某保險綜合業(yè)務(wù)管理及管理知識核算分析

第四講再保險業(yè)務(wù)核算再保險業(yè)務(wù)核算第一節(jié)再保險業(yè)務(wù)概述第二節(jié)再保險業(yè)務(wù)會計處理的概述第三節(jié)分出業(yè)務(wù)的會計處理第四節(jié)分入業(yè)務(wù)的會計處理第一節(jié)再保險業(yè)務(wù)概述一、再保險的概念二、再保險的分類三、再保險的作用及意義一、再保險的概念再保險，分保，即保險人將其所承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)，以承保形式，部分轉(zhuǎn)移給其他保險人的，為再保險。相關(guān)各方：原保險人insurer；分出人cedent，分出公司cedingcompany；再保險人reinsurer，分入人，分保接受人二、再保險的分類按分保責(zé)任的分配方式分類比例再保險：按保險金額的一定比例分?jǐn)偙ｋU責(zé)任，分享保費(fèi)和分?jǐn)傎r款。非比例再保險：以賠款為基礎(chǔ)計算自留責(zé)任和分保責(zé)任限額的再保險。二、再保險的分類按分保安排方式分類臨時再保險（FacultativeReinsurance)：保險人在有分保需要時，臨時與再保險人協(xié)商，訂立再保險合同，合同有關(guān)條件也是臨時議定的。合同再保險（TreatyReinsurance）：分出公司就某類業(yè)務(wù)與接受公司預(yù)先簽訂合同，約定分保業(yè)務(wù)范圍、條件、額度、費(fèi)用等。預(yù)約再保險（Opencover）：臨時固定再保險，對合同約定的業(yè)務(wù)，原保險人可以自由決定是否分出，再保險人則無權(quán)選擇，有義務(wù)接受分保。三、再保險的作用及意義1、擴(kuò)大保險人的承保能力，增加業(yè)務(wù)量；將超過自身財務(wù)能力的部分業(yè)務(wù)分給其他保險人，并在許可范圍內(nèi)接受其他保險人分來的再保險業(yè)務(wù)，以此在不增加資金本的前提下，擴(kuò)大承保能力。2、分散風(fēng)險，保證經(jīng)營的穩(wěn)定性；通過接受大量再保業(yè)務(wù)，使保險單為增加，保額更均勻，從而避免利潤的大幅波動。3、增加了積累；4、控制賠款損失，保證財務(wù)的穩(wěn)定性。比例再保險

（proportionalReinsurance）1、成數(shù)再保險（QuotaShareReinsurance）原保險人與再保險人在合同中約定保險金額的分割比率，將每一危險單位的保險金額，按約定比率進(jìn)行分割。保險合同一般都規(guī)定最高限額，在最高限額內(nèi)承保與分保，合同中通常附有限額表（Tableoflimits），以便針對各種不同的危險，分別采用不同的最高限額。保險金額的分割、保險費(fèi)的分配、賠款的分?jǐn)偩春贤?guī)定的同一比率進(jìn)行。比例再保險

（proportionalReinsurance）2、溢額再保險（surplusReinsurance）每一危險單位的保險金額確定一個由原保險人承擔(dān)的自留額，保險金額超過自留額的部分成為溢額。在溢額再保險中，自留額是厘定再保險限額的基本單位，在溢額再保險中稱為“線”（Line），分保額是自留額的一定倍數(shù)。分保額與自留額之和稱為合同容量（capacity），也稱為合同限額（limits）。Oneline=100萬元，分出20lines，自留1line，capacity=21lines=2100萬元一旦確定，保費(fèi)和賠款均勻此同一比例予以分配非比例再保險1、險位超賠再保險（excessoflossperriskbasis）

以每一危險單位所發(fā)生的賠款為基礎(chǔ)來計算自負(fù)責(zé)任額和分保責(zé)任額，即當(dāng)賠款金額超過起賠點(diǎn)時，其超過部分由接受公司賠付。多用于火險及附加險、海上運(yùn)輸險等業(yè)務(wù)。假設(shè)某一超過100000英鎊后的900000英鎊的火險險位超賠分保，在一次事故中四個危險單位受損，損失分別為100000英鎊、300000英鎊、400000英鎊、500000英鎊，計算該次事故損失的分?jǐn)偳闆r。非比例再保險2、事故超賠再保險（excessoflossoneventbasis）以一次事故所造成的賠款總額為基礎(chǔ)來計算自負(fù)責(zé)任和分保責(zé)任的一種超額賠款分保方式。目的在于保證一次事故造成的責(zé)任累積。由于保障的金額高，責(zé)任大，保險人可將其分成若干層，供不同的再保險接受人選擇接受。例：第一層：超過5000000法郎以后的20000000法郎；第二層：超過25000000法郎以后的25000000法郎；第三層：超過50000000法郎以后的50000000法郎；計算保險人和各層分保接受人承擔(dān)的責(zé)任。非比例再保險3、賠付率超賠再保險（excessoflossratioreinsurance）在某特定期間內(nèi)，分出公司或某一特定部門的業(yè)務(wù)賠付率超過約定自負(fù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)時，其超過部分的賠款由再保險接受人負(fù)責(zé)。這種分保形式是對分出公司或某一部門財物損失的保障，是經(jīng)營成果的分保，而不是對個別危險負(fù)責(zé)。可以將分出公司某一年度的賠付率控制在一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，超過預(yù)定賠付率的損失部分再保險接受人不負(fù)責(zé)。也稱損失中止超賠（stoplossreinsurance）。非比例再保險與比例再保險的比較1、比例再保險是以保險金額為基礎(chǔ)分配自負(fù)責(zé)任和分保責(zé)任；而非比例再保險是以賠款為基礎(chǔ)來確定保險人的自負(fù)責(zé)任和分出責(zé)任。2、在比例保險中，再保險人參加分出公司承保責(zé)任的一定比例，因此，保險項(xiàng)下的保費(fèi)和賠款及其他任何權(quán)益和責(zé)任，皆與分出公司保持一定的分配比例；非比例再保險的再保險人則僅在賠款超過分出公司自留額時承擔(dān)責(zé)任。3、比例再保險的分保費(fèi)按原保險費(fèi)率計收；非比例再保險采取單獨(dú)的費(fèi)率制度。非比例再保險與比例再保險的比較4、比例再保險中有分保手續(xù)費(fèi)的要求，而非比例再保險沒有。5、比例再保險往往規(guī)定扣留保費(fèi)準(zhǔn)備金，以便應(yīng)付未了責(zé)任或其他意外；非比例再保險不扣存。第二節(jié)

再保險業(yè)務(wù)會計處理的概述一、再保險的會計認(rèn)定二、再保險會計與原保險會計的區(qū)別三、再保險業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容四、分保賬單一、再保險的會計認(rèn)定國際上會計對再保險合同的認(rèn)定主要從質(zhì)和量兩個方面考慮合同是否轉(zhuǎn)移了保險風(fēng)險。其中，保險風(fēng)險包括承保風(fēng)險和時間風(fēng)險。承保風(fēng)險：實(shí)際發(fā)生損失超過預(yù)期的風(fēng)險。時間風(fēng)險：保險事故賠款支付時間偏離預(yù)定時間的風(fēng)險。我國尚未規(guī)定再保險的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二、再保險會計與原保險會計的區(qū)別1、延時性。保費(fèi)、損失依賴原保險人的數(shù)據(jù)傳遞，數(shù)據(jù)傳遞有延時。按季度估計應(yīng)收和應(yīng)付，隨后調(diào)整。2、是否按險種分類核算。比例再保險可以，非比例再保險不可以。3、賠款不足準(zhǔn)備金。對于超賠再保險，原保險賠款不足準(zhǔn)備金比再保險賠款不足準(zhǔn)備金包含較大部分的理賠費(fèi)用。原保險人區(qū)分賠款和理賠費(fèi)用，而再保險人不作區(qū)分。三、再保險業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容分出業(yè)務(wù)分入業(yè)務(wù)分保費(fèi)支出收入分保手續(xù)費(fèi)（分保費(fèi)用）收入支出分保賠款收入支出應(yīng)收分保準(zhǔn)備金債權(quán)分保責(zé)任準(zhǔn)備金債務(wù)分保保證金債務(wù)債權(quán)扣存的分保準(zhǔn)備金利息支出收入（一）分保費(fèi)是指分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)計算的應(yīng)向分保接受人分出的保費(fèi)。計算基礎(chǔ)：入賬保費(fèi)、毛保費(fèi)和凈保費(fèi)。入賬保費(fèi)，分出人在某個階段收到保單的保費(fèi)累計。毛保費(fèi)，扣除直接承保的經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)的總數(shù)。凈保費(fèi)，應(yīng)收保費(fèi)減退保費(fèi)的凈額。（二）分保手續(xù)費(fèi)又稱分保傭金，分出公司向分入公司收取的報酬，用于彌補(bǔ)手續(xù)費(fèi)、傭金、營業(yè)費(fèi)用及營業(yè)稅金及附加。三種方式1、固定傭金。經(jīng)合同規(guī)定后固定不變，不受賠付率高低影響。計算方法簡單但不利于分出公司加強(qiáng)經(jīng)營管理。2、浮動傭金。按賠付率的高低調(diào)整傭金率。賠付率分保傭金率不超過5035.0超過50-5134.551-5234.052-5333.553-5433.0…………超過6925.0例：有一比例分保合同，規(guī)定接受公司付給分出公司的分保手續(xù)費(fèi)，臨時先按分保費(fèi)的30%計算，之后以每一業(yè)務(wù)年度的賠付率為依據(jù)，按相應(yīng)的浮動手續(xù)費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)賠付率超過69%時，手續(xù)費(fèi)為25%，賠付率每降低1%，手續(xù)費(fèi)增加0.5%，最高手續(xù)費(fèi)為35%。如全年保費(fèi)為280000元，臨時分保傭金為：280000×30%=84000元。年終結(jié)算時賠付率為54%，則傭金率為33%，分保傭金為92400。接受公司付給分出公司分保傭金8400元。3、盈余傭金合同有盈余時，接受公司按其年度利潤的一定比率支付給分出公司的傭金，也稱為利潤手續(xù)費(fèi)或純益手續(xù)費(fèi)。為了鼓勵分出公司謹(jǐn)慎選擇所承保的業(yè)務(wù)。純益手續(xù)費(fèi)條款通常在固定分保手續(xù)費(fèi)的合同中。接受公司的盈余計算：盈余額=收入項(xiàng)目累計-支出項(xiàng)目累計盈余傭金（純益手續(xù)費(fèi)）=盈余額*盈余傭金率收入支出項(xiàng)目收入項(xiàng)目支出項(xiàng)目本年度保費(fèi)本年度手續(xù)費(fèi)轉(zhuǎn)回上年度未到期保費(fèi)本年度已付賠款轉(zhuǎn)回上年度未決賠款提取本年度未到期保費(fèi)提取本年度未決賠款接受人管理費(fèi)用（三）分保賠款分出公司全權(quán)處理賠款，但在發(fā)生賠款時，分出公司要將出險的情況、估計損失金額、出險日期和出險原因等用函電通知接受公司。當(dāng)賠款金額超過雙方約定的一定金額時，分出公司可向接受公司攤回現(xiàn)金賠款。（四）應(yīng)收分保準(zhǔn)備金分出人在提取原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)當(dāng)期損益，并同時確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。（五）分保業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金再保險接受人，應(yīng)根據(jù)其接受的分保業(yè)務(wù)提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金，分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行相關(guān)的分保準(zhǔn)備金充足性測試。（六）扣存的分保保證金包括：保費(fèi)準(zhǔn)備金和賠款準(zhǔn)備金。保費(fèi)準(zhǔn)備金：根據(jù)分保合同按分保費(fèi)的一定比例，由分保分出公司從應(yīng)付給分保接受人的保費(fèi)中扣存，并在下一賬單期退還。賠款準(zhǔn)備金：按已付賠款編制分保賬單，一般按未決賠款的90%扣存賠款準(zhǔn)備金。目的：一旦分保接受人的賠償能力出現(xiàn)問題，可從保證金中支付。一般扣存比例為分保費(fèi)的40%。（七）分保保證金利息歸還分保保證金，分保分出人應(yīng)按規(guī)定支付利息，作為彌補(bǔ)分保接受人的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)損失。在實(shí)際工作中，利率由雙方協(xié)商確定。四、分保賬單1、分保賬單的概念是分保分出公司對于分保業(yè)務(wù)活動的各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)按一定格式填制的憑證。是分保管理程序中關(guān)鍵的一環(huán)，是履行分保協(xié)定和條款的憑據(jù)，也是分保實(shí)務(wù)中最繁重的工作。能否及時、準(zhǔn)確地編制出來，反映了分出公司的管理水平，保證及時結(jié)付。接受公司收到賬單后，有2-3周的復(fù)證期就賬單內(nèi)容、計算方法、數(shù)據(jù)正確與否，根據(jù)合同條款或事先約定加以核算復(fù)證的方法，在賬單的副本上，加上再保險人的簽署后寄回。再保險人逾期不復(fù)證，視為確認(rèn)。經(jīng)確認(rèn)后的賬單，在規(guī)定天數(shù)（30天）內(nèi)由欠方向收方進(jìn)行結(jié)算。分保賬單是雙方賬務(wù)往來清算的依據(jù)，也是調(diào)整賬務(wù)的依據(jù)。2、分保賬單的種類按編制期分類，季度賬單、半年賬單、全年賬單。實(shí)務(wù)中，按合同規(guī)定的賬單編制時間編制。按格式分類，標(biāo)準(zhǔn)格式賬單和非標(biāo)準(zhǔn)格式賬單。按再保險業(yè)務(wù)的類型分類，分為比例合同分保賬單和非比例合同分保賬單。非比例合同分保賬單，要求在業(yè)務(wù)成交后即刻發(fā)送，并立即支付保費(fèi)；一般要送兩期賬單，預(yù)付分保費(fèi)賬單和調(diào)整分保費(fèi)賬單。公司名稱：接受人名稱：賬單期：業(yè)務(wù)年度險別：合同名稱：貨幣單位：3、分保賬單的編制方法對分保賬單的每一個項(xiàng)目，都按分保接受人所接受的比例列出具體數(shù)字。對分保賬單的每一項(xiàng)目都按100%列示數(shù)字，再列出某分保接受人所接受的比例，然后計算出該分保接受人應(yīng)分擔(dān)的。例如，有一筆業(yè)務(wù)，有幾家再保險公司接受分保，可以編制統(tǒng)一的賬單（100%），然后將每一接受公司的“應(yīng)付你方余額”或“應(yīng)付我方余額”，用其所接受的成分計算。第三節(jié)

分出業(yè)務(wù)的會計處理一、分出業(yè)務(wù)的會計處理原則二、分出業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置三、賬務(wù)處理一、分出業(yè)務(wù)的會計處理原則1、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》要求：分出保費(fèi)及分保費(fèi)用：對于分出業(yè)務(wù)，再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費(fèi)、應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；準(zhǔn)備金：在提取原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)；一、分出業(yè)務(wù)的會計處理原則賠款：在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本。一、分出業(yè)務(wù)的會計處理原則2、將再保險業(yè)務(wù)與原保險業(yè)務(wù)獨(dú)立處理。分出公司應(yīng)分別根據(jù)原保險合同和再保險合同單獨(dú)進(jìn)行總額列報，以便更清楚地說明分出人享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)以及相關(guān)的收益和費(fèi)用。具體要求：準(zhǔn)備金不得以分保后的凈額列報；保費(fèi)收入不得以扣除分出保費(fèi)后的凈額列報；保險合同費(fèi)用不得以扣除攤回分保費(fèi)用后的凈額列報；保險合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報。一、分出業(yè)務(wù)的會計處理原則3、保險合同債權(quán)、債務(wù)不得抵消。再保險分出人可能同時又是再保險接受人，對于分出與分入業(yè)務(wù)分別形成的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)，不得相互抵銷。再保險合同雙方應(yīng)按照自己在不同合同中所處的不同角色，分別確認(rèn)其對對方的債權(quán)和債務(wù)。同一筆分保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)不得相互抵銷。對于一筆分保業(yè)務(wù)，再保險分出人對再保險接受人會同時產(chǎn)生應(yīng)收分保賬款和應(yīng)付分保賬款，需單獨(dú)列示，不得相互抵銷。二、分出業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置分出保費(fèi)攤回分保費(fèi)用攤回賠付支出攤回分保責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保賬款應(yīng)付分保賬款應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金存入保證金預(yù)付分出保費(fèi)分出保費(fèi)攤回分保費(fèi)用屬于損益類科目（費(fèi)用類），核算公司分出分保業(yè)務(wù)向分保接受人分出的保費(fèi)；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。屬于損益類科目（收入類），核算公司分出分保業(yè)務(wù)向分保接受人攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。攤回賠付成本攤回分保責(zé)任準(zhǔn)備金屬于損益類科目（收入類），核算再保險分出人向再保險接受人攤回的賠付成本；可以單獨(dú)設(shè)置“攤回賠款支出”、“攤回年金給付”、“攤回滿期給付”、“攤回死傷醫(yī)療給付”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)；按險種設(shè)置明細(xì)。屬于損益類科目（收入類），核算再保險分出人應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金；可以單獨(dú)設(shè)置“攤回未決賠款準(zhǔn)備金”、“攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)；按保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別和險種設(shè)置明細(xì)。應(yīng)收分保賬款應(yīng)付分保賬款屬于資產(chǎn)類科目，核算保險公司從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)；按再保險分出人或再保險接受人和再保險合同設(shè)置明細(xì)。屬于負(fù)債類科目，核算保險企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)；按再保險分出人或再保險接受人和再保險合同設(shè)置明細(xì)。存入保證金屬于負(fù)債類科目，核算分出分保業(yè)務(wù)按合同約定扣存分保接受人的部分保費(fèi)形成的保證金；期末貸方余額，反映公司扣存的尚未退還的分保準(zhǔn)備金。預(yù)付分出保費(fèi)屬于資產(chǎn)類科目，核算分出人支付給非比例分保接受人的最低預(yù)付保費(fèi)；期末余額在借方；支付時，借記本科目，預(yù)付分出保費(fèi)轉(zhuǎn)為當(dāng)期分出保費(fèi)時，貸記本科目。應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金；按再保險接受人和再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。屬于資產(chǎn)類科目，核算再保險分出人從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金以及應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金；可單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目；三、賬務(wù)處理（一）再保險月報分保賬單按季編報，具有時滯性，不能作為原始憑證，作為結(jié)算和賬務(wù)調(diào)整的憑證；每月按再保險合同及相應(yīng)的原保險合同發(fā)生額編制再保險月報，作為分出業(yè)務(wù)的原始憑證。分出再保險月報表

年月險別（二）分出保費(fèi)的核算1、確認(rèn)和計量。在原保費(fèi)收入確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)分出保費(fèi)，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費(fèi)，計入當(dāng)期損益。合同分保業(yè)務(wù)簽訂合同，約定某一范圍內(nèi)的所有業(yè)務(wù)自動按照預(yù)先確定的條件進(jìn)行分保。按照合同約定，計算其對應(yīng)的分出保費(fèi)，計入當(dāng)期損益。臨時分保業(yè)務(wù)雙方均有自由選擇權(quán)，若雙方未確定再保險合同，不應(yīng)確認(rèn)分出保費(fèi)。預(yù)約分保業(yè)務(wù)2、賬務(wù)處理?。喊凑蘸贤嬎愦_定分出保費(fèi)：借：分出保費(fèi)

貸：應(yīng)付分保賬款ⅱ：當(dāng)原保險合同解除時，沖減分出保費(fèi)：借：應(yīng)付分保賬款

貸：分出保費(fèi)（三）攤回分保費(fèi)用的核算1、確認(rèn)再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。對于臨時分保業(yè)務(wù)和預(yù)約分保業(yè)務(wù)，如原保險合同保費(fèi)收入確認(rèn)的當(dāng)期未能確定再保險合同，再保險分出人不確認(rèn)分出保費(fèi)。相應(yīng)的也不確認(rèn)攤回分保費(fèi)用。2、計量固定手續(xù)費(fèi)，浮動手續(xù)費(fèi)，純益手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回分保費(fèi)用（四）攤回賠款支出的核算再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠款金額的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當(dāng)期損益。會計處理借：應(yīng)收分保賬款

貸：攤回賠付支出（五）存入保證金再保險分出人在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單，確認(rèn)本期應(yīng)收和歸還的分保保證金。本期分出人扣存再保險接受人保證金數(shù)額：借：應(yīng)收分保賬款

貸：存入保證金歸還保證金并支付利息：借：存入保證金利息支出

貸：應(yīng)付分保賬款（六）應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金1、再保險分出人在計算確認(rèn)原保險合同保險準(zhǔn)備金時，確認(rèn)應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金2、在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額當(dāng)期，沖減應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金借：提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：攤回未決賠款準(zhǔn)備金

貸：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金借：攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金借：攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金（六）應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金3、在對原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試補(bǔ)提保險責(zé)任準(zhǔn)備金時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金相應(yīng)增加。相當(dāng)于是補(bǔ)提準(zhǔn)備金，與收取分保準(zhǔn)備金的會計處理相同。（六）應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金（七）再保險合同損益的調(diào)整1、再保險分出人應(yīng)當(dāng)在原保險合同提前解除的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，計入當(dāng)期損益。當(dāng)原保險合同提前解除時，原保險合同保險責(zé)任終止，依賴于原保險合同存在的對應(yīng)的再保險責(zé)任也同時終止，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，再保險分出人需要在當(dāng)期按照再保險合同的約定，計算被解除的原保險合同對應(yīng)的應(yīng)沖減的分出保費(fèi)、應(yīng)沖減的攤回分保費(fèi)用。（七）再保險合同損益的調(diào)整2、再保險分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資，確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計入當(dāng)期損益。保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)后，沖減當(dāng)期賠付成本。攤回賠付支出是以原保險合同賠付成本為基礎(chǔ)計算確定的，因此，在原保險合同賠付成本減少的同時，應(yīng)相應(yīng)沖減攤回賠付支出。（七）再保險合同損益的調(diào)整3、再保險分出人調(diào)整分出保費(fèi)時應(yīng)當(dāng)將調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。再保險分出人在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，計算確定再保險合同各項(xiàng)損益時，雖然已采用合同預(yù)定或盡量合理的方法對再保險合同損益進(jìn)行了計算和估算，但在確定分保賬單時，仍然可能因?yàn)楦鞣N情況導(dǎo)致賬單數(shù)據(jù)和前期計算或估算數(shù)據(jù)不一致。再保險分出人應(yīng)在與再保險接受人確定分保賬單的當(dāng)期，按照賬單數(shù)據(jù)與前期計算或估算數(shù)據(jù)的差額，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)再保險合同損益項(xiàng)目。（八）預(yù)付資產(chǎn)和負(fù)債1、預(yù)收分保賠款再保險分出人應(yīng)在收到再保險接受人預(yù)付的攤回分?？顣r，確認(rèn)預(yù)付款負(fù)債。借：銀行存款

貸：預(yù)收賠付款將預(yù)收分保賠款確認(rèn)為攤回分保賠付成本時，借：預(yù)收賠付款

貸：攤回賠付支出（八）預(yù)付資產(chǎn)和負(fù)債2、預(yù)付分出保費(fèi)MDP保費(fèi)（MinimumandDepositPremium），是再保險分出人提前支付給再保險接受人的預(yù)付性質(zhì)的分出保費(fèi)，再保險分出人應(yīng)在支付MDP保費(fèi)時將其確認(rèn)為預(yù)付款資產(chǎn)。借：預(yù)付分出保費(fèi)

貸：銀行存款例4-1：A財險公司2006年將火險業(yè)務(wù)與B再保險公司簽訂成數(shù)分保合同，當(dāng)年A公司按30%的比例將業(yè)務(wù)分給B公司，并且按照分保費(fèi)的30%收取分保手續(xù)費(fèi)。A公司第一個月業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如所示，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按1/24法計提，暫不進(jìn)行準(zhǔn)備金充足性測試，請編制一月A公司與再保險業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（分出保費(fèi)、分保費(fèi)用、攤回分保賠款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金）A公司一月業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表保費(fèi)收入賠款未決賠款1月100000050000060000①計算分出保費(fèi)：分出保費(fèi)=1000000×30%=300000借：分出保費(fèi)300000

貸：應(yīng)付分保賬款300000②計算分保費(fèi)用：分保費(fèi)用=300000×30%=90000借：應(yīng)收分保賬款90000

貸：攤回分保費(fèi)用90000③計算攤回分保賠款：攤回分保賠款=500000×30%=150000借：應(yīng)收分保賬款150000

貸：攤回賠付支出150000④計算應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=300000×23/24=287500借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金287500

貸：提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金287500⑤計算應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金：應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金=60000×30%=18000借：應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金18000

貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金18000第四節(jié)

分入業(yè)務(wù)的會計處理一、分入業(yè)務(wù)的會計處理原則二、分入業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置三、分保費(fèi)收入的會計處理四、分保費(fèi)用的確認(rèn)和計量五、分保賠付支出六、分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的評估七、存出準(zhǔn)備金一、分入業(yè)務(wù)的會計處理原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》要求，再保險接受人應(yīng)當(dāng)在再保險合同生效當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分保費(fèi)收入金額；在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分保費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。按會計年度核算按業(yè)務(wù)年度核算按日歷年度來計算損益以承保年度為基礎(chǔ)、多年期核算損益需要按時結(jié)賬，所以要以日歷年度為基礎(chǔ)記錄已賺保費(fèi)和已發(fā)生的賠付成本，甚至需要估算已賺保費(fèi)和已發(fā)生的賠付成本不需要按日歷年度結(jié)賬，在非結(jié)算年度末不必記錄已賺保費(fèi)和已發(fā)生的賠付成本每個日歷年度都會有顯示利潤或虧損直到最后結(jié)算年度才會顯示利潤或虧損在每季度末和每年末采用精算的方法估算保費(fèi)準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金沒有必要按精算的方法計算保費(fèi)準(zhǔn)備金，在最后一個結(jié)算年度需要采用精算的方法估算未決賠款準(zhǔn)備金2、按會計年度核算損益二、分入業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置分保費(fèi)收入分保費(fèi)用分保賠付支出應(yīng)收分保賬款應(yīng)付分保賬款存出保證金分保費(fèi)收入分保費(fèi)用屬于損益類科目（收入類），核算再保險接受人從事分保業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。屬于損益類科目（費(fèi)用類），核算再保險接受人向再保險分出人支付的分保費(fèi)用；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。分保賠付支出屬于損益類科目（費(fèi)用類），核算再保險接受人向再保險分出人支付的應(yīng)由其承擔(dān)的賠款；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；按險種設(shè)置明細(xì)。存出保證金屬于資產(chǎn)類科目，核算再保險接受人按合同約定存儲的分保業(yè)務(wù)的保證金；期末借方余額，反映公司存出的分保準(zhǔn)備金的數(shù)額；按分出人設(shè)置明細(xì)。應(yīng)收分保賬款應(yīng)付分保賬款屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)；按再保險分出人和再保險合同設(shè)置明細(xì)。屬于負(fù)債類科目，核算保險企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)；按再保險分出人和再保險合同設(shè)置明細(xì)。三、分保費(fèi)收入的會計處理1、分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件分保費(fèi)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；與再保險相關(guān)的收入能夠可靠地計量。2、分保費(fèi)收入的計量再保險業(yè)務(wù)具有間接性，滯后性和不完整性；再保險接受人應(yīng)根據(jù)再保險合同的約定，對當(dāng)期分保費(fèi)收入進(jìn)行專業(yè)、合理和相對準(zhǔn)確的預(yù)估，由承保人員完成。比例再保險合同：簽訂合同時，直保公司要估計保費(fèi)，并報告給再保險接受人。再保險人結(jié)合自身積累的歷史數(shù)據(jù)、保險行業(yè)公開的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、國家公布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)等，運(yùn)用自身經(jīng)驗(yàn)對分保費(fèi)進(jìn)行估計。非比例再保險：依賴于直保公司保費(fèi)規(guī)模與損失賠付經(jīng)驗(yàn)。（預(yù)收保費(fèi)，調(diào)整保費(fèi)，恢復(fù)保費(fèi)）臨分業(yè)務(wù)：逐單對保費(fèi)進(jìn)行預(yù)估。3、預(yù)估分保費(fèi)收入的入賬方法（1）終期分保費(fèi)收入預(yù)估法：再保險接受人在再保險合同生效當(dāng)期預(yù)估可能的全部分保費(fèi)收入；在會計期末或收到分保業(yè)務(wù)賬單或業(yè)務(wù)結(jié)束時對預(yù)估的分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)年調(diào)整：確認(rèn)分保費(fèi)收入當(dāng)年，若有確鑿證據(jù)進(jìn)行更準(zhǔn)確的估計，則調(diào)整，調(diào)整額計入當(dāng)期損益。一旦確定以后年度不再調(diào)整，除非該業(yè)務(wù)年度實(shí)際收到賬單數(shù)額大于預(yù)估總數(shù)。終期調(diào)整：在相關(guān)實(shí)際賬單基本收到后（一般應(yīng)為合同起期三年后），調(diào)整原預(yù)估額，差額計入損益。收到賬單時調(diào)整。例4-2：某比例再保險合同起期后，預(yù)估分保費(fèi)收入1500萬元，預(yù)估分保手續(xù)費(fèi)500萬元，兩者之差為預(yù)估應(yīng)收賬款1000萬元。①收到第一期賬單，分保費(fèi)收入200萬元、分保賠款20萬元，分保手續(xù)費(fèi)60萬元，應(yīng)收分保賬款120萬元。②收到第一期賬單，根據(jù)第一期賬單標(biāo)明金額沖銷預(yù)估數(shù)額。③到第三個會計年度末，累計已收到保費(fèi)1600萬元，手續(xù)費(fèi)550萬元，則需要將業(yè)務(wù)累計數(shù)據(jù)與預(yù)估數(shù)據(jù)之間的差額調(diào)整到當(dāng)期損益。④第三個會計年度以后再收到賬單，若還有保費(fèi)10萬元，手續(xù)費(fèi)2萬元，賠款20萬元。⑤①借：分保費(fèi)用（預(yù)估）5000000應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）10000000貸：分保費(fèi)收入（預(yù)估）15000000②借：分保費(fèi)用600000分保賠付支出200000

應(yīng)收分保賬款1200000

貸：分保費(fèi)收入2000000

③借：分保費(fèi)收入（預(yù)估）2000000貸：

分保費(fèi)用（預(yù)估）600000應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）1400000④借：分保費(fèi)用（預(yù)估）500000

應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）500000

貸：分保費(fèi)收入（預(yù)估）1000000⑤借：分保費(fèi)用20000

分保賠付支出200000

貸：分保費(fèi)收入100000

應(yīng)付分保賬款120000（2）賬單分保費(fèi)收入預(yù)估法按季預(yù)估收到賬單時調(diào)整為確保預(yù)估的合理性、準(zhǔn)確性，可根據(jù)再保險合同性質(zhì)、分入業(yè)務(wù)性質(zhì)分類預(yù)估例4-3：某再保險合同起期后，第一個賬單期預(yù)估分保費(fèi)收入180萬元，預(yù)估分保手續(xù)費(fèi)50萬元，兩者之差為預(yù)估應(yīng)收賬款130萬元。收到第一期賬單，賬單標(biāo)明金額為：分保費(fèi)收入200萬元、分保賠款20萬元、分保手續(xù)費(fèi)60萬元，應(yīng)收分保賬款120萬元。收到第一期賬單，沖銷第一期賬單預(yù)估數(shù)據(jù)。①借：分保費(fèi)用（預(yù)估）500000

應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）1300000

貸：分保費(fèi)收入（預(yù)估）1800000②借：分保費(fèi)用600000

分保賠付支出200000

應(yīng)收分保賬款120000

貸：分保費(fèi)收入200000③借：分保費(fèi)收入（預(yù)估）1800000貸：分保費(fèi)用（預(yù)估）500000應(yīng)收分保賬款（預(yù)估）1300000四、分保費(fèi)用的確認(rèn)和計量1、確認(rèn)：在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的分保費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。2、計量：根據(jù)分保費(fèi)收入和約定分保費(fèi)用率確定。3、調(diào)整：分保費(fèi)用的調(diào)整，與分保費(fèi)收入同時調(diào)整。五、分保賠付支出1、確認(rèn)與計量：比例再保險，應(yīng)每期根據(jù)再保險合同約定和公司歷史數(shù)據(jù)及經(jīng)驗(yàn)，按分保費(fèi)的一定比率估算，或直接向分出公司查詢。非比例再保險，賠付成本的確認(rèn)應(yīng)在收到出險通知時。2、分保賠付支出：根據(jù)再保險合同的約定和分保賬單、業(yè)務(wù)報表調(diào)整本公司應(yīng)承擔(dān)的賠付成本。3、賬務(wù)處理預(yù)估時，借：分保賠付支出（預(yù)估）

貸：應(yīng)付分保賬款（預(yù)估）調(diào)整時，借：分保賠付支出

貸：應(yīng)付分保賬款同時沖銷預(yù)估數(shù)據(jù)，

借：應(yīng)付分保賬款（預(yù)估）

貸：分保賠付支出（預(yù)估）六、分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的評估再保險接受人應(yīng)提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，分保未決賠款準(zhǔn)備金，分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金計提方法及相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試，比照原保險合同的相關(guān)規(guī)定處理。借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：提取未決賠款準(zhǔn)備金

貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：未決賠款準(zhǔn)備金借：提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：壽險責(zé)任準(zhǔn)備金借：提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金七、存出保證金在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單，確認(rèn)本期應(yīng)繳存和歸還的分保保證金。繳存時，借：存出保證金

貸：應(yīng)付分保賬款歸還時，借：應(yīng)收分保賬款

貸：存出保證金

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謝謝觀賞!主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時，包括運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項(xiàng)償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)550元，財務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時借財務(wù)費(fèi)用貸（4）財務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財務(wù)費(fèi)用時借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實(shí)際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費(fèi)④④計提折舊⑤⑤付車間保險費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時預(yù)先收取對方款項(xiàng)時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收