煙草業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

煙草業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控為減少煙草業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，總結(jié)了煙草業(yè)企業(yè)在稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的，且容易發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以煙草業(yè)業(yè)務(wù)流程為主線，結(jié)合行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、行業(yè)特殊稅收政策等因素，通過案例情景再現(xiàn)形式梳理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性的防控建議。第一節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、非應(yīng)稅貨物運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煙草公司購進(jìn)一批優(yōu)質(zhì)商品化有機(jī)肥示范推廣項(xiàng)目HM腐熟劑，擬發(fā)放給當(dāng)?shù)責(zé)熮r(nóng)用于提升煙葉種植質(zhì)量。借：庫存商品-有機(jī)肥應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）貸：應(yīng)付賬款（二）風(fēng)險(xiǎn)描述優(yōu)質(zhì)商品化有機(jī)肥示范推廣項(xiàng)目HM腐熟劑是提供給煙農(nóng)的免稅物資，運(yùn)費(fèi)不能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在企業(yè)采購過程中，常常存在不允許抵扣的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，需要企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)認(rèn)真區(qū)分，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理。在以下環(huán)節(jié)容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)：1.購進(jìn)環(huán)節(jié)，商品入庫后，會(huì)計(jì)人員根據(jù)入庫單作該筆購進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣分錄；2.月末結(jié)賬環(huán)節(jié)，如果增值稅專票已經(jīng)統(tǒng)一進(jìn)行了抵扣，需要根據(jù)情況對(duì)不符合要求的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出，而會(huì)計(jì)人員未進(jìn)行仔細(xì)甄別，未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（三）防控建議1.關(guān)于經(jīng)常發(fā)生的非應(yīng)稅貨物采購，建議在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣的分錄限制，由系統(tǒng)主動(dòng)舉行精確的會(huì)計(jì)分錄；2.關(guān)于不經(jīng)常發(fā)生的非應(yīng)稅貨物采購，建議采購人員轉(zhuǎn)來相關(guān)單據(jù)時(shí)備注說明貨物用途，財(cái)務(wù)人員舉行判斷是否抵扣進(jìn)項(xiàng)；3.為一樣平常核算簡(jiǎn)便進(jìn)項(xiàng)稅舉行了統(tǒng)一抵扣的，建議建立月末進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的事情制度，將不符條件的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)收事情制度化。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）第十條：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。”二、未取得或取得不符合規(guī)定憑證未做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煙草企業(yè)2014年4月自建衡宇未竣工決算即投入利用，在所屬期2014年企業(yè)所得稅匯算清繳前一直未取得，企業(yè)以合同價(jià)入賬，并于投入利用次月起計(jì)提折舊。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.企業(yè)自建、外購的材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等未取得合法票據(jù)暫估入賬，造成生產(chǎn)成本、資產(chǎn)折舊、攤銷額增大，減少應(yīng)納稅所得額；2.生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，未取得正當(dāng)票據(jù)入賬，削減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議應(yīng)催促采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)按規(guī)定取得正當(dāng)票據(jù)，對(duì)不能取得正當(dāng)票據(jù)且會(huì)計(jì)上已入賬或暫估入賬的本錢、費(fèi)用、資產(chǎn)價(jià)值的部分，在舉行企業(yè)所得稅年度匯算時(shí)，應(yīng)舉行相應(yīng)的納稅調(diào)整。（四）政策依據(jù)《國度稅務(wù)總局關(guān)于增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕088號(hào)）第二條第三款第三項(xiàng)：“強(qiáng)核實(shí)事情，不符合規(guī)定的不得作為稅前扣除憑證?！薄蛾P(guān)于增值稅開具有關(guān)問題的公告》（國度稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）第一條：“自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)用代碼；銷售方為其開具增值稅普通時(shí)，應(yīng)在‘購買方納稅人識(shí)別號(hào)’欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)用代碼。不符合規(guī)定的，不得作為稅收憑證。”《國度稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第五條：“關(guān)于牢固資產(chǎn)投入利用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題：企業(yè)牢固資產(chǎn)投入利用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入牢固資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待取得后舉行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在牢固資產(chǎn)投入利用后12個(gè)月內(nèi)舉行?！比⒐潭ㄙY產(chǎn)改建和大修理支出一次性全額扣除的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煙草公司進(jìn)行辦公室裝修，裝修完成后建筑商開具裝修費(fèi)，列入管理費(fèi)用并稅前扣除借：管理費(fèi)用-裝修費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款（二）風(fēng)險(xiǎn)描述對(duì)衡宇修建物裝修改造付出，不區(qū)分是改建付出、大修理付出還是一般的修繕付出，直接當(dāng)期費(fèi)用化，與稅法對(duì)改建付出資本化、大修理付出遞延攤銷的規(guī)定不符。（三）防控建議1.會(huì)計(jì)核算人員預(yù)先了解基建項(xiàng)目計(jì)劃和預(yù)算，明確竣工結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法；2.匯算清繳期間對(duì)基建核算進(jìn)行檢查調(diào)整。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令512號(hào)）第五十八條第六項(xiàng)：“固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：…(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。”第十三條：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。”第六十八條：“企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。”四、購買環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煙草工業(yè)公司2010年購買一臺(tái)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，專用注明價(jià)稅合計(jì)金額351萬元，當(dāng)年按相關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅35.1萬元，2013年公司因該設(shè)備不能滿足生產(chǎn)需要，于是將購買的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備租借給B公司，合同約定時(shí)限為2年（2014－2015年），2014年1月公司在舉行企業(yè)所稅申報(bào)時(shí)，未申報(bào)和補(bǔ)繳已抵免企業(yè)所得稅稅款。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.企業(yè)購進(jìn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備不屬于相關(guān)設(shè)備優(yōu)惠目錄，申報(bào)享受了相關(guān)所得稅優(yōu)惠；2.企業(yè)利用財(cái)務(wù)撥款購買專用設(shè)備的投資額，申報(bào)抵免了企業(yè)所得稅；3.企業(yè)購買并實(shí)際投入利用，已開始享受優(yōu)惠的專用設(shè)備，購買之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)讓渡、出租的，應(yīng)在停止利用當(dāng)月停止享受所得稅優(yōu)惠。（三）防控建議企業(yè)應(yīng)嚴(yán)厲按照稅法規(guī)定處理，審核購買的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備是否符合相關(guān)設(shè)備優(yōu)惠目錄；處置牢固資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)檢查其是否為三項(xiàng)專用設(shè)備，若在購買之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)讓渡、出租的，應(yīng)在停止利用當(dāng)月停止享受所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已抵免的稅款。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第一百條：“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購買并實(shí)際利用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在當(dāng)前5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購買并自身實(shí)際投入利用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購買上述專用設(shè)備在5年內(nèi)讓渡、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！薄蛾P(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知》（財(cái)稅〔2017〕71號(hào)）《國度稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕256號(hào)）《財(cái)務(wù)部國度稅務(wù)總局國度開展改革委關(guān)于發(fā)布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅〔2009〕166號(hào)）《國度稅務(wù)總局國度開展改革委關(guān)于發(fā)布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅〔2008〕115號(hào)）《財(cái)務(wù)部國度稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于發(fā)布<安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)>的通知》（財(cái)稅〔2008〕118號(hào)）《財(cái)務(wù)部國度稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）5、用于個(gè)人福利或者小我消耗的購進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煙草公司外購非生產(chǎn)經(jīng)營（職工食堂)用牢固資產(chǎn)和食物，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述用于職工福利和小我消耗的付出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）防控建議準(zhǔn)確歸集職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，審核是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局2008第50號(hào)令）第十條：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！薄蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)?！钡诙?jié)經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)企業(yè)處置霉變煙葉，該煙葉系管理不善造成的非正常損失，會(huì)計(jì)收到相關(guān)審批單據(jù)入賬借：營業(yè)外付出-非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失貸：庫存商品-煙葉物質(zhì)（二）風(fēng)險(xiǎn)描述由于管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違背法律法規(guī)造成材料被依法沒收、銷毀大概存在未按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，同時(shí)大概存在未按規(guī)定舉行所得稅專項(xiàng)申報(bào)，少交納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議生產(chǎn)部門、倉儲(chǔ)部門、領(lǐng)用部門、工程部門、財(cái)務(wù)部門增強(qiáng)材料流向管理與銜接，定期舉行實(shí)物盤點(diǎn)；財(cái)務(wù)部門收集資產(chǎn)損失的內(nèi)部處置憑證以及屬于清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)附列的相關(guān)資料，屬于非正常損失的應(yīng)在損失處理時(shí)一并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。別的，應(yīng)當(dāng)注意時(shí)間節(jié)點(diǎn)：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在實(shí)在際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符正當(dāng)定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。（四）政策依據(jù)《財(cái)務(wù)部國度稅務(wù)總局關(guān)于周全推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕036號(hào)）第二十七條：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)物、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括牢固資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和修建服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和修建服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、粉飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括修建粉飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施?！薄敦?cái)務(wù)部國度稅務(wù)總局關(guān)于周全推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕036號(hào)）第二十八條：“非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違背法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形?！薄敦?cái)務(wù)部國度稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕057號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第九條：“下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失?！钡谑畻l：“前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除?！倍①徺I的貨物，無償贈(zèng)送他人未計(jì)提增值稅，不符合公益性捐贈(zèng)的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)煙草公司將購買的煙葉生產(chǎn)物質(zhì)無償提供給煙農(nóng)借:煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)助-專業(yè)化服務(wù)補(bǔ)助-科技推廣服務(wù)-育苗物質(zhì)貸:煙葉生產(chǎn)物質(zhì)（二）風(fēng)險(xiǎn)描述對(duì)于無償提供的生產(chǎn)物資，未視同銷售申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅。需要注意的是，在會(huì)計(jì)核算上雖然不作銷售，但是在稅務(wù)處理上需要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。所得稅方面，不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的條件，未做納稅調(diào)整。（三）防控建議1.會(huì)計(jì)人員在處理貨物非銷售情況下出庫時(shí)，要對(duì)增值稅、消費(fèi)稅問題引起注意，辨別是否為增值稅、消費(fèi)稅的視同銷售問題，是否對(duì)稅金進(jìn)行處理。2.檢查企業(yè)捐贈(zèng)是否通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是否取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第五十一條：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)整體或者縣級(jí)以上人民當(dāng)局及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。”；第五十二條：“本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)整體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)整體：……”；第五十三條：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)付出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國度統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)?！薄敦?cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）三、出售廢舊紙箱等收入未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煙草公司對(duì)清理出的廢舊紙箱進(jìn)行處理借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入-卷煙紙箱收入（二）風(fēng)險(xiǎn)描述出售廢舊紙箱等貨物屬于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。企業(yè)大概因?yàn)閺U舊物品屬于成品而忽略了處置上的稅務(wù)處理。（三）防控建議對(duì)偶然發(fā)生的非主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉及到貨物服務(wù)銷售的，以及非銷售部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要加強(qiáng)稅務(wù)審核。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和小我，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例交納增值稅?！彼摹⑥D(zhuǎn)售水電收入未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煙草公司有出租商鋪，但水電費(fèi)戶頭仍然是該公司，煙草公司先墊付水電費(fèi)后向承租戶收取。借：管理費(fèi)用-水電費(fèi)貸：銀行存款借：其他應(yīng)收款貸：管理費(fèi)用-水電費(fèi)（二）風(fēng)險(xiǎn)描述如作代收處理，應(yīng)簽署水電代收協(xié)議，同時(shí)水電費(fèi)開具購貨方為承租方，否則收取的水電費(fèi)應(yīng)作為水電轉(zhuǎn)售計(jì)稅處理。（三）防控建議沖銷費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需認(rèn)真審核涉稅處理。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和小我，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例交納增值稅。”五、出售自己使用過的固定資產(chǎn)未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煙草公司根據(jù)上級(jí)要求，對(duì)多余小車進(jìn)行處置借：庫存現(xiàn)金-處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額貸：固定資產(chǎn)清理（二）風(fēng)險(xiǎn)描述出售自己使用過的固定資產(chǎn)收入，未按規(guī)定申報(bào)增值稅。2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%申報(bào)增值稅，應(yīng)開具普通，不得開具增值稅專用；放棄減稅的，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用。購買時(shí)按規(guī)定已經(jīng)認(rèn)證抵扣過的固定資產(chǎn)，再銷售時(shí)應(yīng)按17%適用稅率申報(bào)增值稅。（三）防控建議對(duì)資產(chǎn)處置的稅務(wù)處理進(jìn)行審核，注意適用不同的稅收政策。（四）政策依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）：“納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：（一）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅?！薄敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）：“一、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中‘按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅’調(diào)整為‘按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅’。”六、利息、資金占用費(fèi)收入未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)企業(yè)收取其他單位的資金占用費(fèi)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用借：其他應(yīng)收款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）風(fēng)險(xiǎn)描述資金占用費(fèi)收入屬于營改增政策中的金融服務(wù)稅目貸款服務(wù)子目，除統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)外均應(yīng)交納增值稅。（三）防控建議對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部法人資金往來應(yīng)視同獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)核算。（四）政策依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋：“各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！逼摺⑾录?jí)煙草公司資金納入上級(jí)煙草公司資金池管理未計(jì)利息收入少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某省煙草公司實(shí)行全省煙草系統(tǒng)資金統(tǒng)籌管理，各市、州公司自有資金均統(tǒng)一上存省公司，由省公司對(duì)該資金進(jìn)行調(diào)度使用和財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)資金效益最大化。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述市、州公司自有資金均上存省公司，未與省公司舉行資金利息結(jié)算，少計(jì)利息收入，未計(jì)提增值稅，同時(shí)削減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（三）防控建議1.各級(jí)煙草公司（法人企業(yè)）均應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)交易準(zhǔn)繩開展資金利息收支業(yè)務(wù)并按稅法計(jì)提增值稅；2.各級(jí)煙草公司（法人企業(yè)）對(duì)利息收入舉行精確會(huì)計(jì)核算或納稅調(diào)整。（四）政策依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條第一款、第四十四條；附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋：“各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”第三節(jié)銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提增值稅、消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)煙草公司銷售煙葉時(shí)，向購買煙葉的企業(yè)收取代墊檢疫費(fèi)、技術(shù)服務(wù)收入（包括檢驗(yàn)費(fèi)）、代墊運(yùn)費(fèi)借：應(yīng)收賬款-煙葉貸：銀行存款（其他應(yīng)收款）-代墊檢疫費(fèi)-代墊運(yùn)費(fèi)其他業(yè)務(wù)收入（二）風(fēng)險(xiǎn)描述煙草公司向購買方收取的款項(xiàng)可能存在實(shí)際屬于價(jià)外費(fèi)用情況，應(yīng)隨同貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅、消費(fèi)稅。（三）防控建議1.嚴(yán)格按合同約定業(yè)務(wù)開具，不得向代收代付方開具；2.審核代收代付是否符合條件，不符合條件的要計(jì)提銷項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）第六條：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！薄吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務(wù)院令第539號(hào)）第六條：“銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！薄吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第51號(hào)令）第十四條：“條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)轉(zhuǎn)交給購買方的。（二）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！钡谒墓?jié)其他環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一、取得的獎(jiǎng)勵(lì)、當(dāng)局補(bǔ)助收入未計(jì)入收入總額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煙廠因?yàn)楫?dāng)年稅收收入貢獻(xiàn)大，得到政府財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)500萬元借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（二）風(fēng)險(xiǎn)描述收取的該類款項(xiàng)不屬于不納稅收入，未按規(guī)定確認(rèn)收入造成少計(jì)應(yīng)納稅所得額。（三）防控建議認(rèn)真審核收到款項(xiàng)的相關(guān)審批文件，確認(rèn)款項(xiàng)性質(zhì)，判斷是否屬于不納稅收入，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩記賬，按稅法要求舉行調(diào)整。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào))第二十六條：“企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！薄敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）：“一、財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！薄敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！倍?、與取得收入無關(guān)的其他付出未作納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)1.某煙草公司向離退休人員發(fā)放年終補(bǔ)貼借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)對(duì)職工薪酬-員工福利2.某煙草公司在打假經(jīng)費(fèi)中列支了對(duì)公安機(jī)關(guān)的打假獎(jiǎng)勵(lì)。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述離退休人員支出、對(duì)公安機(jī)關(guān)的打假獎(jiǎng)勵(lì)等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，未作納稅調(diào)增。（三）防控建議1.計(jì)提福利、獎(jiǎng)金時(shí)對(duì)離退休職工作好備案登記，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)應(yīng)付職工薪酬明細(xì)進(jìn)行甄別；2.重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)的管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用科目明細(xì)，結(jié)合原始憑證查看是否列支有不符合規(guī)定的費(fèi)用，或存在未按規(guī)定做納稅調(diào)整的情況。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（八）與取得收入無關(guān)的其他支出?！?、業(yè)務(wù)招待費(fèi)付出未準(zhǔn)確歸集的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)1.接待客人住宿、餐費(fèi)支出未在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”核算借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)貸：其他應(yīng)付款2.非內(nèi)部性集會(huì)付出未在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”核算借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用）-集會(huì)費(fèi)貸：其他應(yīng)對(duì)款（二）風(fēng)險(xiǎn)描述應(yīng)列入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”核算而未列入，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出未在稅前足額調(diào)整，少計(jì)應(yīng)納稅所得。雖然形式上是發(fā)生的住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，但主要用于的是非本企業(yè)人員，因此只能列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（三）防控建議報(bào)銷記賬時(shí)認(rèn)真審核業(yè)務(wù)事項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)外部人員，精確核算會(huì)計(jì)科目。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào))第四十三條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?！彼?、職工福利費(fèi)付出未準(zhǔn)確歸集的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)企業(yè)向職工發(fā)放降溫防暑費(fèi)、取暖費(fèi)、烤火費(fèi)借：管理費(fèi)用-勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)貸：銀行存款（二）風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)計(jì)入“管理費(fèi)用-勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”科目的降溫防暑費(fèi)、取暖費(fèi)、烤火費(fèi)，稅法規(guī)定應(yīng)該通過職工福利費(fèi)付出，未準(zhǔn)確歸集核算職工福利費(fèi)付出，大概導(dǎo)致職工福利費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)，未作足額調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議1.發(fā)放福利、獎(jiǎng)金給職工，特別是觸及貨幣資金應(yīng)準(zhǔn)確歸集會(huì)計(jì)科目，應(yīng)特別注意區(qū)分是費(fèi)用還是人為薪金，是職工福利費(fèi)還是其他費(fèi)用。2.納入職工福利費(fèi)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)照稅法規(guī)定對(duì)職工福利費(fèi)稅會(huì)差異舉行納稅調(diào)整。（四）政策依據(jù)《關(guān)于企業(yè)人為薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)施別離辦社會(huì)本能機(jī)能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)作的設(shè)備、設(shè)備和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、剃頭室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等個(gè)人福利部門的設(shè)備、設(shè)備及維修頤養(yǎng)費(fèi)用和福利部門事情人員的人為薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、糊口、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)助和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)施醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系支屬醫(yī)療補(bǔ)助、供暖費(fèi)補(bǔ)助、職工防暑降溫費(fèi)、職工艱難補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、職工交通補(bǔ)助等。（三）依照其他規(guī)則發(fā)作的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、省親假路費(fèi)等?！?、“五險(xiǎn)一金”未按規(guī)定納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)1.為職工購買貿(mào)易保險(xiǎn)（意外傷害保險(xiǎn)、意外交通保險(xiǎn)）2.為職工購買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)3.為職工繳存住房公積金（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.為職工購買的商業(yè)保險(xiǎn)不允許稅前扣除；2.為職工購買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)超過職工人為總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許稅前扣除；3.職工住房公積金繳存基數(shù)不得超過當(dāng)?shù)厣夏晟鐣?huì)平均工資的3倍。（三）防控建議加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳審核。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第三十五條：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民當(dāng)局規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)務(wù)、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！?第三十六條：“除企業(yè)依照國度有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)務(wù)、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他貿(mào)易保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的貿(mào)易保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！薄敦?cái)務(wù)部國度稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）：“為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，劃分在不超過職工人為總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！绷?、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未作納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)年末，某煙草公司列支賀年卡與告白制作費(fèi)借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)管理費(fèi)用-辦公費(fèi)貸：其他應(yīng)付款（二）風(fēng)險(xiǎn)描述無論列入哪種費(fèi)用科目，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在稅前列支。（三）防控建議費(fèi)用報(bào)銷時(shí)需重點(diǎn)審核有無宣傳廣告性質(zhì)，若有需進(jìn)行備注，匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整。（四）政策依據(jù)《關(guān)于告白費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)付出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）：“3.煙草企業(yè)的煙草告白費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)付出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼?、將自產(chǎn)或外購煙草制品在集會(huì)費(fèi)中列支未計(jì)增值稅、消耗稅，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煙草工業(yè)公司將自制卷煙用于公司內(nèi)部會(huì)議借：管理費(fèi)用-會(huì)議費(fèi)貸：產(chǎn)成品-甲卷煙（二）風(fēng)險(xiǎn)描述卷煙非會(huì)議召開必須用品，屬于將卷煙發(fā)放公司職工使用，應(yīng)歸集為職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí)自制卷煙按照批發(fā)價(jià)計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅，外購卷煙不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，屬于煙草公司外購卷煙需同時(shí)計(jì)提消費(fèi)稅。所得稅方面應(yīng)視同銷售，按同類產(chǎn)品銷售價(jià)格納稅調(diào)增，按成本支出進(jìn)行納稅調(diào)減。（三）防控建議正確完整核算產(chǎn)成品的生產(chǎn)、銷售及庫存、價(jià)格，生產(chǎn)部門、倉儲(chǔ)部門