fù)數(shù)則是虧損。二是長(zhǎng)期資產(chǎn)部分如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，它是單位從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須承擔(dān)的成本，也稱之為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力成本。企業(yè)的這部分資金支出主要通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)的形式從收入中予以彌補(bǔ)，回收時(shí)間比較長(zhǎng)，資金成本也較高。所以單位領(lǐng)導(dǎo)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資金的管理，加快資金循環(huán)，減少資金占用，以盡可能少的投入，求最大產(chǎn)出，同時(shí)也要盡可能的減少長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)資金的占用，把閑散資金注入能給單位帶來(lái)盈利的資金循環(huán)中去。

如何閱讀資產(chǎn)負(fù)債表右邊的“負(fù)債和所有者權(quán)益”部分

負(fù)債和所者權(quán)益是企業(yè)獲取資金的兩種渠道，其在資產(chǎn)負(fù)債表中的順序見(jiàn)表6：

1、負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)別

負(fù)債和所有者權(quán)益體現(xiàn)的是債權(quán)人和投資者對(duì)單位的權(quán)益，但這兩種權(quán)益具有顯著的不同，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)，而所有者權(quán)益則是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)扣除負(fù)債后的索償權(quán)。債權(quán)人與企業(yè)只有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，無(wú)權(quán)參與企業(yè)管理，而所有者有法定的管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。負(fù)債有規(guī)定的償還期限，而所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間無(wú)需償還。債權(quán)人不能參與企業(yè)利潤(rùn)分配，但可以按約定取得固定利息，所有者享有分配利潤(rùn)的權(quán)利，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比債權(quán)人要大，所以要求的報(bào)酬率也高，對(duì)單位而言所有者權(quán)益部分的資金成本比較高。

2、負(fù)債和所有者權(quán)益的排列順序

負(fù)債和所有者權(quán)益按需償還的先后順序排序。由于企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來(lái)償還債務(wù)，所以負(fù)債是第一順序的權(quán)益，具有優(yōu)先清償?shù)奶卣?，列于所有者?quán)益之前；而所有者權(quán)益則屬于剩余權(quán)益，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所有者不可以抽逃資金，只有在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，償還完負(fù)債后有剩余，才能分配單位剩余財(cái)產(chǎn)，所以列于負(fù)債之后。

3、“負(fù)債”部分各項(xiàng)目的排列

負(fù)債部分內(nèi)部各個(gè)項(xiàng)目依其償還順序，按照到期日由近至遠(yuǎn)的順序進(jìn)行排列，償還期越近的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目越往前排，償還期越遠(yuǎn)的長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目越往后排。具體內(nèi)容見(jiàn)表7：

流動(dòng)負(fù)債部分的具體項(xiàng)目如表8：

長(zhǎng)期負(fù)債主要包括的項(xiàng)目如表9：

4、負(fù)債各項(xiàng)目列示揭示的信息

流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目的資金占用成本不同。一部分負(fù)債是要占用資金成本，如短期借款需按借款合同支付借款利息，而另部分借款則是免費(fèi)的，如應(yīng)付賬款，是供應(yīng)商給客戶的一種商業(yè)信譽(yù)。再如應(yīng)付工資、應(yīng)付福利等，是單位已入賬但實(shí)際尚未支付的款項(xiàng)，在信譽(yù)期內(nèi)或支付期未滿前均可無(wú)代價(jià)的使用。所以，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)合理使用這部分免費(fèi)資金，在理財(cái)活動(dòng)中盡可能做到“早收晚付”，即單位的應(yīng)收賬款要盡可能的早日收回，以減少自己的資金被別人占用，盡早讓這部分資金運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)，為單位創(chuàng)造更多效益。應(yīng)付賬款要盡可能在信用期期末時(shí)支付，一方面可以緩解單位資金緊張的局面，另一方面可以利用這個(gè)時(shí)間差，將自有資金發(fā)揮最大效用。

流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債有顯著區(qū)別。長(zhǎng)期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債雖然都反映了債權(quán)人對(duì)企業(yè)享有的權(quán)利，即在債務(wù)到期時(shí)收回本息，但由也存在顯著不同，主要表現(xiàn)在：第一，償還期限方面，流動(dòng)負(fù)債的期限較短，通常在1年以內(nèi)，而長(zhǎng)期負(fù)債的償還期限較長(zhǎng)，通常在1年以上。第二，在單位還款壓力方面，流動(dòng)負(fù)債的還款壓力較大。因?yàn)樨?fù)債到期日較短，如企業(yè)臨時(shí)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，不能履行責(zé)任，當(dāng)出現(xiàn)信譽(yù)危機(jī)又無(wú)其他途徑籌集到資金時(shí)，就會(huì)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，從而導(dǎo)致單位破產(chǎn)的惡運(yùn)。而長(zhǎng)期負(fù)債還期日較長(zhǎng)，則不會(huì)馬上出現(xiàn)這樣的情況，但單位必須做好資金的籌劃，否則就會(huì)碰到上述窘?jīng)r。第三，資金成本方面，長(zhǎng)期負(fù)債的資金成本較大。因?yàn)殚L(zhǎng)期負(fù)債的還償日較長(zhǎng)，對(duì)債權(quán)人而言，該筆債權(quán)到期能否收回本息具有許多不確定性，其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比短期借款大，所以要求的回報(bào)率高，因此單位使用這部分資金的成本就高。

5、所有者權(quán)益的閱讀

所有者權(quán)益各項(xiàng)目如表10：

所有者權(quán)益部分由兩部分組成，一是由外部注入到單位的資本金，如實(shí)收資本和資本公積。實(shí)收資本是企業(yè)實(shí)際收到的，由所有者投入到企業(yè)的截至報(bào)表編制日止的資本金，有國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金之分。資本公積是留存在企業(yè)的由相關(guān)各方投入到企業(yè)的供全體投資者享有的資本金，包括投資人實(shí)際繳付的出資額超出其認(rèn)繳注冊(cè)資本金的多余部分以及接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。二是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈利在企業(yè)內(nèi)部的留存，如盈余公積和未分配利潤(rùn)。盈余公積是企業(yè)為了增強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及應(yīng)付經(jīng)營(yíng)不測(cè)等原因而依據(jù)法規(guī)和公司章程等必須保留的資本額，是由企業(yè)盈利形成的所有者權(quán)益。未分配利潤(rùn)項(xiàng)目則反映了企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在交納所得稅、彌補(bǔ)以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后結(jié)余的利潤(rùn)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性

資產(chǎn)負(fù)債表本身具有一定局限性，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是報(bào)表數(shù)據(jù)