融資融券綜合業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算

第九章融資融券業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算第一節(jié)融資融券業(yè)務(wù)

一、融資融券業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介融資融券交易，又稱信用交易，分為融資交易和融券交易。通俗的說，融資交易就是投資者以資金或證券作為質(zhì)押，向券商借入資金用于證券買賣，并在約定的期限內(nèi)償還借款本金和利息；融券交易是投資者以資金或證券作為質(zhì)押，向券商借入證券賣出，在約定的期限內(nèi)，買入相同數(shù)量和品種的證券歸還券商并支付相應(yīng)的融券費(fèi)用?？傮w來說，融資融券交易關(guān)鍵在于一個(gè)“融”字，有“融”投資者就必須提供一定的擔(dān)保和支付一定的費(fèi)用，并在約定期內(nèi)歸還借貸的資金或證券。簡(jiǎn)而言之，融資是借錢買證券；而融券是借證券來賣，然后以證券歸還，即賣空。二、交易模式（一）分散信用模式（二）集中信用模式（三）雙軌制信用模式三、對(duì)信用額度的控制（一）對(duì)市場(chǎng)整體的信用額度的管理（二）對(duì)證券機(jī)構(gòu)的信用額度的管理（三）對(duì)個(gè)別股票的信用額度的管理四、融資融券對(duì)市場(chǎng)的影響五、融資融券的意義六、融資融券利率第二節(jié)融資融券業(yè)務(wù)的賬戶體系

賬戶設(shè)置1.“融出資金”“融出資金”科目反映向客戶融出的資金及客戶歸還的資金。2.“融出證券”“融出證券”科目反映向客戶融出的證券及客戶歸還的證券。3.“銀行存款”“銀行存款——公司融資專用”二級(jí)科目，反映擬向客戶融出的資金及客戶歸還的資金。4.“可供出售金融資產(chǎn)““可供出售金融資產(chǎn)——融券專用證券（成本）、可供出售金融資產(chǎn)——融券專用證券（公允價(jià)值變動(dòng)）”二級(jí)科目，反映客戶持有的擬向客戶融出的證券和客戶已歸還的證券；5.“結(jié)算備付金”“結(jié)算備付金——信用備付金”二級(jí)科目，按客戶進(jìn)行明細(xì)核算，反映信用客戶資金余額；6.“代理買賣證券款”設(shè)“代理買賣證券款——信用交易”二級(jí)科目，反映客戶繳存的、擔(dān)保證券公司因向客戶融資融券所生的債權(quán)的資金。證券公司客戶融資買券融資保證金賣券還款融資流程第三節(jié)融資業(yè)務(wù)的核算1.客戶存入證券公司資金借：銀行存款—客戶貸：代理買賣證券款2．根據(jù)登記結(jié)算公司的要求，向上海和深圳登記結(jié)算公司各存出信用保證金,會(huì)計(jì)處理為：借：存出保證金——融資融券信用交易

保證金——上海

——深圳貸：銀行存款——客戶信用資金存款3．證券公司將擬向客戶融出的資金存入證券公司融資專用資金賬戶，證券公司總部應(yīng)：借：銀行存款——融資專用貸：銀行存款——自有資金4.如為普通客戶，則需要營業(yè)部將客戶從普通客戶轉(zhuǎn)為信用客戶；如為信用客戶，則直接存款。（1）將客戶信用交易擔(dān)保資金從普通賬戶轉(zhuǎn)出，證券公司營業(yè)部應(yīng)：借：代理買賣證券款——客戶貸：銀行存款——客戶或結(jié)算備付金——客戶（2）將客戶從普通客戶轉(zhuǎn)為信用客戶，證券公司營業(yè)部應(yīng)：借：結(jié)算備付金——信用備付金貸：代理買賣證券款——信用客戶（3）如客戶直接為營業(yè)部信用客戶，則：借：結(jié)算備付金——信用備付金貸：代理買賣證券款——信用客戶5.證券公司按一定的比例向客戶收取融資業(yè)務(wù)保證金存入客戶信用交易擔(dān)保資金賬戶借：銀行存款——客戶信用資金貸：代理買賣證券款——信用客戶證券公司如果收取的是擔(dān)保證券，則不作會(huì)計(jì)處理。證券公司對(duì)于客戶提交的擔(dān)保證券應(yīng)采用逐日盯市的原則每日進(jìn)行評(píng)估，當(dāng)擔(dān)保證券的余額不足50萬元時(shí)，證券公司有權(quán)要求客戶立刻補(bǔ)足，擔(dān)保品可以是現(xiàn)金也可以是股票，只要擔(dān)保品的價(jià)值足額即可。6．按照協(xié)議向客戶發(fā)放貸款，營業(yè)部同時(shí)增加客戶信用資金，證券公司總部應(yīng)：借：融出資金——信用客戶貸：銀行存款——融資專用同時(shí)，證券公司營業(yè)部應(yīng)：借：結(jié)算備付金——信用備付金貸：代理買賣證券款——信用客戶7．信用交易客戶每日證券交易資金清算，證券交易結(jié)果由客戶所在營業(yè)部進(jìn)行記賬，同時(shí)，公司總部將信用客戶清算交易結(jié)果報(bào)開戶銀行。如果賣出證券的金額大于買入證券的金額，即為賣差，則公司總部的會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——信用備付金貸：代理買賣證券款——信用客戶同時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出——融資融券代理買賣證券業(yè)務(wù)支出結(jié)算備付金——公司信用資金貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——融資融券代理買賣

證券業(yè)務(wù)收入如果為買差，營業(yè)部的會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款——信用客戶貸：結(jié)算備付金——信用備付金同時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出——融資融券代理

買賣證券業(yè)務(wù)

支出貸：手續(xù)費(fèi)用及傭金收入——融資融券

代理買賣

證券業(yè)務(wù)

收入8．證券公司逐日計(jì)算客戶繳存的擔(dān)保物價(jià)值與所欠債務(wù)的比例，當(dāng)該比例低于最低維持擔(dān)保比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知客戶在一定的期限內(nèi)補(bǔ)繳差額。客戶繳款時(shí)，營業(yè)部的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——客戶信用資金貸：代理買賣證券款——信用客戶借：結(jié)算備付金——客戶信用備付金貸：銀行存款——客戶信用資金9．計(jì)收融資客戶利息、罰息及其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，證券公司按月計(jì)提融出資金的應(yīng)收利息，同時(shí)收取客戶管理費(fèi)為融資額的1‰，計(jì)提應(yīng)收利息及管理費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——融資融券業(yè)務(wù)利息應(yīng)收賬款——應(yīng)收融資融券客戶管理

費(fèi)貸：利息收入——融資利息收入其他業(yè)務(wù)收入——融資業(yè)務(wù)管理費(fèi)

收入10．證券公司收到客戶融資利息、罰息及其他費(fèi)用時(shí)賬款：（1）證券公司向銀行收取客戶融資利息款及其他費(fèi)用的借：銀行存款——自有信用資金貸：應(yīng)收利息——融資融券業(yè)務(wù)利息應(yīng)收賬款——應(yīng)收融資融券客戶款（2）信用客戶通過銀行劃付證券公司融資利息款及其他費(fèi)用時(shí)借：代理買賣證券款——信用客戶貸：銀行存款——客戶信用資金11.融資期間，信用客戶融資買入的證券收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理。(1)現(xiàn)金股利借：結(jié)算備付金——客戶信用備付金貸：代理買賣證券款——信用客戶資金劃轉(zhuǎn)時(shí)：借：銀行存款——客戶信用資金貸：結(jié)算備付金——客戶信用備付金12．融資期間,客戶信用證券配股的會(huì)計(jì)處理?？蛻襞涔煞譃閮煞N情況：（1）用客戶信用資金配股，比照客戶普通買入證券處理；（2）客戶向公司融資配股，比照客戶融資買入證券處理。12.資產(chǎn)負(fù)債表日,如12月31日，證券公司應(yīng)審慎評(píng)估融資融券業(yè)務(wù)可能帶來的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，在當(dāng)期應(yīng)足額計(jì)提有關(guān)的損失準(zhǔn)備，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露。證券公司根據(jù)融出資金及融出證券的余額的一定百分比(如3‰)計(jì)提融資融券壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——融資融券壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備——融資融券壞賬準(zhǔn)備13.合約到期日,客戶賣券還款的會(huì)計(jì)處理?？蛻舸婀苄庞米C券賬戶賣出證券（包括公司根據(jù)合同約定對(duì)擔(dān)保證券采取強(qiáng)制平倉），賣出證券的資金先歸還公司融資款，余額轉(zhuǎn)入客戶信用資金賬戶。（1）客戶通過交易所撮合交易賣出股票，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——信用備付金貸：代理買賣證券款——信用客戶手續(xù)費(fèi)及傭金收入——融資融券代理買賣證券收入同時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出——融資融券代理買賣證券支出

結(jié)算備付金——公司信用資金貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——融資融

券代理買賣證券收入

14.合約到期日（2）同日，客戶歸還融入資金,扣減信用交易代理買賣證券款，歸還融出資金，資金劃撥客戶還融資款時(shí)，借：代理買賣證券款——信用交易貸：結(jié)算備付金——客戶信用備付金借：銀行存款——公司自有信用資金貸：融出資金——信用客戶（3）客戶直接用其信用資金存款歸還融資的會(huì)計(jì)處理。借：代理買賣證券款——信用客戶銀行存款——客戶信用資金銀行存款——公司自有信用資金貸：融出資金——信用客戶15．客戶不再從事融資融券業(yè)務(wù)，將客戶從信用客戶轉(zhuǎn)為普通客戶，營業(yè)部的會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款——信用客戶

結(jié)算備付金——客戶結(jié)算備付金——信用備付金貸：代理買賣證券款——客戶16．如果到期客戶未能還清貸款，則將未能歸還部分計(jì)入應(yīng)收客戶融資款。公司總部的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——客戶（融資業(yè)務(wù)）貸：融出資金——信用客戶17．期末，對(duì)客戶未能還清的應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備，公司總部的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——融資融券壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備——融資融券壞賬準(zhǔn)備（一）融資業(yè)務(wù)處理

1、客戶融資買入信用證券的賬務(wù)處理

（1）向客戶融資

2010年4月1日假設(shè)大盤指數(shù)在3000點(diǎn)(假設(shè)為相對(duì)低位)時(shí)，甲證券公司融出資金100萬元，乙客戶融入資金100萬元，年利率為8%，期限：6個(gè)月，首期交割日：2010-4-1，到期交割日：2010-10-31，乙客戶向甲證券公司支付50%的保證金50萬元，2010年4月1日甲證券公司融出資金(形成一項(xiàng)資產(chǎn))會(huì)計(jì)分錄為：

借：融出資金

1,000,000

貸：代理買賣證券款—信用交易1,000,000

借：結(jié)算備付金—信用備付金1000000

貸：銀行存款—自有信用資金1000000（2）客戶動(dòng)用信用資金買入證券

乙客戶通過交易所撮合交易以5元/股的價(jià)格購買了A20萬股，假設(shè)傭金率為1‰,手續(xù)費(fèi)及傭金支出綜合費(fèi)率0.2‰，會(huì)計(jì)分錄為：

借：代理買賣證券款—信用交易1001000

貸：結(jié)算備付金—信用備付金1001000借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出—代理買賣證券支出200貸：結(jié)算備付金200

借：結(jié)算備付金1000

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—代理買賣證券收入1000（3）客戶存入資金

甲證券公司收取客戶50%的保證金的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款-客戶信用資金500,000

貸：代理買賣證券款—信用交易500,000

（4）如果甲證券公司收取的是保證券，則甲證券公司不作會(huì)計(jì)處理。甲證券公司對(duì)于乙客戶提交的保證券應(yīng)采用逐日盯市的原則進(jìn)行每日評(píng)估，當(dāng)保證券的余額不足50萬元時(shí)，甲證券公司有權(quán)要求乙客戶立刻補(bǔ)足擔(dān)保品，即可以是現(xiàn)金也可以是股票，使擔(dān)保品價(jià)值足額方可。

2、客戶賣券還款的賬務(wù)處理

客戶存管信用證券賬戶證券賣出（包括公司根據(jù)合同約定對(duì)擔(dān)保證券采取強(qiáng)制平倉）資金先歸還公司融資款，余額轉(zhuǎn)入客戶信用資金賬戶。

（1）2010年10月31日，乙客戶通過交易所撮合交易以10元/股的價(jià)格賣出A公司股票10萬股，假設(shè)傭金率為1‰,手續(xù)費(fèi)及傭金支出綜合費(fèi)率0.2‰，會(huì)計(jì)分錄為：

借：結(jié)算備付金—信用備付金

999000

貸：代理買賣證券款—信用交易

999000借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出—融資融券代理支出

200

貸：結(jié)算備付金200

借：結(jié)算備付金1000貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—融資融券代理收入1000

（2）同日，客戶歸還2010年4月1日歸還融入資金100萬元

①扣減信用交易代理買賣證券款，歸還融出資金。

借：代理買賣證券款—信用交易1000000

貸：融出資金1000000

②資金劃撥—客戶還融資款。

借：銀行存款—自有信用資金

1000000

貸：結(jié)算備付金—信用備付金

1000000

（3）客戶直接用其信用資金存款歸還融資的賬務(wù)處理

借：代理買賣證券款—信用交易1000000

貸：融出資金

1000000

借：銀行存款—自有信用資金

1000000

貸：銀行存款—客戶信用資金

1000000

3、計(jì)收融資客戶利息、罰息及其他費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，甲證券公司按月計(jì)提融出資金的應(yīng)收利息，100萬元*1個(gè)月*8%/12=6,666.67元，同時(shí)收取客戶管理費(fèi)為融資額的1‰，計(jì)提應(yīng)收利息及管理費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息—融資融券業(yè)務(wù)利息

6666.67

貸：利息收入—融資利息收入6666.67

借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收融資融券客戶款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入—融資業(yè)務(wù)收入1000

（2）收到客戶融資利息、罰息及其他費(fèi)用

①自有資金銀行收取客戶融資利息款及其他費(fèi)用

借：銀行存款—自有信用資金

41000

貸：應(yīng)收利息—融資融券業(yè)務(wù)利息

40000

貸：應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收融資融券客戶款

1000

②客戶信用銀行劃付融資利息款及其他費(fèi)用

借：代理買賣證券款—信用交易

41000

貸：銀行存款—客戶信用資金41000

4、客戶信用證券權(quán)益的賬務(wù)處理

（1）2010年6月30日，客戶收到A公司派發(fā)現(xiàn)金紅利20000元

①收到資金

借：結(jié)算備付金—信用備付金

20000

貸：代理買賣證券款—信用交易20000

②資金劃轉(zhuǎn)

借：銀行存款—客戶信用資金

20000

貸：結(jié)算備付金—信用備付金

20000

（2）客戶配股

①用客戶信用資金配股，比照客戶普通買入證券賬務(wù)處理。

②客戶向公司融資配股，比照客戶融資買入證券賬務(wù)處理。

5、2010年12月31日，對(duì)甲證券公司應(yīng)審慎評(píng)估融資融券業(yè)務(wù)可能帶來的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，在當(dāng)期應(yīng)足額計(jì)提有關(guān)的損失準(zhǔn)備，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露。假設(shè)，甲證券公司融出資金及融出證券期末的余額為10億元，根據(jù)融出資金及融出證券的余額的3‰計(jì)提融資融券壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失—融資融券壞賬損失

30000000

貸：壞賬準(zhǔn)備—融資融券壞賬準(zhǔn)備

30000000證券公司客戶融券賣出融券保證金買券還券融券流程第四節(jié)融券業(yè)務(wù)的核算融券期間的權(quán)益處理。客戶融入證券后、歸還證券前，證券發(fā)行人分配投資收益、向證券持有人配售或無償派發(fā)證券、發(fā)行證券持有人有優(yōu)先認(rèn)購權(quán)的證券的，公司應(yīng)當(dāng)按照合同，在權(quán)益發(fā)生時(shí)或者客戶以約定的形式對(duì)公司就上述權(quán)益進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)，參照日常類似的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此處列舉現(xiàn)金分紅和配股兩種情形。借：銀行存款——自有信用資金

貸：應(yīng)收股利（股票現(xiàn)金紅利）（1）融出證券派發(fā)現(xiàn)金紅利的，一般情況下，證券公司應(yīng)根據(jù)合同，于分紅除權(quán)日確認(rèn)融出證券的投資收益（證券發(fā)行人以證券形式分派投資收益的，公司應(yīng)于分紅除權(quán)日更新融出證券的數(shù)量及單位成本）。如，2010年6月30日，A公司宣布2009年度股利，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.1元，則甲證券公司確認(rèn)投資收益10000元，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益——可供出售金融資產(chǎn)10000客戶歸還證券公司現(xiàn)金紅利時(shí)：借：代理買賣證券款——信用客戶

貸：銀行存款——客戶信用資金證券公司收取客戶歸還的現(xiàn)金紅利時(shí)（2）融出證券發(fā)生配股，同時(shí)融出證券在配股交款日前被客戶賣出，根據(jù)合同約定（以下列舉分錄僅適用公司按配股價(jià)出資，客戶歸還可配股份的情況。如根據(jù)合同約定，公司放棄配股權(quán)益的，則不作任何會(huì)計(jì)處理。）作如下處理：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

貸：銀行存款——自有信用資金客戶收取配股款時(shí)：借：銀行存款——客戶信用資金

貸：代理買賣證券款——信用客戶融券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

1、融出證券的賬務(wù)處理

（1）2010年4月1日，甲證券公司將自營賬戶的證券100億元（其中成本90億元，公允價(jià)值變動(dòng)10億元）劃轉(zhuǎn)到融券專用證券賬戶上，會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)—融券專用證券（成本）9000000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本9000000000借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)—融券專用證券

（公允價(jià)值變動(dòng)）1000000000

貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變

動(dòng)1000000000

（2）證券融券轉(zhuǎn)帳

借：融出證券—成本

900000

借（或貸）：融出證券—公允價(jià)值變動(dòng)100000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—融券專用證券（成本）900000

貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)—融券專用證券（公允價(jià)值變動(dòng)）100000（3）融券賣出2010年4月1日，客戶乙賣出融入證券A公司股票10萬股，每股10元，計(jì)100萬元，年利率為8%，期限：6個(gè)月，首期交割日：2010-4-1，到期交割日：2010-10-31日，假設(shè)傭金率為1‰,手續(xù)費(fèi)及傭金支出綜合費(fèi)率0.2‰，會(huì)計(jì)分錄為：

①資金交收

借：結(jié)算備付金—信用備付金

999000貸：代理買賣證券款—信用交易

999000借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出—代理買賣證券支出200

貸：結(jié)算備付金--自有200

借：結(jié)算備付金--自有1000

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—代理買賣證券收入1000(4)客戶存入資金

甲證券公司收取客戶50%的保證金的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款-客戶信用資金500,000

貸：代理買賣證券款—信用交易500,000

2、客戶還券

（1）買券2010年10月31日，客戶乙購買A公司股票10萬股，每股9.5元，用于歸還融入證券，會(huì)計(jì)分錄為：

①資金交收

借：代理買賣證券款—信用交易

950950

貸：結(jié)算備付金—信用備付金

950950借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出—融資融券代理買賣證券支出190

貸：結(jié)算備付金--自有190借：結(jié)算備付金--自有950貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—融資融券代理買賣證券收入950

（2）還券

①2010年10月31日，客戶乙歸還A公司股票10萬股，每股9.5元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)—融券專用證券（成本）900000

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)—融券專用證券（公允價(jià)值變動(dòng)）50000

貸：融出證券—成本

900000

貸（或借）：融出證券—公允價(jià)值變動(dòng)

500003、計(jì)收融資客戶利息的賬務(wù)處理

（1）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，甲證券公司按月計(jì)提融出資金的應(yīng)收利息，100萬元*1個(gè)月*8%/12=6,666.67元，6個(gè)月為40000，則收利息的會(huì)計(jì)分錄為：

借：代理買賣證券款

40000

貸：利息收入—融券利息收入

40000同時(shí)，借：銀行存款—自有信用資金40000

貸：結(jié)算備付金—信用備付金40000②證券轉(zhuǎn)帳

借：可供出售金融資產(chǎn)—（成本）900000

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)—（公允價(jià)值變動(dòng)）50000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—融券專用證券（成本）

900000

貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)—融券專用證券（公允價(jià)值變動(dòng)）500003、融券期間的權(quán)益處理

客戶融入證券后，歸還證券前，證券發(fā)行人分配投資收益、向證券持有人配售或無償派發(fā)證券、發(fā)行證券持有人有優(yōu)先認(rèn)購權(quán)的證券的，公司應(yīng)當(dāng)按照合同，在權(quán)益發(fā)生時(shí)或者客戶以約定的形式對(duì)公司就上述權(quán)益進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)，參照日常類似的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此處僅列舉現(xiàn)金分紅和配股兩種情形，以供參考：

（1）融出證券派發(fā)現(xiàn)金紅利

一般情況下，證券公司應(yīng)根據(jù)合同，于分紅除權(quán)日確認(rèn)融出證券的投資收益（證券發(fā)行人以證券形式分派投資收益的，公司應(yīng)于分紅除權(quán)日更新融出證券的數(shù)量及單位成本）。①2010年6月30日，A公司宣布2009年度股利，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.1元，則甲證券公司確認(rèn)投資收益10000元，會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利

10000

貸：投資收益—可供出售金融資產(chǎn)10000

②歸還證券現(xiàn)金紅利。

客戶信用資金歸還證券現(xiàn)金紅利10000無

借：代理買賣證券款—信用交易10000

貸：銀行存款—客戶信用資金10000

收取客戶歸還的證券現(xiàn)金紅利10000元

借：銀行存款—自有信用資金10000

貸：應(yīng)收股利（股票現(xiàn)金紅利）10000（2）融出證券發(fā)生配股，同時(shí)融出證券在配股交款日前被客戶賣出，根據(jù)合同約定（以下列舉分錄僅適用公司按配股價(jià)出資，客戶歸還可配股份的情況。如根據(jù)合同約定，公司放棄配股權(quán)益的，則不作任何會(huì)計(jì)處理。）作如下處理。

①2010年6月30日，A公司宣布按10配3的比例向老股東配股，配股價(jià)為每股8元，甲證券公司可獲配股份為30000股，由甲證券公司出資配股款

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本240000

貸：銀行存款—自有資金存款240000

②客戶收取配股款

借：銀行存款—客戶信用資金存款

240000

貸：代理買賣證券款—信用交易240000

4、2010年6月30日，甲證券公司融出證券的公允價(jià)值為8元?jiǎng)t甲證券公司公允價(jià)值和成本價(jià)之差100000元，計(jì)提公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)處理：

借：資本公積—其他資本公積

100000

貸：融出證券—融出證券公允價(jià)值變動(dòng)

100000

5、2010年9月30日，甲證券公司融出證券的公允價(jià)值為12元?jiǎng)t甲證券公司公允價(jià)值和成本價(jià)之差100000元，計(jì)提公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)處理：

借：融出證券—融出證券公允價(jià)值變動(dòng)

400000

貸：資本公積—其他資本公積

400000（三）融資融券業(yè)務(wù)其他處理

1、2010年4月1日，根據(jù)登記結(jié)算公司的要求，向上海和深圳登記結(jié)算公司各存出客戶保證金1000000，會(huì)計(jì)處理：

借：存出保證金—信用保證金—上海

1000000

存出保證金—信用保證金—深圳

1000000

貸：銀行存款—客戶信用資金存款

2000000

2、2010年10月30日，甲證券公司向乙客戶融出證券A公司股票10萬股合約到期后，乙客戶持有A公司股票每股市場(chǎng)價(jià)為20元，乙客戶無力歸還到期證券，經(jīng)強(qiáng)制平倉，對(duì)仍未收到的融出證券及融出資金為500000，進(jìn)行帳務(wù)處理：

借：應(yīng)收款項(xiàng)—應(yīng)收融資融券客戶款500000

貸：融出證券—成本450000

貸：融出證券—公允價(jià)值變動(dòng)50000主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時(shí)，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅170