地方稅收基礎(chǔ)知識手冊模板

地方稅收基礎(chǔ)知識手冊模板資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)或者侵權(quán)，請聯(lián)系改正或者刪除。地方稅收知識匯編XXX地方稅務(wù)局編輯說明為進(jìn)一步加強(qiáng)地方稅收管理,大力宣傳稅收法規(guī),提高稅法透明度,使全局干部職工和納稅人及時、全面、準(zhǔn)確地了解稅收法規(guī),提高征納水平,我們編輯了《地方稅收知識匯編》。執(zhí)行過程中,如有新規(guī)定,均按新規(guī)定執(zhí)行。由于編寫時間緊迫,對書中的疏忽,懇請讀者指正。本匯編系內(nèi)部資料,請妥善保管。二00一年八月十五日目錄上篇稅收基礎(chǔ)知識……..1下篇營業(yè)稅…………….11資源稅…………….24企業(yè)所得稅……….27個人所得稅……….44車船使用稅……….59房產(chǎn)稅…………….64城鎮(zhèn)土地使用稅………………….68印花稅…………….71屠宰稅……………78固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅……….80城市維護(hù)建設(shè)稅………………….82教育費(fèi)附加……….83文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)………………….84發(fā)展旅游事業(yè)費(fèi)………………….84上篇稅收基礎(chǔ)知識一、稅收的含義稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能,憑借政治權(quán)力,對社會產(chǎn)品進(jìn)行的一種分配。它是國家按照法律規(guī)定,強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式和調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活的一種經(jīng)濟(jì)杠桿。二、稅收的特性稅收作為特定的財政收入形式和其它財政收入形式如利潤、債務(wù)收入、專賣收入、罰沒收入等有著明顯的區(qū)別,主要體現(xiàn)在稅收的形式特征上。一般將其概括為強(qiáng)制性、無償性、固定性,即所謂”稅收三性”。(一)稅收的強(qiáng)制性。是指稅收這種分配形式就其根原來說是以國家的政治權(quán)力為依托的。分配是解決社會產(chǎn)品價值歸誰占有、歸誰支配以及占有多少、支配多少的問題。國家能夠依據(jù)政治強(qiáng)制權(quán)為依據(jù)取得財政收入,即經(jīng)過政治權(quán)力把私人占有的國民收入的一部分變?yōu)閲宜?稅收就是國家以政治權(quán)力為依據(jù)進(jìn)行的一種分配。稅收的強(qiáng)制性具體表現(xiàn)在稅收是以國家法律的形式規(guī)定的,而稅收法律作為國家法律的組成部分,對不同的所有者都是普遍適用的,任何單位和個人都必須遵守,不依法納稅者要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性說明,依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)。中國憲法就明確規(guī)定,中國公民”有依法納稅的義務(wù)”。正因?yàn)槎愂站哂袕?qiáng)制性的特點(diǎn),因此它是國家取得財政收入的最普遍、最可靠的一種形式。(二)稅收的無償性。是指稅收所代表的這部分社會產(chǎn)品價值的單方面轉(zhuǎn)移。也就是說,國家取得稅收收入既不需要償還,也不需要對納稅人付出任何代價。稅收的無償性是相正確。對具體的納稅人來說,納稅后并未獲得任何報酬,從這個意義上說,稅收不具有償還性或返還性。但若從財政活動的整體來看問題,稅收是對政府提供公共物品和服務(wù)成本的補(bǔ)償,這里又反映出有償性的一面。特別在社會主義條件下,稅收具有”取之于民、用之于民”的性質(zhì)。當(dāng)然,就某一具體的納稅人來說,她所繳納的稅款與她從公共物品或勞務(wù)的消費(fèi)中所得到的利益并不一定是對稱的。(三)稅收的固定性。是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數(shù)額是相對固定的,而且是以法律形式事先規(guī)定的,只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收,而不能無限度地征收。納稅人取得了應(yīng)納稅的收入或發(fā)生了應(yīng)納稅的行為,也必須按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)如數(shù)繳納,而不能改變這個標(biāo)準(zhǔn)。同樣,對稅收的固定性也不能絕對化,以為標(biāo)準(zhǔn)確定后永遠(yuǎn)不能改變。隨著社會經(jīng)濟(jì)條件的變化,具體的征稅標(biāo)準(zhǔn)是能夠改變的。比如國家能夠修訂稅法,調(diào)高或調(diào)低稅率等等,但這只是變動征收標(biāo)準(zhǔn),而不能取消征收標(biāo)準(zhǔn)。因此,這與稅收的固定性是并不矛盾的。稅收具有的三個特征是互相聯(lián)系、缺一不可的統(tǒng)一的整體,同時具備這三個特征的才叫稅收。稅收的強(qiáng)制性決定了征收的無償性,而無償性同納稅人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系極大,因而要求征收的固定性,這樣對納稅人來說比較容易接受,對國家來說能夠保證收入的穩(wěn)定。稅收的特征是稅收區(qū)別于其它財政收入形式的基本標(biāo)志。稅收的特征反映了不同社會形態(tài)下稅收的共性。三、稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì)是國家憑借政治權(quán)力,在參與社會產(chǎn)品分配過程中所形成的特殊分配關(guān)系。這種分配關(guān)系,集中反映了國家與各階級、各階層的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、利益關(guān)系,具體表現(xiàn)在如下方面:分配的主體是國家,它是一種以國家政治權(quán)力為前提的分配關(guān)系;分配的客體是社會剩余產(chǎn)品,不論稅款由誰繳納,一切稅源都是來自當(dāng)年勞動者創(chuàng)造的國民收入或以往年度積累下來的社會財富;分配的目的,是為實(shí)現(xiàn)國家職能服務(wù);分配的結(jié)果,必然有利于統(tǒng)治階級,而不利于被統(tǒng)治階級,因?yàn)槎愂諒膩矶际菫榻y(tǒng)治階級的利益服務(wù)的。不同的社會經(jīng)濟(jì)制度和不同的國家性質(zhì),決定不同國家稅收的本質(zhì)。資本主義國家稅收就其本質(zhì)來講,是資本主義國家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),是資本主義國家對勞動者的額外剝削,是一種超經(jīng)濟(jì)剝削關(guān)系。中國社會主義稅收的本質(zhì),是國家籌集社會主義建設(shè)資金的工具,是為廣大居民利益服務(wù)的,體現(xiàn)了一種”取之于民、用之于民”的社會主義分配關(guān)系。四、稅收的職能稅收職能是稅收本質(zhì)的體現(xiàn),是指稅收本身所固有的功能。在現(xiàn)代社會里,稅收執(zhí)行著三種職能,即分配職能、調(diào)節(jié)職能和監(jiān)督職能。(一)稅收的分配職能。稅收作為一種分配形式,能夠把分散在各部門、各企業(yè)以及個人手中的一部分社會產(chǎn)品集中到國家手中,形成國家的財政收入,同時改變社會產(chǎn)品原有的分配結(jié)構(gòu),形成一種新的分配結(jié)構(gòu),這就是稅收的分配職能。(二)稅收的調(diào)節(jié)職能。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿具有經(jīng)過調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)利益,進(jìn)而影響納稅人的經(jīng)濟(jì)活動能力和行為,使之按照國家預(yù)定的目的和方向,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的整體有效配置。這就是稅收的調(diào)節(jié)職能。(三)稅收的監(jiān)督職能。體現(xiàn)為經(jīng)過稅收的征、納活動,反映社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化狀況和社會財富的分配狀況,對納稅人的納稅情況和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行督促檢查,保證稅收收入任務(wù)的完成,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)單位改進(jìn)經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益。五、稅收原則稅收原則,就是政府征稅(包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用)所應(yīng)遵循的基本原則。那么,政府征稅究竟需要遵循什么原則呢?結(jié)合稅收理論和實(shí)踐的發(fā)展,我們從社會、經(jīng)濟(jì)、財政、管理四個方面將稅收原則歸納為”公平、效率、適度和法治”四原則。公平原則稅收公平原則,就是政府征稅,包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用,應(yīng)確保公平,遵循公平的原則。公平是稅收的基本原則。從歷史發(fā)展過程看,稅收公平經(jīng)歷了一個從絕對公平轉(zhuǎn)變到相對公平,從社會公平拓展到經(jīng)濟(jì)公平的發(fā)展過程。效率原則稅收效率原則,就是政府征稅,包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用,應(yīng)講求效率,遵循效率原則。這里的效率,一般有兩層含義:一是行政效率,也就是征稅過程本身的效率,它要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小;二是經(jīng)濟(jì)效率,就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高,或者對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。適度原則稅收適度原則,就是政府征稅,包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用,應(yīng)兼顧需要與可能,做到取之有度。這里,”需要”是指財政的需要,”可能”則是指稅收負(fù)擔(dān)的可能,即經(jīng)濟(jì)的承受能力。遵循適度原則,要求稅收負(fù)擔(dān)適中,稅收收入既能滿足正常的財政支出需要,又能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)和同步,并在此基礎(chǔ)上,使宏觀稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。法治原則稅收的法治原則,就是政府征稅,包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用,應(yīng)以法律為依據(jù),依法治稅。法治原則的內(nèi)容包括兩個方面:稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。前者要求稅收程序——包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序——法定;后者要求征稅內(nèi)容法定。六、稅收制度構(gòu)成要素一個國家的稅收制度,是指國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱,或者說是國家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。稅收制度是取得收入的載體,主要包括國家的稅收法律和稅收管理體制等。在任何一個國家里,不論采用什么樣的稅收制度,構(gòu)成稅種的要素都不外乎以下幾項(xiàng):納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅方法、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅、免稅和法律責(zé)任。(一)納稅人納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱,是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人,法律術(shù)語稱為課稅主體。納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一,任何稅種都有納稅人。從法律角度劃分,納稅人包括法人和自然人兩種。法人是指依法成立并能以自己的名義行使權(quán)利和負(fù)擔(dān)義務(wù)的組織。作為納稅人的法人,一般系指經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)和登記、具備必要的生產(chǎn)手段和經(jīng)營條件、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、能夠依法行使權(quán)利和義務(wù)的單位、團(tuán)體。作為納稅人的自然人,是指負(fù)有納稅義務(wù)的個人,如從事工商營利經(jīng)營的個人、有應(yīng)稅收入或有應(yīng)稅財產(chǎn)的個人等。(二)課稅對象課稅對象又稱征稅對象,是稅法規(guī)定的征稅的目的物,法律術(shù)語稱為課稅客體。課稅對象是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標(biāo)志,是稅收制度的基本要素之一。每一稅種都必須明確規(guī)定對什么征稅,體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。一般來說,不同的稅種有著不同的課稅對象,不同的課稅對象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。國家為了籌措財政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要,能夠根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)狀況選擇課稅對象。(三)稅目稅目是課稅對象的具體項(xiàng)目,反映征稅的范圍和廣度。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤水平和國家經(jīng)濟(jì)政策,經(jīng)過設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控;二是為了體現(xiàn)”簡便”原則,對性質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控方向也相同的項(xiàng)目進(jìn)行分類,以便按照項(xiàng)目類別設(shè)置稅率。有些稅種不分課稅對象的性質(zhì),一律按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款,因此沒有必要設(shè)置稅目,如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對象復(fù)雜,需要規(guī)定稅目,如消費(fèi)稅、營業(yè)稅,一般都規(guī)定有不同的稅目。(四)稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例,是計算應(yīng)納稅額的尺度,它反映征稅的深度。稅率的設(shè)計,直接反映著國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策,直接關(guān)系著國家的財政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低,是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。中國現(xiàn)行稅率大致可分為3種:1．比例稅率實(shí)行比例稅率,對同一征稅對象不論數(shù)額大小,都按同一比例征稅。2．定額稅率定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例,而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額,因此又稱為固定稅額,一般適用于從量計征的稅種。3．累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率指的是這樣一種稅率,即按征稅對象數(shù)額的大小,劃分若干等級,每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率,征稅對象數(shù)額越大稅率越高,數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計算方法和依據(jù)的不同,又分為全額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。(五)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是商品在流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié),有的比較明確、固定,有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。如對一種產(chǎn)品,在生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)中,能夠選擇只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅,稱為一次課征制,也能夠選擇在兩個環(huán)節(jié)征稅,稱為兩次課征制。還能夠?qū)嵭性谒辛鬓D(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅,稱為多次課征制。(六)納稅期限納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。確定納稅期限,要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)來決定。如流轉(zhuǎn)課稅,當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國庫,但為了簡化手續(xù),便于納稅人經(jīng)營管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本),能夠根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個月。(七)減稅、免稅減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款;免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有:一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。與減免稅有直接關(guān)系的還有起征點(diǎn)和免征額兩個要素。其中,起征點(diǎn)是指開始計征稅款的界限。課稅對象數(shù)額沒達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅,達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅。免征額是指在課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額,免征額部分不征稅,只對超過免征額部分征稅。起征點(diǎn)和免征額具有不同的作用。起征點(diǎn)的設(shè)置前提主要是納稅人的納稅能力,是對納稅能力小的納稅人給予的照顧。免征額的設(shè)置雖然也有照顧納稅能力弱者的意思,但其它因素卻是考慮的關(guān)鍵因素,如個人所得稅的贍養(yǎng)老人稅前扣除免征額、子女教育費(fèi)用稅前扣除免征額等,考慮的一是社會效應(yīng),一是公平原則。(八)違章處理違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施,包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn),納稅人必須按期足額的繳納稅款,凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的,都應(yīng)受到制裁(包括法律制裁和行政處罰制裁等)。七、中國現(xiàn)行稅收征收管理權(quán)限的劃分根據(jù)現(xiàn)行稅收管理體制,國家稅收分為關(guān)稅、工商稅、農(nóng)業(yè)稅三個系列,分別由海關(guān)、國稅局、地稅局、財政部門的農(nóng)稅處(科、股)4個機(jī)構(gòu)組織征收。(一)國家稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三個稅種的征收管理。(二)地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)下列17個稅種的征收管理:營業(yè)稅;個人所得稅;城市維護(hù)建設(shè)稅;土地增值稅;車船使用稅;房產(chǎn)稅;城市房地產(chǎn)稅;車船使用牌照稅;屠宰稅;資源稅;城鎮(zhèn)土地使用稅;固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅;企業(yè)所得稅(除由國稅局征收的中央企業(yè)所得稅外);印花稅;筵席稅;證券交易稅;遺產(chǎn)和贈予稅(后兩個稅種尚未開征)。(三)農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅等5個稅種的征收管理工作已由財政部調(diào)整到國家稅務(wù)總局。我省各級農(nóng)稅的征管仍在財政部門的農(nóng)稅處(科、股)。(四)關(guān)稅的征收由海關(guān)負(fù)責(zé),海關(guān)還同時負(fù)責(zé)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。中央與地方共享收入的稅種有:增值稅、資源稅、證券交易稅(尚未開征)等。八、稅與費(fèi)費(fèi)又叫收費(fèi)或費(fèi)用,它是社會經(jīng)濟(jì)主體或政府向?qū)Ψ教峁┨囟?quán)利或服務(wù)而收取的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或報酬。(二)按照費(fèi)的定義,社會經(jīng)濟(jì)中的收費(fèi)可分為兩大類:1．經(jīng)濟(jì)性收費(fèi)。是指經(jīng)濟(jì)主體相互之間提供權(quán)利和服務(wù)收取的費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。2．政府性收費(fèi),又叫財政性收費(fèi)。它又分為三種:(1)規(guī)費(fèi)。是指政府在執(zhí)行公務(wù)過程中向公民提供特定服務(wù),而向受益人收取的費(fèi)用。如牌照工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、工商管理費(fèi)等;(2)事業(yè)收費(fèi)。是指政府下屬的事業(yè)單位為公民提供公益服務(wù)而收取的費(fèi)用。如養(yǎng)路費(fèi)、房屋租金、地段租金、排污費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、公園門票、醫(yī)藥費(fèi)等;(3)國有資源和財產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收費(fèi)。如林木采伐費(fèi)、石油開采費(fèi)、承包費(fèi)、土地使用權(quán)出讓費(fèi)等。經(jīng)濟(jì)收費(fèi)純屬經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部收費(fèi),收入歸提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體,與政府財政收入無關(guān)。政府性收費(fèi)屬政府與經(jīng)濟(jì)主體之間的收益分配,收入構(gòu)成國家財政的一部分。(三)稅與費(fèi)的區(qū)別1．稅的基本特征是無償性,費(fèi)的基本特征是有償性。2．稅有明顯的固定性特征,只要稅法不變,征稅的標(biāo)準(zhǔn)短期內(nèi)也不會改變;而費(fèi)有明顯的靈活性特征,它雖然也有一定標(biāo)準(zhǔn),但主要依靠行政規(guī)章收取,隨服務(wù)內(nèi)容和數(shù)量而變,固定性要比稅弱得多。3．稅的基本特征是統(tǒng)籌使用,一般無固定用途;而費(fèi)一般實(shí)行定向收取、?？顚Ｓ玫脑瓌t。4．稅一般由稅務(wù)部門集中征取,費(fèi)則能夠由提供服務(wù)的各個政府機(jī)關(guān)分別收取。下篇地方稅收知識營業(yè)稅一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、納稅人和扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的納稅人,是指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。營業(yè)稅對下列情況明確了營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人:1、委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。2、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人。3、境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人,沒有代理者的,以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。4、單位和個人進(jìn)行演出由她人售票的,其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。5、演出經(jīng)紀(jì)人為個人的,其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。6、個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其它無形資產(chǎn),其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。三、征稅范圍營業(yè)稅的征收范圍是:在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)(不包含加工和修理修配)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。四、計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù),是指提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額,統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款,包括在價款之外取得的一切費(fèi)用,如手續(xù)費(fèi)、集資費(fèi)、基金等等。但下列情形除外:1、運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境,在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其它運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的,以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。2、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游,在境外改由其它旅游企業(yè)接團(tuán),以全程旅費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅費(fèi)后的余額為營業(yè)額,境內(nèi)的也比照執(zhí)行。3、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給她人的,以全部價款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。4、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。5、買賣外匯、有價證券、期貨,以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。6、聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù),以實(shí)際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。7、從事安裝工程作業(yè)的,凡設(shè)備價值作安裝產(chǎn)值的,設(shè)備價款計入營業(yè)額。8、保險業(yè)實(shí)行分保的,初保業(yè)務(wù)應(yīng)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。為了簡便手續(xù),在實(shí)際征收過程中,可對初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額征稅,對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。9、單位和個人進(jìn)行演出,以全部收入減去付給提供演出場地的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。10、旅游業(yè)務(wù),以全部收費(fèi)減去替旅游者付給其它單位的食宿、交通、門票和其它代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。11、廣告代理業(yè),以代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。五、稅目稅率營業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率,現(xiàn)行營業(yè)稅稅率為四檔稅率,即3%、5%、5％－20%和8%。財稅字[]21號規(guī)定:自1月1日起對電子游戲廳一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。財稅字[]73號規(guī)定:從5月1日起,夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球等娛樂行為的營業(yè)稅稅率一律按20%的稅率執(zhí)行。附:營業(yè)稅稅目稅率表營業(yè)稅稅目稅率表稅目征收范圍稅率(一)交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空3%運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)(二)建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及3%其它工程作業(yè)(三)金融保險業(yè)8%(四)郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%(六)娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞5%－20%廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(七)服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、5%旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其它服務(wù)業(yè)(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、5%非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)(九)銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其它土地附著物5%六、計算公式應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率。七、納稅地點(diǎn)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上是這樣規(guī)定的:(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(二)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其它無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(三)納稅人銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。對以下情況作了特殊規(guī)定:1、納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市),應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅而未申報納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款.2、公路運(yùn)輸業(yè)納稅地點(diǎn)為納稅人機(jī)構(gòu)所在地,裝卸搬運(yùn)業(yè)納稅地點(diǎn)為納稅人機(jī)構(gòu)所在地。3、建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定主要包括:(1)納稅人承包的工程未跨省、自治區(qū)、直轄市的,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地即工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(2)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(3)納稅人承包的本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)跨縣(市)工程,其納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。4、納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。八、納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照規(guī)定期限納稅的,能夠按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的,自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅;以五日、十日、或者十五日為一期納稅的,自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月一日起十日內(nèi)申報納稅,并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限比照以上規(guī)定執(zhí)行。另外,對金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))和保險業(yè)的納稅期限作了特殊規(guī)定:金融業(yè)的納稅期限為一個季度,保險業(yè)的納稅期限為一個月。九、稅收優(yōu)惠政策營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下三個方面:(一)、規(guī)定免稅項(xiàng)目下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅:1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育、養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù)。2、殘疾人員個人提供的勞務(wù)。3、醫(yī)院、診所和其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。4、學(xué)校和其它教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。5、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。6、紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦的文化、宗教活動的門票。7、保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入。8、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。9、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。10、科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。11、國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油取得的財政性補(bǔ)貼收入。12、下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入,個人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起、個體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,3年內(nèi)免征營業(yè)稅;但第一年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核,符合條件的,可繼續(xù)免征1至2年。13、對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。(二)、規(guī)定起征點(diǎn)營業(yè)稅條例同時明確:納稅人營業(yè)額未達(dá)到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的,免征營業(yè)稅。納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的,應(yīng)按營業(yè)額全部計算應(yīng)納稅額。起征點(diǎn)的規(guī)定只適用于個人。臨沂市營業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定:1、按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額300元。2、按次納稅的起征點(diǎn)為50元。(三)、明確了不征營業(yè)稅的范圍1．非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨不征收營業(yè)稅。2．中國人民保險公司和中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù),不征收營業(yè)稅。3．人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù),不征收營業(yè)稅。十、若干具體規(guī)定(一)對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的其營業(yè)額如何確定?對以上情況,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額:1.按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定2.按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定(1)按下列公式核定計稅價格計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)上列公式中的成本利潤率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。我省確定為:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)成本利潤率為5％;金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)及娛樂業(yè)的成本利潤率為10％。(二)對兼營營業(yè)稅、增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)如何征稅?納稅人在經(jīng)營營業(yè)稅征收范圍的項(xiàng)目時,又兼營增值稅征收范圍的項(xiàng)目,按照新的稅制要求,必須將不同稅種征收范圍項(xiàng)目分別核算、分別申報納稅。如果納稅人不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物(包括營業(yè)稅的非應(yīng)稅勞務(wù))一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅,由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。(三)施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎是否征收營業(yè)稅?按照營業(yè)稅的基本規(guī)定,納稅人的營業(yè)額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。材料差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎是建筑業(yè)企業(yè)向建設(shè)單位提供應(yīng)稅勞務(wù)而取得的收入,是承包工程收入的組成部分,因此應(yīng)當(dāng)并入建筑業(yè)營業(yè)額征收營業(yè)稅。(四)施工企業(yè)向建設(shè)單位支付的工程質(zhì)量罰款和延誤工期損失可否沖減營業(yè)額?施工企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定,建筑業(yè)企業(yè)由于工程質(zhì)量問題而發(fā)生企業(yè)向建設(shè)單位支付罰款和因延誤工期所造成的損失,不能沖減工程收入和增加工程成本,而只能在企業(yè)留利中列支。同時,營業(yè)稅法規(guī)中也沒有允許能夠從營業(yè)額中扣除的規(guī)定,因此不能沖減營業(yè)稅稅額。(五)關(guān)于金融企業(yè)銷售金融業(yè)務(wù)憑證的征稅問題對金融企業(yè)銷售支票、匯票等憑證,可比照郵政部門銷售郵政電信物品、集郵商品隨其主業(yè)征稅的規(guī)定精神執(zhí)行,即對其銷售收入合并金融保險業(yè)務(wù)收入依5%的稅率征收營業(yè)稅。(六)關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)的營業(yè)稅政策的通知1．對納稅人隨價格向?qū)Ψ绞杖〉膬r外費(fèi)用,包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價外收費(fèi)均應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅或增值稅。對按照國發(fā)(1996)29號文件規(guī)定納入預(yù)算管理的各種基金,凡是經(jīng)過價外加價形成的,應(yīng)在交納流轉(zhuǎn)稅后再納入預(yù)算。2．除上述規(guī)定以外,凡經(jīng)中央及省級財政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、無論是行政單位收取的,還是由事業(yè)單位收取的,均不征收營業(yè)稅;未納入預(yù)算管理或財政專戶管理的,一律照章征收營業(yè)稅。3．為了便于征收管理,對于中央批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金,由財政部、國家稅務(wù)總局分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)(基金)名單;凡經(jīng)省級批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi),由省財政廳(局)、地方稅務(wù)局分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)項(xiàng)目名單,并報財政部、國家稅務(wù)總局備案,未列入名單的一律照章征收營業(yè)稅。4．本通知自1997年1月1日起執(zhí)行?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定同時廢止。5．不征收營業(yè)稅的收費(fèi)(基金)項(xiàng)目名單(第一批),自1997年1月1日起執(zhí)行。1污染源治理專項(xiàng)基金2船舶噸稅3適航基金4棉花價格調(diào)節(jié)基金5新菜地開發(fā)基金6黃渤海對蝦資源保護(hù)增值基金7庫區(qū)維護(hù)基金8墾復(fù)基金9國家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金10殘疾人就業(yè)保障金11社會福利基金12旅游發(fā)展基金13農(nóng)業(yè)發(fā)展基金14農(nóng)(牧、漁)業(yè)稅附加15城市公用事業(yè)附加16糧食風(fēng)險基金17副食品風(fēng)險基金18職工養(yǎng)老保險基金19職工失業(yè)保險基金20職工醫(yī)療保險基金21港口建設(shè)費(fèi)22養(yǎng)路費(fèi)23公路建設(shè)基金24民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)(七)關(guān)于有關(guān)建筑業(yè)營業(yè)額的確定問題營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾以及其它工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其它物資和動力的價款在內(nèi)。因此,納稅人從事上述建筑業(yè)業(yè)務(wù),無論其采取包工包料方式,還是包工不包料方式,在計征營業(yè)稅時其營業(yè)額的確定均應(yīng)為料工費(fèi)的全額。(八)關(guān)于停放、寄存車輛的征稅問題對停放、寄存車輛(包括機(jī)動、非機(jī)動車輛)的業(yè)務(wù),應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目依5%的稅率征收營業(yè)稅。(九)關(guān)于對福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題福利企業(yè)、校辦企業(yè)的”即征即退”必須堅持”先入庫、后返還”的原則,對不如實(shí)申報、不按期入庫的,基層征收機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定及時追繳入庫,對追繳入庫的不再給予返還。對不符合政策規(guī)定、弄虛作假、翻牌、掛靠、承租租賃給外單位經(jīng)營的,以及本企業(yè)職工承包,只繳納管理費(fèi)的企業(yè),均不能給予稅收優(yōu)惠照顧。(十)單位(企業(yè))內(nèi)部租賃征稅問題單位(企業(yè))在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等租賃給其所屬的非獨(dú)立核算單位使用,凡結(jié)算收入的,無論其內(nèi)部結(jié)算方式如何,均應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。(十一)無償贈予不動產(chǎn)征稅問題單位將不動產(chǎn)或不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)、永久使用權(quán)無償贈予她人的行為,視同銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。對個人無償贈送不動產(chǎn)及不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)的行為,不征收營業(yè)稅。(十二)對企業(yè)或企業(yè)主管部門出租小型企業(yè)取得的租賃是否征收營業(yè)稅?對企業(yè)或企業(yè)主管部門出租小型企業(yè)所取得的租賃費(fèi)收入,應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。(十三)對利差補(bǔ)貼和出納長款是否征收營業(yè)稅?利差補(bǔ)貼是國家有關(guān)部門為彌補(bǔ)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放政策貼息貸款的利差損失而給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,不是從購買方取得,因此不征收營業(yè)稅。出納長款是因經(jīng)營差錯而使庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)多于帳面金額的部分,不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為,因此不征收營業(yè)稅。(十四)對冷凍、冷藏等貯存業(yè)務(wù)應(yīng)如何征收營業(yè)稅?對利用冷凍、冷藏等場所為客戶貯存、保管貨物的業(yè)務(wù),應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目的倉儲業(yè)依5%稅率征收營業(yè)稅。(十五)對執(zhí)法部門罰沒收入是否征收營業(yè)稅?執(zhí)法部門的罰沒收入,按規(guī)定應(yīng)全部上交財政,不屬于營業(yè)稅的征收范圍,因此不征收營業(yè)稅。(十六)對于社會力量辦學(xué)、個人辦班應(yīng)如何征稅?對經(jīng)市以上人民政府或同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立,國家(指教委,下同)承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校[包括高、中等院校、小學(xué)校(含私立學(xué)校)及各類成人高、中、初等院校],舉辦的九年義務(wù)教育及按國家規(guī)定錄取,學(xué)業(yè)完成后頒發(fā)教委統(tǒng)一印制畢業(yè)證書,國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的學(xué)歷教育勞務(wù),免征營業(yè)稅。學(xué)校、其它教育機(jī)構(gòu)、非教育機(jī)構(gòu)和個人等面向社會舉辦的各類技能培訓(xùn)、技術(shù)培訓(xùn)、職稱培訓(xùn)、上崗培訓(xùn)、文化補(bǔ)習(xí)、自學(xué)考試以及藝術(shù)、體育、衛(wèi)生、財經(jīng)、法律等國家不承認(rèn)學(xué)員學(xué)歷的各類短期學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班,不屬于學(xué)歷教育勞務(wù)免稅范圍,應(yīng)一律按規(guī)定征收營業(yè)稅。(十七)關(guān)于經(jīng)營公用電話業(yè)務(wù)征稅問題有三種情況:1、郵電部門無論采取哪種經(jīng)營形式,對取得的話費(fèi)、管理費(fèi)收入均應(yīng)全額交納3%的營業(yè)稅;2、對代辦人經(jīng)營”公用電話亭”取得的手續(xù)費(fèi)收入,應(yīng)按”服務(wù)業(yè)”稅目中的”代理”服務(wù)交納5%的營業(yè)稅;3、對兼辦人經(jīng)營公用電話業(yè)務(wù),向用戶收取的全部價款和價外費(fèi)用減去支付給郵電部門的管理費(fèi)和電話費(fèi)的余額,應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。(十八)關(guān)于房地產(chǎn)市場營業(yè)稅稅收政策調(diào)整的問題1.營業(yè)稅的政策問題為切實(shí)減輕個人買賣普通住宅的稅收負(fù)擔(dān),積極啟動住房二級市場,自1999年8月1日起,對個人購買并居住超過一年的普通住宅,銷售時免征營業(yè)稅;個人購買并居住不足一年的普通住宅,銷售時營業(yè)稅按銷售價減去購入原價后的差額計征;個人自建自用住宅,銷售時免征營業(yè)稅。為支持住房制度的改革,對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房的收入,暫免征收營業(yè)稅,具體包括房屋管理部門按當(dāng)?shù)厝嗣裾鷾?zhǔn)的房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價向現(xiàn)住房戶出售直管的成套公有住房所取得的收入;以及其它企業(yè)、行政事業(yè)單位按當(dāng)?shù)厝嗣裾鷾?zhǔn)的成本價、標(biāo)準(zhǔn)價向本單位職工和正常工作調(diào)離的非本單位現(xiàn)住戶出售的公有住房所取得的收入。2.關(guān)于空置商品住房稅收政策問題對積壓空置的商品住房銷售時應(yīng)繳納的營業(yè)稅、契稅在前予以免稅優(yōu)惠。根據(jù)財稅字[]44號最新規(guī)定,這項(xiàng)優(yōu)惠政策延期執(zhí)行兩年,即延長至12月31日止?？罩蒙唐纷》肯抻?998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房。3、納稅人在1998年6月30日以前建成的商業(yè)用房、寫字樓,在1月1日至12月31日期間銷售的,免征營業(yè)稅、契稅。享受這項(xiàng)政策,銷售者應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,給予免征營業(yè)稅照顧。(十九)關(guān)于”網(wǎng)吧”收入征收營業(yè)稅問題”網(wǎng)吧”是近幾年新興的一項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目,主要利用計算機(jī)及其它通訊設(shè)備,為顧客提供上網(wǎng)服務(wù),一般按使用時間收取服務(wù)費(fèi)。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定,對”網(wǎng)吧”收入按”服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。(二十)關(guān)于轉(zhuǎn)讓音樂、影視節(jié)目播映權(quán)征收營業(yè)稅問題根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定,音像著作使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為,因此,對電臺、電視臺等單位對外轉(zhuǎn)讓音樂、影視節(jié)目播映權(quán)所取得的收入,應(yīng)按”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)—轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”依5%的稅率征收營業(yè)稅。(二十一)娛樂業(yè)和文化體育業(yè)如何劃分?一般地講,以觀眾身份參與聽、視、游覽某項(xiàng)活動的行為,屬于”文化體育業(yè)”稅目的征收范圍;對親自參與某項(xiàng)活動,自娛自樂的行為,屬于”娛樂業(yè)”稅目征收范圍。根據(jù)以上劃分標(biāo)準(zhǔn),將表演、播映、其它文化業(yè)及經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù),納入”文化體育業(yè)”征收范圍,將歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝等納入”娛樂業(yè)”征收范圍。(二十二)對特殊服務(wù)行業(yè)如何征收營業(yè)稅?1．對從事美容業(yè)務(wù)的單位或個人取得的各類收入,除培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入按”文化體育業(yè)”稅目征稅外,其它收入均應(yīng)當(dāng)按”服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2．對經(jīng)營按摩、桑拿浴、洗腳業(yè)務(wù)所取得的收入,應(yīng)按照”服務(wù)業(yè)”稅目征稅。(二十三)對”供車行為”如何征收營業(yè)稅?汽車出租公司、汽車運(yùn)輸公司等單位將本單位的運(yùn)輸車輛作價后給本單位的司機(jī)或社會人員,分期向其收取車輛的價款和管理費(fèi),收清車輛價款后雖然車輛的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸司機(jī)或社會人員所有,但車輛牌照、營運(yùn)證、線路牌等仍屬公司所有,并仍由公司統(tǒng)一承擔(dān)繳納各項(xiàng)稅、費(fèi)的義務(wù)和其它法律責(zé)任。該供車行為不屬于銷售貨物,而屬于出租行為,根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定,對公司的供車行為應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。(二十四)如何對待”以地?fù)Q房”和”以房換地”的征稅問題?”以地?fù)Q房”是指擁有土地使用權(quán)的單位,以土地使用權(quán)換取房屋,這種情況往往在合作建房的過程中發(fā)生,即一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,合作建房,房屋建成后兩家按一定比例分配住房。在這個過程中,雙方均發(fā)生了交易行為,提供土地使用權(quán)的一方,以部分土地的使用權(quán)為代價,換回了部分房屋;提供資金的一方,以部分房屋為代價,購得了部分土地的使用權(quán)。因此,以地?fù)Q房的行為,屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目的征稅范圍;而以房換地的行為,屬于銷售不動產(chǎn)的征稅范圍。(二十五)對搬家業(yè)務(wù)如何征稅?搬家業(yè)務(wù)是搬家公司利用運(yùn)輸工具或人力實(shí)現(xiàn)了空間位置的轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù),它具有裝卸搬運(yùn)的特征。因此,對搬家業(yè)務(wù)收入,應(yīng)按”交通運(yùn)輸業(yè)”稅目中的”裝卸搬運(yùn)”征收營業(yè)稅。(二十六)融資租賃業(yè)務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅?對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方,均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅,不征收增值稅。對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù),與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對待,按融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。其它單位從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅,不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方,征收營業(yè)稅,不征收增值稅。融資租賃是指具有融資租賃性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即:出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人,合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備,以擁有設(shè)備的所有權(quán)。關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題1．暫不征收營業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù),不包括相互之間的服務(wù)(如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等)。對金融機(jī)構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入,應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。2．銀行代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入,由各銀行總行按向財政部收取的手續(xù)費(fèi)全額繳納營業(yè)稅,對各分支機(jī)構(gòu)來自于上級行的手續(xù)費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。(二十八)關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用征收營業(yè)稅的問題物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修、基金、房租的行為,屬于營業(yè)稅”服務(wù)業(yè)”稅目中的”代理”業(yè)務(wù),因此,對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、房租不計征營業(yè)稅,對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。(二十九)關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為,不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場消費(fèi),均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅;而對生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(三十)關(guān)于降低金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率的通知從起,金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率每年下調(diào)一個百分點(diǎn),分三年將金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率從8%降低到5%。即:從1月1日至12月31日,金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為7%;從1月1日至12月31日,金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為6%;從起,金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率降為5%。因營業(yè)稅稅率降低而減少的營業(yè)稅收入,全部為各地國家稅務(wù)局所屬征收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收的中央財政收入。財稅[]21號關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的營業(yè)稅政策科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入繼續(xù)免征營業(yè)稅,對高等學(xué)校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入自1999年5月1日起免征營業(yè)稅。財稅字[1999]45號以”還本”方式銷售建筑物的營業(yè)額以”還本”方式銷售建筑物,是指商品房經(jīng)營者在銷售建筑物時許諾若干年后方可將房屋價款歸還購物者,這是經(jīng)營者為了加快資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。對以”還本”方式銷售建筑物的行為,應(yīng)按向購買者收取的全部價款和價外費(fèi)用征收營業(yè)稅,不得減除所謂”還本”支出。自建行為征稅問題第一、自建自售建筑物。對自建自售建筑物除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外,還應(yīng)征收一道”建筑業(yè)”營業(yè)稅。第二、自建自用建筑物?，F(xiàn)行稅法規(guī)定,自建自用建筑物,其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍,不征收營業(yè)稅。這里需要特別說明的是,自建建筑物自用,僅限于施工單位自建建筑物后自用。對附屬于企業(yè)、行政、事業(yè)單位的內(nèi)部施工單位,承擔(dān)其隸屬單位的建筑安裝工程,應(yīng)視具體情況確定是否征收營業(yè)稅。首先要看此類施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。如果屬于獨(dú)立核算單位,不論是承擔(dān)其隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),還是承擔(dān)其它單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如果屬非獨(dú)立核算單位,承擔(dān)其它建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅,而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅,則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。結(jié)算的,不論是否編制工程預(yù)算,也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金,均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅;凡不與本單位結(jié)算工程價款的,不征收營業(yè)稅。關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知1．對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房,包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房;房管部門向居民出租的公有住房;落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等,暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。2．對個人按市場價格出租的居民住房,其應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫減按3%的稅率征收。房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。財稅[]125號資源稅一、資源稅的概念資源稅是對中華人民共和國境內(nèi)從事開采稅法規(guī)定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、資源稅的納稅人在中國境內(nèi)從事開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人,均是資源稅的納稅人。資源稅納稅人的這種規(guī)定,適用于中國境內(nèi)的所有單位和個人。三、資源稅的征稅范圍資源稅的征收范圍,從理論上講應(yīng)該包括一切國有資源。由于自然資源的類別和品種繁多,且中國對征收資源稅尚缺乏經(jīng)驗(yàn),同時考慮開采者或生產(chǎn)者的承受能力,因此中國當(dāng)前只能選擇那些開采普遍、級差收入大、稅源大,便于征收管理的資源,列舉品目,確定征收范圍。1999年8月1日以前資源稅只規(guī)定了對以下兩類資源產(chǎn)品征稅:(一)礦產(chǎn)品1．原油,系指開采的天然原油,不包括以油質(zhì)巖等煉制的原油。2．天然氣,系指專門開采和與原油同時開采的天然氣,暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3．煤炭,系指原煤、不包括以原煤加工的洗煤和選煤等。4．金屬礦產(chǎn)品和其它非金屬礦產(chǎn)品,均指原礦。(二)鹽按存在的形態(tài)劃分,包括固體鹽、液體鹽。按生產(chǎn)方式劃分,包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等。根據(jù)魯政發(fā)[1999]100號文山東省人民政府關(guān)于對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅的通知精神,自1999年8月1日起,對《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中未列舉名稱的天然礦泉水、建筑用砂、其它粘土、其它建筑石料征收資源稅。四、資源稅的計稅依據(jù)(一)資源稅的課稅數(shù)量:1．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。3．納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。(二)扣繳義務(wù)人代扣稅款的課稅數(shù)量1．獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位,按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。2．其它收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品,按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。(三)自產(chǎn)自用產(chǎn)品數(shù)量的課稅數(shù)量資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,因無法準(zhǔn)確提供移送使用數(shù)量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的,具體規(guī)定如下:1．煤炭,對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。2．金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送或使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。五、稅目稅額資源稅共設(shè)置了七個稅目,規(guī)定了八個幅度稅額,《資源稅稅目稅額幅度表》如下:稅目稅額幅度原油二、天然氣三、煤炭四、其它非金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦六、有色金屬礦原礦七、鹽固體鹽液體鹽8—30元/噸2—15元/千平方米0.3—5元/噸0.5—20元/噸或是立方米2—30元/噸0.4—30元/噸10—60元/噸2—10元/噸山東省人民政府[1999]100號文規(guī)定了天然礦泉水等礦產(chǎn)品的單位稅額:稅目單位稅額天然礦泉水建筑用砂其它粘土其它建筑石料3元/噸1元/立方米1元/立方米1元/立方米六、計算公式應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額七、征收方式納稅人應(yīng)納的資源稅,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人的納稅期限為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限繳納的,能夠按次計算納稅。納稅人以一個月為一期納稅的,自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅;以一日、三日、五日、十日、十五日為一期納稅的,自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限,比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。八、有關(guān)規(guī)定(一)對無償取得的礦產(chǎn)品(如撿拾)是否征收資源稅?只要是未稅礦產(chǎn)品,不論其取得的方式如何,均應(yīng)按規(guī)定征收資源稅。(二)對在有償出讓的土地上開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的,其資源稅的納稅義務(wù)人如何確定?資源稅的宗旨是對開采者征稅,因此,不能對土地出讓者征稅,而只能對礦產(chǎn)品開采者征稅。(三)關(guān)于修筑路等取土征收資源稅問題根據(jù)山東省人民政府《關(guān)于對天然礦泉水等征收資源稅的通知》和山東省財政廳、省地方稅務(wù)局《關(guān)于貫徹省政府對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅規(guī)定的通知》文件的規(guī)定,修、筑路、橋梁、大堤、水庫等工程所用粘土屬于征稅范圍,應(yīng)按”其它粘土”品目征收資源稅。在實(shí)際執(zhí)行中,對修、筑路、橋梁、大堤、水庫等工程在施工地就地取土用于工程建設(shè)的,不征收資源稅;對在施工地取土用作她用或在施工地以外取土用于工程建設(shè)的,均應(yīng)按規(guī)定征收資源稅。魯財稅[]12號企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)的企業(yè)(除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外)或組織,就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其它所得征收的一種稅。二、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人——是指實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織,包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè),有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其它所得的其它組織。從1月1日起,獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,對其不予征繳企業(yè)所得稅。1．國有企業(yè)。指生產(chǎn)資料或資產(chǎn)歸國家所有,按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的全民所有制企業(yè)。2．集體企業(yè)。指生產(chǎn)資料歸企業(yè)勞動群眾所有,按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的集體所有制企業(yè)。3．私營企業(yè)。指生產(chǎn)資料歸私人所有,按照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊、登記的私營企業(yè)。從1月1日起,僅指有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)。4．聯(lián)營企業(yè)。指生產(chǎn)資料歸聯(lián)營各方共同所有,按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的聯(lián)營企業(yè)。5．股份制企業(yè)。指注冊資本以股份形式構(gòu)成,按照《公司法》以及《股份有限公司規(guī)范意見》和《有限責(zé)任公司規(guī)范意見》的規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。6．有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其它所得的其它組織。是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn),依法注冊、登記,從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。三、征稅對象企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得作為征稅對象,其中:1、生產(chǎn)、經(jīng)營所得,是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù),以及經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確認(rèn)的其它營利事業(yè)取得的所得。2、其它所得,是指股息、利息、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。另外,納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn),以及其它原因宣布終止時,其清算終了后的清算所得,也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。四、計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是征稅對象的具體化,在稅法中和我們實(shí)際工作中一般稱為應(yīng)納稅所得額。(一)應(yīng)納稅所得額的定義按照《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。(二)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額的計算,按下列公式進(jìn)行:(1)應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額(2)應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額稅法對在計算應(yīng)納稅所得額時的收入總額、扣除項(xiàng)目,分別作出了具體規(guī)定:收入總額的確定(一)一般收入的確定納稅人的收入總額包括:生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其它收入共七項(xiàng)內(nèi)容。其中:1．生產(chǎn)經(jīng)營收入,是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動所取得的收入。包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款收入、工業(yè)性作業(yè)收入,以及其它業(yè)務(wù)收入。2．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入。包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán),以及其它財產(chǎn)而取得的收入。3．利息收入,是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款所付給的利息,以及其它利息收入,但不包括購買國債利息收入。4．租賃收入,是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物,以及其它財產(chǎn)而取得的租金收入。租賃企業(yè)主營租賃業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)、經(jīng)營中反映。5．特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán),以及其它特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。6．股息收入,是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。7．其它收入,是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入。包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其它收入。(二)特殊收入的確定減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退),除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外,都應(yīng)并入企業(yè)利潤照章征收企業(yè)所得稅;對先征稅后返還和先征后退的,應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理(1)納稅人按照國務(wù)院的規(guī)定,進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值,不計入應(yīng)納稅所得額。(2)納稅人以非現(xiàn)金形式的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資,發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值,不計入應(yīng)納稅所得。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時,應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時賬面原值的差額計入應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。(3)納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失,計入應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益,凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的,不計入應(yīng)納稅所得額(4)企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶,所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值能夠計提折舊,但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。3．納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn),不計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額,若出售或清算價格低于接受捐贈時的實(shí)物價格,應(yīng)以接受捐贈時的實(shí)物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得;若出售或清算的價格高于接受捐贈時的實(shí)物價格,應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得,依法繳納企業(yè)所得稅。4．納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的貨物的,應(yīng)作為收入處理,納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料,如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的,也應(yīng)視為企業(yè)收入處理。5．納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的,其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時的市場價格計算或估定。6．以分期收款方式銷售商品的,按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。7．建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時間超過一年的能夠按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。為其它企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時間超過1年的,能夠按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。8．銷售貨物給購貨方的折扣銷售,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計算收入;如果將折扣另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣的余額。9．企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入,應(yīng)并入總收入予以征收企業(yè)所得稅,而不能直接沖減在建工程成本。10．企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其它補(bǔ)貼收入,除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額,予以征收企業(yè)所得稅。第二．準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,是指納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時,準(zhǔn)予扣除與取得收入有關(guān)的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和損失。扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和條件,所得稅條例及實(shí)施細(xì)則,列舉了下列項(xiàng)目,作了具體規(guī)定:1、納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按實(shí)際發(fā)生額扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。2、納稅人支付給職工的工資,稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算應(yīng)納稅所得額時按計稅工資扣除。從1月1日起,我省境內(nèi)的實(shí)施計稅工資辦法的企業(yè),計稅工資標(biāo)準(zhǔn)由550元提高到人均月扣除最高限額為800元。3、納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),分別按照準(zhǔn)予扣除的計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。4、納稅人(金融保險除外)用于公益、救濟(jì)性的捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的能夠據(jù)實(shí)扣除,超過部分不予扣除。納稅人直接向受捐贈人的捐贈,不允許扣除。5、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù),在下列規(guī)定比例范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除:(1)全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及以下的,不超過銷售(營業(yè))收入凈額的千分之五;(2)全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的,不超過該部分的千分之三;6、納稅人參加各種保險,交納的保險費(fèi)按以下規(guī)定予以扣除。(1)納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金,包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。(2)納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險,按照規(guī)定交納的保險費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待,應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。(3)納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi),在計算應(yīng)納稅所得額時,準(zhǔn)予按實(shí)扣除。(4)納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi),按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金,能夠扣除。7、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其它經(jīng)費(fèi)以及委托其它單位進(jìn)行研制的費(fèi)用,不受比例限制,計入管理費(fèi)中扣除。(1)盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上(含10%),其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外,年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。增長比例未達(dá)到10%的,不得抵扣。(2)盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長達(dá)到10%以上的,其實(shí)際發(fā)生額的50%,如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分,予以扣除;超過部分,當(dāng)年和以后年度均不得抵扣。(3)虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支,不得實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi),凡由國家財政和上級部門撥付的部分,不得在稅前扣除,也不得計入開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額。8、納稅人按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金和呆帳準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人,發(fā)生的壞帳損失,經(jīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后,按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。納稅人已作為支出、虧損或呆帳處理的應(yīng)收款項(xiàng),在以后年度全部或部分收回時,應(yīng)計入收回年度應(yīng)納稅所得額。納稅人按規(guī)定提取的商品削價準(zhǔn)備金,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。9、納稅人購買國債的利息收入,不計入應(yīng)納稅所得額。10、納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,允許扣除。納稅人按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額,準(zhǔn)予扣除。11、納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由納稅人提供清查盤存資料,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除。12、納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi),需提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除?？倷C(jī)構(gòu)節(jié)余的管理費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用,但須相應(yīng)核減下年度的提取比例。管理費(fèi)提取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)。13．納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除,分別按下列規(guī)定處理:(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),能夠據(jù)實(shí)扣除。(2)融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi),以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。14．納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的,須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出,必須符合下列條件:廣告是經(jīng)過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;經(jīng)過一定的媒體傳播。15．納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未經(jīng)過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業(yè)收入千分之五范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。16．納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費(fèi),在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn),向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織交納的會費(fèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。17．企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助,在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金,在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支;不足部分,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,可在稅前列支。18．納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,能夠扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。第三．不允許扣除項(xiàng)目(一)按照企業(yè)所得稅條例第七條的規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時下列項(xiàng)目不得扣除:1、資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn),對外投資的支出。2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章,被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。4、各項(xiàng)稅收滯納金、罰金和罰款。是指納稅人違反稅收法規(guī),被處以的滯納金、罰金,以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款外的各項(xiàng)罰款。5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈,以及非公益、救濟(jì)性的捐贈。7、各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。8、與取得收入無關(guān)的其它各項(xiàng)支出。(二)除條例第七條的規(guī)定以外,在計算應(yīng)納稅所得額時,下列支出也不得扣除:1．賄賂等非法支出;2．因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金;3．存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金),以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金;4．稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)(比例或金額),實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)