高級會(huì)計(jì)師之高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提升訓(xùn)練提升B卷附答案

高級會(huì)計(jì)師之高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提升訓(xùn)練提升B卷附答案

大題（共20題）一、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動(dòng)化產(chǎn)品的研究、生產(chǎn)與銷售。2018年，甲公司發(fā)生的與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：（1）甲公司在銷售中通常會(huì)給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率，甲公司與銀行簽訂應(yīng)收賬款無追索權(quán)保理總協(xié)議，銀行向甲公司一次性授信10億元人民幣，甲公司可以在需要時(shí)隨時(shí)向銀行出售應(yīng)收賬款。歷史上甲公司頻繁向銀行出售應(yīng)收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。（2）甲公司持有一項(xiàng)具有較高信用質(zhì)量的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是，按照甲公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平以下且公允價(jià)值跌至面值80%以下，甲公司就應(yīng)通過出售處置該債券組合。（3）甲公司管理一項(xiàng)股票投資組合，以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資決策。該項(xiàng)投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致金融資產(chǎn)頻繁的出售。（4）甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為7%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下（假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債）：①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%(通常稱為“票息遞增”特征）。③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付（即“股利推動(dòng)機(jī)制”）。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利。（5）2018年4月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價(jià)格將在較長時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲，甲公司決定對預(yù)定3個(gè)月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會(huì)計(jì)》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.甲公司該應(yīng)收賬款應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。理由：甲公司該應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)”，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2.甲公司該債券組合應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司的業(yè)務(wù)模式雖然要求債券組合在特定觸發(fā)事件發(fā)生時(shí)予以出售，但甲公司將該業(yè)務(wù)視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當(dāng)?shù)?。因?yàn)槌鍪墼搨M合中的某債券不會(huì)經(jīng)常發(fā)生，而只是在特定債券的信用質(zhì)量發(fā)生重大惡化的情況下為了止損才會(huì)發(fā)生，其不會(huì)影響該債券組合的合同現(xiàn)金流量特征。3.甲公司該股票投資組合應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)股票投資組合是在公允價(jià)值基礎(chǔ)上進(jìn)行管理和業(yè)績評價(jià)，因此不符合收取合同現(xiàn)金流量的特征，也不符合既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的合同安排。甲公司主要考慮其交易性的公允價(jià)值變動(dòng)賺取差價(jià)，應(yīng)將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。4.該不可累積永續(xù)債應(yīng)整體作為權(quán)益工具核算。理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)，如果沒有其他情形導(dǎo)致該工具被分類為金融負(fù)債，則該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。同時(shí)，雖然合同中存在利率跳升安排，但該安排也不構(gòu)成企業(yè)無法避免的支付義務(wù)。5.資料（5）的會(huì)計(jì)處理不正確。會(huì)計(jì)處理：對預(yù)定3個(gè)月后需購入的原材料采用買入套期保值，是對極可能發(fā)生的相關(guān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期，應(yīng)作為現(xiàn)金流量套期。二、長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司，2017年發(fā)生了如下有關(guān)股權(quán)激勵(lì)、套期保值和金融工具等業(yè)務(wù)事項(xiàng)：(1)長江公司為了激勵(lì)員工，董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)初步擬訂了下列股權(quán)激勵(lì)方案：①本次激勵(lì)計(jì)劃為限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對象包括公司董事(非獨(dú)立董事)、高級管理人員(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技術(shù)人員(其中2位為外籍員工)、核心業(yè)務(wù)人員，不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》規(guī)定中不得實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的情形，諸如最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊會(huì)計(jì)師出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告等。③限制性股票的來源為向受益對象發(fā)行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予價(jià)格為6.8元/股，即股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的20%與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前60個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的20%的較高者。④本計(jì)劃的有效期為5年，自限制性股票授予日起計(jì)算。本計(jì)劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內(nèi)，激勵(lì)對象根據(jù)本激勵(lì)計(jì)劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉(zhuǎn)讓、不得用于擔(dān)保或償還債務(wù)。在限制性股票有效期內(nèi)，各期解除限售的比例不得超過激勵(lì)對象獲授限制性股票總額的80%。⑤激勵(lì)對象認(rèn)購限制性股票的資金由個(gè)人自籌，公司不為激勵(lì)對象依限制性股票激勵(lì)計(jì)劃獲取有關(guān)限制性股票提供貸款、貸款擔(dān)保以及其他任何形式的財(cái)務(wù)資助。⑥本計(jì)劃在董事會(huì)依規(guī)定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會(huì)審議，并經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的50%以上通過。⑦經(jīng)財(cái)務(wù)部測算，本股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃按照本年度資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)算，將增加本年度成本費(fèi)用3400萬元，將增加應(yīng)付職工薪酬3400萬元。(2)長江公司為了控制原材料以及產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，擬進(jìn)行套期保值，有關(guān)方案如下：①套期保值目的：由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢多變，有色金屬產(chǎn)品市場價(jià)格波動(dòng)較大，公司的產(chǎn)品和主要原料價(jià)格與鉛錠的市場價(jià)格直接相關(guān)，鉛價(jià)的波動(dòng)對公司產(chǎn)品售價(jià)、原料采購成本產(chǎn)生直接而重大的影響，在很大程度上決定著公司的生產(chǎn)成本和效益。因此，公司選擇利用期貨工具的套期保值功能，開展期貨套期保值交易，規(guī)避市場價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，將公司生產(chǎn)原材料采購成本和鉛錠銷售價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)控制在適度范圍內(nèi)，保證經(jīng)營業(yè)績的相對穩(wěn)定。②套期保值的方式：根據(jù)公司原料所需數(shù)量和相關(guān)價(jià)格，賣出2萬噸鉛錠；根據(jù)產(chǎn)品銷售所需和相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格，買入3萬噸鉛錠。③會(huì)計(jì)處理：在滿足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法條件下，對于預(yù)期購入原料的套期，將其分類為【答案】根據(jù)資料(3)～(5)，逐項(xiàng)指出長江公司的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。資料(3)長江公司購入甲公司股票的會(huì)計(jì)處理不正確。①2017年3月1日確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始成本5010萬元不正確。正確會(huì)計(jì)處理：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始成本為5000萬元，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。②2017年12月31日，長江公司將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不正確。正確會(huì)計(jì)處理：企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。預(yù)計(jì)股票價(jià)格波動(dòng)大，不屬于改變業(yè)務(wù)模式，不得進(jìn)行重分類。資料(4)長江公司債券入賬價(jià)值2000萬元正確。資料(5)長江公司出售長期應(yīng)收款會(huì)計(jì)處理不正確。正確會(huì)計(jì)處理：附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)格固定時(shí)，不終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。三、乙公司系一家從事大型項(xiàng)目建設(shè)的上市公司(以下簡稱“公司”)，為某國有控股集團(tuán)(以下簡稱“集團(tuán)”)所控制。因項(xiàng)目開發(fā)需要，公司設(shè)立了10多家全資的項(xiàng)目公司(以下簡稱“項(xiàng)目公司”)。近年來，因大型項(xiàng)目建設(shè)市場不景氣，公司面臨較高市場風(fēng)險(xiǎn)和較大融資壓力。近3年的公司年報(bào)顯示，公司資產(chǎn)負(fù)債率一直在80%左右。為進(jìn)一步開拓市場，應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)，公司于2014年3月召開了由管理層、職能部門經(jīng)理，主要項(xiàng)目公司經(jīng)理參加的“公司融資與財(cái)務(wù)政策”戰(zhàn)略務(wù)虛會(huì)。部分人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場部經(jīng)理：公司應(yīng)制定和實(shí)施內(nèi)部融資戰(zhàn)略，即從集團(tuán)融入資金用于項(xiàng)目公司的項(xiàng)目開發(fā)。據(jù)了解，目前集團(tuán)的貨幣資金余額經(jīng)常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項(xiàng)目公司。這既不影響集團(tuán)的利益，也能減輕公司的資金壓力。(2)項(xiàng)目公司經(jīng)理：公司應(yīng)鼓勵(lì)多元化項(xiàng)目融資戰(zhàn)略。目前，項(xiàng)目公司設(shè)立所需資本全部由公司投入，建議以后新設(shè)項(xiàng)目公司時(shí)，應(yīng)吸收外部合格投資者入股，這可以部分緩解公司的資金壓力。(3)董事會(huì)秘書：公司融資應(yīng)考慮股價(jià)表現(xiàn)，目前不宜進(jìn)行配股融資。當(dāng)前，公司資金總額100億元，負(fù)債總額80億元，股東權(quán)益總額20億元，總股本4億股：平均股價(jià)4.2元/股，近3個(gè)月來，公司股價(jià)沒有太大波動(dòng)，在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股(假定股東全部參與與配售)，且配股價(jià)設(shè)定為3.8元/股，則可能對公司股價(jià)產(chǎn)生不利影響。(4)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：目前大多數(shù)項(xiàng)目公司的債務(wù)由公司提供擔(dān)保，這將對公司管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利影響。為此，公司應(yīng)強(qiáng)化對擔(dān)保業(yè)務(wù)的控制。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，指出項(xiàng)目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具備的基本特征?！敬鸢浮宽?xiàng)目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具備的基本特征：①資源互補(bǔ)；(1.5分)②長期合作；(1.5分)③可持續(xù)增長和長期回報(bào)。(1.5分)四、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計(jì)及裝備制造等業(yè)務(wù)，正實(shí)施從承包商、建筑商向投資商、運(yùn)營商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）投資部經(jīng)理：近年來，公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向包括基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設(shè)等在內(nèi)的相關(guān)多元化投資領(lǐng)域拓展。在投資業(yè)務(wù)推動(dòng)下，公司經(jīng)營規(guī)模逐年攀升，2014年至2016年年均營業(yè)收入增長率為10.91%，而同期同行業(yè)年均營業(yè)收入增長率為7%。預(yù)計(jì)未來五年內(nèi)，我國基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機(jī)遇期。在此形勢下，公司應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大投資規(guī)模。建議2017年?duì)I業(yè)收入增長率調(diào)高至12%。（2）運(yùn)營部經(jīng)理：考慮到當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項(xiàng)目管理相對粗放，且已相繼出現(xiàn)多個(gè)虧損項(xiàng)目，公司應(yīng)在合理控制海外項(xiàng)目投標(biāo)節(jié)奏的同時(shí)，果斷采取措施強(qiáng)化海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。建議2017年?duì)I業(yè)收入增長率低至8%。要求：根據(jù)資料（1）和（2），結(jié)合SWOT模型，指出甲公司的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會(huì)和威脅?！敬鸢浮浚?）優(yōu)勢：公司經(jīng)營規(guī)模逐年攀升，營業(yè)收入增速高于行業(yè)平均水平。（2）劣勢：國際承包項(xiàng)目管理相對粗放，出現(xiàn)多個(gè)虧損項(xiàng)目。（3）機(jī)會(huì)：我國基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高增速。（4）威脅：當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素。五、萬利家具公司為中檔臥室家具生產(chǎn)企業(yè)，成立于1995年，并于2000年在深圳證券交易所公開發(fā)行股票及上市。萬利家具公司2005～2010年分店數(shù)量、職工人數(shù)、收入總額及稅前利潤數(shù)據(jù)如下表所示：鑒于2011年第一季度稅前利潤繼續(xù)下滑，萬利家具公司董事會(huì)于2011年5月召開擴(kuò)大會(huì)議，銷售總監(jiān)張林、設(shè)計(jì)師與采購總監(jiān)李工、財(cái)務(wù)總監(jiān)王農(nóng)等均參加了會(huì)議。在討論到萬利家具公司未來發(fā)展時(shí)，張林認(rèn)為，萬利家具公司2011年度第一季度每件家具的稅前邊際貢獻(xiàn)已經(jīng)降至最低水平，建議采取措施增加銷量。采取的措施包括擴(kuò)大產(chǎn)能并降價(jià)，如果可能還可以進(jìn)軍客戶眾多的低檔臥室家具市場。王農(nóng)不同意張林進(jìn)軍低檔臥室家具市場的建議，認(rèn)為該成本領(lǐng)先戰(zhàn)略不能解決萬利家具公司所面臨的問題。王農(nóng)建議繼續(xù)采取有效措施發(fā)展公司現(xiàn)有的中檔目標(biāo)客戶群，并力爭增加邊際貢獻(xiàn)。李工同意王農(nóng)的看法。李工還建議委托國外頂級設(shè)計(jì)師設(shè)計(jì)多種類型的臥室家具，采取包括在高級時(shí)尚雜志刊登廣告等有效的銷售推廣措施，以此進(jìn)軍高檔臥室家具市場。同時(shí)，改造現(xiàn)有生產(chǎn)線，考慮生產(chǎn)具有特色主題的家具以及與家具相關(guān)的附帶裝飾物品，并接受客戶訂制的家具生產(chǎn)。董事會(huì)對張林、王農(nóng)和李工的建議進(jìn)行了深入的討論，但未能達(dá)成共識。要求：【答案】萬利家具公司進(jìn)軍低檔臥室家具市場戰(zhàn)略，其實(shí)就是采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略?？赡苄枰扇〉拇胧航⑸a(chǎn)設(shè)備來實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)；采用簡單的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，通過減少產(chǎn)品的功能但同時(shí)又能充分滿足消費(fèi)者需要來降低成本；采用最新的技術(shù)來降低成本和(或)改進(jìn)生產(chǎn)力，或在可行的情況下采用廉價(jià)的勞動(dòng)力；專注于生產(chǎn)力的提高；將制造成本降到最低；獲得更優(yōu)惠的供應(yīng)價(jià)格。六、（2018年真題）甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)Y分廠，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。Y分廠采用作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會(huì)議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進(jìn)措施。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：（1）Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費(fèi)用相對于競爭對手過高，B、C產(chǎn)品的制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費(fèi)用集中發(fā)生在材料整理、成型加工、檢驗(yàn)和產(chǎn)品包裝四項(xiàng)作業(yè)。Y分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本。（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)：鑒于當(dāng)前市場競爭越來越激烈，B、C產(chǎn)品與市場上同類產(chǎn)品的差異性越來越小，為提高公司產(chǎn)品的市場競爭力并確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，建議采用目標(biāo)成本法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出Y分廠哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），基于作業(yè)動(dòng)因分析，指出Y分廠應(yīng)重點(diǎn)削減四種作業(yè)中哪種（或哪些）作業(yè)的成本，并說明理由。（3）結(jié)合資料（2），指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)。【答案】七、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動(dòng)化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：(1)甲公司為實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對業(yè)務(wù)相似、地域互補(bǔ)的能源企業(yè)A公司實(shí)施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價(jià)款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權(quán)股份。該日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11.2億元，公允價(jià)值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價(jià)款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2016年3月30日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11.5億元，公允價(jià)值為12億元；除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同；W固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.2億元，公允價(jià)值為0.7億元。甲公司為收購A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計(jì)、法律咨詢等直接費(fèi)用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。B公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7億元，公允價(jià)值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(3)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。B公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7億元，公允價(jià)值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。據(jù)此，甲公司于合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(4)2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實(shí)行累積制，且須支付)；該優(yōu)先股15年后將被強(qiáng)制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價(jià)格將在較長的時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對預(yù)定3個(gè)月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號--套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮堪?、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑材料生產(chǎn)與銷售的國有控股上市公司（以下簡稱“公司”）。2014年公司銷售收入達(dá)100億元，資產(chǎn)負(fù)債率約為70%，現(xiàn)金股利支付率為50%，銷售凈利率為5%。公司預(yù)計(jì)2015年銷售收入將增長60%，資產(chǎn)、負(fù)債占銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售凈利率為5%。公司目前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏高，應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，適當(dāng)降低資產(chǎn)負(fù)債率。2015年銷售增長所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中3億元資金缺口由大股東及其他戰(zhàn)略投資者的股權(quán)投資來彌補(bǔ)，剩余資金通過發(fā)行債券的方式進(jìn)行籌集。2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：方案1：于2015年1月1日平價(jià)發(fā)行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。方案2：于2015年1月1日發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發(fā)行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉(zhuǎn)債發(fā)行滿3年后方可將債券轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)換價(jià)格為20元，另外，贖回條款規(guī)定甲公司可在可轉(zhuǎn)債發(fā)行滿4年后按一定價(jià)格贖回可轉(zhuǎn)債。假設(shè)普通債券的市場利率為10%，不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料計(jì)算甲公司的外部融資需要量。<2>?、若按照方案1發(fā)行5年期公司債券，計(jì)算甲公司需要發(fā)行多少份債券。<3>?、若按照方案2發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場價(jià)格為26.5元/股，當(dāng)2017年12月31日投資者選擇行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計(jì)算可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價(jià)值。<4>?、相對于其他證券融資，說明可轉(zhuǎn)換債券融資對投資者的吸引力有哪些?！敬鸢浮?.外部融資需要量＝100×60%×（50%－35%）－100×（1＋60%）×5%×（1－50%）＝5（億元）（2分）2.債券價(jià)格＝1000（元）（1分）需要發(fā)行的公司債券份數(shù)＝（500000000－300000000）/1000＝200000（份）＝20（萬份）（2分）3.轉(zhuǎn)換比率＝債券面值/轉(zhuǎn)換價(jià)格＝1000/20＝50（1分）可轉(zhuǎn)債公司債券的轉(zhuǎn)換價(jià)值＝50×26.5＝1325（元）（2分）4.可轉(zhuǎn)換債券的吸引力體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是使投資者獲得固定收益；二是為投資者提供轉(zhuǎn)股選擇權(quán)，使其擁有分享公司利潤的機(jī)會(huì)。（2分）九、2×12年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。C公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為18000萬元。假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由?！敬鸢浮考坠举徣隒公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?，已?jīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，沒有引起報(bào)告主體的變化，屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。一十、甲中央級事業(yè)單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價(jià)值為600萬元。2016年9月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈(zèng)協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈(zèng)給乙事業(yè)單位。要求：上述事項(xiàng)處理是否正確，如不正確，說明理由?！敬鸢浮刻幚聿徽_。理由：對外捐贈(zèng)屬于國有資產(chǎn)處置方式，中央級事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量價(jià)值（賬面原值）在800萬元人民幣以上（含800萬元）的國有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批。一十一、甲公司是一家領(lǐng)先的智能終端和信息基礎(chǔ)設(shè)施提供商，在通信網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)和智能終端等領(lǐng)域?yàn)榭蛻籼峁┊a(chǎn)品、解決方案和運(yùn)維服務(wù)。2019年4月初，甲公司召開了中高層管理人員參加的風(fēng)險(xiǎn)管理專題研討會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）市場部經(jīng)理：國際電信聯(lián)盟提供的數(shù)據(jù)顯示，截至2018年末，全球仍有66.3%的家庭未能聯(lián)接網(wǎng)絡(luò)，約一半人口無法接入互聯(lián)網(wǎng)，20多億人口沒有享受良好的移動(dòng)寬帶服務(wù)。這說明公司的產(chǎn)品市場仍有很大的拓展空間，公司應(yīng)當(dāng)加大銷售力度，增加銷售費(fèi)用預(yù)算，將其占銷售收入的比例，由2018年的10%提高到15%。銷售費(fèi)用占銷售收入比例的行業(yè)平均水平為8%。（2）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：與2018年同期相比，2019年第一季度公司銷售收入增長了30億元，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量下降了5億元；應(yīng)收商業(yè)承兌匯票增加了5000萬元，應(yīng)收銀行承兌匯票下降了2000萬元。此外，2019年6月底前，公司陸續(xù)到期的短期借款近20億元，一季度又有多個(gè)投資項(xiàng)目陸續(xù)開工，資金周轉(zhuǎn)開始緊張，必須提前做好償債資金準(zhǔn)備。要求：根據(jù)資料（1）和（2），逐項(xiàng)說明甲公司可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。【答案】一十二、甲公司是一家多元化經(jīng)營的企業(yè)，為了提高公司資金的使用效率，計(jì)劃進(jìn)行另類投資，即私募股權(quán)投資。計(jì)劃的投資對象為上市公司和非上市公司，主要包括：（1）具有創(chuàng)新性的專業(yè)產(chǎn)品的初創(chuàng)型企業(yè)；（2）股份公司的可轉(zhuǎn)換債券和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等。假定不考慮其他因素。1、指出甲公司進(jìn)行私募股權(quán)投資的優(yōu)點(diǎn)和局限性。2、判斷甲公司進(jìn)行私募股權(quán)投資的類別，并分析投資對象是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。3、簡述私募股權(quán)投資的一般程序。【答案】一十三、甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，甲公司組織相關(guān)人員對2013年度的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并且聘用乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所對2013年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)工作。2014年2月20日，甲公司召開董事會(huì)會(huì)議，就對外披露的2013年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，決議要點(diǎn)如下：（一）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的原則和內(nèi)容經(jīng)理層對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性實(shí)施評價(jià)工作，評價(jià)范圍應(yīng)該涵蓋企業(yè)及其所屬單位的所有業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容。（二）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的具體實(shí)施工作，內(nèi)審部門根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及管理要求，分析經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定科學(xué)合理的評價(jià)工作方案，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后開始實(shí)施。成立評價(jià)工作組，入駐被評價(jià)單位，實(shí)施現(xiàn)場測試，形成的現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告直接提交內(nèi)部控制評價(jià)部門。內(nèi)部審計(jì)部門將編制的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告報(bào)送經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由股東大會(huì)最終審定后對外披露。在開展內(nèi)部控制檢查評價(jià)工作的過程中，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論等方法，廣泛收集被評價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。（三）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)部門完成現(xiàn)場評價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制的評價(jià)報(bào)告。評價(jià)報(bào)告內(nèi)容一般包括：董事會(huì)對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況、內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審批后確定。（四）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)甲公司聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所對本公司的內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)工作。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)與甲公司溝通審計(jì)過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，完成審計(jì)工作之后，不必獲得經(jīng)甲公司簽署的書面聲明。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司董事會(huì)決議中的（1）至（4）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由?！敬鸢浮?.第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。（0.5分）（1）不當(dāng)之處：經(jīng)理層對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性實(shí)施評價(jià)工作。（1分）理由：企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告。（1分）（2）評價(jià)范圍應(yīng)該涵蓋企業(yè)及其所屬單位的所有業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。（1分）理由：不符合重要性原則。或：企業(yè)應(yīng)該在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度，確定需要評價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（1分）2.第二項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）（1）不當(dāng)之處：制定科學(xué)合理的評價(jià)工作方案，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后開始實(shí)施。（1分）理由：制定科學(xué)合理的評價(jià)工作方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后開始實(shí)施。（1分）（2）不當(dāng)之處：成立評價(jià)工作組，入駐被評價(jià)單位，實(shí)施現(xiàn)場測試，形成的現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告直接提交內(nèi)審部門。（1分）理由：評價(jià)工作組將評價(jià)結(jié)果及現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告向被評價(jià)單位進(jìn)行通報(bào)，由被評價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)部門。（1分）（3）不當(dāng)之處：內(nèi)部審計(jì)部門將編制的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告報(bào)送經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由股東大會(huì)最終審定后對外披露。（1分）理由：內(nèi)部審計(jì)部門將編制的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告報(bào)送經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由董事會(huì)最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。（1分）3.第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。一十四、(2021年真題)甲單位為一家中央級事業(yè)單位。為確保全年采購任務(wù)順利完成，需結(jié)合具體項(xiàng)目內(nèi)容合理采購方式，并根據(jù)電子化采購要求細(xì)化采購活動(dòng)。招標(biāo)處建議：①采取招標(biāo)方式，如符合專業(yè)條件的供應(yīng)商或?qū)φ袠?biāo)文件作實(shí)質(zhì)響應(yīng)的供應(yīng)商不足三家，應(yīng)當(dāng)予以廢標(biāo)；②實(shí)行招標(biāo)方式采購出現(xiàn)廢標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)重新組織招標(biāo)或直接采取其他方式采購；③對于實(shí)現(xiàn)電子化采購的項(xiàng)目，應(yīng)就提供電子采購文件向供應(yīng)商收取合理費(fèi)用。要求：判斷上述建議是否正確，如不正確，說明理由。【答案】一十五、甲公司是汽車制造企業(yè)，近年來新能源汽車產(chǎn)業(yè)及市場迅猛增長。為了適應(yīng)市場需求，擬進(jìn)入新能源汽車制造領(lǐng)域，為解決資金需求，財(cái)務(wù)部經(jīng)理提出下列措施：一是降低股利支付比率，增加公司的留存收益；二是目前資產(chǎn)負(fù)債率低于行業(yè)平均水平，更多的資金可以通過發(fā)行債券或增加長期借款方式籌集。要求：根據(jù)財(cái)務(wù)部經(jīng)理建議，從資本籌措和使用特征角度，判斷體現(xiàn)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮恳皇?、資料一根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司組織人員對2015年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)。2015年12月15日，甲公司召開董事會(huì)會(huì)議，就對外披露2015年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的責(zé)任界定，內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的范圍。董事會(huì)將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評價(jià)的范圍。在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的用途。內(nèi)部控制評價(jià)屬于“控制的自我評估”，因此年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對外披露。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)。鑒于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直為公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對公司的情況比較了解，為提高審計(jì)效率，公司決定自2016年起，委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。資料二2015年12月20日，內(nèi)部審計(jì)部門對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問題：（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。（2）下屬子公司在未履行授權(quán)審批的情況下為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)非常高的乙公司提供擔(dān)保。（3）全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后，就立即下達(dá)執(zhí)行。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》，逐項(xiàng)判斷資料一中的董事會(huì)決議是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出并說明理由。2、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料二中各個(gè)事項(xiàng)是否存在缺陷，存在缺陷的請?zhí)岢鱿鄳?yīng)的控制措施?！敬鸢浮恳皇摺?014年6月，為了貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神，甲事業(yè)單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊（試行）》。該手冊規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估。對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離。為了更好地防范投資風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)處建議對外投資無論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。要求：請判斷此規(guī)定是否正確?！敬鸢浮筷P(guān)于對外投資的內(nèi)控規(guī)定不正確。理由：除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔(dān)保等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并要經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級財(cái)政部門審批，而不能由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后就可執(zhí)行。一十八、北京鴻泰科技有限公司（以下簡稱鴻泰科技）成立于2007年12月，最初主要業(yè)務(wù)為互聯(lián)網(wǎng)頁面游戲（以下簡稱網(wǎng)頁游戲）的開發(fā)和運(yùn)營。鴻泰科技董事會(huì)認(rèn)識到公司的內(nèi)部經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力對企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要性，對公司內(nèi)部控制進(jìn)行了梳理和規(guī)范，擬實(shí)施的完善措施摘要如下：1.根據(jù)公司章程及相關(guān)法律法規(guī)的要求，建立股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)等規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，制定相關(guān)議事規(guī)則，并明確由公司的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。2.公司定期對網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份程序、用戶認(rèn)證程序以及系統(tǒng)安全防護(hù)等各項(xiàng)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，編制內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。3.建立有效的溝通機(jī)制，明確活躍用戶及平均在線人數(shù)等相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，能夠?qū)崟r(shí)了解戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施情況并及時(shí)溝通反饋。4.完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，規(guī)范會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，明確會(huì)計(jì)記錄人員負(fù)有保管實(shí)物資產(chǎn)的職責(zé)，確保賬實(shí)相符、會(huì)計(jì)資料真實(shí)和完整。5.明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，各級人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，重大的交易業(yè)務(wù)必須交由董事長審批決策。6.建立有效機(jī)制以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，并確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。2010年，財(cái)政部發(fā)布實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等，鴻泰科技識別并糾正了上述內(nèi)部控制中的不當(dāng)之處。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，指出鴻泰科技擬實(shí)施的6項(xiàng)完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施分別屬于內(nèi)部控制五大要素中的哪個(gè)要素。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》逐項(xiàng)分析上述各項(xiàng)措施是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，簡要說明理由?！敬鸢浮恳皇拧⒓坠緸橐患覈衅髽I(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價(jià)格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：①以競爭性市場價(jià)格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率{(銷售單價(jià)－單位生產(chǎn)成本)單位生產(chǎn)成本×100%}確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。(2)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費(fèi)用按機(jī)器小時(shí)數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采用機(jī)器小時(shí)數(shù)分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進(jìn)行決策。(3)企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、銷售、售后服務(wù)等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀?研發(fā)、設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)成本)分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀?銷售、售后服