2018增值稅新政精講及涉稅風險控制

2018增值稅新政精講及涉稅風險控制111*2021/5/91本次課程主題關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準關于調整增值稅稅率一般納稅人常規(guī)業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點一般納稅人特殊業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點5月出臺的幾個最新政策解析2021/5/92關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應征增值稅銷售額500萬元及以下→500萬元如何定性和計量?《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）、《關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第6號）要點解析2021/5/93已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，符合以下條件，可轉登記為小規(guī)模納稅人轉登記日前連續(xù)12個月（以月為納稅期）或連續(xù)4個季度（以季度為納稅期）累計應征增值稅銷售額未超過500萬元轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應稅銷售額2021/5/94符合規(guī)定的納稅人，向主管稅務機關填報《一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務登記證件。主管稅務機關根據下列情況分別作出處理：納稅人填報內容與稅務登記、納稅申報信息一致的，主管稅務機關當場辦理。納稅人填報內容與稅務登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。2021/5/95轉登記日當期，轉登記日的下期如何計稅？一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計繳增值稅2021/5/96尚未申報抵扣的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”轉登記日當期已經取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應當已經通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符；經稽核比對異常的，應當按照現行規(guī)定進行核查處理。已經取得的海關進口增值稅專用繳款書，經稽核比對相符的，應當自行下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規(guī)定進行核查處理。2021/5/97轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規(guī)定進行核查處理。2021/5/98轉登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或退回轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，自轉登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續(xù)抵減。2021/5/99調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納因稅務稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整的，按照上述規(guī)定處理轉登記納稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”變動2021/5/910轉登記納稅人如何正常開具發(fā)票轉登記納稅人可以繼續(xù)使用現有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票；轉登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票→銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開2021/5/911如何補開發(fā)票？如何開紅票？轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票→納稅義務發(fā)生時間的總結發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票2021/5/912轉登記納稅人的后續(xù)管理自轉登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經營期內，轉登記納稅人應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）的有關規(guī)定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記轉登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規(guī)模納稅人2021/5/913統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退（免）稅問題

（總局公告2018年第20號、自5月1日起施行）一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人的，其在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為，繼續(xù)按照現行規(guī)定申報和辦理出口退（免）稅相關事項。自轉登記日下期起，轉登記納稅人出口貨物勞務、服務，適用增值稅免稅規(guī)定，按照現行小規(guī)模納稅人的有關規(guī)定辦理增值稅納稅申報。2021/5/914出口貨物勞務、服務的時間，按以下原則確定：屬于向海關報關出口的貨物勞務，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準；屬于非報關出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準；屬于保稅區(qū)內出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。2021/5/915【舉例】A出口企業(yè)（以1個月為1個納稅期）于2018年5月10日向稅務機關申請轉登記為小規(guī)模納稅人，按照規(guī)定：A企業(yè)在2018年5月31日前報關出口的貨物（報關單注明的出口日期為2018年5月31日前），適用增值稅退（免）稅政策，轉登記后仍可按現行規(guī)定繼續(xù)申報辦理出口退（免）稅。該企業(yè)在2018年6月1日后報關出口的貨物（報關單注明的出口日期為2018年6月1日后），改為適用免稅政策，應按照小規(guī)模納稅人的有關規(guī)定辦理增值稅納稅申報。2021/5/916原實行免抵退稅辦法的轉登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務、服務，尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”，并參與免抵退稅計算。原實行免退稅辦法的轉登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務、服務，尚未申報免退稅的進項稅額可繼續(xù)申報免退稅。上述尚未申報免退稅的進項稅額應符合規(guī)定。其中，用于申報免退稅的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人不申請進行電子信息稽核比對，應經主管稅務機關查詢，確認與海關進口增值稅專用繳款書電子信息相符且未被用于抵扣或退稅。2021/5/917轉登記納稅人結清出口退（免）稅款后，應按照規(guī)定辦理出口退（免）稅備案變更。委托外貿綜合服務企業(yè)代辦退稅的轉登記納稅人，應在綜服企業(yè)主管稅務機關按規(guī)定向綜服企業(yè)結清該轉登記納稅人的代辦退稅款后，按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。轉登記納稅人再次登記為一般納稅人的，應比照新發(fā)生出口退（免）稅業(yè)務的出口企業(yè)或其他單位，辦理出口退（免）稅有關事宜。2021/5/918《關于調整增值稅稅率的通知》

（財稅〔2018〕32號）為完善增值稅制度，現將調整增值稅稅率有關政策通知如下：一、納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。二、納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%三、納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額2021/5/919四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。五、外貿企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整前的出口退稅率；購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整后的出口退稅率。2021/5/920生產企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，執(zhí)行調整前的出口退稅率。調整出口貨物退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，調整跨境應稅行為退稅率的執(zhí)行時間及銷售跨境應稅行為的時間，以出口發(fā)票的開具日期為準。六、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準。2021/5/921一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票稅率調整后如何開紅票？如何補開發(fā)票？2021/5/922《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》

（總局公告2018年第17號、6月1日起施行）將《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）中的第1欄、第2欄、第4a欄、第4b欄項目名稱分別調整為“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“16%稅率的服務、不動產和無形資產”“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“10%稅率的服務、不動產和無形資產”。同時，第3欄“13%稅率”相關列次不再填寫。本公告施行后，納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。2021/5/923將《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）中的第1欄、第2欄項目名稱分別調整為“16%稅率的項目”“10%稅率的項目”。在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫說明第（二）項“各列說明”中第14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”的表述中增加以下內容：第2行、第4b行14列公式為：若本行第12列為0，則該行次第14列等于第10列。若本行第12列不為0，則仍按照第14列所列公式計算。計算后的結果與納稅人實際計提銷項稅額有差異的，按實際填寫。2021/5/924一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還電網企業(yè)研發(fā)等現代服務業(yè)裝備制造等先進制造業(yè)為什么只對這些行業(yè)予以退還？相關優(yōu)惠政策存在什么潛在風險？2021/5/925《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）》

（稅總發(fā)〔2017〕124號，5月1日執(zhí)行）比對內容：表表比對、票表比對、表稅比對表表比對：申報表表內、表間邏輯關系比對票表比對：各類發(fā)票、憑證、備案資格等信息與申報表進行比對表稅比對：納稅人當期申報的應納稅款與當期的實際入庫稅款進行比對2021/5/926增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版可自動上傳已開具的發(fā)票數據無法在線開票的，在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額內仍可開票，超限將無法開具發(fā)票開具發(fā)票次月仍未連通網絡上傳已開具發(fā)票明細數據的，也將無法開具發(fā)票納稅人發(fā)票異常→鎖定發(fā)票系統(tǒng)→到稅局解鎖→無正當理由→稅務檢查、稽查→重新核定發(fā)票限額及領用數量稅局為何堅持“以票控稅”、而且屢試不爽？2021/5/927稅務機關應充分利用信息化手段，建立高效聯動的風險防控機制，加強日常評估及后續(xù)監(jiān)控管理，提升后續(xù)監(jiān)控的及時性和針對性，跟蹤分析納稅人發(fā)票使用及納稅申報情況進項票→“四流合一”→可實地查驗庫存銷項票→進、出的商品大類、中類明細要匹配普通發(fā)票→辦公用品、會議費、勞動保護支出等敏感票據“查稅必查票”的稅務檢查傳統(tǒng)套路2021/5/928“金稅三期”到底是什么？為什么大家驚呼“狼來了”？一期、二期簡介三期特點：覆蓋各級稅務機關及相關政府部門的網絡互聯增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級，大數據“抓取”與“分析”取代人工其他關聯稅種，例如：企業(yè)所得稅將成為稅務部門檢查重點2021/5/929更精準、更嚴厲！34個行業(yè)財務報表數據比對“稅負率”異常必追查:參考預警值、參考預警值“大數據分析”客觀上加大了納稅人的被查風險2021/5/930一般納稅人常規(guī)業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“進項稅額”核算要點及納稅風險控制滯留票、走逃票通行費《電子發(fā)票》《海關專用繳款書》2021/5/931一般納稅人常規(guī)業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“銷項稅額抵減”核算要點及納稅風險控制差額征稅納稅義務發(fā)生時抵減取得合規(guī)的增值稅扣稅憑證2021/5/932一般納稅人常規(guī)業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“已交稅金”核算要點及納稅風險控制預繳當月增值稅額，適用于：一個月內需分次預繳的情形輔導期管理納稅人超限量購買專用發(fā)票不適用于“營改增”特殊業(yè)務→應交稅費-預交增值稅2021/5/933一般納稅人常規(guī)業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“減免稅款”核算要點及納稅風險控制按規(guī)定直接減免的增值稅款首次購買稅控裝置全額抵稅每年支付的稅控裝置技術服務費全額抵稅2021/5/934一般納稅人常規(guī)業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“銷項稅額”核算要點及納稅風險控制兼營不同稅率混合銷售行為結算方式：合同管理視同銷售：福利、投資、捐贈等價外費用：代收、代付款、各種押金業(yè)務2021/5/935銷售額常見問題及稅務檢查風險以舊換新以物易物還本銷售商業(yè)折扣現金折扣平銷返利2021/5/936運輸業(yè)務建筑業(yè)務預付卡業(yè)務不動產業(yè)務差額征稅業(yè)務向稅務機關申請代開發(fā)票業(yè)務“發(fā)票備注欄”如何正確填寫2021/5/937一般納稅人常規(guī)業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“進項稅額轉出”核算要點及納稅風險控制發(fā)生非正常損失外購貨物用于員工福利外購貨物用于免稅項目外購貨物用于簡易計稅項目2021/5/938一般納稅人常規(guī)業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“轉出未交增值稅”核算要點及納稅風險控制不需要每月對沖進項，銷項等明細科目月末“應交稅費—應交增值稅”出現貸方余額時適用2021/5/939一般納稅人常規(guī)業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“轉出多交增值稅”核算要點及納稅風險控制“已交稅金”有發(fā)生額，且“應交增值稅”期末有“借方余額”下適用取數原則：孰小原則沒有“已交稅金”發(fā)生額的，不能申請退稅2021/5/940一般納稅人特殊業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“應交稅費—預交增值稅”核算要點及納稅風險控制轉讓不動產異地提供建筑服務異地提供不動產經營租賃服務采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目2021/5/941一般納稅人特殊業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“應交稅費—未交增值稅”核算要點及納稅風險控制月底有應繳未繳的增值稅營改增“預交增值稅”項目期末轉入向稅局申請用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅本月“已交稅金”專欄有發(fā)生額，同時應交增值稅科目有借方余額，可向主管稅務機關申請退稅2021/5/942一般納稅人特殊業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算要點及納稅風險控制一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證2021/5/943一般納稅人特殊業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“應交稅費一待認證進項稅額”核算要點及納稅風險控制已取得增值稅扣稅憑證但尚未經稅務機關認證的進項稅已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅2021/5/944一般納稅人特殊業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“應交稅費—待轉銷項稅額”核算要點及納稅風險控制增值稅納稅義務時間在后，會計確認收入的時間在前納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間2021/5/945一般納稅人特殊業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“應交稅費—簡易計稅”核算要點及納稅風險控制一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等哪些業(yè)務可適用簡易計稅如何辦理備案，最新的辦稅流程2021/5/946一般納稅人特殊業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“應交稅費—代扣代交增值稅”核算要點及納稅風險控制購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅按適用稅率代扣“境內”的增值稅稅收規(guī)定2021/5/947一般納稅人特殊業(yè)務增值稅票、賬、表比對要點“應交稅費－增值稅檢查調整”核算要點及納稅風險控制一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立本專戶中介機構或企業(yè)自查發(fā)現的相關問題按正常的“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目核算2021/5/948稅務檢查基本方法

詢問實地檢查異地協(xié)查調取賬簿資料查詢存款賬戶或儲蓄存款2018年稅務重點稽查私人賬戶“避稅”2021/5/949稅務檢查中的正確應對策略稅務檢查過程中的溝通技巧謙遜、平等法無禁止即為允許謹言慎行：不要畫蛇添足事緩則圓：不太清楚、這塊業(yè)務我去問一下2021/5/950正確應對稅務檢查只接受正規(guī)檢查

認真自查，補大留小

認真審核《稅務檢查工作底稿》、積極陳述，澄清事實案例：北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件定性要點分析2021/5/951企業(yè)維權策略與危機公關技巧積極主動、依法解決分析爭議、合法維權解決爭議的正確途徑：聽證、復議、調解、訴訟接到復議決定或裁定書后，不管結果是否滿意，均應認真對待并及時處理→大家合力建設法制社會！2021/5/9524月25日國務院常務會議七項稅收優(yōu)惠為降低創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本、增強小微企業(yè)發(fā)展動力、促進擴大就業(yè)一是將享受當年一次性稅前扣除優(yōu)惠的企業(yè)新購進研發(fā)儀器、設備單位價值上限，從100萬元提高到500萬元。二是將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。以上兩項措施實施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。三是取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制。2021/5/953四是將高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限由5年延長至10年。五是將一般企業(yè)的職工教育經費稅前扣除限額與高新技術企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%。前述三項措施（三、四、五）從今年1月1日起實施。六是從5月1日起，將對納稅人設立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半，對按件征收的其他賬簿免征印花稅。2021/5/954七是將目前在8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)試點的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)按投資額70%抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策推廣到全國。企業(yè)所得稅、個人所得稅有關優(yōu)惠政策分別自1月1日和7月1日起執(zhí)行。采取以上7項措施，預計全年將再為企業(yè)減輕稅負600