第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

27五月2023第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作⑴編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表⑵獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書⑶執(zhí)行分析性復(fù)核程序，撰寫審計(jì)總結(jié)⑷完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核⑸評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果⑹就審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告意見類型等事項(xiàng)與被審計(jì)單位溝通5/27/20232第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表對(duì)審計(jì)差異的內(nèi)容，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)重要性原則予以初步確定、匯總，并建議被審計(jì)單位調(diào)整。對(duì)審計(jì)差異的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表”的過程，主要是通過編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表的已完成的。5/27/20233第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。用審計(jì)重要性來(lái)衡量的核算誤差又可分為建議調(diào)整和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。無(wú)論是何種誤差在底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的形式反映的。5/27/20234第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差應(yīng)考慮金額和性質(zhì)兩個(gè)因素：

（確定應(yīng)調(diào)整還是不調(diào)整）對(duì)于單筆核算誤差超過重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。對(duì)單筆核算誤差低于重要性水平的，但性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。對(duì)單筆核算誤差低于重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為不調(diào)整事項(xiàng)；多筆誤差匯總超過重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為調(diào)整事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整事項(xiàng)匯總表降至重要性水平之下。5/27/20235第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告CPA確定了應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)和重分類誤差后應(yīng)以書面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的意見。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。5/27/20236第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告二、獲取管理當(dāng)局聲明書~是管理當(dāng)局在審計(jì)期間向CPA提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。以明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。由CPA準(zhǔn)備好內(nèi)容，被審計(jì)單位的高管人員（一般是總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)）簽名后交會(huì)計(jì)事務(wù)所。管理當(dāng)局聲明書注明的日期為審計(jì)報(bào)告日。如果管理當(dāng)局拒絕簽署聲明書，CPA應(yīng)考慮簽發(fā)保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。是一種非獨(dú)立來(lái)源的書面聲明。主要作用是心理方面的，是用來(lái)保護(hù)CPA.5/27/20237第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告三、獲取律師聲明書在對(duì)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，CPA要向法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取相關(guān)的證據(jù)。律師和法律顧問對(duì)函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。它是一個(gè)有力的證據(jù)，但本身不足以對(duì)CPA形成審計(jì)意見提供基本理由，即仍需進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。但不提供律師聲明書，卻影響審計(jì)報(bào)告的類型。若律師聲明書明示或暗示拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況不加修正，CPA一般認(rèn)為審計(jì)范圍受到了限制，不能出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。5/27/20238第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告四、執(zhí)行分析性程序該程序不僅運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃階段和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序階段，也可用于完成審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核時(shí)，首先應(yīng)全面閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注；針對(duì)異常差異或非預(yù)期差異與審計(jì)計(jì)劃階段的預(yù)計(jì)之間的關(guān)系；再用分析性復(fù)核程序運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表上，以確定是否還可能存在其他異常的或非預(yù)期的差異。如存在，CPA必須在完成審計(jì)外勤工作時(shí)追加實(shí)施額外的審計(jì)程序。程序的執(zhí)行人一般由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目、部門經(jīng)理和主任。5/27/20239第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告五、撰寫審計(jì)總結(jié)項(xiàng)目經(jīng)理在完成實(shí)質(zhì)性程序后應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核，并在此基礎(chǔ)上撰寫審計(jì)總結(jié)，概括說明審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)總結(jié)一般包括的內(nèi)容：⑴公司簡(jiǎn)介⑵審計(jì)概況。主要闡述審計(jì)過程、審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況、審計(jì)的總體評(píng)價(jià)、審計(jì)前后主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及應(yīng)引起部門經(jīng)理和主任注意的重大事項(xiàng)（關(guān)聯(lián)方、財(cái)務(wù)承諾、期后事項(xiàng)）。⑶發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)。⑷審計(jì)結(jié)論。意見類型及對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)與建議。5/27/202310第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告六、完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核復(fù)查計(jì)劃確定的重要審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否得以較好的實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)；復(fù)查重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；復(fù)查審計(jì)范圍是否充分；復(fù)查對(duì)建議調(diào)整的和不調(diào)整的不符事項(xiàng)處理是否恰當(dāng)；復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確；檢查審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)這些問題的處理是否恰當(dāng)；復(fù)核已審會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是否合理、可信。5/27/202311第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告七、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果主要為了確定將要發(fā)表的審計(jì)意見的類型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。因此須完成四項(xiàng)工作：對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)；是對(duì)被審計(jì)單位已審報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核；（清單）對(duì)被審計(jì)單位已審報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告；對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。5/27/202312第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告八、與客戶溝通~就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)詢問、告知管理當(dāng)局或與其商討。溝通不只限于完成審計(jì)工作時(shí)，它與審計(jì)的所有階段相關(guān)，是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的一項(xiàng)重要工作。1.溝通的目的⑴明確責(zé)任⑵建立良好的工作關(guān)系⑶保證職業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)效果和效率⑷為被審計(jì)單位提供更好的服務(wù)溝通的方式：口頭方式和書面方式5/27/202313第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告2.溝通的事項(xiàng)⑴審計(jì)計(jì)劃階段的溝通事項(xiàng)①首次接受委托前的溝通②簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)的溝通③編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的溝通⑵審計(jì)實(shí)施階段的溝通①審計(jì)計(jì)劃中確定的需要其協(xié)助的工作②管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)③固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)高的會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定④已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為⑤審計(jì)工作中受到的限制和阻礙5/27/202314第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告⑶完成審計(jì)工作時(shí)的溝通①有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧②重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)③會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問題④被審計(jì)單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的重大風(fēng)險(xiǎn)⑤審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭（僅是告知和解釋⑥CPA擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議⑦與已審會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通5/27/202315第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的概述一、審計(jì)意見的形成在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；（2）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；5/27/202316第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告（3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。5/27/202317第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（六）審計(jì)意見段；（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（九）報(bào)告日期。5/27/202318第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告保留意見審計(jì)報(bào)告否定意見審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告5/27/202319第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告一、無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告（一）標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見是指不帶說明段的。無(wú)保留意見是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保留的表示滿意。其同時(shí)具備以下條件：會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合法性所有重大方面的公允性實(shí)施了必要的審計(jì)程序，審計(jì)過程中未受阻礙和限制不存在應(yīng)調(diào)整而未調(diào)整的事項(xiàng)注意審計(jì)報(bào)告的措辭5/27/202320第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC有限公司董事會(huì)：我們審計(jì)了后附的ABC公司2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及2004年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。我們按照中國(guó)CPA獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反應(yīng)。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司對(duì)2004年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2004年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名蓋章）（地址）年月日5/27/202321第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。當(dāng)存在對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)除外）、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，應(yīng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以強(qiáng)調(diào)。該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。除上述兩種情形外，CPA不應(yīng)在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免誤解。5/27/202322第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC有限公司董事會(huì)：我們審計(jì)了后附的ABC公司2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及2004年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。我們按照中國(guó)CPA獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反應(yīng)。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司對(duì)2004年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2004年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，ABC公司2004年度虧損×萬(wàn)元，2001年12月31日的流動(dòng)負(fù)債高與資產(chǎn)總額×萬(wàn)元?！径蝺?nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。5/27/202323第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告二、保留意見審計(jì)報(bào)告CPA通過審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有異議，或?qū)徲?jì)范圍受到限制，就不應(yīng)簽發(fā)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見；因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無(wú)法表示意見；5/27/202324第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告保留事項(xiàng)歸納為三類：未調(diào)整事項(xiàng)。即被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與CPA的看法不一致，又不愿進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計(jì)量。應(yīng)予調(diào)整的事項(xiàng)，被審計(jì)單位已作了處理的，或在不便調(diào)整時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中反映了，審計(jì)報(bào)告中就不再保留，只在相應(yīng)的工作底稿中列示。否則，CPA應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中明確指出，并說明理由，指出這些調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。5/27/202325第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告2.審計(jì)范圍受到局部限制在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明理由。在意見段中使用“除……影響外”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，還應(yīng)在范圍段的中提及這一情況——在范圍段的開頭加“除下段所述事項(xiàng)外”。5/27/202326第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告例1：因會(huì)計(jì)政策選用不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告ABC有限公司董事會(huì)：引言段和范圍段（略）如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，ABC公司對(duì)××年10月購(gòu)入的×類固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊。如果按照ABC公司固定資產(chǎn)折舊政策，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊費(fèi)用×萬(wàn)元。相應(yīng)地，ABC公司××年12月31日的累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)增加×萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面凈值減少×萬(wàn)元，××年度凈利潤(rùn)減少×萬(wàn)元。

我們認(rèn)為，除了×類固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名蓋章）

中國(guó)××市年月日5/27/202327第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告例2：因?qū)徲?jì)范圍受到限制審計(jì)報(bào)告ABC有限公司董事會(huì)：引言段（略）

除下段所述事項(xiàng)外，……。ABC公司××年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證，且無(wú)法實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

我們認(rèn)為，除了未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名蓋章）

中國(guó)××市年月日5/27/202328第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告三、否定意見審計(jì)報(bào)告當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)、違反一貫性原則的事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍時(shí)，是保留意見。其影響程度超出一定范圍，使會(huì)計(jì)報(bào)表失去價(jià)值，是否定意見。當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在下列情況之一時(shí)：會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違法，又拒絕調(diào)整；會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了，又拒絕調(diào)整。在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的影響”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，并盡可能說明否定事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響程度。5/27/202329第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC有限公司董事會(huì)：引言段、范圍段（略）

除下段所述事項(xiàng)外，……。如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少×萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少×萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬(wàn)元變?yōu)樘潛p×元。

我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定，未能公允地反映了ABC公司××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名蓋章）

中國(guó)××市年月日5/27/202330第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告四、無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告~是CPA對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見，也即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見。該意見不同于拒絕接受委托；也不是不愿發(fā)表意見。如果CPA能確定應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，不得以無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告來(lái)代替。無(wú)法表示意見在意見段的措辭：“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“由于無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。5/27/202331第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC有限公司董事會(huì)：我們接受委托，對(duì)后附的ABC公司××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及××年的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。ABC公司未對(duì)××年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為×萬(wàn)元，我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名蓋章）中國(guó)×市年月日5/27/202332第九章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告五、各種情況對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的影響重要性是考慮審計(jì)報(bào)告類型的主要因素。但重要不重要并無(wú)明確的標(biāo)準(zhǔn)。1.ppt一般來(lái)說，考慮重要性可從下面幾方面入手：相對(duì)金額的大小。可計(jì)量性。對(duì)不可計(jì)量的或有事項(xiàng)，CPA只能從被審計(jì)單位未作揭示而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的影響來(lái)判