實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路論文

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院2016屆本科畢業(yè)論文論文題目：實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路所在學(xué)院：工商管理專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)（CPA方向）2015年10月西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）原創(chuàng)性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成果歸西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院所有。特此聲明。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：作者專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)（CPA方向）作者學(xué)號(hào)：2015年10月17日西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）開題報(bào)告表論文（設(shè)計(jì)）名稱實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路論文（設(shè)計(jì)）來源自選題目論文（設(shè)計(jì)）類型B—應(yīng)用研究導(dǎo)師學(xué)生姓名學(xué)號(hào)41206012專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)（CPA方向）一、調(diào)研資料的準(zhǔn)備1.楊有紅，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制框架[M]．杭州，北影出版社，2010年版2.中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)：《審計(jì)文獻(xiàn)》第三輯，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，1988年版，總寫了所有的審計(jì)學(xué)只是有助于我的文章升華。3.張文煥：《控制系·信息論·系統(tǒng)論和現(xiàn)代管理》，北京出版社，1990年版，提到了現(xiàn)代審計(jì)學(xué)在社會(huì)中的作用。4.于玉林：《會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)》，《天津財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》，1983年第3期，寫出了審計(jì)和會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系。二、選題的背景及意義隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)社會(huì)地位也得到了越來越廣泛的認(rèn)可。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)正在逐步建立并不斷完善。內(nèi)部控制審計(jì)的市場(chǎng)化已經(jīng)成為了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的一部分，這既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出的要求。三、設(shè)計(jì)思路內(nèi)部控制作為一門應(yīng)用性的學(xué)科，是近年來發(fā)展起來的。它發(fā)展的動(dòng)力主要來自兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；二是外部和內(nèi)部管理需求的變化。前者是根本動(dòng)力，它決定了內(nèi)部控制發(fā)展的方向和程度。從國(guó)際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)看，完善并運(yùn)轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制體系是這些企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中屹立不倒的重要基礎(chǔ)，為企業(yè)的生存與可持續(xù)發(fā)展提供支持和保障，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需要我們深入思考。因此，在當(dāng)前信息環(huán)境下，研究如何構(gòu)建合理的企業(yè)內(nèi)部控制體系，具有深遠(yuǎn)的意義。四、預(yù)計(jì)成果首先想要達(dá)到較為完整的分析、總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作模式優(yōu)缺點(diǎn)。通過數(shù)據(jù)收集合理預(yù)期我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的上升空間和國(guó)際認(rèn)可度。五、任務(wù)完成的時(shí)間安排1．2015年10月07日-2015年10月09日收集資料，完成開題報(bào)告；2．2015年10月09日-2015年10月10日閱讀文獻(xiàn)，完成文獻(xiàn)綜述；3．2015年10月11日-2015年10月15日完成論文粗鋼；4．2015年10月15日-2015年10月17日完成論文終稿。六、完成論文（設(shè)計(jì)）的條件因素導(dǎo)師的指導(dǎo)和修正，所學(xué)國(guó)貿(mào)專業(yè)相關(guān)知識(shí)的支持，相關(guān)書籍和期刊雜志等資料，豐富的網(wǎng)絡(luò)資源指導(dǎo)教師簽名：日期：論文（設(shè)計(jì)）類型：A—理論研究；B—應(yīng)用研究；C—軟件設(shè)計(jì)等；摘要隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和健全，開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，然而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套文件遲遲未正式發(fā)布，其中就包括《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》，造成內(nèi)控審計(jì)有點(diǎn)無(wú)所適從，審計(jì)質(zhì)量得不到保證?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）基本借鑒了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）2007年7月發(fā)布的《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（AS5），結(jié)合征求意見稿與AS5，嘗試對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路作出初步探索。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)政策思路AbstractWiththecontinuousimprovementofthemarketeconomicsystemofourcountryandsound,tocarryoutfinancialreportinginternalcontrolauditinghasbecomearegisteredaccountanttoaudittheimportantbusinesscontent.However,theenterpriseinternalcontrolbasicnorms"supportingdocumentshasn'tbeenofficiallyreleased,includingtheenterpriseinternalcontrolguidelinesfortheassurance",resultingininternalauditwasalittleconfused,auditqualitycannotbeguaranteed.Theenterpriseinternalcontrolattestationguidelines"(Draft)basicreferencetothepubliccompanyaccountingoversightboard(PCAOB)releasedinJuly2007ofthecombinedwiththeauditofthefinancialstatementsoffinancialreportinginternalcontrolaudit"(As5),combining5draftandatherosclerosis,trytocertifiedpublicaccountantsinourcountryimplementationofthebasicideaoftheauditofinternalcontroloverfinancialreportingmadepreliminaryexploration.Keywords:InternalcontrolFinancialReportInternalauditPolicythinking目錄一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的界定 7二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的聯(lián)系與區(qū)別 8三、實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路 9（一）、了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注： 9（二）、制定審計(jì)計(jì)劃 9（三）、識(shí)別公司層面的內(nèi)部控制 10（四）、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性 10（五）、評(píng)價(jià)控制缺陷 11（六）、形成審計(jì)報(bào)告 12四、總結(jié) 12文獻(xiàn)綜述 13參考文獻(xiàn) 15致謝 16財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的界定《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）中指出，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見?！睂?duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有很明確的定義與界定。此處，不妨可以借鑒美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：1.保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；2.為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀(jì)錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)；3.為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的聯(lián)系與區(qū)別當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其中包括了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制與實(shí)施控制測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本范圍、審計(jì)方法大體一致，但是由于相關(guān)法規(guī)還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)單獨(dú)發(fā)表意見，因此在審計(jì)程序上應(yīng)比控制測(cè)試力度有所強(qiáng)化。一般來說，上市公司都是聘請(qǐng)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分利用職業(yè)判斷，可以考慮將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)加以整合，以達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的。審計(jì)收費(fèi)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)模式，各地具體的收費(fèi)辦法由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門確定。在執(zhí)行過程中，由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)等原因，實(shí)際收費(fèi)普遍較低。目前實(shí)行的審計(jì)收費(fèi)制度使會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難交出一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人認(rèn)為，這種情況使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)很多國(guó)有企業(yè)改制前的審計(jì)只能虧本經(jīng)營(yíng)，敷衍了事，根本不可能保證所謂的審計(jì)質(zhì)量。實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路（一）、了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注：1.影響企業(yè)所在行業(yè)的事項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新；2.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征和資本結(jié)構(gòu)；3.企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的著眼點(diǎn)應(yīng)重視被審計(jì)單位管理高層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、角色和職責(zé)劃分的清晰程度，以及是否擁有一個(gè)強(qiáng)有力的審計(jì)委員會(huì)等。1.審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效存在的問題。（二）、制定審計(jì)計(jì)劃根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對(duì)行為和財(cái)務(wù)報(bào)告完整性的影響，制定審計(jì)計(jì)劃，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員，界定角色、責(zé)任和資源；制定項(xiàng)目計(jì)劃、方法和報(bào)告要求。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮應(yīng)貫穿整個(gè)計(jì)劃過程。以往控制測(cè)試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計(jì)人員并不具備判斷企業(yè)內(nèi)控是否有效的能力。企業(yè)的內(nèi)控制度，往往是管理層經(jīng)過長(zhǎng)期摸索逐步建立起來的，作為審計(jì)師，僅僅花幾天或幾周的時(shí)間，就要搞清楚企業(yè)內(nèi)控在設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)上可能的漏洞，談何容易，沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)企業(yè)管理的理解，是無(wú)法形成正確的對(duì)內(nèi)控的理解的。因此，在制定審計(jì)計(jì)劃，必須分配好合適的項(xiàng)目人員，對(duì)項(xiàng)目助理人員做好具有針對(duì)性的審前培訓(xùn)與督導(dǎo)，并且根據(jù)需要，制定利用專家的計(jì)劃。（三）、識(shí)別公司層面的內(nèi)部控制公司層面的內(nèi)部控制，包括對(duì)公司部門、人員的權(quán)責(zé)利劃分、重大政策決策流程與重大風(fēng)險(xiǎn)管理政策、管理層的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)流程、反舞弊控制、公司內(nèi)控自我評(píng)測(cè)流程等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估公司層面控制對(duì)流程層面的控制評(píng)估有何影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)識(shí)別各流程的責(zé)任人，并與其溝通，掌握其是否明確責(zé)任。其中，需重點(diǎn)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成、工作方式、在公司監(jiān)管中的實(shí)際地位、行使職能是否受到制約等進(jìn)行全面的評(píng)估。評(píng)估的焦點(diǎn)應(yīng)放在風(fēng)險(xiǎn)上，如果某一事項(xiàng)從財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的角度來看是重要的，就必須重點(diǎn)關(guān)注。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念應(yīng)貫穿審計(jì)的全過程。（四）、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性在作出評(píng)價(jià)之前，應(yīng)首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)要素：錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制失效風(fēng)險(xiǎn)。影響某項(xiàng)控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：1.該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要性；2.相關(guān)賬戶和認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；3.交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；4.賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；5.企業(yè)層面的控制對(duì)其他控制的監(jiān)督的有效性；6.該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其運(yùn)行頻率；7.該項(xiàng)控制對(duì)其他控制有效性的依賴程度；8.執(zhí)行或監(jiān)督該項(xiàng)控制的人員的專業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動(dòng)；9.該項(xiàng)控制是人工操作還是自動(dòng)完成；10.該項(xiàng)控制的復(fù)雜性，以及運(yùn)行過程中需作出的判斷的重要性。（五）、評(píng)價(jià)控制缺陷對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的不足，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按其嚴(yán)重程度，評(píng)價(jià)其是否屬于缺陷、應(yīng)關(guān)注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，表明內(nèi)部控制存在缺陷。應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴(yán)重性不如重大缺陷但卻足以值得負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員關(guān)注的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)不能被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下跡象，就應(yīng)判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷：1.發(fā)現(xiàn)高級(jí)管理人員舞弊；2.重述財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映重大錯(cuò)報(bào)的更正情況；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；4.審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。（六）、形成審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)鑒證證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)內(nèi)部控制形成鑒證意見的基礎(chǔ)。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在應(yīng)關(guān)注缺陷與重大缺陷，審計(jì)師就需要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表保留意見或者反對(duì)意見?？偨Y(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不當(dāng)披露的重要事項(xiàng)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性的依據(jù)：被審計(jì)單位是否針對(duì)每一個(gè)控制目標(biāo)都制定了適當(dāng)?shù)目刂拼胧?；是否能夠防止或檢查出可能造成財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)漏的錯(cuò)誤或舞弊。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，指設(shè)計(jì)有效的控制措施是否得到了正確執(zhí)行?？刂莆窗凑赵O(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員未擁有執(zhí)行控制所需的授權(quán)和不具備必要的專業(yè)勝任能力，發(fā)生上述情況之一，即說明內(nèi)部控制存在執(zhí)行上的缺陷。文獻(xiàn)綜述摘要隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，審計(jì)服務(wù)有逐步成為業(yè)務(wù)體系中主角的趨勢(shì)。而審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，一直是國(guó)內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)，且有促進(jìn)型和損害型兩種完全相反的結(jié)論。本文從理論研究和實(shí)證研究?jī)蓚€(gè)方面，對(duì)審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)的國(guó)外文獻(xiàn)進(jìn)行歸納整理，同時(shí)兼顧其他分類方法，進(jìn)而評(píng)述國(guó)內(nèi)的相關(guān)文獻(xiàn)，最后再進(jìn)行總結(jié)和展望。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)務(wù)政策思路文獻(xiàn)研究審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，起源于委托人與代理人之間的利益沖突與代理問題。一般而言，審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的審計(jì)以外的多種服務(wù)，內(nèi)容主要有：納稅服務(wù)（如納稅申報(bào)單的編制等）、管理咨詢服務(wù)、財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)、與會(huì)計(jì)有關(guān)的服務(wù)（如系統(tǒng)設(shè)計(jì)控制、數(shù)據(jù)處理、清算和成本會(huì)計(jì)方面的咨詢服務(wù)、營(yíng)銷規(guī)劃）、與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)的其他服務(wù)（如市場(chǎng)調(diào)查、經(jīng)理人員招聘和工廠布局研究）等。審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)證研究國(guó)外有關(guān)審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)證研究主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段（60年代—70年代）采用問卷調(diào)查的方式從報(bào)表使用者的角度探討審計(jì)服務(wù)對(duì)形式上的獨(dú)立性的影響；第二階段（80年代后期至今）選擇不同的解釋變量代表審計(jì)獨(dú)立性從而研究審計(jì)服務(wù)對(duì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的影響。問卷式的研究總結(jié)國(guó)外關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)服務(wù)是否會(huì)影響其獨(dú)立性的研究已經(jīng)積累了豐富的資料，這需要國(guó)內(nèi)的理論研究者進(jìn)行學(xué)習(xí)和積累。從規(guī)范研究來看，由于過程中不可避免地夾雜著研究者的主觀價(jià)值判斷，因而不同觀點(diǎn)的學(xué)者