高級會計(jì)學(xué)考前復(fù)習(xí)

《高級會計(jì)學(xué)》2017年11月考試考前練習(xí)題一、名詞解釋1.地區(qū)分部解答:地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。2.資產(chǎn)組解答:是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。3.政府補(bǔ)助解答:政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。4授予日解答:是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。5.擔(dān)保余值解答:就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。6.最低租賃收款額解答:最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。7.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異解答:應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。8.追溯調(diào)整法解答:追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。9外幣交易解答:是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。10.企業(yè)合并解答:是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。11.購買日解答:購買日是指按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷購買方最終取得對被購買企業(yè)控制權(quán)的日期。12.合并財(cái)務(wù)報(bào)表解答:是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。二、簡答題1.簡述前期差錯(cuò)更正的會計(jì)處理。解答:（1）不重要的前期差錯(cuò)的處理對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。（2）重要的前期差錯(cuò)的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過下述處理對其進(jìn)行追溯更正：①追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；②如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度及以前年度的差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。2.簡述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則。解答:企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理：（1）涉及損益的事項(xiàng)，通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。調(diào)整完成后，將"以前年度損益調(diào)整"科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"科目。（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在"利潤分配--未分配利潤"科目中核算。（3）不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。（4）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；②當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；③經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。3.簡述政府補(bǔ)助的會計(jì)處理。解答:（1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，先計(jì)入"遞延收益"科目，然后分期計(jì)入"營業(yè)外收入"科目；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入"營業(yè)外收入"科目。（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益?然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起?在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。2.甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請丁會計(jì)師事務(wù)所對其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對外公布。2008年l至3月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2008年1月15日，X公司就2007年12月購入的E產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意X公司全部退貨。E產(chǎn)品是2007年12月5日甲公司向X公司銷售的，銷售價(jià)格為l000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。2007年12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。2008年1月18日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1160萬元。X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價(jià)格高于其賬面成本。（2）2008年2月28日，甲公司于2007年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品無條件退貨期限屆滿。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。2007年12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的售價(jià)為500萬元，成本為350萬元。（3）2008年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司l80萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。該訴訟為甲公司因合同違約于2007年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2007年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，2007年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元。要求：指出上述哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄）。（金額單位用萬元表示）解答:事項(xiàng)（1）屬于調(diào)整事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整1000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170貸：以前年度損益調(diào)整10其他應(yīng)付款1160借：其他應(yīng)付款1160貸：銀行存款1160借：庫存商品750貸：以前年度損益調(diào)整750事項(xiàng)（2）不屬于調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)（3）屬于調(diào)整事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整60貸：預(yù)計(jì)負(fù)債60將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配--未分配利潤300貸：以前年度損益調(diào)整3003.大海公司2007年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為66萬元，遞延所得稅負(fù)債為99萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司2007年利潤總額為4960萬元，涉及所得稅會計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：（1）2007年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率和實(shí)際利率均為5%，到期日為2009年12月31日。大海公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）2006年12月l5日，大海公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)1200萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。大海公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定大海公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）2007年6月20日，大海公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以100萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）2007年9月12日，大海公司自證券市場購入某股票，支付價(jià)款200萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。大海公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價(jià)值為220萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（5）2007年10月10日，大海公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。大海公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為1000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①大海公司預(yù)計(jì)2007年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②大海公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③大海公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列"大海公司2007年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表"（2）計(jì)算大海公司2007年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（3）計(jì)算大海公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（4）編制大海公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)會計(jì)分錄。（單位用萬元表示）解答:（1）①持有至到期投資賬面價(jià)值=2000×（1＋5%）=2100萬元，因國債利息免稅，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相等。②固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1200－1200÷10=1080萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1200－1200÷20=1140萬元。③交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=220萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬元。④預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬元。（2）稅前會計(jì)利潤4960加：本期多計(jì)提折舊60罰款100預(yù)計(jì)負(fù)債1000減：國債利息收入100公允價(jià)值變動損益20應(yīng)納稅所得額6000應(yīng)交所得稅=6000×33%=1980萬元。（3）大海公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（99÷33%＋20）×25%－99=－19萬元。大海公司2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=