銀行承兌匯票綜合業(yè)務(wù)課件

銀行承兌匯票業(yè)務(wù)簡介今日話題銀行承兌匯票簡介銀行承兌匯票承兌銀行承兌匯票業(yè)務(wù)操作重點問答時間風(fēng)險隱患及防范措施銀行承兌匯票簡介銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。定義主要角色出票人收款人承兌人持票人分類按風(fēng)險高低分類全額承兌匯票差額承兌匯票特點信用好，承兌性強流通性強，靈活性高節(jié)約企業(yè)融資成本信貸資金用途明確，利于控制風(fēng)險銀行承兌匯票承兌

銀行承兌匯票承兌，是指我聯(lián)社作為匯票的付款承諾人在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。定義（1）具有企業(yè)法人資格，或經(jīng)法人授權(quán)的企業(yè)分支機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織。（2）資信狀況良好，具有到期支付貨票款項的能力（3）在我聯(lián)社開立結(jié)算賬戶，結(jié)算記錄良好承兌申請人條件期限：最長不超過6個月（含6個月）定價：按承兌票面金額0.05%一次性收取手續(xù)費逾期利息：匯票到期發(fā)生墊款后按規(guī)定計算逾期利息

擔(dān)保

1、差額承兌匯票一般要求企業(yè)對敞口部分金額提供擔(dān)保

2、擔(dān)保模式：保證、抵押、質(zhì)押銀行承兌匯票業(yè)務(wù)操作重點一、承兌申請材料企業(yè)基礎(chǔ)資料承兌前1個月和上年末、前年末的企業(yè)財務(wù)報表商品交易合同有關(guān)保證人或抵（質(zhì)）押物的材料二、調(diào)查、審查、審批要點1、審查承兌申請人的主體資格和資信情況

客戶是否符合我聯(lián)社的授信基本條件

是否有不良信用記錄承兌申請人是否與商品交易合同上的買方一致調(diào)查、審查、審批要點2、審查商品交易的真實性、合法性

票據(jù)的收款人是否與交易合同的賣方一致合同簽訂的時間、履行期限是否與票據(jù)的出票行為匹配大額承兌匯票應(yīng)注意審查承兌申請人以往的大宗交易記錄

商品交易合同不得有限制使用銀行承兌匯票結(jié)算的條款企業(yè)商品銷售合同與采購合同是否匹配，商品價格和物流方向是否正常審查承兌申請人提供的增值稅發(fā)票審查是否存在關(guān)聯(lián)交易或集體內(nèi)部的存貨轉(zhuǎn)移，防止虛構(gòu)貿(mào)易背景、虛開增值稅發(fā)票3、審查承兌匯票要素的完整性和合法性，與合同是否一致。

調(diào)查、審查、審批要點金額用途期限4、若為全額承兌匯票，主要審查承兌申請人的主體資格，以及商品交易背景的真實性和合法性。5、若為差額承兌匯票，審查敞口部分的擔(dān)保措施，保證人或抵質(zhì)押物是否符合我聯(lián)社要求調(diào)查、審查、審批要點流程授信客戶向我聯(lián)社申請銀行承兌匯票業(yè)務(wù)，聯(lián)社對客戶進行評估，審批銀行承兌匯票額度開票客戶申請通過后，提供相關(guān)資料，簽訂承兌協(xié)議，落實保證或抵質(zhì)押手續(xù)，收取手續(xù)費用，開立銀行承兌匯票承兌銀行承兌匯票到期后，客戶存入敞口部分資金，聯(lián)社對匯票進行解付歸檔業(yè)務(wù)完結(jié)，檔案整理，臺帳整理承兌后管理1、客戶經(jīng)理應(yīng)對承兌申請人的經(jīng)營情況、商品購銷進度和資金情況進行跟蹤檢查，按時間進度督促承兌申請人落實到期支付票款的資金2、匯票到期前，持票人申請掛失的，按規(guī)定進行掛失處理承兌后管理3、匯票到期后，如果我聯(lián)社存在合法抗辯事由應(yīng)當(dāng)拒付的，應(yīng)自收到匯票次日起3日內(nèi)，作成拒絕付款證明，連同匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。4、因承兌申請人不能支付票款且我聯(lián)社無合理抗辯事由而導(dǎo)致我聯(lián)社墊款時，墊付的金額轉(zhuǎn)為承兌申請人的逾期貸款，向承兌申請人或擔(dān)保人催收。風(fēng)險隱患及防范措施風(fēng)險隱患一、主體風(fēng)險

銀行承兌匯票到期后承兌申請人需要支付票款，承兌申請人經(jīng)營實力、現(xiàn)金流、融資能力等方面都關(guān)系到銀行承兌匯票到期后能否按時解付。

風(fēng)險隱患二、虛假貿(mào)易背景風(fēng)險開立銀行承兌匯票目的主要用于真是貿(mào)易背景下的資金使用，第一還款來源取決于企業(yè)貿(mào)易活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流，若資金被挪用，不能用于正常貿(mào)易周轉(zhuǎn)，容易產(chǎn)生墊付風(fēng)險。

風(fēng)險隱患

三、保證金來源風(fēng)險銀行承兌匯票保證金是降低授信風(fēng)險，保障銀行信貸資產(chǎn)安全的重要措施，要求承兌申請人提供自有資金作為保證金，嚴(yán)禁承兌申請人將流動資金貸款或承兌匯票貼現(xiàn)資金作為保證金，防范信用風(fēng)險放大。

客戶信用分析理論（1）三“C”要素理論

品德：企業(yè)及實際控制人品德如何、是否存在不良信用記錄、是否涉及違約和訴訟。最直接的評判來源于征信記錄、信用評級公司以及社會輿論。三“C”要素理論

能力：指企業(yè)的履約付款能力，包括支付貨款或勞務(wù)費用、償還貸款的能力等。這一點是企業(yè)信用分析的核心！

企業(yè)過去的付款記錄只能說明以前的經(jīng)營情況，未來企業(yè)經(jīng)營有諸多不確定的因素，所以對客戶資產(chǎn)狀況、經(jīng)營現(xiàn)狀、特別是對客戶的資本實力、變現(xiàn)能力、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量狀況的分析判斷，可以直接說明企業(yè)的支付能力大小。三“C”要素理論

資本：指客戶的資本實力，包括凈資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。資本實力可以通過客戶的財務(wù)審計報告分析計算得到，如果有重大財務(wù)會計事件，還可以通過征信公司或信用評級中介機構(gòu)獲得更多的信息。四“C”要素理論

四“C”要素理論是在三“C”要素理論的基礎(chǔ)上，增加了“擔(dān)保品”這一要素發(fā)展而來。

注意：

①擔(dān)保品可以減少潛在危險，但并不能改變企業(yè)的基本信用狀況。②擔(dān)保品不是授信的必要條件。五“C”要素理論

五“C”要素理論是在四“C”要素理論的基礎(chǔ)上，增加“環(huán)境因素”發(fā)展而來。

環(huán)境因素包括政治、經(jīng)濟、文化等因素，以及企業(yè)所處的行業(yè)、區(qū)域、地理位置等方面。

簡單案例：鄂爾多斯經(jīng)濟衰退煤炭、鋼材行業(yè)低迷武銀福窯鋼材市場與通港鋼材市場對比六“C”要素理論

六“C”要素理論是在五“C”要素理論的基礎(chǔ)上，增加了“保險”要素發(fā)展而來。目前保險在信貸領(lǐng)域的運用逐漸頻繁，例如：①農(nóng)牧業(yè)貸款中，一些銀行要求對生物資產(chǎn)（牛、羊等）進行保險，銀行作為保險第一受益人。②貿(mào)易融資業(yè)務(wù)中，銀行對于企業(yè)質(zhì)押的易損存貨，如煤炭、木材、油料等質(zhì)押品一般都要求購買保險。③目前在國際貿(mào)易融資中，許多銀行都開展有“短期出口信用保險”融資業(yè)務(wù)，即出口商在中國出口信用保險公司投保短期出口信用保險，將保險賠償權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行，以獲得銀行信貸支持。

三“F”要素理論

美國羅伯特.莫里斯協(xié)會將五“C”理論總結(jié)為三“F”理論。

個人因素：包括品德及能力

財務(wù)因素：包括資本及擔(dān)保品

經(jīng)濟因素：即環(huán)境因素五“P”要素理論1、借款人個人因素：包括企業(yè)負(fù)責(zé)人出生背景、年齡及健康狀況、教育背景、經(jīng)營理念、業(yè)界評價、經(jīng)營及財務(wù)管理能力等方面。2、資金用途因素：借款人資金用途、企業(yè)長短期營運計劃、計算企業(yè)所需資金并驗證企業(yè)申請的借款金額是否合理。五“P”要素理論3、還款來源因素：企業(yè)的還款意愿，特別要注意企業(yè)歷史還款記錄，以及有無不正常轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)等不誠信行為。4、債權(quán)保障因素：授信合約的限制條件、擔(dān)保品的變現(xiàn)能力。5、借款人展望因素：企業(yè)所屬行業(yè)的前景、企業(yè)自身的發(fā)展能力等。十“M”要素理論

十要素理論對企業(yè)的信用能力分析方面進行了更加詳細(xì)的細(xì)化。企業(yè)十個要素包括人力、財力、機器設(shè)備能力、銷售能力、管理能力、原材料供應(yīng)能力、計劃能力、制造能力、方法、活力能力等方面。理論總結(jié)

上述企業(yè)信用分析評價理論，雖然內(nèi)容不同，但都是以三“F”理論及六“C”要素理論為基礎(chǔ)發(fā)展而來。綜上所述，企業(yè)信用分析需要重點關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展情況、品德、資本實力、經(jīng)營能力、擔(dān)保品等方面。認(rèn)識財務(wù)報表1、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)，以及這些資產(chǎn)的資金來源的報表。

通過資產(chǎn)負(fù)債表可以判斷企業(yè)的財務(wù)狀況

認(rèn)識財務(wù)報表2、利潤表利潤表反映的是企業(yè)在某一期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表。利潤表由收入、費用以及利潤三大部分組成。分析利潤表中成本、費用與收入之間的關(guān)系，可以找出影響企業(yè)利潤主要因素。認(rèn)識財務(wù)報表三、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表反映的是在一定期間內(nèi)企業(yè)通過經(jīng)營、投資和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量報表?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)的支付能力、償債能力和營運能力。認(rèn)識財務(wù)報表

三大報表之間存在勾稽關(guān)系，即企業(yè)某一經(jīng)營、投資或籌資活動的發(fā)生，會全面影響企業(yè)的三大報表數(shù)據(jù)。通過認(rèn)識三大報表之間的勾稽關(guān)系，可以了解和驗證企業(yè)的真實情況，利于對企業(yè)進行信用評判。認(rèn)識財務(wù)報表案例：假如甲、乙、丙三人共同出資60萬元，成立一家燈具銷售公司，同時又向銀行借款30萬元，這些投資和籌資活動對企業(yè)財務(wù)報表有什么影響？籌資增加負(fù)債股東投入和銀行借款增加現(xiàn)金90萬元資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表相互映證認(rèn)識財務(wù)報表假設(shè)該公司購買了6萬元辦公設(shè)備，以及30萬元燈具，財務(wù)報表又會有怎樣的變化？支出現(xiàn)金購買6萬元設(shè)備、30萬元存貨資產(chǎn)總額不變購買燈具屬于經(jīng)營活動購買辦公設(shè)備屬于投資活動認(rèn)識財務(wù)報表

假設(shè)庫存燈具本月銷售一空，售價54萬元，其中現(xiàn)金銷售36萬元，賒銷18萬元。銷售產(chǎn)生費用7.2萬元，其中人員工資5.4萬元當(dāng)月支付，折舊1.2萬元，水電費0.6萬元下月支付，本月無稅負(fù)。企業(yè)財務(wù)報表又會有怎樣的變化？現(xiàn)金銷售36萬元下月支付水電費產(chǎn)生應(yīng)付費用支付工資賒銷產(chǎn)生應(yīng)收款利潤變動影響所有權(quán)權(quán)益現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表一致案例分析討論

A服飾集團成立于1994年，是一家服裝制造企業(yè)，產(chǎn)品以外銷為主。公司產(chǎn)品銷售額從2004年的1300萬元增至中2007年的3000萬元，銷售額增長的主要原因是美國某服裝經(jīng)銷商大額訂單，其銷售量占到A服飾集團銷量的90%。

2007年該公司總資產(chǎn)為6330萬元，凈資產(chǎn)為2060萬元，過去三年流動比率為1.8、1.6以及1.7,流動性較好。

2008年該公司以土地和房產(chǎn)抵押向銀行申請借款1500萬元，抵押物價值1770萬元。案例分析討論若你為銀行客戶經(jīng)理，如何評價企業(yè)信用狀況和還款能力？

優(yōu)點：（1）企業(yè)銷售額連年增長，流動性較好，有較好的短期償債能力。（2）抵押物足值風(fēng)險：（1）銷售過于依賴單一客戶，存在集中性風(fēng)險。（2）國際貿(mào)易存在不確定性因素

案例分析討論

結(jié)論：

企業(yè)目前償債能力較好，抵押足值。但未來若企業(yè)不能拓展新的銷售渠道，改變經(jīng)營戰(zhàn)略，可能出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，影響其還款能力。問答時間謝謝THANKS!公司客戶部趙軍主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700同時，借：銀行存款1700

貸：預(yù)收賬款－京東公司1700假設(shè)向?qū)Ψ桨l(fā)運的商品價款為8000元，稅