新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)-收入12023/5/26新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1主要內(nèi)容1銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入4123收入概述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1

邏輯框架收入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1收入概述定義：

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入分類：

按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等按照企業(yè)從事日常活動(dòng)在企業(yè)的重要性，可將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1銷售商品收入(1/10)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件同時(shí)滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1事項(xiàng)事項(xiàng)舉例所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓叮ㄍǔＧ闆r下主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方）大多數(shù)零售交易所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓叮承┣闆r下主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移給購貨方）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物（某些情況下商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移）交款提貨方式銷售商品企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方銷售商品收入(2/10)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1【例】乙公司屬于軟件開發(fā)公司。乙公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對(duì)該成套軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理。

根據(jù)本例的資料，乙公司接受客戶委托對(duì)成套軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，是與成套軟件銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。乙公司雖然仍對(duì)該成套軟件進(jìn)行管理，但這種管理與成套軟件所有權(quán)無關(guān)，因?yàn)槌商总浖乃袡?quán)屬于客戶企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入銷售商品收入(3/10)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1

收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。如果收入的金額不能夠合理地估計(jì)，則無法確認(rèn)收入。有時(shí)，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨的可能性，就不能夠合理地估計(jì)收入的金額，不應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿、銷售商品收入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入

相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行綜合分析。銷售商品收入(4/10)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)；成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債銷售商品收入(5/10)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理通常情況下銷售商品收入的處理借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品銷售商品收入(6/10)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1托收承付方式銷售商品的處理在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入銷售商品收入(7/10)通過“發(fā)出商品”核算新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入若是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，一般作為調(diào)整事項(xiàng)銷售退回：(1)對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。(2)對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》銷售商品收入(8/10)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1銷售方式收入確認(rèn)與計(jì)量代銷商品視同買斷方式受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時(shí)分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額附有銷售退回條件的商品銷售根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債不能合理估計(jì)退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理銷售商品收入(9/10)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1售后回購屬于融資交易不確認(rèn)收入有確鑿證據(jù)表明滿足收入確認(rèn)條件按售價(jià)確認(rèn)收入售后租回售后租回交易認(rèn)定為融資租賃售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)；售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。以舊換新銷售銷售的商品按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理銷售商品收入(10/10)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（采用完工百分比法）提供勞務(wù)收入(1/8)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1【例】某企業(yè)于2012年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期14個(gè)月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬元。至2013年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2013年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬元。2012年已確認(rèn)收入80萬元，則該企業(yè)2013年度確認(rèn)收入為多少？提供勞務(wù)收入(2/8)【解析】該企業(yè)2013年度確認(rèn)收入=200×152/（152+8）-80=110（萬元）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償

按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補(bǔ)償將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入(3/8)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易銷售和勞務(wù)能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量

按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本銷售和勞務(wù)不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的

將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入(4/8)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1與建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT)業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入(5/8)建設(shè)期間提供實(shí)際建造勞務(wù)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)收費(fèi)金額固定，或者合同授予方補(bǔ)償差價(jià)，將“工程結(jié)算”從貸方轉(zhuǎn)出，同時(shí)確認(rèn)為金融資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）收費(fèi)金額不固定，則確認(rèn)為無形資產(chǎn)未提供實(shí)際建造服務(wù)（發(fā)包）不確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)建成后按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的收入和費(fèi)用提供實(shí)際建造勞務(wù)的BOT業(yè)務(wù)，與建造合同的核算基本類似，只不過收入的金額應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；工程結(jié)算對(duì)應(yīng)的科目為“應(yīng)收賬款”或“無形資產(chǎn)”新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的核算提供勞務(wù)收入(6/8)授予時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入兌換時(shí)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定【例】2011年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)50000萬元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品），授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50000萬分，假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為沒分0.01元。當(dāng)年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)30000萬分。2011年末，甲公司估計(jì)2011年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%使用。則企業(yè)2011年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額為（）A50000萬元B49875萬元C49800元D50500元新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1【解析】2011年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值：50000*0.01=500（萬元）2011年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入：50000-500=49500（萬元）2011年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額*遞延收益余額=30000/(50000*80%)*500=375（萬元）2011年應(yīng)確認(rèn)的收入總額：49500+375=49875（萬元）提供勞務(wù)收入(7/8)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1其他特殊勞務(wù)收入1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入；申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，通常在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入8.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入(8/8)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：利息收入，主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等使用費(fèi)收入，主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(1/3)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）

相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(2/3)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量利息收入：實(shí)際利率法使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算【例】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入l500000元。假定丙公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。丙公司的賬務(wù)處理如下：(l)第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款(1000000×10%)100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000(2)第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款(1500000x10%)150000貸：其他業(yè)務(wù)收入150000讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(3/3)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入1建造合同概述釋義：

指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同其中,所建造的資產(chǎn)主要包括