第三章消費稅優(yōu)秀文檔

第3章消費稅

3.1消費稅概述

3.2征收范圍和納稅人

3.4計稅依據(jù)的確定

3.6出口應(yīng)稅消費品退（免）稅

3.1消費稅概述

消費稅是以特定消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一種稅。世界各國普遍征收消費稅，目前大約有120多個國家和地區(qū)征收消費稅。我國消費稅是國家為了體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人取得的收入征收的一種稅。消費稅是1994年稅制改革時新設(shè)立的一個稅種，它和增值稅共同構(gòu)成我國流轉(zhuǎn)稅的雙層次調(diào)節(jié)結(jié)構(gòu)。1993年12月13日國務(wù)院頒布《中華人民共和國消費稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行?，F(xiàn)行消費稅的基本規(guī)范，是2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國消費稅暫行條例》，以及2008年12月15日財政部、國家稅務(wù)總局第51號令頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》，自2009年1月1日起施行。

目前世界各國開征的消費稅都是兼有財政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的一種商品勞務(wù)稅。與此相適應(yīng)，現(xiàn)代消費稅一般具有如下基本特征：

1.消費稅具有特殊調(diào)節(jié)作用消費稅是國家運用稅收杠桿對特定消費品和消費行為進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的稅種，即消費稅與增值稅相配合，根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇特定的應(yīng)稅消費品和消費行為再進(jìn)行一次特殊調(diào)節(jié)。同時，對選定的特殊應(yīng)稅消費品和消費行為，制定高低不同的稅率，對需要限制和控制的消費品和消費行為實行較重的稅負(fù)。

2.消費稅具有較強(qiáng)的聚財功能消費稅盡管征稅范圍較小，但納入征稅范圍的消費品的消費量一般都比較大、使用面廣，其稅源充足。另外，納入消費稅征收范圍的消費品有些本身就是具有重要財政意義的產(chǎn)品，因此消費稅具有較強(qiáng)的聚財功能。

3.消費稅具有征稅項目的選擇性我國消費稅的應(yīng)稅消費品是根據(jù)我國的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，選擇了包括高檔消費品、奢侈品、高能耗消費品、不可再生資源消費品和限制消費的消費品等。對這些消費品征稅，既不會影響人們的生活水平，又可以發(fā)揮限制有害消費品的使用、抑制不良消費行為、促進(jìn)資源有效利用和緩解社會分配不公的作用。

4.消費稅具有征稅環(huán)節(jié)的單一性消費稅選擇在生產(chǎn)、流通或消費的某一環(huán)節(jié)一次性征收，其他環(huán)節(jié)不再征收。稅源比較集中，一方面可以防止稅款的流失，一方面可以節(jié)約征收成本，提高征管效率。

1.貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費行為。消費稅對特定的消費品征稅，稅率一般都比較高，并且其稅負(fù)最終由消費者負(fù)擔(dān)，這就使消費稅具有了一定的調(diào)節(jié)消費的作用。消費環(huán)節(jié)征稅的范圍僅限于國家選擇的少數(shù)商品，這些商品或者具有一定的財政意義，或者是屬于國家控制或限制的特殊商品。對這些產(chǎn)品的范圍國家還可根據(jù)一定時期的經(jīng)濟(jì)形勢變化對之進(jìn)行調(diào)整，分別確定高低不同的稅率，以體現(xiàn)調(diào)節(jié)意圖。由于稅收負(fù)擔(dān)的高低直接影響到價格的高低，進(jìn)而關(guān)系到消費者的切身利益，影響到消費者的消費決策，因此通過一定時期對消費稅征稅范圍及稅率等的調(diào)整可以調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)消費的方向和結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)國家的消費政策。由于消費對生產(chǎn)的反作用，消費結(jié)構(gòu)的變化對生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會產(chǎn)生直接的影響，進(jìn)而可以引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

2.保證國家財政收入的穩(wěn)定增長。由于消費稅是在1994年稅制改革的大背景下出臺的，其收入主要集中在卷煙、酒、石化、化工等幾類產(chǎn)品上，稅率高且檔次多，組織收入的作用強(qiáng)。稅制改革后許多高稅率產(chǎn)品改征增值稅，而增值稅又是中性稅種，只設(shè)一檔基本稅率17%和一檔低稅率13%，稅負(fù)減少很多，影響了國家的財政收入。為了確保稅制改革盡量不減少財政收入，同時又不削弱稅收對某些產(chǎn)品生產(chǎn)和消費的調(diào)節(jié)作用，就需要開征消費稅。消費稅的開征一方面保證了國家的財政收入，另一方面有發(fā)揮了稅收的調(diào)節(jié)作用。消費稅盡管征稅范圍較小，但它在取得財政收入方面具有重要意義。這是因為消費稅的稅源廣泛，平均稅率比較高，以及以流轉(zhuǎn)全額為計稅依據(jù)，與企業(yè)的經(jīng)營成本無關(guān)等原因，使得消費稅可以穩(wěn)定、及時、足額聚集財政資金。

3.緩解社會分配不公的矛盾。在我國當(dāng)前以及今后相當(dāng)一段時間里，居民個人收入水平客觀上還會存在較大的差異，在稅收上除了通過征收個人所得稅等有關(guān)稅種緩解收入差距外，還可以通過消費稅來加以調(diào)節(jié)。因為，在我國現(xiàn)階段受多種因素制約，緊靠個人所得稅不可能完全實現(xiàn)稅收的公平分配目標(biāo)。通過對某些奢侈品和高消費行為征收消費稅，從調(diào)節(jié)個人支付能力的角度增加某些消費者的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到調(diào)節(jié)高收入者的高消費，緩解社會分配不公矛盾的目的。3.2征收范圍和納稅人

消費稅征收范圍的確定要綜合考慮我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家在某一時期的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策、城鄉(xiāng)居民的生活水平、消費水平和消費結(jié)構(gòu)等狀況以及財政收入的穩(wěn)定增長等因素，同時要考慮我國現(xiàn)階段流轉(zhuǎn)稅的雙層次調(diào)節(jié)結(jié)構(gòu)，即納入消費稅征稅范圍的消費品，在普遍征收消費稅的基礎(chǔ)上，還要征收消費稅。消費稅征稅范圍具有選擇性，它只選擇一部分消費品和消費行為征收，而不是對所有的消費品和消費行為都征收消費稅。通過選擇征收范圍，消費稅可以充分表現(xiàn)出其較強(qiáng)的靈活性和導(dǎo)向作用。消費稅的征收范圍是消費稅條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品。在種類繁多的消費品中，計入消費稅征收范圍的應(yīng)稅消費品并不多，概括起來可以歸為以下五類：一、過度消費會對人身健康、生態(tài)環(huán)境和社會秩序造成危害的消費品，如煙、酒、鞭炮焰火。二、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。三、不可再生資源或再生資源緩慢的消費品，如成品油、木制一次性筷子、實木地板。四、高能耗、高檔消費品，如小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇。五、具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。

消費稅的征收范圍并非一成不變，它會隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，根據(jù)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和消費結(jié)構(gòu)的變化等適時進(jìn)行調(diào)整。我國現(xiàn)行消費稅的征收范圍是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。所稱銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)。所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶及其他個人。消費稅納稅人具體包括：1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人。2.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。3.委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人。其中，委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方于委托方提貨時代收代繳（受托方為個人除外）消費稅；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，由自產(chǎn)自用單位和個人在移送使用時繳納消費稅。

消費稅稅目的確定，主要是根據(jù)我國的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，我國的人民生活水平、消費水平和消費結(jié)構(gòu)等狀況以及國家財政收入的穩(wěn)定增長等因素來加以確定的。消費稅條例規(guī)定，征收消費稅的稅目有14個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板?！颈尘爸R】消費稅的沿革

由于消費稅是為了貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，對特定消費品和消費行為征收的一種稅，稅率作為稅收制度組成要素的基本要素和稅收制度的中心環(huán)節(jié)，可以較好地體現(xiàn)消費稅的政策精神。消費稅稅率的制定主要包括兩個方面的內(nèi)容，一是正確確定合理的稅負(fù)水平；二是選擇合理的稅率形式。制定高低不同的稅率水平。我國流轉(zhuǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)是增值稅與消費稅相互配合，一方面發(fā)揮增值稅對貨物的普遍調(diào)節(jié)作用，一方面發(fā)揮消費稅對特殊消費品的特殊調(diào)節(jié)作用。消費稅通過對不同稅目制定不同稅率水平以及同一稅目下的不同應(yīng)稅消費品制定不同的稅率水平，來貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，如對既限制生產(chǎn)又限制消費的應(yīng)稅消費品（煙、酒、化妝品、鞭炮、焰火等），從高設(shè)計稅率；對只限制消費不限制生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（汽車輪胎），從低設(shè)計稅率。同時，消費稅還會根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，我國的人民生活水平、消費水平和消費結(jié)構(gòu)等適時作出調(diào)整。選擇不同的稅率形式。消費稅的稅率形式一般有比例稅率和定額稅率兩種基本形式。消費稅的應(yīng)稅消費品選用何種稅率形式，要依應(yīng)稅消費品的具體情況而定。一般而言，對供求矛盾較為突出、價格差異較大的應(yīng)稅消費品，采用比例稅率；對供求矛盾關(guān)系較為平衡、價格差異較小的應(yīng)稅消費品，采用定額稅率?，F(xiàn)行消費稅的稅率形式包括比例稅率和定額稅率，不同的應(yīng)稅消費品適用不同的稅率形式，其中卷煙、白酒兩種應(yīng)稅消費品，既適用比例稅率，又適用定額稅率?，F(xiàn)行消費稅共設(shè)計比例稅率為12檔，最低稅率為1%。最高稅率為45%。定額稅率為8檔，最低單位稅額為0.003元，最高單位稅額為250元。3.4計稅依據(jù)的確定消費稅的計稅依據(jù)的確定，主要從應(yīng)稅消費品的價格變化情況和便于征收管理的角度考慮，分別采用從價定率、從量定額和從價定率從量定額復(fù)合計稅三種方法。

從價定率計算方法的計稅依據(jù)

消費稅對雪茄煙、煙絲、其他酒、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板實行比例稅率，在從價定率計稅方法下，計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的銷售額。由于增值稅和消費稅實行交叉征收，計征消費稅的消費品還要征收增值稅，而增值稅實行價外稅，消費稅實行價內(nèi)稅，故實行從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其消費稅的計稅銷售額與增值稅的計稅銷售額是一致的，即兩稅的稅基是一致的，都含消費稅，不含增值稅。

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

其一，同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。其二，同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

如果消費稅的納稅人同時又是增值稅一般納稅人的，適用17%的增值稅率；如果消費稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，適用3%的征收率。

3.納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；（2）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

消費稅對黃酒、啤酒和成品油實行定額稅率，在從量定額計稅方法下，計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。由于稅收負(fù)擔(dān)的高低直接影響到價格的高低，進(jìn)而關(guān)系到消費者的切身利益，影響到消費者的消費決策，因此通過一定時期對消費稅征稅范圍及稅率等的調(diào)整可以調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)消費的方向和結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)國家的消費政策。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。消費稅具有較強(qiáng)的聚財功能3.(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；一、過度消費會對人身健康、生態(tài)環(huán)境和社會秩序造成危害的消費品，如煙、酒、鞭炮焰火。解析：（1）當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額=90×17%-2.（5）委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；2÷(1+17%)×10%=0.納稅人用于換取生產(chǎn)資料或消費資料、投資入股和抵償債等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。3.

銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：

1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

消費稅規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。

現(xiàn)行的消費稅范圍中，采用復(fù)合計征方法的只有卷煙和白酒兩種應(yīng)稅消費品。其計稅依據(jù)包含了銷售額和銷售數(shù)量兩個方面，其銷售額和銷售數(shù)量的確定方法，與從價定率、從量定額計算方法中銷售額和銷售數(shù)量的確定方法一致。

調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。核定價格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+35％)實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。

納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料或消費資料、投資入股和抵償債等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率?！纠?-1】（P75)

1、從價定率計算應(yīng)納稅額等于銷售額乘以適用的比例稅率，計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率【例3-2】(P76)

2、從量定額計算應(yīng)納稅額等于銷售數(shù)量乘以適用的定額稅率，計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率【例3-3】

3、從價定率和從量定額復(fù)合計征的計算現(xiàn)行消費稅征稅范圍中，只有卷煙和白酒采用復(fù)合計算方法，其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率【例3-4】(P76)

所稱自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。所稱“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。所稱“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)消費稅稅目稅率表所列l(wèi)4類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。所稱“用于在建工程”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本單位的各項建設(shè)工程。所稱“用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)”，是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于與本單位有隸屬關(guān)系的管理部門或非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)。所稱“用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵”，是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品無償贈送給他人或以資金的形式投資于外單位或作為商品廣告、經(jīng)銷樣品或以福利、獎勵的形式發(fā)給職工?？傊?，企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品雖然沒有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，但只要是用于稅法所規(guī)定的范圍的都要視同銷售，依法繳納消費稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）【例3-5】(P78)（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例3-6】從量計征的消費稅=1×2000×0.2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人。取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目；（8）委托加工收回的木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除稅額的計算2、出口免稅但不退稅②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。其中，委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方于委托方提貨時代收代繳（受托方為個人除外）消費稅；總之，企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品雖然沒有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，但只要是用于稅法所規(guī)定的范圍的都要視同銷售，依法繳納消費稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。5=368000（元）核定價格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。在應(yīng)稅消費品計征消費稅時，對外購已稅消費品已納的消費稅準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品為：進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分為以下幾種情況：世界各國普遍征收消費稅，目前大約有120多個國家和地區(qū)征收消費稅。

委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費稅稅款。

3.應(yīng)納稅額的計算委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例3-7】(P80)

進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費稅，進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。

個人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

（1）實行從價定率辦法應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率（2）實行從量定額辦法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量×定額稅率（3）實行復(fù)合計稅辦法應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）【例3-8】(P81)

由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款，其目的是避免重復(fù)征稅。應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：應(yīng)納消費稅=235000×20%+（500+300）×5000÷500×0.對這些產(chǎn)品的范圍國家還可根據(jù)一定時期的經(jīng)濟(jì)形勢變化對之進(jìn)行調(diào)整，分別確定高低不同的稅率，以體現(xiàn)調(diào)節(jié)意圖。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?，F(xiàn)行消費稅的稅率形式包括比例稅率和定額稅率，不同的應(yīng)稅消費品適用不同的稅率形式，其中卷煙、白酒兩種應(yīng)稅消費品，既適用比例稅率，又適用定額稅率。消費稅的稅率形式一般有比例稅率和定額稅率兩種基本形式。同時，消費稅還會根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，我國的人民生活水平、消費水平和消費結(jié)構(gòu)等適時作出調(diào)整。所稱“用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)”，是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于與本單位有隸屬關(guān)系的管理部門或非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)。（2）實行從量定額辦法應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；考慮到我國征收消費稅就是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收，以適當(dāng)限制某些特殊消費品的消費需求。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。（1）實行從價定率辦法應(yīng)納稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人。

1、準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品在應(yīng)稅消費品計征消費稅時，對外購已稅消費品已納的消費稅準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品為：（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）外購桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）外購木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（9）外購實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）外購的石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（11）外購的潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除稅額的計算（1）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅額，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價

由于某些應(yīng)稅消費品是用委托加工已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除委托加工的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款，其目的是避免重復(fù)征稅。

1、準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品為：（1）委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）委托加工收回的桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）委托加工收回的木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）委托加工收回的實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（11）委托加工收回的潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除稅額的計算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額3.6.1出口應(yīng)稅消費品退（免）稅基本政策出口應(yīng)稅消費品退(免)消費稅的基本政策有以下三種情況：1、出口免稅并退稅適用這個政策的有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。需要注意的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不予退(免)稅的。

2、出口免稅但不退稅適用這個政策的有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。這里，免征消費稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，該應(yīng)稅消費品出口時，已不含有消費稅，所以也無須再辦理退還消費稅了。3、出口不免稅也不退稅適用這個政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，即是指一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退(免)稅。計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。3.6出口應(yīng)稅消費品退（免）稅

外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款，分兩種情況計算退稅額：

1.屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅款，其計算公式為：應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率例3-9(P84)

2.屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款。其計算公式為：應(yīng)退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額3.6.4出口應(yīng)稅消費品辦理退（免）稅后的管理

消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分為以下幾種情況：

1.納稅人銷售應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。以下幻燈片為知識鏈接【背景知識】消費稅的沿革新中國成立后曾對部分商品開征具有消費稅性質(zhì)的貨物稅，對部分行業(yè)開征特種消費行為稅，1989年也曾經(jīng)對彩色電視機(jī)、小轎車等商品開征特別消費稅，主要目的在于調(diào)節(jié)消費和取得財政收入。1994年稅制改革設(shè)置的消費稅，設(shè)置了煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11個稅目。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾稅率減按5%稅率征收。2001年1月1日，對香皂停止征收消費稅；對汽車輪胎稅目中的子午線輪胎免征消費稅，對翻新輪胎停止征收消費稅。2006年1月1日，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。2006年3月21日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對消費稅的稅目、稅率進(jìn)行調(diào)整。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調(diào)整,新增了成品油、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目；并對小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒幾個稅目的稅率進(jìn)行了調(diào)整。2008年11月5日新修訂的《消費稅暫行條例》中，將汽油細(xì)分為含鉛汽油和不含鉛兩個子稅目，分別適用不同稅率?！局R庫】2009年1月1日我國開征燃油消費稅。成品油消費稅并不是一個獨立的稅種，而是對成品油征收的消費稅，目前包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油7個子目。近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日益突出，節(jié)能減排工作面臨艱巨任務(wù)。一方面，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平提高，我國對石油需求不斷增加，由于資源匱乏，從1993年起由凈出口國變?yōu)閮暨M(jìn)口國，而且對外依存度逐年提高，目前已達(dá)到50%。另一方面，我國石油利用效率低、單耗水平高、浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。1997年7月3日，全國人大常委會通過公路法，首次提出以燃油附加費替代養(yǎng)路費，從1998年1月1日起實施。1999年10月31日，全國人大常委會通過公路法修正案，規(guī)定國家采用依法征稅的辦法籌集公路養(yǎng)護(hù)資金，具體實施辦法和步驟由國務(wù)院規(guī)定。2000年10月22日，國務(wù)院將燃油稅列入交通和車輛稅費改革實施方案，擬在適當(dāng)時機(jī)開征。但是，由于近年來國際油價居高不下等原因，燃油稅一直沒有開征。考慮到我國征收消費稅就是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收，以適當(dāng)限制某些特殊消費品的消費需求。而且，調(diào)整消費稅，不涉及新設(shè)稅種，稅收立法和征納成本不會有大的增加，便于操作，還能起到簡化稅制公平稅負(fù)的作用，所以這次改革沒有單獨設(shè)置燃油稅?！纠?-1】紅都酒廠為增值稅一般納稅人，8月份將該廠自產(chǎn)的500克一瓶的糧食白酒、300克一瓶的藥酒組成禮品套裝酒，當(dāng)月售出5000套，取得不含稅收入23.5萬元。其中，糧食白酒每瓶不含稅售價32元，藥酒每瓶不含稅售價15元。要求：計算紅都酒廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費稅額。解析：因為紅都酒廠將不同稅率的消費品（白酒20%、0.5/斤，藥酒10%）組成成套銷售，不論是否分別核算，糧食白酒和藥酒均要從高適用稅率，即計稅價格和數(shù)量都要從高核算消費稅。應(yīng)納消費稅=235000×20%+（500+300）×5000÷500×0.5=51000（元）【例3-2】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，7月份生產(chǎn)銷售化妝品套裝80000套，每套不含稅銷售額120元。要求：計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納的消費稅額。解析：應(yīng)稅銷售額=120×80000=9600000（元）應(yīng)納消費稅額=9600000×30%=2880000（元）【例3-3】某酒廠9月份銷售黃酒350噸，每噸出廠價格3200元。黃酒消費稅稅額為每噸240元。要求：計算該酒廠9月份應(yīng)納的消費稅稅額。解析：應(yīng)納消費稅=350×240=84000（元）【例3-4】某白酒廠，10月份生產(chǎn)銷售糧食白酒共計80噸，每噸不含稅銷售價18000元。要求：計算該酒廠10月份應(yīng)納的消費稅額。解析：應(yīng)納消費稅稅額=18000×80×20%+80×2000×0.5=368000（元）【例3-5】某日用化工廠5月份將自產(chǎn)的一批化妝品作為職工福利發(fā)放給職工，化妝品的成本為5000元。該化妝品無同類產(chǎn)品的銷售價格，已知化妝品的成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。要求：計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅。解析：組成計稅價格=〔5000×（1+5%）〕÷（1-30%）=7500（元）應(yīng)納消費稅=7500×30%=2250（元）【例3-6】某酒廠，2009年2月份將自己生產(chǎn)的某新品牌糧食白酒共計500斤贈送給客戶。已知每斤該品牌糧食白酒的成本為4.2元，且無同類產(chǎn)品市場價格。要求：計算該酒廠此項業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費稅額。（成本利潤率10%）解析：組成計稅價格=[4.2×500×（1+10%）+0.5×500]÷(1-20%)=3200（元）應(yīng)納消費稅稅額=3200×20%+500×0.5=890（元）【例3-7】嘉興化妝品廠為增值稅一般納稅人，1月份提供庫存原材料20萬元委托某日化廠加工S型號的口紅，自受托方取得增值稅專用發(fā)票上注明加工費15萬元（含代墊輔助材料3萬元）、增值稅額2.55萬元。已經(jīng)收到受托方的消費稅代收代繳完稅憑證。嘉興化妝品廠收回口紅后當(dāng)月全部售出，取得不含稅銷售收入90萬元。要求：（1）計算嘉興化妝品廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額；（2）計算該日化廠應(yīng)代收代繳的消費稅稅額；（3）計算嘉興化妝品廠當(dāng)月銷售口紅時應(yīng)納消費稅稅額。解析：（1）當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額=90×17%-2.55=12.75（萬元）（2）該日化廠應(yīng)代收代繳的消費稅稅額=（20+15）÷（1-30%）×30%=15（萬元）（3）嘉興化妝品廠收回的應(yīng)稅消費品直接對外銷售時不再繳納消費稅?！纠?-8】某外貿(mào)公司10月份從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費品，該批應(yīng)稅消費品的完稅價格為200萬元。假設(shè)該批應(yīng)稅消費品的關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為10%。要求：計算該外貿(mào)公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅。解析：組成計稅價格=〔200×（1+20%）〕÷（1-10%）

=266.67（萬元）應(yīng)納消費稅=266.67×10%=26.67（萬元）作業(yè)：1．某煙草進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口乙類卷煙80000條（每條200支），支付買價2000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運輸費用120000元、保險費用80000元。關(guān)稅完稅價格2200000元。(假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。)要求：計算進(jìn)口卷煙消費稅、增值稅。參考答案：（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝2200000×20%＝440000（2）進(jìn)口卷煙消費稅的計算：①定額消費稅＝＝48000（元）