CPA《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)重點(diǎn)提示：金融資產(chǎn)

CPA《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)重點(diǎn)提示：金融資產(chǎn)初次接觸新準(zhǔn)則金融資產(chǎn)的人可能比擬驚奇，在現(xiàn)實(shí)的金融市場(chǎng)中并不存在交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等說法，為何在會(huì)計(jì)上有這樣的分類？其實(shí)這是近年來，我國(guó)的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的進(jìn)展，為了照實(shí)地反映企業(yè)的金融工具交易，便于投資者更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提出了迫切要求，由此《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》順應(yīng)而生。

會(huì)計(jì)上的金融資產(chǎn)分為以下四類：

(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其分為：交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

(2)持有至到期投資；

(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

(4)可供出售金融資產(chǎn)。

它們?cè)诂F(xiàn)實(shí)的金融市場(chǎng)當(dāng)中并不存在這樣的分類，那么怎么把詳細(xì)的金融資產(chǎn)歸入會(huì)計(jì)上的類別呢？

這里有一個(gè)重要的原則就是看治理者的意圖。假如治理者持有金融資產(chǎn)的目的是短期獲利，想把某項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益則歸入交易性金融資產(chǎn)；假如某金融資產(chǎn)有固定到期日、回收金額固定或可確定，則可能劃分為持有至到期投資；假如治理者持有意圖不是很明確（即既不是短期出售，也不預(yù)備持有到期），則可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此不能認(rèn)為某項(xiàng)金融資產(chǎn)肯定是交易性金融資產(chǎn)或是可供金融資產(chǎn)等，由于歸類必需看治理者的意圖。

固然歸類時(shí)必需慎重，由于一旦確定類別，不得隨便變更。準(zhǔn)則這樣規(guī)定主要是為了防止企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)，由于同一金融資產(chǎn)劃分為不同的類別，對(duì)企業(yè)的損益影響是不同的，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)和交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入全部者權(quán)益，交易費(fèi)用計(jì)入本錢，持有至到期投資的采納攤余本錢計(jì)量，交易費(fèi)用也計(jì)入本錢，可見它們對(duì)企業(yè)損益的影響是不同的。某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再與其他類別的金融資產(chǎn)相互重分類；而持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換需要滿意肯定的條件。

二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類親密相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；

（2）持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采納實(shí)際利率法，按攤余本錢計(jì)量；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納實(shí)際利率法，按攤余本錢