存貨綜合業(yè)務會計制度的設計

存貨業(yè)務會計制度的設計通過本章學習，應了解企業(yè)進貨、銷貨和儲存業(yè)務的特點，理解進貨、銷貨和儲存業(yè)務會計制度設計的目標，掌握存貨購進、銷售和儲存業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法的設計方法。第一節(jié)采購業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計一、采購業(yè)務的內(nèi)容及特點存貨采購是存貨管理的第一環(huán)節(jié)。對于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨的采購是生產(chǎn)的準備階段，為了生產(chǎn)適銷對路的盈利產(chǎn)品，必須采購生產(chǎn)適用、價格公道、質量合格的原材料。對于流通企業(yè)來說，要使企業(yè)獲得盡可能多的銷售收入，必須采購適銷對路且價格公道的商品。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟效益，必須加強存貨采購業(yè)務的控制與核算，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立相應的存貨采購業(yè)務的內(nèi)部控制制度和會計制度。要實現(xiàn)存貨采購業(yè)務內(nèi)部控制和會計制度設計的目標，首先必須了解存貨采購業(yè)務的特點。存貨采購業(yè)務一般具有以下特點：1．它與生產(chǎn)和銷售計劃聯(lián)系密切；2．它直接導致貨幣資金的支出或對外負債的增加；3．業(yè)務發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞二、采購業(yè)務內(nèi)部控制制度設計的目標針對存貨采購業(yè)務的以上特點，其會計制度設計的目標應為：1.存貨的采購與生產(chǎn)、銷售業(yè)務的要求保持一致；2.貨幣資金的支付或負債的增加必須以獲得品質優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負債增加的真實性與合理性；3.合理揭示企業(yè)應享有的購貨折扣與折讓；4.防止采購環(huán)節(jié)中違法亂紀、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生；

5.保證采購業(yè)務在內(nèi)、外部各環(huán)節(jié)的運行通暢和高效率；6.及時、準確提供存貨采購的會計信息。三、采購業(yè)務內(nèi)部控制制度的設計為實現(xiàn)采購業(yè)務內(nèi)部控制制度設計的目標，存貨采購業(yè)務的內(nèi)部控制制度應包括以下幾個方面：（一）職務分離制度存貨采購環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務有提交請購單、簽訂采購合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務中需要進行職務分離的主要有：1.在請購單中，對需要采購的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù)

需要量和現(xiàn)有庫存量共同制定，然后交采購部門進行公開詢價。2.采購合同應由生產(chǎn)或銷售部門、采購部門、財務部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂。3.物資的采購人員不能同時負責存貨的驗收保管。4.物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄。5.采購人員應與負責付款審批的人員相分離。

6.審核付款人員應與付款人員相分離。7.記錄應付賬款的人員應與出納人員相分離。（二）存貨采購的請購單控制制度為使物資既能夠滿足需要，又能防止由于存貨過多而造成的積壓風險，在確定存貨采購時，必須由物資的使用部門（如制造企業(yè)的生產(chǎn)部門、流通企業(yè)的銷售部門等）根據(jù)未來一定期間的需要量，以填制“物資需求單”的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫存量計算出請購量后，正式

提交“請購單”。經(jīng)過物資保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理（或財務，下同）部門的確認后方可生效。采購部門確認的目的在于兩個方面：一是防止已經(jīng)采購的物資又重復執(zhí)行，二是咨詢現(xiàn)行市場價格，對所需采購資金進行估算。采購部門簽署同意采購的意見并將估算的資金需要、付款時間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標、資金預算范圍和企業(yè)的現(xiàn)有資金狀況進行綜合審查后批準。存貨采購的請購單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后，再交

采購部門，由采購部門將請購單報主管領導批準后存檔備案并辦理招標訂貨手續(xù)。（三）訂貨控制制度采購部門憑被批準執(zhí)行的請購單辦理訂貨手續(xù)時，首先必須向不同的多家供應商發(fā)出詢價單，待獲取報價單后比較供應貨物的價格、質量標準、可享受折扣、付款條件、交貨時間和供應商信譽等有關資料，初步確定適合的供應商并準備談判；然后，根據(jù)談判結果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和會計等有關部門，以備合理安排生產(chǎn)、銷售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點是對購貨詢價、簽訂合同和訂貨單的控制。（四）貨物驗收控制制度企業(yè)所訂購的貨物到達時必須由與采購部門、使用部門和會計部門相分離的保管部門進行驗收保管。所收貨物的檢驗包括數(shù)量和質量兩個方面。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗收合格的貨物入庫后，倉庫保管部門必須及時填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購部門和會計部門。貨物驗收控制制度的核心是保證所購貨物符合預定的品名、數(shù)量和質量標準，明確保管部門和有關人員的經(jīng)濟責任。（五）入賬付款或應付賬款控制制度由采購請購單、訂貨單和收貨單共同構成的收貨業(yè)務完成后，會計部門就取得了供貨方的發(fā)票和收貨單等表示貨物已經(jīng)驗收入庫并應支付貨款或應付賬款已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。這些原始憑證經(jīng)過審核無誤后，會計部門應該及時記錄存貨的增加和銀行存款、預付賬款的減少或應付賬款的增加。對存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設置一級賬戶和明細賬戶并正確地進行記錄。會計入賬時應注意做到兩個方面：一是記入適當?shù)馁~戶和適當?shù)臅嬈陂g；二是正確地進行計量。（六）會計稽核與對賬制度它一方面要求，無論是貨款的支付，還是應付賬款發(fā)生的記錄，對進貨業(yè)務涉及的所有原始憑證、記賬憑證，都必須經(jīng)過稽核人員或會計主管審核后方能記賬；另一方面要求，對進貨業(yè)務發(fā)生的應付賬款必須及時、定期地與客戶對賬，防止債務虛列及由此造成的業(yè)務人員舞弊行為。四、采購業(yè)務憑證流轉程序的設計企業(yè)的進貨業(yè)務主要有三個環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)是詢、報價，在這一環(huán)節(jié)中有兩種可能，一種是進貨單位按進貨需要向有關供貨單位詢價，供貨單位得到詢價信息后向進貨單位報價。另一種可能是供貨單位主動向進貨單位發(fā)出報價信息；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價還價、簽訂購銷合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負債。在進貨業(yè)務的這三個環(huán)節(jié)中，為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實和會計核算的真實、準確，必須設計相應的進貨業(yè)務憑證和憑證流轉程序。（一）采購憑證及其流轉程序1.設計采購憑證及其流轉程序的原則（1）有利于加速貨物流轉，提高工作效率；（2）有利于明確經(jīng)濟責任，防止差錯和損失；（3）保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務資料與核算資料；（4）落實各項內(nèi)部控制制度；（5）保證及時、正確地組織會計核算。2.采購憑證的設計采購憑證連同后面的銷貨憑證設計，是企業(yè)內(nèi)部會計制度設計的一個重要組成部分。企業(yè)的存貨采購業(yè)務從業(yè)務環(huán)節(jié)上看，包括采購和驗收入庫兩個基本環(huán)節(jié)。3.憑證流轉程序的設計憑證流轉程序包括送貨制下的憑證流轉程序、提貨制下的憑證流轉程序和發(fā)貨制下的憑證流轉程序。第二節(jié)銷貨業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計一、銷貨業(yè)務的內(nèi)容及其特點從銷貨業(yè)務運行的環(huán)節(jié)看，包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷貨通知單發(fā)貨、記錄銷貨、辦理收貨以及辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓、處理壞帳等業(yè)務。這些銷貨業(yè)務的特點有：（1）業(yè)務發(fā)生頻繁，工作量大，運行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞；（2）營業(yè)收入的確認與計量具有復雜性；（3）銷貨業(yè)務直接導致貨幣資金或應收帳款的增加。二、銷貨業(yè)務會計制度設計的目標（1）保證營業(yè)收入的真實性、合理性、完整性；（2）保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實性與適度性；（3）保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示；（4）保證應收帳款記錄的真實性和可收回性；（5）杜絕銷售業(yè)務中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀、侵吞企業(yè)利益的行為。三、銷貨業(yè)務內(nèi)部控制制度的設計（一）職務分離制度需要進行分離的職務有：（1）接受客戶訂單的人不能同時負責核準付款條件和客戶信用調查工作。（2）填制銷貨通知的人不能同時負責發(fā)出商品工作。（3）開具發(fā)票的人不能同時負責發(fā)票的審核工作。（4）辦理各項業(yè)務的人員不能同時負責該項業(yè)務的審核批準工作。

（5）記錄應收帳款的人員不能同時負責貨款的收取和退款工作。（6）會計人員不能同時負責銷售各環(huán)節(jié)的工作。（二）訂單控制制度訂單控制制度包括以下幾個方面：（1）根據(jù)不同的客戶和銷售形式設計多種訂單格式，以滿足企業(yè)內(nèi)部各個部門協(xié)調工作、相互制約的經(jīng)營管理需要。（2）規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉程序，并規(guī)定相應的授權批準程序。

（3）實行訂單順序編號法，對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單進行管理和控制，以便隨時檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過程。（三）銷售價格政策控制制度（1）制定統(tǒng)一的產(chǎn)品銷售價格目錄。（2）規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標準，并建立相應的授權批準權限。（四）銷售發(fā)票控制制度銷售發(fā)票控制制度主要包括：（1）指定專人負責發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。（2）發(fā)票使用人領用發(fā)票時應簽字注明所領用發(fā)票的起訖號。（3）發(fā)票使用人多開具的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關憑證上載明的客戶名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等為依據(jù)如實填寫各項內(nèi)容。（4）財會部門必須指定獨立于發(fā)票使用人的專人，定期或不定期地對所有使用過的發(fā)票與會計記錄和有關手續(xù)憑證進行核對檢查。（五）收款業(yè)務控制制度（六）退貨業(yè)務控制制度

主要有以下幾個方面：（1）建立退貨損失懲罰制度（2）設立獨立于銷售部門的銷貨爭議處理機構（3）建立銷售折讓優(yōu)先制度（4）理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉程序（5）建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度（6）建立退貨驗收制度和退款審查制度（七）售后服務控制制度四、銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計（一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計1.銷貨憑證的設計企業(yè)銷貨業(yè)務涉及的憑證主要有發(fā)貨單和銷貨日報表兩張基本憑證。2.銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計銷貨業(yè)務憑證流轉程序主要有三種：送貨制下的憑證流轉程序、提貨制下的流轉程序和發(fā)貨制下的流轉程序。3.與客戶對帳的對帳單設計（二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：第一種是貨款合一，營業(yè)員在交易時一手收款，一手付貨。第二種是貨款分管，營業(yè)員在交易時開出銷貨小票，待顧客到收款臺交款后，憑已收款的售貨小票付貨。第三種是超市的自選銷售，由顧客在商場里自行選購商品，集中在出口收款處交款。

1.銷貨憑證的設計銷貨憑證主要有：內(nèi)部交款單，商品進銷存報告單，銷貨小票等。2.銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計主要是貨款分管下的流轉程序的設計。第三節(jié)儲存業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計一、儲存業(yè)務會計制度設計的目標存貨的儲存業(yè)務一般具有以下特點：（1）占壓資金數(shù)量大；（2）儲存量的大小直接影響著產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷售的順利進行；（3）容易發(fā)生積存日久變質或時常供求關系變動而導致存貨損失；（4）存貨的種類繁多，流動性強，進出頻繁，極易產(chǎn)生管理疏漏；

（5）實物規(guī)模較大，自然災害或人為原因造成的損失隨時可能發(fā)生。儲存業(yè)務會計制度設計的目標是：（1）對存貨正確計價并保持帳實相符，合理揭示存貨方面的財務狀況；（2）保證恰當?shù)拇尕泝淞?，實現(xiàn)既能滿足生產(chǎn)、銷售的需要，又能減少資金占壓，促進企業(yè)的資源優(yōu)化配置；（3）保證存貨的安全。二、儲存業(yè)務內(nèi)部控制制度的設計要點（一）落實保管責任制度（二）建立嚴格的存貨收發(fā)和計量制度（三）實施永續(xù)盤存制（四）健全實地盤點制（五）實施存貨保險制度（六）建立庫存存貨質量管理制度（七）確定恰當?shù)拇尕浢骷毞诸悗し謶舴椒ǎò耍┙∪尕浢骷殠ぴO置第四節(jié)存貨業(yè)務核算方法的設計一、存貨的計價（一）存貨的入帳價值1.購入的存貨2.自制的存貨3.委托外單位加工完成的存貨4.投資者投入的存貨5.接受捐贈的存貨6.企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入的存貨7.以非貨幣性交易換入的存貨8.盤盈的存貨（二）發(fā)出存貨的計價方法存貨發(fā)出的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和按計劃成本計價、毛利率法、零售價格法等。（三）期末存貨的計價方法1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計算方法2.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理（1）計提存貨跌價準備的條件（2）計提存貨跌價準備的帳務處理。二、存貨數(shù)量的盤存方法和清查盤點方法的設計（一）存貨數(shù)量的盤存方法企業(yè)的存貨數(shù)量要考盤存來確定，盤存方法有永續(xù)盤存法和實地盤存法兩種方法。（二）存貨清查盤點的設計存貨清查盤點的方法存貨清查結果的處理程序存貨清查的核算三、原材料的核算方法（一）按實際成本計價的原材料核算

原材料按實際成本計價進行核算時，企業(yè)要設置“原材料”帳戶和“物資采購”帳戶。（二）按計劃成本計價的原材料核算

原材料按計劃成本計價進行核算時，企業(yè)除了要設置“原材料”、“物資采購”帳戶，還要設置“材料成本差異”帳戶。（三）按實際成本計價與按計劃成本計價的比較四、商品的核算方法（一）數(shù)量進價金額核算法1.數(shù)量進價金額核算法的適用范圍

數(shù)量進價金額核算法適用于批發(fā)企業(yè)的商品核算。2.數(shù)量進價金額核算方法的主要內(nèi)容（1）“庫存商品”的總分類帳戶和明細分類帳戶，均以商品進價計價。（2）建立一套完整的商品帳體系。3.數(shù)量進價金額核算法的帳戶處理（1）購進商品的帳務處理（2）銷售商品的帳務處理（二）售價金額核算法1.售價金額核算法的適用范圍

售價金額核算法適用于零售企業(yè)商品核算。2.售價金額核算法的主要內(nèi)容（1）確定實物負責人，建立實物負責制。（2）售價記賬，金額控制。（3）建立商品盤點制度，定期實地盤點商品。（4）實行明碼標價制度，加強商品價格管理。（5）健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。3.售價金額核算法的帳務處理（1）購進商品的帳務處理。（2）銷售商品的帳務處理。（三）進價金額核算法1.進價金額核算法的適用范圍進價金額核算法適用于鮮活商品的核算。2.進價金額核算法的內(nèi)容與帳務處理進價金額核算法可以采用“進價記賬、盤存計銷”的方法，即用進價反映購進商品總額，期末按實際盤存商品進價金額倒擠已銷商品進價成本。（四）數(shù)量售價金額核算法數(shù)量售價金額核算法的特點：（1）庫存商品總分類帳戶和明細分類帳戶一律按商品售價記賬。（2）企業(yè)也要建立一套完整的商品明細帳。（3）要增設“商品進銷差價”帳戶，以記載商品售價金額和進價金額的差額。（五）代銷商品的核算1.代銷商品業(yè)務的特點

企業(yè)代銷商品業(yè)務的形式有視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種。企業(yè)代銷商品具有以下特點：（1）企業(yè)無論采用何種代銷方式辦理代銷業(yè)務，委托方撥交受托方的代銷商品，在結算貸款以前，其所有權仍屬委托方，相當于委托方企業(yè)庫存商品的移庫，仍應將其作為本企業(yè)的存貨進行核算。（2）受托方將商品出售后，委托方應根據(jù)受托方交來的代銷商品清單，確認商品銷售的實現(xiàn)，并作為委托方企業(yè)的收入進行核算。（3）受托方將代銷商品出售后，應視代銷商品業(yè)務的不同方式，分別確認相應的收入，并進行相應的貸款結算。2.委托代銷商品的核算委托方應設置“委托代銷商品”帳戶來核算。委托方企業(yè)委托代銷商品的帳務處理，應包括以下三部分內(nèi)容：（1）發(fā)出代銷商品。（2）收到代銷清單。（3）收到代銷款項。3.受托代銷商品的核算受托方企業(yè)應設置“受托代銷商品”帳戶來核算。受托方企業(yè)受托代銷商品的帳戶處理，應包括以下三部分內(nèi)容：（1）收到代銷商品。（2）采用視同買斷方式。（3）采用收取手續(xù)費方式。（六）存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算方法1.存貨購進環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算存貨購進環(huán)節(jié)的其他業(yè)務主要包括以下內(nèi)容：（1）拒付貸款和拒收貨物的核算。（2）進貨退出的核算。（3）進貨退補價的核算。（4）進貨發(fā)生溢缺的核算。2.存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算（1）銷貨退回的核算。（2）銷貨折讓的核算。五、包裝物、低值易耗品的核算方法（一）包裝物的核算方法為了反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結存情況，企業(yè)應設置“包裝物”帳戶。本帳戶應按包裝物的品種、類別等設置明細帳戶，進行明細分類核算。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，也可以不設置“包裝物”帳戶，而將其并入“原材料”帳戶進行核算。（二）低值易耗品的核算方法低值易耗品的確認標準低值易耗品的核算為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結存情況，企業(yè)應設置“低值易耗品”帳戶。該帳戶應按低值易耗品的類別、品種等設置明細帳戶，進行明細分類核算。六、委托加工物資（一）委托加工物資的帳戶設置為了反映和監(jiān)督各種委托加工物資的收發(fā)和結存情況，企業(yè)應設置“委托加工物資”帳戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。（二）委托加工物資的帳務處理撥付委托加工物資結算加工費、稅金及運雜費收回加工物資第八章生產(chǎn)制造業(yè)務會計制度的設計通過本章學習，應該了解生產(chǎn)制造業(yè)務的特點，熟悉生產(chǎn)制造業(yè)務會計制度設計的內(nèi)容，理解生產(chǎn)制造業(yè)務會計制度設計的特點及目標，掌握生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計、實際成本核算方法和計劃成本核算方法的設計。第一節(jié)生產(chǎn)制造業(yè)務的內(nèi)容與會計制度設計目標一、生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法設計的內(nèi)容及其特點（一）生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法設計的內(nèi)容首先是建立成本核算制度。成本核算是指對發(fā)生的生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本形成組織的會計核算。其次是建立成本管理制度。（二）生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法設計的特點1.以成本的經(jīng)濟實質作為設計的指導2.滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要3.適應企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求二、生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法設計的目標（一）明確產(chǎn)品成本核算程序，正確計算產(chǎn)品成本，反映產(chǎn)品成本的實際水平，為編制財務報告提供信息（二）及時向有關管理者提供在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本耗費情況，考核成本計劃的完成情況，并保護在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的安全完整（三）劃清各種費用界限，控制成本開支，提供降低產(chǎn)品成本的途徑（四）建立成本責任制，考核成本責任第二節(jié)生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計一、生產(chǎn)制造業(yè)務內(nèi)部控制制度的設計

生產(chǎn)制造過程業(yè)務的開展實質上一種從貨幣資金到原材料、生產(chǎn)設備，再到加工中的在產(chǎn)品，最后形成庫存商品的資金循環(huán)過程。為了生產(chǎn)出符合用戶需要的產(chǎn)品，減少商品庫存，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，實現(xiàn)良好的財務狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)必須建立一套行之有效的生產(chǎn)制造過程業(yè)務內(nèi)部控制制度。主要包括：（一）建立生產(chǎn)制造計劃控制制度生產(chǎn)制造計劃控制是整個生產(chǎn)制造過程業(yè)務內(nèi)部控制的起點，也是對生產(chǎn)制造過程進行有效控制的重要依據(jù)，它又可以分為確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)制造計劃兩部分。1、確定生產(chǎn)需要對制造企業(yè)而言，確定生產(chǎn)需要是一種重要的決策行為，決策不當就會造成生產(chǎn)資源的浪費和企業(yè)財務狀況的惡化，因此它必須由企業(yè)最高管理當局或其授權的人員進行決策，根據(jù)產(chǎn)品的市場

銷售情況作出科學的分析和判斷，明確決策責任。

2、制定生產(chǎn)制造計劃確定生產(chǎn)需要后就可以制定生產(chǎn)制造計劃。由于生產(chǎn)制造計劃的制定約束企業(yè)生產(chǎn)投入的多少，并影響未來產(chǎn)品的銷售情況，企業(yè)在制定生產(chǎn)制造計劃的過程中應注意征求各方面的意見，尤其應注意與銷售計劃的協(xié)調一致。在制定的生產(chǎn)制造計劃中，除了標明產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)開始日期、產(chǎn)品完工日期、質量標準以及生產(chǎn)單位（車間）

等內(nèi)容外，還應盡可能準確地估算出產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料、工時和生產(chǎn)成本，從而為生產(chǎn)制造過程的實際成本控制提供依據(jù)。

（二）產(chǎn)品成本核算控制制度產(chǎn)品成本核算控制制度一般由三個方面相互聯(lián)系的控制制度構成。1、成本核算的基礎工作控制制度成本核算的基礎工作控制制度主要有：（1）建立和健全有關成本核算的原始記錄制度，并建立合理的原始憑證傳遞流程。

（2）制定合理的消耗定額，完善定額管理制度（3）制定內(nèi)部結算價格和內(nèi)部結算制度。2、成本責任控制制度成本責任控制制度就是通過設置成本費用責任中心，明確該類責任中心的成本控制目標，并將成本控制目標作為考核其成本責任或管理業(yè)績完成情況，實施獎懲的一種成本管理制度。需要強調的是，成本責任控制制度所確定的成本控制目標要以各成本費用中心的可控成本為依據(jù)。所謂可控成本是

指符合下面三個條件的成本：（1）責任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；（2）責任中心能夠對發(fā)生的成本進行計量；（3）責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調節(jié)和控制。3、成本核算方法控制制度成本核算方法控制制度主要表現(xiàn)在如何根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求，正確選擇成本核算方法。二、實際成本法和計劃成本法（一）實際成本會計制度實際成本會計制度是以企業(yè)實際發(fā)生的各項生產(chǎn)費用進行成本核算的一種成本會計制度，它強調在“實際費用”基礎上進行成本核算與控制。這里的“實際費用”是指構成產(chǎn)品成本的料、工、費的實際消耗數(shù)量，如原材料實際消耗量、生產(chǎn)工時實際消耗量等，而在價格方面，如原材料單價、小時工資率、小時費用率等，則既可以采用實際價格，也可以采用計劃價格，但最終必須以價格差異的形式將計劃價格調整為實際價格，從而滿足這種制度在“實際費用”基礎上進行成本核算與控制的要求。（二）計劃成本會計制度計劃成本會計制度是指根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)制造計劃，單位產(chǎn)品生產(chǎn)所要消耗的料、工、費的數(shù)量，以及料、工、費的計劃價格，事前制定出產(chǎn)品的計劃總成本和單位成本，將實際發(fā)生的產(chǎn)品制造成本與計劃成本進行對比分析，實現(xiàn)成本計算與成本控制有機結合的一種會計制度。計劃成本會計制度的重點在于控制生產(chǎn)費用的發(fā)生，但它也必須提供產(chǎn)品實際成本的核算資料。第三節(jié)實際成本核算方法的設計一、基礎工作的設計實際成本核算方法設計的一個基本前提就是做好各項基礎工作的設計，這些基礎工作設計主要包括四個方面：（一）成本開支范圍的設計（二）制定各項消耗定額（三）建立和健全有關成本核算的原始記錄制度（四）健全計量驗收制度二、生產(chǎn)費用歸集分配方式的設計生產(chǎn)費用歸集分配方式的設計主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：（一）成本計算對象的設計（二）成本項目的設計（三）生產(chǎn)費用分配標準的設計（四）完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本劃分標準的設計（五）成本計算方法及核算程序的設計三、相關憑證、表格和報表的設計（一）相關憑證的設計生產(chǎn)通知單廢品報告單停工報告單領退料憑證工資結算平整（二）相關表格的設計材料費用分配表工資及職工福利費分配表固定資產(chǎn)折舊費分配表外購電費分配表輔助生產(chǎn)費用分配表制造費用分配表產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本匯總表（三）相關報表的設計商品產(chǎn)品成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費用明細表第四節(jié)計劃成本核算方法的設計一、計劃成本核算方法設計概述計劃成本核算方法設計主要解決如何形成產(chǎn)品的計劃成本，以及如何依據(jù)計劃成本具體控制產(chǎn)品實際成本，并最終計算確定產(chǎn)品實際成本的問題。在企業(yè)成本核算實際工作中，計劃成本核算的方法是多種多樣的，如計劃成本核算法、標準成本核算法、定額成本核算法、責任成本核算法等。二、標準成本核算方法設計（一）標準成本概念選擇標準成本是指經(jīng)過仔細調查分析和運用技術測定等科學方法制定的在有效經(jīng)營條件下應該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標準和耗費的標準價格預先計算的一種目標成本。企業(yè)采用的標準成本有多種，按照制定標準成本所依據(jù)的生產(chǎn)技術和經(jīng)營水平分類，分為理想標準成本、正常標準成本和現(xiàn)實標準成本。標準成本計算法一般采用現(xiàn)實標準成本概念。（二）標準成本核算方法的實施程序第一步，按照成本項目制定出各種產(chǎn)品的標準成本。第二步，依據(jù)產(chǎn)品的標準成本進行產(chǎn)品成本核算，其中“在制品”（即“生產(chǎn)成本”）“產(chǎn)生品”和“半成品”帳戶的借貸方，都按標準成本登錄。第三步，分成本項目計算產(chǎn)品實際成本與標準成本的各種成本差異，并設立對應的成本差異帳戶進行歸集，以便用來控制和考核產(chǎn)品成本。在各個成本差異帳戶中，借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。第四步，每月末根據(jù)各成本差異帳戶和借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉入“產(chǎn)品銷售成本”或“本年利潤”帳戶，計入當月?lián)p益。第五步，分析各種成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定成本責任，進行成本考核。（三）標準成本核算方法設計的內(nèi)容標準成本核算法設計的主要內(nèi)容：標準成本的制定、成本差異的計算、成本差異的帳戶處理和成本差異的分析。1.標準成本的制定（1）直接材料標準成本的制定。直接材料標準成本=直接材料用量標準×直接材料標準價格（2）直接人工標準成本的制定。單位工時標準工資率=標準工資總額÷標準總工時直接人工標準成本=工時標準×標準工資率（3）制造費用標準成本的制定。標準費用分配率=標準制造費用總額÷標準總工時制造費用標準成本=工時標準×標準費用分配率2.標準成本差異分析（1）直接材料成本差異的分析直接材料成本差異=直接材料實際成本–直接材料標準成本直接材料用量差異=（材料實際用量–材料標準用量）×材料標準價格直接材料價格差異=（材料實際價格–材料標準價格）×材料實際用量（2）直接人工成本差異的分析直接人工成本差異=直接人工實際成本–直接人工標準成本直接人工效率差異=（實際人工工時–材料人工工時）×標準工資率直接人工工資率差異=（實際工資率–材料工資率）×實際人工工時（3）變動制造費用成本差異的分析變動制造費用成本差異=變動制造費用實際成本–變動制造費用標準成本變動制造費用效率差異=（實際工時–標準工時）×變動制造費用標準分配率變動制造費用耗費差異=（變動制造費用實際分配率–變動制造費用標準分配率）×實際工時（4）固定制造費用成本差異的分析固定制造費用成本差異=實際固定制造費用–實際產(chǎn)量標準固定制造費用=實際固定制造費用–實際產(chǎn)量×工時標準×標準費用分配率=實際固定制造費用–實際產(chǎn)量標準工時×標準費用分配率固定制造成本差異分析方法通常有兩差異分析法和三差異分析法兩種。兩差異分析法將固定制造費用成本差異分為耗費差異和能量差異兩種成本差異。

三差異分析法將固定制造費用的成本差異區(qū)分為耗費差異、能力差異和效率差異三種成本差異。三、定額成本核算方法設計定額成本法是以定額成本作為控制和分析成本的依據(jù)，通過事前制定成本定額、事中按成本定額進行控制、事后計算和分析差異的有機銜接、促進企業(yè)努力降低成本，實現(xiàn)成本控制的目標。（一）定額成本的制定

實行定額成本控制，必須先制定單位產(chǎn)品的消耗定額、工時定額和費用定額，并據(jù)以計算單位產(chǎn)品的定額成本。產(chǎn)品定額成本是以現(xiàn)行消耗定額為根據(jù)計算出來的產(chǎn)品成本，是企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)條件和技術水平所應達到的成本水平。（二）定額成本差異的計算和控制1.直接材料定額差異的計算和控制

直接材料定額差異的計算方法一般有三種，即限額法、切割核算法和盤存法。2.直接人工定額差異的計算和控制

直接人工定額差異=該產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工資-（產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工資定額）3.制造費用定額差異的計算和控制4.材料成本差異的計算和控制某產(chǎn)品應分擔的原材料成本差異=（該產(chǎn)品原材料定額成本±材料定額差異）

×原材料成本差異率5.定額變動差異的控制

定額變動差異是定額成本控制固有的一種差異，是指由于企業(yè)修訂了消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。

可以采用系數(shù)折算的方法來簡化計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，公式如下：定額變動系數(shù)=按新定額計算的單位產(chǎn)品費用／按舊定額計算的單位產(chǎn)品費用月初在產(chǎn)品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品成本×（1–定額變動系統(tǒng)）在定額成本核算法下，產(chǎn)品的實際成本應按下列公式計算：產(chǎn)品實際成本=按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±月初在產(chǎn)品定額變動差異主要經(jīng)濟業(yè)務采購業(yè)務生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內(nèi)容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產(chǎn)類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值