淺談新舊準(zhǔn)則差異分析論文

第頁共頁淺談新舊準(zhǔn)那么差異分析^p論文淺談新舊準(zhǔn)那么差異分析^p論文一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之異同分析^p〔一〕準(zhǔn)那么名稱改變?cè)瓬?zhǔn)那么的名稱為《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過失更正》，新準(zhǔn)那么的名稱為《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過失更正》；新準(zhǔn)那么將“會(huì)計(jì)過失更正”修訂為“前期過失更正”?！捕吃黾恿藷o法進(jìn)展追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定，并要正確理解追溯重述法運(yùn)用追溯調(diào)整法需要確定會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，運(yùn)用追溯重述法需要確定前期過失的影響金額。假如這種影響無法合理確定，追溯調(diào)整和追溯重述也就無法進(jìn)展。因此，新準(zhǔn)那么增加了無法進(jìn)展追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定。就以前某一特定期間而言，滿足以下條件之一的，即可認(rèn)為無法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進(jìn)展調(diào)整或無法對(duì)某項(xiàng)前期過失應(yīng)用追溯重述法進(jìn)展更正：1、應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；2、應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；3、應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)展重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)可以獲得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。實(shí)際工作中，要正確理解并按規(guī)定執(zhí)行。而且，要正確理解追溯重述法，它是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時(shí)，視同該項(xiàng)前期過失從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展更正的方法。例如：2023年年報(bào)中的收入為1100萬元，在2023年10月發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入100萬元；在編制2023年年報(bào)時(shí)，應(yīng)視同該過失沒有發(fā)生過，即2023年的年收入應(yīng)改正為1000萬元?！踩硨?huì)計(jì)過失改為前期過失原準(zhǔn)那么將會(huì)計(jì)過失分為本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)過失、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)過失和本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)過失。本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)過失和本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)過失的會(huì)計(jì)處理，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)工程。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)過失，如影響損益調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益及相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表其他工程的期初數(shù)。如不影響損益，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)；新準(zhǔn)那么將重大會(huì)計(jì)過失改為前期過失，增加了前期過失和追溯重述法的定義。前期重要過失更正的會(huì)計(jì)處理采用追溯重述法。確定前期累計(jì)影響數(shù)不實(shí)在可行的，應(yīng)當(dāng)采用將來適用法處理。應(yīng)該注意的是，新準(zhǔn)那么中，將舞弊產(chǎn)生的過失單獨(dú)做了強(qiáng)調(diào)。對(duì)存貨、固定資產(chǎn)的盤盈，按原制度作為當(dāng)期事項(xiàng)計(jì)入營業(yè)外收入中；新準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)作為會(huì)計(jì)過失，進(jìn)展追溯重述。例如：2023年6月購入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值100萬元，貨款未付。2023年年末財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤盈設(shè)備一臺(tái)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)過失更正，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時(shí)補(bǔ)提折舊。這種做法，比原制度將盤盈結(jié)果100萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入要合理得多?！菜摹硨?duì)披露要求更詳細(xì)新準(zhǔn)那么對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過失更正的披露要求更為詳細(xì)。例如，對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，原準(zhǔn)那么要求披露：會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由；新準(zhǔn)那么除要求披露以上這些內(nèi)容外，還增加了會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程名稱和調(diào)整金額及無法追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開場應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、詳細(xì)應(yīng)用情況等信息披露要求。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)披露，沒有區(qū)分非重大變更與重大變更，而是將它們的會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)披露方式以同樣的方法或方式進(jìn)展處理。這種處理方法在某種情況下，可能使會(huì)計(jì)信息提供的本錢大于其產(chǎn)生的效益。筆者認(rèn)為，對(duì)重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更進(jìn)展充分、詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理和披露；對(duì)于非重大的變更，那么可以采用簡化的處理方法〔重要性原那么〕。對(duì)于重大的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及前期過失的更正，應(yīng)將其對(duì)每股凈資產(chǎn)和每股收益的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。假如由于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期過失的更正，使股東財(cái)富受到重大影響，股東應(yīng)該更清楚地理解每股凈資產(chǎn)和每股收益的變化情況。新準(zhǔn)那么對(duì)重要的前期過失與非重要的前期過失采用了不同的處理方法。重要的前期過失要采用追溯重述法進(jìn)展更正，非重要的前期過失可以直接調(diào)整相關(guān)的科目，假設(shè)涉及損益的，那么計(jì)入當(dāng)期損益。但是，新準(zhǔn)那么對(duì)于如何界定前期過失是否重要，并沒有明晰闡述。筆者建議，新準(zhǔn)那么可增加相關(guān)規(guī)定，如“重要的前期過失一般來說金額比擬大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額的10％及以上，那么認(rèn)為金額比擬大”。二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么銜接規(guī)定新準(zhǔn)那么是對(duì)會(huì)計(jì)政策變更處理方法的詳細(xì)規(guī)定，因此僅指明了生效日期，而未專門提出銜接方法。新準(zhǔn)那么主體局部指出，企業(yè)按照法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行。假如沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)展處理，并將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。假如累積影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用將來適用法。因此，對(duì)于新準(zhǔn)那么施行之日以前發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期過失更正，其會(huì)計(jì)處理方法與新準(zhǔn)那么規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。假如累積影響數(shù)不能合理確定，那么應(yīng)采用將來適用法處理，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。三、執(zhí)行新準(zhǔn)那么由于所得稅處理方法的差異對(duì)企業(yè)權(quán)益、損益的影響新準(zhǔn)那么規(guī)定，所得稅核算方法由原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付稅款法和納稅影響法下的`遞延法和收益表債務(wù)法，改為納稅影響會(huì)計(jì)法下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；所得稅核算注重的對(duì)象由原來的永久性差異、時(shí)間性差異轉(zhuǎn)為暫時(shí)性差異〔包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異〕，暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度考察資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差異。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，暫時(shí)性差異對(duì)將來所得稅的影響，分別反映在“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”中?！惨弧硶?huì)計(jì)政策變更新準(zhǔn)那么要求，除特殊情況外，會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。變更引起的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，會(huì)計(jì)政策變更將直接影響期初的留存收益，使所有者權(quán)益出現(xiàn)變動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更涉及的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目的調(diào)整，將導(dǎo)致資產(chǎn)構(gòu)造發(fā)生變化。例：某公司2023年12月購入一臺(tái)管理用電子設(shè)備，原價(jià)32萬元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為2萬元，采用直線折舊法，2023年6月25日，設(shè)備閑置，按照當(dāng)時(shí)制度規(guī)定，該設(shè)備從7月份開場未計(jì)提折舊，2023年1月1日，該公司開場執(zhí)行新準(zhǔn)那么，按新準(zhǔn)那么規(guī)定，未使用、不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，該公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33％。稅法規(guī)定，未使用、不需用的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，但可以在固定資產(chǎn)清理時(shí)作為清理本錢在稅前扣除。因此，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小，而其計(jì)稅根底大，兩者差異形成可抵扣暫時(shí)性差異，按10％計(jì)提盈余公積，用追溯調(diào)整法進(jìn)展處理。1、計(jì)算累積影響數(shù)〔單位：元〕2、2023年進(jìn)展相關(guān)的賬務(wù)處理〔１〕調(diào)整累積影響數(shù)借：利潤分配——未分配利潤20230遞延所得稅資產(chǎn)9900貸：累計(jì)折舊30000〔２〕調(diào)整由于凈利潤的減少而調(diào)減的盈余公積借：盈余公積〔20230×10％〕2023貸：利潤分配——未分配利潤20233、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表工程該公司應(yīng)調(diào)整2023年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)、利潤表及利潤分配表2023年欄有關(guān)工程。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2023年年初數(shù)，即調(diào)減盈余公積2023元，調(diào)減未分配利潤18090元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)9900元，調(diào)增累計(jì)折舊30000元。對(duì)于利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)增2023年管理費(fèi)用30000元，調(diào)減2023年年初未分配利潤18090元?！捕硶?huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但應(yīng)對(duì)變更當(dāng)期和將來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)展處理?？梢?，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不影響以前年度的權(quán)益和損益。假如變更僅在當(dāng)期有效，那么其影響數(shù)將計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)造成相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目的變動(dòng)；假如變更的影響持續(xù)到將來期間，那么其影響數(shù)還要計(jì)入將來期間與前期一樣的相關(guān)工程中。四、延伸新準(zhǔn)那么與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)———會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和過失》〔以下簡稱IAS8〕中相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定根本一樣，但還是存在以下差異〔一〕關(guān)于會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用IAS8在選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策方面，規(guī)定了管理層應(yīng)如何選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，尤其是在沒有適用準(zhǔn)那么和解釋公告的情況下管理層選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)參照的文獻(xiàn)；新準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)一樣或相似的交易或者事項(xiàng)采用一樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)展處理，其他準(zhǔn)那么另有規(guī)定的除外?！捕酬P(guān)于披露內(nèi)容IAS8要求披露尚未采用的已發(fā)布未生效的準(zhǔn)那么或解釋公告將產(chǎn)生的會(huì)計(jì)政策變更的影響；新準(zhǔn)那