《小企業(yè)財務會計》（第二版）任務一 增值稅的核算

《小企業(yè)財務會計》第五部分銷售與收款的核算項目一商品銷售與收款的核算項目二流轉稅及附加費的核算任務一

增值稅的核算任務任務二消費稅的核算任務三營業(yè)稅的核算任務四其他稅費核算項目二流轉稅及附加費的核算任務一增值稅的核算一、增值稅計算與申報繳納

增值稅是對在我國境內銷售貨物（批發(fā)、零售）或者提供加工（貨物生產）、修理修配勞務以及從事貨物進口的單位和個人，以其取得的增值額為課稅對象征收的一種流轉稅。按照納稅人的經營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）增值稅的計算一般納稅人：本期應交增值稅額＝當期銷項稅額-當期可抵扣的進項稅額-上期留抵稅額小規(guī)模納稅人：本期應交增值稅額＝不含稅銷售額×增值稅率＝含稅銷售額/（1+增值稅率）×增值稅率（二）增值稅的申報與繳納

小企業(yè)增值稅的結算期一般為一個月或一個季度。一般納稅人每月或每季末最后一個月的25日左右，將取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進行認證，月底抄稅，下月15號之前到稅務機關辦理稅款申報。稅款申報時，要持IC卡到稅務機關讀入金稅系統(tǒng)，并填寫《增值稅納稅申報表》及附表與《固定資產進項稅額抵扣情況表》，最后再進行稅款繳納。稅款繳納主要有稅銀一體化銀行直接劃轉和現金繳納或銀行轉賬兩種形式。小規(guī)模納稅人申報納稅時，需填報小規(guī)模納稅人納稅申報表，再進行稅款繳納。二、增值稅業(yè)務的會計處理（一）增值稅進項稅額的會計處理小企業(yè)一般納稅人外購材料、商品、固定資產以及支付運輸費用等，按稅法規(guī)定可以抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人購入物資支付的增值稅計入采購物資成本。應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（應付賬款等）原材料（在途物資、庫存商品、固定資產等）

【5-18】遠東公司為增值稅一般納稅人，2014年11月發(fā)生下列經濟業(yè)務：（1）6日購入原材料，價款20000元，增值稅額3400元，取得增值稅專用發(fā)票，貨款以銀行存款付訖。材料已驗收入庫。（2）10日購入生產用不需要安裝設備一臺，價款40000元，增值稅額6800元，取得增值稅專用發(fā)票，貨款尚未支付。設備已交付使用。要求：編制上述業(yè)務的會計分錄?！緦W中做】

【學中做】

1．購材料借：原材料20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款234002．購固定資產借：固定資產—生產用固定資產—設備及工具40000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6800

貸：應付賬款46800二、增值稅的會計處理（二）增值稅銷項稅額的會計處理主營業(yè)務收入---×產品銀行存款(應收賬款、長期股權投資、應付職工薪酬等)應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)小企業(yè)一般納稅人用自產產品和外購材料、商品等對外銷售、投資、發(fā)放給職工等，按稅法規(guī)定計算應交增值稅。小規(guī)模納稅人按不含稅金額和稅率計算應交納的增值稅。二、增值稅的會計處理（三）增值稅進項稅額轉出的會計處理原材料（待處理財產損溢等）在建工程(其他應收款、營業(yè)外支出等)應交稅費---應交增值稅(進項稅額轉出)稅法規(guī)定：小企業(yè)一般納稅人購進材料、商品等運輸途中發(fā)生的人為造成的短缺和毀損；存貨存儲過程中責任人造成的盤虧、毀損；人為造成的固定資產盤虧、毀損；購入貨物改變用途，用于非應交增值稅項目或免稅項目，其進項稅額不得抵扣。

【5-19】遠東公司為增值稅一般納稅人，2014年11月發(fā)生下列經濟業(yè)務：（1）10日，銷售給方得利公司A產品，價款50000元，增值稅額8500元，已開具增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到，產品已發(fā)出。（2）20日，將A產品對新勝公司投資，雙方協(xié)議按市場價作為入股款。A產品價款為40000元，增值稅6800元，已開具增值稅專用發(fā)票，設備新勝公司已提走。（3）30日，在28日財產清查中盤虧材料實際成本為500元，領導批復由保管員賠償，增值稅率為17%，保管員尚未交賠款。要求：編制上述業(yè)務的會計分錄。【學中做】

【學中做】

1.10日，銷售A產品借：應收賬款—方得利公司58500貸：主營業(yè)務收入—A產品50000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85002.將A產品對外投資借：長期股權投資—新勝公司46800

貸：主營業(yè)務收入—A產品40000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6800【學中做】

3.財產清查盤虧（1）財產清查盤虧時借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢500

貸：原材料500（2）財產清查盤虧批復處理借：其他應收款585貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢500

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）85

二、增值稅的會計處理（四）增值稅月末計算與結轉的會計處理小企業(yè)一般納稅人將日常發(fā)生的增值稅相關業(yè)務全部登記“應交稅費—應交增值稅”明細賬后，月末，比較借貸雙方的本月發(fā)生額，確認借貸雙方的差額是屬于本月應交未交的增值稅額，還是多交的增值稅額，還是尚未抵扣的增值稅。若為當月發(fā)生的應交未交或多交的增值稅，應自“應交增值稅”明細賬轉入“未交增值稅”明細賬。若為尚未抵扣的增值稅額，則繼續(xù)保留在“應交增值稅”明細賬，月末“應交稅費—應交增值稅”明細賬借方余額，反映小企業(yè)尚未抵扣，留待以后繼續(xù)抵扣的增值稅額。二、增值稅的會計處理應交稅費---未交增值稅（四）增值稅月末計算與結轉的會計處理應交稅費---應交增值稅(轉出未交增值稅)1.轉出本月未交增值稅應交稅費---應交增值稅(轉出多交增值稅)應交稅費---未交增值稅2.轉出本月多交增值稅【學中做】

1.11月30日，計算本月應交增值稅本月應交增值稅額=（8500+6800）-（3400+6800-85）=5185（元）2．11月30日，結轉本月應交未交增值稅額借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）5185貸：應交稅費—未交增值稅51853．12月5日，上繳增值稅借：應交稅費—未交增值稅5185

貸：銀行存款5185（五）繳納增值稅的會計處理1.一般納稅人繳納上月應交未交增值稅額應交稅費---未交增值稅

銀行存款2.一般納稅人繳納本月應交增值稅額應交稅費---應交增值稅（已交稅金）

銀行存款3.小規(guī)模納稅人繳納應交增值稅額應交稅費---應交增值稅

銀行存款

【業(yè)務5-20】

承接【5-18】【5-19】遠東公司為一般納稅人，發(fā)生下列經濟業(yè)務：（1）11月30日，依據上述業(yè)務確定本月應交的增值稅，無留抵稅額；（2）11月30日，結轉本月應交未交增值稅并編制會計分錄；（3）12月5日，上繳上月應交未交增值稅并編制會計分錄?！緦W中做】

【實務操作】【業(yè)務5-17】

2015年11月，成南華光機械有限責任公司記賬會計查賬計算本月應交增值稅。該公司上月無留抵稅額。1．【審核原始憑證】附原始憑證

張轉賬憑證

年

月

日

轉字第

號結轉本月未交增值稅

會計主管：記賬：審核：制單：常有錢常有錢張楊高文2015321130應交稅費未交增值稅應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）9

953002．【編制記賬憑證】￥995300√995300￥99530013．【登記明細賬】【實務操作】【業(yè)務5-18】

2015年12月12日，成南華光機械有限責任公司通過稅銀一體化繳納上月應交的增值稅款9953元，出納從銀行取得電子繳款憑證。1．【審核原始憑證】附原始憑證

張會計主管：記賬：出納：審核：制單：付款憑證

貸方科目：

年

月日付字第

號常有錢常有錢張楊李偉高文銀行存款201507繳納上月增值稅995300￥9

95

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