【高分復(fù)習(xí)筆記】于富生《成本會(huì)計(jì)學(xué)》（第7版）筆記和習(xí)題（含考研真題）詳解

目錄

內(nèi)容簡(jiǎn)介

目錄

第1章總論

1.1考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

1.2考研真題與典型題詳解

第2章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

2.1考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

2.2考研真題與典型題詳解

第3章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配

3.1考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

3.2考研真題與典型題詳解

第4章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配

4.1考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

4.2考研真題與典型題詳解

第5章產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述

5.1考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

5.2考研真題與典型題詳解

第6章產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

6.1考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

6.2考研真題與典型題詳解

第7章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法

7.1考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

7.2考研真題與典型題詳解

第8章其他行業(yè)成本核算

8.1考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

8.2考研真題與典型題詳解

第9章成本會(huì)計(jì)前沿

91考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

92考研真題與典型題詳解

第10章成本報(bào)表與成木分析

10.1考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

10.2考研真題與典型題詳解

第1章總論

1.1考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

一、成本的內(nèi)涵

廣義成本與狹義成本

（1）廣義成本泛指所有耗費(fèi)。

（2）狹義成本專指對(duì)象化的耗費(fèi)，即分配到成本計(jì)算對(duì)象上的耗費(fèi)。

2.理論成本內(nèi)涵與實(shí)際成本概念

理論成本的內(nèi)涵：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)

造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金總和。

二、成本的作用

（1）成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度。

（2）成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)。

（3）成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素。

（4）成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)。

三、成本會(huì)計(jì)的演進(jìn)發(fā)展與學(xué)科定位

成本會(huì)計(jì)的演進(jìn)發(fā)展歷程

（1）成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生（20世紀(jì)20年代以前）

（2）成本會(huì)計(jì)的發(fā)展（20世紀(jì)20年代至80年代中期）

（3）成本會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)（20世紀(jì)80年代中期至今）

2.成本會(huì)計(jì)的學(xué)科定位

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的總體框架下的一部分相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)容，既服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又服務(wù)于

管理會(huì)計(jì)，而且有越來越偏重于管理會(huì)計(jì)的趨勢(shì)。

四、成木會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)

成本會(huì)計(jì)的職能

（1）反映的職能。

成本會(huì)計(jì)的反映職能，就是從價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各種費(fèi)用的支出

,以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用等的形成情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供各種成本信息的功能。

（2）監(jiān)督的職能。

成本會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，是指按照一定的目的和要求，通過控制、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)和考核等，監(jiān)

督各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)的合理性、合法性和有效性，以達(dá)到預(yù)期的成本管理目標(biāo)的功能。

2.成本會(huì)計(jì)的任務(wù)

（1）進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營(yíng)決策，編制成本計(jì)劃，為企業(yè)有計(jì)劃地進(jìn)行成本管理提供

基本依據(jù)。

（2）嚴(yán)格審核和控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，努力節(jié)約開支，不斷降低成本。

（3）及時(shí)、正確地進(jìn)行成本核算，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供有用的信息。

（4）考核成本計(jì)劃的完成情況，開展成本分析。

五、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象

按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定所計(jì)算的成本（包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用），可

稱為財(cái)務(wù)成本；為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要所計(jì)算的成本，可稱為管理成本。成本會(huì)計(jì)的

對(duì)象，總括地說包括各行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成本和管理成本。

六、成本會(huì)計(jì)工作的組織

成本會(huì)計(jì)工作組織的原則

（1）成本會(huì)計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合；

（2）成本會(huì)計(jì)工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合；

（3）成本會(huì)計(jì)工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上。

2.成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，是在企業(yè)中直接從事成本會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)。

3.成本會(huì)計(jì)人員

成本會(huì)計(jì)人員權(quán)限主要有：成本會(huì)計(jì)人員有權(quán)要求企業(yè)有關(guān)單位和人員認(rèn)真執(zhí)行成本計(jì)劃

,嚴(yán)格遵守國(guó)家的有關(guān)法規(guī)、制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律；有權(quán)參與制定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和各項(xiàng)定

額，參加與成本管理有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議；有權(quán)督促檢查企業(yè)各單位對(duì)成本計(jì)劃和有

關(guān)法規(guī)、制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況。

4.成本會(huì)計(jì)制度

就工業(yè)企業(yè)來說，成本會(huì)計(jì)制度一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）關(guān)于成本預(yù)測(cè)和決策的制度；

（2）關(guān)于成本定額的制度和成本計(jì)劃編制的制度；

（3）關(guān)于成本控制的制度；

（4）關(guān)于成本核算規(guī)程的制度；

（5）關(guān)于責(zé)任成本的制度；

（6）關(guān)于企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和內(nèi)部結(jié)算辦法的制度；

（7）關(guān)于成本報(bào)表的制度；

（8）其他有關(guān)成本會(huì)計(jì)的制度。

1.2考研真題與典型題詳解

一、單選題

通過對(duì)所提供的成本信息資料的檢查和分析，控制和考核有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于成本會(huì)計(jì)

的（）。

A.事前監(jiān)督

B.事前、事后監(jiān)督

C.事中、事后監(jiān)督

D.事前、事中監(jiān)督

【答案】C

【解析】事前監(jiān)督，即以國(guó)家的有關(guān)政策、制度和企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算及規(guī)定等為

依據(jù)，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性和有效性進(jìn)行審查，限制或制止違反政策、制度

和計(jì)劃、預(yù)算等的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，支持和促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)

濟(jì)效益的目的。事中、事后的監(jiān)督，也就是通過對(duì)所提供的成本信息資料的檢查分析，控

制和考核有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，促使有關(guān)方面采取措

施，調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使其按照規(guī)定的要求和預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。

成本會(huì)計(jì)的首要職能是（）。

A.反映的職能

B.反映和監(jiān)督的職能

C.監(jiān)督的職能

D.計(jì)劃和考核的職能

【答案】A

【解析】反映職能是成本會(huì)計(jì)的首要職能。成本會(huì)計(jì)的反映職能，從價(jià)值補(bǔ)償?shù)?/p>

角度出發(fā)，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各種費(fèi)用的支出，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用等的

形成情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供各種成本信息的功能。

成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是（）。

A.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值的貨幣表現(xiàn)

B.勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)

C.勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)

D.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的資金的總和

【答案】D

【解析】成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的資金的總和。

成本會(huì)計(jì)最基本的任務(wù)和中心環(huán)節(jié)是（）。

A.進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，編制成本計(jì)劃

B.審核和控制各項(xiàng)費(fèi)用的支出

C.進(jìn)行成本核算，提供實(shí)際成本的核算資料

D.參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策

【答案】C

【解析】成本會(huì)計(jì)的任務(wù)包括成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、考核和分

析。其中，進(jìn)行成本核算，提供真實(shí)、有用的核算資料，是成本會(huì)計(jì)的基本任務(wù)和中心環(huán)

To

從現(xiàn)行行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定出發(fā)，成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是（）。

A.各項(xiàng)期間費(fèi)用的支出及歸集過程

B.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成過程

C.諸會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)

D.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用

【答案】D

【解析】成本會(huì)計(jì)的對(duì)象不僅是按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定為企業(yè)正確確

定利潤(rùn)和進(jìn)行成本管理提供可靠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用信息，而且應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)

部經(jīng)營(yíng)管理的需要出發(fā)，提供多方面的成本信息。

一般來說，實(shí)際工作中的成本開支范圍與理論成本包括的內(nèi)容（）。

A.是有一定差別的

B.是相互一致的

C.是不相關(guān)的

D.是可以相互替代的

【答案】A

【解析】馬克思關(guān)于商品成本的論述是從理論上對(duì)成本內(nèi)涵的高度概括。這一理

論是指導(dǎo)我們進(jìn)行成本會(huì)計(jì)研究的指南，是實(shí)際工作中制定成本開支范圍、考慮勞動(dòng)耗費(fèi)

的價(jià)值補(bǔ)償尺度的重要理論依據(jù)。但是，社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是紛繁復(fù)雜的，企業(yè)在成本核算和

成本管理中需要考慮的因素也是多種多樣的。因此，理論成本與實(shí)際工作中所應(yīng)用的成本

概念有一定差別。

二、多選題

一般來說，企業(yè)應(yīng)根據(jù)（）來組織成本會(huì)計(jì)工作。

A.本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)

B.對(duì)外報(bào)告的需要

C.本單位生產(chǎn)規(guī)模的大小

D.本單位成本管理的要求

【答案】ACD

【解析】一般來說，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、生產(chǎn)規(guī)模的大小和成本

管理的要求等具體情況來組織成本會(huì)計(jì)工作。

商品的理論成本是由生產(chǎn)商品所耗費(fèi)的（）構(gòu)成的。

A.生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值

B.勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值

C.勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值

D.必要?jiǎng)趧?dòng)

【答案】AB

【解析】在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品的價(jià)值仍然由三部分組成：①已耗費(fèi)的生

產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值（c）；②勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（v）；③勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)

造的價(jià)值（m）。從理論上講，上述的前兩部分，即c+v,是商品價(jià)值中的補(bǔ)償部分，它構(gòu)

成商品的理論成本。

成本會(huì)計(jì)的任務(wù)包括（）。

A.成本預(yù)測(cè)和決策

B.成本計(jì)劃和控制

C.成本核算

D.成本考核和分析

【答案】ABCD

【解析】成本會(huì)計(jì)的任務(wù)包括成本預(yù)測(cè)和決策、成本計(jì)劃和控制、成本核算、成

本考核和分析。

成本會(huì)計(jì)的反映職能包括（）。

A.提供反映成本現(xiàn)狀的核算資料的功能

B.提供有關(guān)預(yù)測(cè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本信息資料的功能

C.控制有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的功能

D.考核有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的功能

【答案】AB

【解析】成本會(huì)計(jì)除了提供能反映成本現(xiàn)狀的核算資料外，還要提供有關(guān)預(yù)測(cè)未

來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本信息資料，以便做出正確的決策和采取相應(yīng)的措施，達(dá)到預(yù)期的目的。

成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，總括地說應(yīng)該包括（）。

A.產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)過程

B.財(cái)務(wù)成本

C.管理成本

D.利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)及分配過程

【答案】BC

【解析】按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定所計(jì)算的成本（包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本

和期間費(fèi)用），稱為財(cái)務(wù)成本；為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要所計(jì)算的成本，稱為管理成本

。因此，成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，總括地說應(yīng)該包括各行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成本和管理成本。

三、判斷題

成本會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，就是通過對(duì)實(shí)際成本信息資料進(jìn)行檢查和分析，來評(píng)價(jià)、考核有

關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（）

【答案】義

【解析】成本會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指按照一定目的和要求，通過控制、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)

和考核，保證各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)的合理性、合法性和有效性，以達(dá)到預(yù)期成本管理目標(biāo)的

功能。

企業(yè)主要應(yīng)根據(jù)外部有關(guān)方面的需要來組織成本會(huì)計(jì)工作。（）

【答案】x

【解析】企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、生產(chǎn)規(guī)模的大小和成本管理的要求等具體

情況來組織成本會(huì)計(jì)工作。

成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃是成本會(huì)計(jì)最基本的任務(wù)。（）

【答案】X

【解析】及時(shí)、正確地進(jìn)行成本核算，是成本會(huì)計(jì)最基本的任務(wù)。

總括地講，成本會(huì)計(jì)的對(duì)象就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（）

【答案】X

【解析】成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，總括地說應(yīng)該包括各行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成本和管理成本。

在實(shí)際工作中，確定成本的開支范圍應(yīng)以成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為理論依據(jù)。（）

【答案】q

提供有關(guān)預(yù)測(cè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本信息資料，是成本會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的一種發(fā)展。（）

【答案】X

【解析】進(jìn)行成本預(yù)測(cè)是成本會(huì)計(jì)反映職能的一種發(fā)展。

四、概念題

成本會(huì)計(jì)的對(duì)象（中央財(cái)大2009研）

答：成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是指成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。明確成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，對(duì)于確定成

本會(huì)計(jì)的任務(wù)，研究和運(yùn)用成本會(huì)計(jì)的方法，更好地發(fā)揮成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用有

著重要的意義。

五、簡(jiǎn)答題

如何理解理論成本與應(yīng)用成本以及它們之間的區(qū)別？（北大2002研）

答：從理論上說，產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中已經(jīng)耗費(fèi)的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料

的價(jià)值與相當(dāng)于工資的勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的總和。這種成本可以稱為“理論

成本”。

在實(shí)務(wù)中，產(chǎn)品成本的實(shí)際內(nèi)容，除了需主要反映理論成本的客觀經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵外，也應(yīng)充分

體現(xiàn)企業(yè)成本核算和管理的要求，按照國(guó)家的分配方針和財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，把某些在

理論上不屬于c+v的內(nèi)容列入成本，而把某些屬于活勞動(dòng)耗費(fèi)的成本列入營(yíng)業(yè)外支出或利

潤(rùn)分配中開支，從而得到應(yīng)用成本。

它們之間的區(qū)別：理論成本著重從勞動(dòng)耗費(fèi)角度進(jìn)行解釋，它對(duì)每一具體產(chǎn)品生產(chǎn)所耗費(fèi)

的內(nèi)容都可從理論抽象，將其分解為物化勞動(dòng)消耗和活勞動(dòng)消耗，所以它能夠全面地體現(xiàn)

生產(chǎn)過程中成本耗費(fèi)的共同特點(diǎn)，能夠較正確地反映產(chǎn)品與勞務(wù)直接耗費(fèi)的共同性質(zhì)和經(jīng)

濟(jì)內(nèi)容。一般理論成本不包括生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)中許多特殊情況和經(jīng)濟(jì)生活中若干方針政策問題以

及外界客觀條件的影響。但在實(shí)務(wù)中，由于理論成本是抽象的，無法直接計(jì)量。再加上企

業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，必須要用其收入來補(bǔ)償其各種耗費(fèi)，所以在實(shí)際工作中，為

了促進(jìn)企業(yè)厲行節(jié)約，減少生產(chǎn)損失，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)于在一些特殊情況下發(fā)生的

一些并不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失等也計(jì)入產(chǎn)品成本之中。此外，某些應(yīng)從社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值中進(jìn)

行分配的部份，如企業(yè)支付的保險(xiǎn)費(fèi)用等也列入產(chǎn)品成本，它與抽象的理論成本概念在內(nèi)

容上有一定的差異。

第2章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

2.1考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

一、成本核算的要求

‘算管結(jié)合，算為管用

算管結(jié)合，算為管用，是指成本核算應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，所提供的成本信息

應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策的需要。

2.正確劃分各種費(fèi)用的界限

正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，必須正確劃分以下五個(gè)方面的費(fèi)用界限。

（1）正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限。

（2）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。

（3）正確劃分各月份的費(fèi)用界限。

（4）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限。

（5）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。

3.正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法

4.做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

（1）做好定額的制定和修訂工作。

（2）建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。

（3）建立和健全原始記錄工作。

（4）做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作。

5.按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

二、費(fèi)用的分類

費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可劃歸為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的

費(fèi)用三大類。在此基礎(chǔ)上，將其進(jìn)一步劃分為以下八個(gè)費(fèi)用要素：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、

外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)、利息支出、稅金和其他支出。

2.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，首先可以分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩類。

（1）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類

產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目是生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類核算的項(xiàng)目。

工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)

用。

（2）期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類

工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途可分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類

（1）生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類

生產(chǎn)費(fèi)用，按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系，可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。

（2）生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類

生產(chǎn)費(fèi)用，按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用。

三、成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目

成本核算的一般程序

成本核算的一般程序歸納如下：

（1）確定產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象和成本計(jì)算期。

（2）確定成本項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目。

（3）按成本計(jì)算對(duì)象及成本項(xiàng)目開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬；按照期間費(fèi)用的種類及費(fèi)用項(xiàng)目

開設(shè)期間費(fèi)用明細(xì)賬。

（4）確地歸集和分配各種費(fèi)用，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬和期間費(fèi)用明細(xì)賬。

成本的核算過程，實(shí)際上就是費(fèi)用的歸集和分配過程，這一過程的基本程序是：

①對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制，并按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定確定其應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品

成本、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本還是期間費(fèi)用。

②正確處理費(fèi)用的跨期攤提工作。

③將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集

,計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本。

④對(duì)于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在

產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

2.成本核算的主要會(huì)計(jì)科目

為了進(jìn)行成本核算，企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、"

銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“廢

品損失,，等科目。

2.2考研真題與典型題詳解

一、單選題

成本按其經(jīng)濟(jì)用途可分為（）。（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2010研）

A.變動(dòng)成本和固定成本

B.產(chǎn)品成本和期間成本

C.制造成本和非制造成本

D.直接成本和間接成本

【答案】C

【解析】成本按其經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為制造成本和非制造成本（期間成本）。

下列各項(xiàng)中屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用的是（）。

A.產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬費(fèi)用

B.車間輔助人員的薪酬費(fèi)用

C.車間管理人員的薪酬費(fèi)用

D.生產(chǎn)車間的辦公費(fèi)用

【答案】A

【解析】直接生產(chǎn)費(fèi)用是指由生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)

用，如原料費(fèi)用、主要材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)等。

下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的是（）。

A.構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用

B.產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資

C.車間管理人員工資

D.工藝用燃料費(fèi)用

【答案】C

【解析】制造費(fèi)用是指間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，以及雖直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)

，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用（如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用）

o制造費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位（分廠、車間）的管理人員薪酬費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公

費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性或修理期間的停工

損失以及其他制造費(fèi)用。

下列各項(xiàng)中屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用的是（）。

A.生產(chǎn)車間廠房的折舊費(fèi)用

B.產(chǎn)品生產(chǎn)用設(shè)備的折舊費(fèi)用

C.企業(yè)行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用

D.生產(chǎn)車間管理人員的工資

【答案】B

【解析】直接生產(chǎn)費(fèi)用是指由生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)

用，如原料費(fèi)用、主要材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)等。

下列各項(xiàng)中屬于費(fèi)用要素的是（）。

A.直接材料

B.直接人工

C.外購(gòu)材料

D.廢品損失

【答案】C

【解析】工業(yè)企業(yè)八大費(fèi)用要素：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、

折舊費(fèi)、利息支出、稅金、其他支出。

下列各項(xiàng)中屬于產(chǎn)品成本項(xiàng)目的是（）。

A.廢品損失

B.職工薪酬費(fèi)用

C.管理費(fèi)用

D.銷售費(fèi)用

【答案】A

【解析】企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)上述成本項(xiàng)目做適當(dāng)調(diào)整。例如，如

果廢品損失在產(chǎn)品成本中所占比重較大，在管理上需要對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)控制和考核，則應(yīng)單

設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。

下列各項(xiàng)中屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用的是（）。

A.生產(chǎn)車間廠房的折舊費(fèi)

B.產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬費(fèi)用

C.產(chǎn)品生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

D.企業(yè)行政管理部門用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

【答案】A

【解析】間接生產(chǎn)費(fèi)用是指與生產(chǎn)工藝沒有直接聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)

費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、輔助工人工資和車間廠房折舊費(fèi)等。

下列各項(xiàng)中屬于成本項(xiàng)目的是（）。

A.外購(gòu)動(dòng)力

B.利息支出

C.外購(gòu)燃料

D.直接材料

【答案】D

【解析】工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接燃料和動(dòng)力、

直接人工、制造費(fèi)用等。

二、多選題

成本按其經(jīng)濟(jì)用途或職能劃分，可分為（）。（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2012研）

A.制造成本

B.非制造成本

C.間接成本

D.直接成本

【答案】AB

【解析】成本按其經(jīng)濟(jì)用途或職能可劃分為制造成本和非制造成本兩類。制造成

本是指產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的成本，一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)

目。非制造成本是與產(chǎn)品制造過程沒有聯(lián)系的非生產(chǎn)性成本耗費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)

用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。

下列各項(xiàng)中屬于產(chǎn)品成本項(xiàng)目的有（）。

A.廢品損失

B.制造費(fèi)用

C.直接人工

D.職工薪酬

【答案】ABC

【解析】工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接燃料和動(dòng)力、

直接人工、制造費(fèi)用、廢品損失等。

為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，必須做好的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作有（）。

A.定額的制定和修訂

B.廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂

C.各項(xiàng)原始記錄

D.材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)

【答案】ABCD

【解析】為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，必須做好的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作有：做好定額的制定

和修訂工作；建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度；建立和健全原始記錄

工作；做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作。

下列各項(xiàng)中可能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）。

A.金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)

B.利息費(fèi)用

C.匯兌損失

D.利息收入

【答案】ABCD

【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利

息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

要素費(fèi)用中的職工薪酬費(fèi)用，可能記入的會(huì)計(jì)科目有（）。

A,制造費(fèi)用

B.銷售費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.基本生產(chǎn)成本

【答案】ABD

【解析】職工薪酬費(fèi)用有可能計(jì)入成產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中。

下列各項(xiàng)中屬于直接計(jì)入費(fèi)用的有（）。

A.幾種產(chǎn)品共同消耗的輔助材料費(fèi)用

B.幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

C.一種產(chǎn)品消耗的原材料費(fèi)用

D.一種產(chǎn)品消耗的生產(chǎn)工人薪酬費(fèi)用

【答案】CD

【解析】直接計(jì)入費(fèi)用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計(jì)人某種產(chǎn)品成

本的費(fèi)用。因此一種產(chǎn)品消耗的原材料和生產(chǎn)工人薪酬屬于直接計(jì)入費(fèi)用。

為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，必須正確劃分的費(fèi)用界限有（）。

A.生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限

B.各月份的費(fèi)用界限

C.銷售費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的界限

D.各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限

【答案】ABD

【解析】正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，必須正確劃分以下五個(gè)方面的費(fèi)用界

限：正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限；正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限

；正確劃分各月份的費(fèi)用界限；正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限；正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)

品的費(fèi)用界限。

記入“直接材料”成本項(xiàng)目的有（）。

A.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料費(fèi)用

B.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的主要材料費(fèi)用

C.車間的機(jī)物料消耗

D.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料費(fèi)用

【答案】ABD

【解析】直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及

有助于產(chǎn)品形成的輔助材料費(fèi)用。

下列各項(xiàng)中屬于費(fèi)用要素的有（）。

A.外購(gòu)材料

B.外購(gòu)動(dòng)力

C.直接人工

D.制造費(fèi)用

【答案】AB

【解析】工業(yè)企業(yè)八大費(fèi)用要素：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、

折舊費(fèi)、利息支出、稅金、其他支出。

下列各項(xiàng)中屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用的有（）。

A.車間廠房的折舊費(fèi)

B.車間管理人員的職工薪酬

C.幾種產(chǎn)品共同消耗的動(dòng)力費(fèi)用

D.車間輔助人員的職工薪酬

【答案】ABD

【解析】間接生產(chǎn)費(fèi)用是指與生產(chǎn)工藝沒有直接聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)

費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、輔助工人工資和車間廠房折舊費(fèi)等。

三、判斷題

直接材料、直接人工和制造費(fèi)用通常稱為產(chǎn)品的成本項(xiàng)目。（）（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)201

1研）

【答案】q

【解析】生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分，可將計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用分為以下三個(gè)

成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原始記錄，是進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、編制成本計(jì)劃、進(jìn)行成本核算的依據(jù)。（

）

【答案】q

【解析】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原始記錄，是進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、編制成本計(jì)劃、進(jìn)行成本

核算的依據(jù)。

為了核算企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)該設(shè)置“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”科目。（

）

【答案】x

【解析】制造費(fèi)用不屬于期間費(fèi)用。

所謂費(fèi)用要素，就是費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。（）

【答案】q

【解析】費(fèi)用要素是費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。

計(jì)入產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。

（）

【答案】q

【解析】生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。

在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)（或車間）中，全部生產(chǎn)費(fèi)用均屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用。（）

【答案】X

【解析】在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)（或車間）中，全部生產(chǎn)費(fèi)用均屬于間接計(jì)入費(fèi)用。

費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，便于分析各種費(fèi)用的支出是否節(jié)約、合理。（）

【答案】義

【解析】費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，不能說明各項(xiàng)費(fèi)用的用途，因而不便于分析各種

費(fèi)用支出是否節(jié)約、合理。

制定廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格是為了分清內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析內(nèi)部各單位成本計(jì)劃的

完成情況和管理業(yè)績(jī)，并加速和簡(jiǎn)化核算工作。（）

【答案】q

【解析】制定廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格是為了分清內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分析內(nèi)部各

單位成本計(jì)劃的完成情況和管理業(yè)績(jī)，并加速和簡(jiǎn)化核算工作。

為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)該也可能絕對(duì)正確地劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限。（

）

【答案】X

【解析】有些費(fèi)用，如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，其受益的期限或各期的受益程度并

不明確，需要加以估計(jì)，從而不能做到絕對(duì)正確。

為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)該也可能絕對(duì)正確地劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。

（）

【答案】X

【解析】完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配，需要采用一定的方法進(jìn)行，從而不

能做到絕對(duì)正確。

四、概念題

成本會(huì)計(jì)的核算職能（中央財(cái)大2009研）

答：在成本會(huì)計(jì)的各個(gè)職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會(huì)計(jì)

。成本核算是指把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，

分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生總額和分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的

實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。其基本任務(wù)是正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位

成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃執(zhí)行情

況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。

成本與費(fèi)用（財(cái)政所20（）9研）

答：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中將成本定義為生產(chǎn)成本或制造成本，成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和

一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)和支出。這是一個(gè)狹義的概念，是從會(huì)計(jì)角度來研究如何

把為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)和支出歸集、計(jì)算出生產(chǎn)成本。這個(gè)定義主要是為

生產(chǎn)成本核算服務(wù)的。

管理會(huì)計(jì)中使用的是廣義成本的概念。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本是未達(dá)到特定目的而發(fā)生或

未發(fā)生的價(jià)值犧牲，一般通過為之所放棄的資源來衡量。這是一個(gè)廣義的概念，它把成本

描述為實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)所付出的代價(jià)，強(qiáng)調(diào)的是成本形成的原因和成本發(fā)生的必要性。它不

僅包括生產(chǎn)成本、而且還包括期間費(fèi)用；不及包括已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的實(shí)際成本，而且還包括

未發(fā)生但可能發(fā)生的預(yù)計(jì)成本。所以，管理會(huì)計(jì)中使用的成本概念是從特定木的出發(fā)去研

究為實(shí)現(xiàn)這一目的所付出的全部代價(jià)，而不是單純從成本核算的角度去看成本，是廣義成

本的概念，它不僅為核算服務(wù)，主要是為管理服務(wù)。

（2）費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利

潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用有狹義和廣義之分。廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)各種日?；?/p>

動(dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)，狹義的費(fèi)用僅指與本期營(yíng)業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。費(fèi)用應(yīng)按照

權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)，凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)

為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，卻使其款項(xiàng)已在本期支付，也不確認(rèn)為本

期費(fèi)用。

根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾方面的特征：①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；②費(fèi)

用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

五、簡(jiǎn)答題

簡(jiǎn)述正確核算產(chǎn)品成本應(yīng)該劃清哪些費(fèi)用界限？（中央財(cái)大2009研）

答：（1）正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是多方面的，

其支出的用途不盡相同。而不同用途的支出，其列支的項(xiàng)目應(yīng)該不同。例如，企業(yè)購(gòu)建固

定資產(chǎn)的支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的造價(jià)；固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理凈損失等

應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。用于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及為籌集生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金所發(fā)生的各種支出，即企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的各種耗費(fèi)，則應(yīng)計(jì)入產(chǎn)

品成本或期間費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)成本開支范圍的有關(guān)規(guī)定，正確地核算產(chǎn)品成本

和期間費(fèi)用。凡不屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的支出，均不得計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，

即不得亂擠成本；凡屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的支出，均應(yīng)全部計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)

用，不得遺漏。亂擠成本，會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)和國(guó)家財(cái)政收入；少計(jì)成本，則會(huì)虛增利潤(rùn)，

使企業(yè)成本得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。而且無論亂擠還

是少計(jì)成本，都會(huì)造成成本不實(shí)，從而不利于企業(yè)的成本管理。因此，企業(yè)必須正確劃分

應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限，防止亂擠成本和少計(jì)成本的錯(cuò)誤做法。

（2）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，其

用途和計(jì)入損益的時(shí)間是有所不同的。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用形成產(chǎn)品成本，并在產(chǎn)品銷

售后作為產(chǎn)品銷售成本計(jì)入企業(yè)損益；由于當(dāng)月投產(chǎn)的產(chǎn)品不一定當(dāng)月完工，當(dāng)月完工

的產(chǎn)品也不一定當(dāng)月銷售，因而當(dāng)月的生產(chǎn)費(fèi)用往往不是計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品銷售成本。而本

月發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，則是作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。因

此，為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，正確計(jì)算企業(yè)各月份的損益，必須正確地劃分

產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的界限。應(yīng)當(dāng)防止混淆產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限，

借以調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本和各月?lián)p益的錯(cuò)誤做法。

（3）正確劃分各月份的費(fèi)用界限。為了按月分析和考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況和結(jié)果，正

確計(jì)算各月?lián)p益，還必須正確劃分各月份的費(fèi)用界限。本月發(fā)生的費(fèi)用，都應(yīng)在本月全

部入賬，不能將其一部分延至下月入賬。更重要的是，應(yīng)該貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確

地核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。本月份支付，但屬于本月及以后各月受益的費(fèi)用，應(yīng)記作

待攤費(fèi)用，在各月間合理分?jǐn)傆?jì)入成本（受益期限超過一年的費(fèi)用，應(yīng)記作長(zhǎng)期待攤費(fèi)

用，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)，分月攤?cè)氤杀荆?。本月雖未支付，但本月已經(jīng)受益，應(yīng)

由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)記作預(yù)提費(fèi)用，計(jì)入本月的成本。為了簡(jiǎn)化核算工作，對(duì)于數(shù)額

較小的應(yīng)該跨期攤銷和預(yù)提的費(fèi)用，也可以將其全部計(jì)入支付月份的成本，而不作為待

攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用處理。正確劃分各月份的費(fèi)用界限，是保證成本核算正確的重要環(huán)節(jié)

,應(yīng)當(dāng)防止利用待攤和預(yù)提的辦法人為地調(diào)節(jié)各月成本、人為地調(diào)節(jié)各月?lián)p益的錯(cuò)誤做

法。

（4）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，那么，為了正確計(jì)

算各種產(chǎn)品的成本，正確分析和考核各種產(chǎn)品成本計(jì)劃或定額成本的執(zhí)行情況，必須將

應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間正確地進(jìn)行劃分。凡屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)

發(fā)生，能夠直接計(jì)入該種產(chǎn)品的費(fèi)用，均應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；凡屬于幾種產(chǎn)品共

同發(fā)生，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品的費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入這幾種產(chǎn)

品的成本。應(yīng)該防止在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間、可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間任意轉(zhuǎn)移

生產(chǎn)費(fèi)用，借以掩蓋成本超支或以盈補(bǔ)虧的錯(cuò)誤做法。

（5）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某種產(chǎn)品已

全部完工，那么，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和就是這種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；如果某

種產(chǎn)品均未完工，那么，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是這種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成

本；如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，則應(yīng)將這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，采用

適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末

在產(chǎn)品成本。應(yīng)該防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品成本，人為地調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的錯(cuò)

誤做法。

簡(jiǎn)述正確計(jì)算成本應(yīng)該做好那些基礎(chǔ)工作？（中央財(cái)大2008研）

答：（1）正確劃分各種費(fèi)用支出的界限

為正確計(jì)算產(chǎn)品的成本，首先要?jiǎng)澢甯鞣N費(fèi)用支出的界限，一般應(yīng)劃清5個(gè)方面的費(fèi)用界

限；①劃清收益性支出與資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出的界限；②劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)

用的界限；③劃清本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限；④劃清各種產(chǎn)品不同的費(fèi)用界

限；⑤劃清本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。

（2）選擇適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品成本計(jì)算方法

費(fèi)用經(jīng)過歸集匯總后，就要計(jì)算產(chǎn)品成本。企業(yè)要適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，來選擇產(chǎn)品

成本計(jì)算方法。企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)按其組織方式，有大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)；按其

工藝過程的特點(diǎn)，有裝配式生產(chǎn)和連續(xù)式生產(chǎn)。企業(yè)采用何種成本計(jì)算方法，在很大程度

上是由產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)來決定的。

生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)品成本計(jì)算方法的關(guān)系主要表現(xiàn)在成本核算對(duì)象的確定，費(fèi)用的歸集及計(jì)入

產(chǎn)品成本的程序，成本計(jì)算期的確定，生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和產(chǎn)品之間分配等方面，這四個(gè)

方面稱為成本計(jì)算的因素，這四個(gè)因素的差異構(gòu)成了不同的成本計(jì)算方法。

（3）成本核算的一般程序

①確定產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象和成本計(jì)算期；②確定成本項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目；③按成本計(jì)算對(duì)象

及成本項(xiàng)目開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬；按照期間費(fèi)用的種類及費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)期間費(fèi)用明細(xì)賬；

④確地歸集和分配各種費(fèi)用，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬和期間費(fèi)用明細(xì)賬。

成本的核算過程，實(shí)際上就是費(fèi)用的歸集和分配過程，這一過程的基本程序是：

a.對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制，并按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定確定其應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)

品成本、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本還是期間費(fèi)用；b.正確處理費(fèi)用的跨期攤提工

作；c.將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配

和歸集，計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本；d.對(duì)于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)

品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)

品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

企業(yè)成本計(jì)算方法選擇受到哪些因素的影響?這些因素是如何影響的？（南京大學(xué)2012研）

答：成本核算是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進(jìn)行分配。成本核算方

法應(yīng)和一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。在現(xiàn)代企業(yè)中，成本核算的基本方法主要有品種法、分批

法和分步法。影響企業(yè)成本計(jì)算方法的主要有企業(yè)的工藝特點(diǎn)、生產(chǎn)組織要求以及管理要

求等。

具體來說，企業(yè)的工藝特點(diǎn)主要有單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)。單步驟生產(chǎn)工藝過程不能中

斷，不能分散在不同的工作地點(diǎn)，因此通常采用品種法。而多步驟生產(chǎn)則由若干個(gè)生產(chǎn)步

驟組成，過程可以中斷，可以在不同時(shí)間不同地點(diǎn)生產(chǎn)，多采用分步法核算。

根據(jù)生產(chǎn)組織特點(diǎn)分為大批量生產(chǎn)和小批量生產(chǎn)。大批大量生產(chǎn)是指不斷重復(fù)或輪番生產(chǎn)

一種或兒種品種相同的產(chǎn)品，小批單件生產(chǎn)指不重復(fù)或很少重復(fù)的生產(chǎn)。單小批生產(chǎn)一般

采用分批法核算。

此外，企業(yè)的管理水平和管理要求也影響著企業(yè)成本核算方法的選擇。例如定額法要求企

業(yè)有一套完整的定額管理制度，分步法一般要求企業(yè)采用二級(jí)成本核算，只有具備相應(yīng)的

管理?xiàng)l件和水平才能有效發(fā)揮成本核算的作用。

成本按其與與特定產(chǎn)品的關(guān)系劃分可分為幾類？這種分類有什么作用？（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2

009研）

答：（1）成本按其與特定產(chǎn)品的關(guān)系可劃分為兩類：

①直接成本，指與特定產(chǎn)品之間具有直接聯(lián)系，可按特定標(biāo)準(zhǔn)將其直接歸屬于該特定產(chǎn)品

的成本。由于直接成本可直接歸屬于某一特定對(duì)象，故又稱為可追溯成本。

②間接成本，指與特定產(chǎn)品之間沒有直接的聯(lián)系，無法按某一特定標(biāo)準(zhǔn)直接歸屬于該特定

產(chǎn)品的成本。由于間接成本的發(fā)生與許多對(duì)象都有聯(lián)系，必須選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各對(duì)

象之間進(jìn)行分配，才能歸屬于某一特定對(duì)象，又稱為共同成本。

區(qū)別直接成本與間接成本，并非單獨(dú)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用的性質(zhì)來決定，還應(yīng)考慮：該項(xiàng)成

本占產(chǎn)品成本比重的大小；計(jì)算技術(shù)水平；生產(chǎn)設(shè)備布局；生產(chǎn)工人工資制度和原材料利

用方式；企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)。

（2）將成本劃分為直接成本和間接成本，對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本是十分重要的。凡是直

接成本必須根據(jù)原始憑證直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；對(duì)于間接成本則要選擇合理的分配

標(biāo)準(zhǔn)分配給相關(guān)產(chǎn)品。分配標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，將直接影響成本的正確性。

第3章

費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配

3.1考點(diǎn)難點(diǎn)歸納

一、各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配

要素費(fèi)用分配概述

各項(xiàng)要素費(fèi)用應(yīng)按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，進(jìn)行分配和歸集。分配費(fèi)用的計(jì)算公式為：費(fèi)用分

配率=待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額；某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額X

費(fèi)用分配率。

2.材料費(fèi)用的分配

(1)原材料費(fèi)用的分配。原材料費(fèi)用可以按照產(chǎn)品的原材料定額消耗量的比例或原材料

定額費(fèi)用的比例分配。

①按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用。計(jì)算公式如下：

a.某種產(chǎn)品原材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量x單位產(chǎn)品原材料定額消耗量

b.原材料消耗量分配率=原材料實(shí)際消耗總量/各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和

c.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量=該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量x原材料消耗分

配率

d.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量x材料單價(jià)

②按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用。計(jì)算公式如下：

a.某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量x單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額

b.原材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額

c.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用x原材料費(fèi)用分配率

(2)燃料費(fèi)用的分配

燃料費(fèi)用的分配與原材料費(fèi)用的分配程序和方法相同。

(3)低值易耗品攤銷

低值易耗品的核算可分為在庫和在用兩個(gè)階段。在庫階段核算與原材料核算相同。低值易

耗品的攤銷方法通常有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。

3.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配

車間動(dòng)力用電費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電

量比例或其他比例分配。動(dòng)力（以電力為例）費(fèi)用分配的計(jì)算公式如下：

電力費(fèi)用分配率=電力費(fèi)用總額/各車間、部門動(dòng)力和照明用電度數(shù)之和；

某車間、部門照明用電力費(fèi)用=該車間、部門照明用電度數(shù)x電力費(fèi)用分配率；

某車間動(dòng)力用電力費(fèi)用=該車間動(dòng)力用電度數(shù)x電力費(fèi)用分配率；

某車間動(dòng)力用電力費(fèi)用分配率=該車間動(dòng)力用電力費(fèi)用/該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或機(jī)

器工時(shí)）之和；

某產(chǎn)品分配動(dòng)力用電力費(fèi)用=該車間某產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或機(jī)器工時(shí)）x該車間動(dòng)力用電力

費(fèi)用分配率。

4.職工薪酬的分配

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償

。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利等。

（1）工資費(fèi)用的計(jì)算與分配

①計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算。

a.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算。按以下公式計(jì)算應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資：

應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資一應(yīng)扣缺勤工資；

應(yīng)扣缺勤工資=缺勤日數(shù)x日工資率x缺勤扣款比例或應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資=出勤天數(shù)x日工資率

+應(yīng)發(fā)缺勤工資；

應(yīng)發(fā)缺勤工資=缺勤日數(shù)x日工資率x（l一缺勤扣款比例）。

b.計(jì)件工資的計(jì)算。計(jì)件工資可以分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資兩種。

個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算。計(jì)件工資的計(jì)算公式應(yīng)該是：應(yīng)付工資=E月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量x

該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)。

集體計(jì)件工資的計(jì)算。按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與上述相同。但是，集體計(jì)

件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。

②工資費(fèi)用的分配。按生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）比例分配生產(chǎn)工人薪酬費(fèi)用的計(jì)算公式如下:

工資費(fèi)用分配率=某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額/該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額

）總額；

某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）x工資費(fèi)用分配率。

（2）其他職工薪酬的分配

5.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配

折舊費(fèi)用的分配是通過編制折舊費(fèi)用分配表，企業(yè)據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬及所

屬明細(xì)賬。

6.利息費(fèi)用

7.稅金

8.其他費(fèi)用

二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配

待攤費(fèi)用的歸集和分配

待攤費(fèi)用包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)

,以及一次購(gòu)買印花稅稅票數(shù)額較大需要分月攤銷的稅金等。待攤費(fèi)用的歸集和分配是通

過“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行的。

2.預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集

預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際支付的費(fèi)用，是應(yīng)付未付的費(fèi)用，它

實(shí)質(zhì)是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，即是一種已經(jīng)受益，但以后才發(fā)生支付的費(fèi)用。對(duì)于這種費(fèi)用，

可以分別不同情況進(jìn)行處理。

三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。

2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)

劃成本分配法。

（1）直接分配法

直接分配法，是各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品

、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況的一種輔助費(fèi)用分配方法。

（2）順序分配法

順序分配法，是按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將

費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去的一種輔助費(fèi)用分配方法。

（3）交互分配法

交互分配法，是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間

、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助

生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用

（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)

品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本(費(fèi)用分配率)，在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的

各受益單位之間進(jìn)行分配。

(4)代數(shù)分配法

代數(shù)分配法，是通過建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)

的單位成本，進(jìn)而進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。

(5)計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法是按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。

四、制造費(fèi)用的歸集和分配

制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)

成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用的核算，是通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配的。

2.制造費(fèi)用的分配

制造費(fèi)用的分配方法一般有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)人工工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按

年度計(jì)劃分配率分配法等。

(1)生產(chǎn)工時(shí)比例法。計(jì)算公式如下：

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額；

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)x制造費(fèi)用分配率。

按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，制造費(fèi)用也可以按定額工時(shí)的比例分配。計(jì)算公式如下：

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品定額工時(shí)總額；

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品定額工時(shí)x制造費(fèi)用分配率。

(2)生產(chǎn)工人工資比例法。計(jì)算公式如下：

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額；

(3)機(jī)器工時(shí)比例法。該方法的計(jì)算程序、原理與生產(chǎn)工時(shí)比例法基本相同。

(4)按年度計(jì)劃分配率分配法。計(jì)算公式如下：

年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總額；

某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)x年度計(jì)劃分配率。

五、廢品損失和停工損失的核算

廢品損失的歸集和分配，應(yīng)根據(jù)廢品損失計(jì)算表和分配表等有關(guān)憑證，通過“廢品損失''進(jìn)

行核算。

1.廢品損失的歸集和分配

(1)不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配

一般有兩種方法：一是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算；二是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算來確定不

可修復(fù)廢品的成本。

(2)可修復(fù)廢品損失的歸集和分配

可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，在“基本生產(chǎn)成本”科目及有關(guān)的成本明細(xì)賬中不必

轉(zhuǎn)出。返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)原材料、職工薪酬、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等分

配表記入“廢品損失”科目的借方，以及有關(guān)科目的貸方。

2.停工損失的歸集和分配

單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”會(huì)計(jì)科目和“停工損失”成本項(xiàng)目。

停工損失的歸集和分配，是通過設(shè)置“停工損失”科目進(jìn)行的，該科目應(yīng)按車間和成本項(xiàng)目

進(jìn)行明細(xì)核算。

不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)“停工損失”會(huì)計(jì)科目和“停工損失”成本項(xiàng)目。停工期間

發(fā)生的屬于停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用，分別記入“制造費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。

六、期間費(fèi)用的核算

D期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容

期間費(fèi)用的核算是指銷售費(fèi)用的核算、管理費(fèi)用的核算和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。

2.銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)

銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)是通過“銷售費(fèi)用”總賬科目和所屬明細(xì)科目進(jìn)行的。

3.管理費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)

管理費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，是通過“管理費(fèi)用”總賬科目和所屬明細(xì)科目進(jìn)行的。

4.財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，是通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬科目和所屬明細(xì)賬進(jìn)行的。

3.2考研真題與典型題詳解

一、單選題

在下列各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法中，最為準(zhǔn)確的分配方法是（）。（東北財(cái)經(jīng)

大學(xué)2012研）

A.直接分配法

B.一次交互分配法

C.計(jì)劃成本分配法

D.代數(shù)分配法

【答案】D

【解析】代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中的多元聯(lián)立方程式計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位

成本，然后再根據(jù)受益單位耗用勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。采用代數(shù)分配法，

其費(fèi)用成本分配結(jié)果最正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計(jì)算復(fù)雜，

因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。

輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)比較少的情況下，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配可采用（

）O（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2010研）

A.計(jì)劃成本分配法

B.一次交互分配法

C.直接分配法

D.代數(shù)分配法

【答案】C

【解析】直接分配法，是各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給除輔助生產(chǎn)車間

以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況的一種

輔助費(fèi)用分配方法。這種方法只適用于在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行

費(fèi)用的交互分配、對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本影響不大的情況下采用。

各種廢品損失，不應(yīng)包括（）。

A.修復(fù)廢品人員薪酬費(fèi)用

B.修復(fù)廢品領(lǐng)用材料

C.不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失

D.實(shí)行“三包”損失

【答案】D

【解析】實(shí)行包退、包修、包換（三包）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售以后，由于發(fā)現(xiàn)廢

品而發(fā)生的一切損失，作為銷售費(fèi)用處理，不作為廢品損失。

計(jì)算出來的不可修復(fù)廢品的殘值，在入庫時(shí)應(yīng)計(jì)入（）。（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2010研）

A.“廢品損失”科目的借方

B.“廢品損失”科目的貸方

C.“生產(chǎn)成本”科目的借方

D.“生產(chǎn)成本”科目的貸方

【答案】B

【解析】不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配分為三步：①結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本，從“基本生

產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方；②回收廢品殘料入庫價(jià)值，借方為“原材料

”，貸方為“廢品損失”；③廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本，再?gòu)摹皬U品損失”科目貸方轉(zhuǎn)

入“基本生產(chǎn)成本”借方。所以不可修復(fù)廢品的殘值，在入庫時(shí)應(yīng)計(jì)入“廢品損失”科目的貸

方。

在不設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目的情況下，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，

應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.“制造費(fèi)用”

B.“管理費(fèi)用，，

C.“銷售費(fèi)用”

D.“基本生產(chǎn)成本”

【答案】A

【解析】企業(yè)在不設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目的情況下，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的

動(dòng)力費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，記入制造費(fèi)用。

在下列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法中，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的費(fèi)用不進(jìn)

行分配的方法是（）。（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2009研）

A.一次交互分配法

B.直接分配法

C.計(jì)劃成本分配法

D.代數(shù)分配法

【答案】B

【解析】直接分配法是指把各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本，在基本生產(chǎn)車間和管理

部門之間，按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行

分配。

廢品成本按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算時(shí)，如果原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。則對(duì)原材料費(fèi)

用可以按合格品與廢品的（）。（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2008研）

A.數(shù)量比例分配

B.工資比例分配

C.定額工時(shí)比例分配

D.實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配

【答案】A

【解析】廢品成本是指生產(chǎn)過程中截至報(bào)廢時(shí)所耗費(fèi)的一切費(fèi)用。廢品成本扣除

廢品的殘值和應(yīng)收賠款后的數(shù)額就是不可修復(fù)廢品的損失。由于不可修復(fù)廢品的成本與合

格產(chǎn)品的成本是歸集在一起同時(shí)發(fā)生的，因此需要采取一定的方法予以確定。一般有兩種

方法：一是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算；二是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。按廢品所耗實(shí)際費(fèi)

用計(jì)算的方法。采用這一方法，就是在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用

,采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出廢品的實(shí)際成本。一

般原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配，直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用按機(jī)器工時(shí)比例

分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。

制造費(fèi)用分配以后，“制造費(fèi)用”科目月末一般應(yīng)無余額，只有在采用（）時(shí)，“制造

費(fèi)用”科目月末才有余額。

A.按年度計(jì)劃分配率分配法

B.機(jī)器工時(shí)比例法

C.生產(chǎn)工時(shí)比例法

D.生產(chǎn)工資比例法

【答案】A

【解析】采用按年度計(jì)劃分配率法的情況下，“制造費(fèi)用”科目月末可能會(huì)有余額。

輔助生產(chǎn)各種分配方法中，能分清內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、有利于實(shí)行廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算的是（

）。

A.直接分配法

B.交互分配法

C.順序分配法

D.計(jì)劃成本分配法

【答案】D

【解析】計(jì)劃成本分配法的優(yōu)點(diǎn)是能夠分清內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、有利于實(shí)行廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)

核算。

基本生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)借記（）。

A.“基本生產(chǎn)成本”科目

B.“管理費(fèi)用”科目

C.“制造費(fèi)用”科目

D.“待攤費(fèi)用”科目

【答案】C

【解析】工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。

下列方法中，屬于輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法是（）。

A.計(jì)劃成本分配法

B.年度計(jì)劃分配率分配法

C.約當(dāng)產(chǎn)量比例法

D.定額比例法

【答案】A

【解析】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法

、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法等。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配法，進(jìn)行第一次交互分配時(shí)是在（）。

A.各受益單位之間進(jìn)行分配

B.輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配

C.輔助生產(chǎn)車間以外受益單位之間進(jìn)行分配

D.各受益的基本車間之間進(jìn)行分配

【答案】B

【解析】交互分配法首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)

量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配。

季節(jié)性生產(chǎn)的車間分配制造費(fèi)用適用的方法是（）。

A.生產(chǎn)工時(shí)比例法

B.生產(chǎn)工資比例法

C.機(jī)器工時(shí)比例法

D.按年度計(jì)劃分配率分配法

【答案】D

【解析】按年度計(jì)劃分配率分配法特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因?yàn)樗皇艿?/p>

季和旺季產(chǎn)量相差懸殊的影響，從而不會(huì)使各月單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用忽高忽低，便于

進(jìn)行成本分析。

企業(yè)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，幾種產(chǎn)品共同耗用的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資屬于（）。

A.直接計(jì)入費(fèi)用

B.間接計(jì)入費(fèi)用

C.間接生產(chǎn)費(fèi)用

D.制造費(fèi)用

【答案】B

【解析】間接計(jì)入費(fèi)用是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)人某種產(chǎn)品成

本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。

二、多選題

下列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法中，哪些方法考慮了輔助生產(chǎn)部門之間相互分配費(fèi)用的情形

（）。（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)2017研）

A.直接分配法

B.順序分配法

C.交互分配法

D.代數(shù)分配法

E.計(jì)劃成本分配法

【答案】BCDE

【解析】直接分配法，是各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給除輔助生產(chǎn)車間

以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況的一種

輔助費(fèi)用分配方法。其他輔助生產(chǎn)部門之間的費(fèi)用分配方法都考慮了各輔助成產(chǎn)車間之間

費(fèi)用分配的問題。

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配方法的選擇取決于多種條件，主要有（）。

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2012研）

A.在產(chǎn)品數(shù)量的多少

B.在產(chǎn)品數(shù)量在各月之間變化大小

C.產(chǎn)品各成本項(xiàng)目比重的大小

D.生產(chǎn)類型特點(diǎn)和成本管理的要求

【答案】ABCD

【解析】完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，是成本核算工作中一項(xiàng)重要而復(fù)

雜的工作，在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零件種類和加工工序較多的情況下更是這樣。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)

在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小以及定額管理基礎(chǔ)

的好壞等具體條件，選擇既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)

用。

按計(jì)劃成本分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配時(shí)，輔助生產(chǎn)成本差異一般應(yīng)當(dāng)記入管理費(fèi)用

科目，這種處理方法的理由有（（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2012研）

A.可以簡(jiǎn)化輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作

B.可以保證費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性

C.符合重要性原則

D.符合可靠性原則

【答案】ACD

【解析】輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異一般全部計(jì)入管理費(fèi)用，各

受益單位所負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用都不包括輔助生產(chǎn)車間的成本差異因素，簡(jiǎn)化了輔助生產(chǎn)

費(fèi)用分配工作，符合會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，還有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)

任。但是采用此方法，如果計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確，會(huì)影響到輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)

確性。因此，計(jì)劃成本分配法適用于計(jì)劃管理比較好，計(jì)劃成本制定的比較準(zhǔn)確的企業(yè)。

制造費(fèi)用可以采用的分配方法是（）。（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2008研）

A.直接分配法

B.實(shí)際分配率法

C.間接分配法

D.預(yù)算分配率法

E.累計(jì)分配率法

【答案】AD

【解析】制造費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品

的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不

同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算

分配率法等。直接分配法是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。

在計(jì)算廢品凈損失時(shí)，需要的指標(biāo)主要有（）。（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2012研）

A.可修復(fù)廢品的成本

B.可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用

C.不可修復(fù)廢品的成本

D.不可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用

【答案】BD

【解析】廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)

成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。廢

品凈損失包括不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，在扣除回收的殘料價(jià)值

和應(yīng)由過失單位或個(gè)人賠償款以后的凈損失，該損失應(yīng)由同種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)。

材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有（）。

A.材料定額消耗量

B.材料定額費(fèi)用

C.產(chǎn)品體積

D.產(chǎn)品工時(shí)定額

【答案】ABC

【解析】原材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)很多，可以按照產(chǎn)品的重量、體積分配，在材料

消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原