環(huán)境會計中兩種有效可行方法論文

第頁共頁環(huán)境會計中兩種有效可行方法論文環(huán)境會計中兩種有效可行方法論文環(huán)境會計內(nèi)容廣泛，其核心是環(huán)境本錢。環(huán)境本錢是指企業(yè)為保護環(huán)境；而發(fā)生的各項支出。其特點可概括為：1．使原來的產(chǎn)品本錢構(gòu)造發(fā)生了重大變化。在傳統(tǒng)本錢制度下，企業(yè)僅把產(chǎn)品消費過程中發(fā)生的費用計入產(chǎn)品本錢，而把設(shè)計開發(fā)和售后階段的費用計入期間費用。在環(huán)境會計中，要對產(chǎn)品整個生命周期內(nèi)的本錢進展核算，詳細到環(huán)境本錢，產(chǎn)品本錢不僅包括消費過程中所發(fā)生的環(huán)境支出費用，且包括產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至淘汰整個生命過程的環(huán)境支出費用。2．費用發(fā)生額大且呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。由于人們對環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對此承當?shù)呢熑稳找婕哟?，因此環(huán)境支出也非常宏大。而且隨著政府環(huán)境立法對企業(yè)約束力的增強，公眾對環(huán)境質(zhì)量的要求標準越來越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出費用呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。3．費用的發(fā)生時點不平衡。環(huán)境支出不像其它本錢工程如直接材料那樣平衡地發(fā)生在產(chǎn)品消費過程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違背環(huán)境法律受到的罰款而導致的支出、環(huán)保設(shè)施的投資等。4．潛在本錢劇增。環(huán)境活動有其特殊性，企業(yè)當期消費經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不說明企業(yè)不負擔任何環(huán)境本錢。因為企業(yè)對環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價，并且代價有越來越大的趨勢。就日常的會計處理來看，我國目前的做法是；與環(huán)境有關(guān)的支出在實際發(fā)生時直接計入期間費用，例如營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費用途理，這種做法固然有操作簡便的優(yōu)點，但也暴露出其內(nèi)在的缺陷，是無法適應(yīng)上述特點的。其嚴重后果表如今：1．直接影響企業(yè)財務(wù)成果和稅負。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實際發(fā)生時才列作費用。而對潛在本錢忽略不計，使得當期收入與費用配比不合理，消費本錢小于真實本錢，虛增了當期利潤，增加了稅負。財務(wù)報表信息嚴重歪曲，將導致報表使用人做出錯誤決策。2．模糊了本錢發(fā)生的動因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低本錢。由于企業(yè)把環(huán)境支出費用計入期間費用，搞“一鍋煮”，不利于企業(yè)管理當局對成木發(fā)生的前因后果進展分析^p，從而使得企業(yè)對環(huán)境支出控制不利，導致本錢的上升。為此，建立科學的環(huán)境會計迫在眉睫。環(huán)境會計在國內(nèi)尚處于起步階段，筆者認為，結(jié)合我國實際首先應(yīng)從環(huán)境本錢做起，其中的作業(yè)本錢法和生命周期本錢法是兩種有效可行的方法。一、作業(yè)本錢法〔Activity—basedCosting〕作業(yè)本錢法〔ABC〕指以作業(yè)為核算對象，通過本錢動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為根底分配間接費用的本錢計算方法。在ABC下，作業(yè)本錢可分為四個層次血產(chǎn)品單位本錢。即與消費單位產(chǎn)品有關(guān)的直接消耗，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)本錢與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。②消費批次本錢。即與消費批別和包裝批別有關(guān)的資消耗，包括消費某批次所需要的消費準備本錢、清潔本錢、質(zhì)量本錢等。該層次的作業(yè)本錢取決于消費批次的多少。③產(chǎn)品維持成木。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資消耗，包括獲得某種產(chǎn)品的消費答應(yīng)、包裝設(shè)計等方面的本錢。該層次的`作業(yè)本錢取決于產(chǎn)品的范圍及復雜程度。④工廠級本錢。即與維持作業(yè)消費才能有關(guān)的資消耗，包括折舊、平安檢查本錢、保險等。該層次的作業(yè)本錢取決于組織規(guī)模和構(gòu)造。與傳統(tǒng)本錢制度相比，作業(yè)本錢計算采用的是比擬合理的萬法分配間接費用。該方法首先聚集各作業(yè)中心消耗的各種資，再將各作業(yè)中心的本錢按各自的作業(yè)動因分配到各產(chǎn)品。歸根到底，它是采用多種標準分配間接費用，是對不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動因來分配制造費用。而傳統(tǒng)的本錢計算只采用單一的標準進展制造費用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品消費中不同技術(shù)因素對費用發(fā)生的不同影響。因此，從制造費用的分配準確性來說，作業(yè)本錢法計算的本錢信息比擬客觀、真實、準確。從本錢管理的角度講，作業(yè)本錢管理把著眼聲、放在本錢發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進展跟蹤動態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、方案和控制作用，以促進作業(yè)管理的不斷進步。二、生命周期本錢法〔Life—cycledCosting〕產(chǎn)品生命周期本錢法〔LCC〕是指在產(chǎn)品經(jīng)濟有效使用期間，從產(chǎn)品研究開發(fā)階段開場，經(jīng)過產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計、制造、售后效勞等階段，按每一階段累計其發(fā)生的本錢。因此LCC法考察的是產(chǎn)品整個生命周期的完全本錢——從設(shè)計到開發(fā)，它是為了優(yōu)化企業(yè)價值鏈而在本錢計算上的時空觀擴展。在當今社會，人們的消費觀念發(fā)生了根本性變化，對產(chǎn)品的需求從追求經(jīng)久耐用轉(zhuǎn)向標新立異，突出個性，產(chǎn)品生命周期日益縮短，從而產(chǎn)品本錢的構(gòu)成也發(fā)生了重大變化。表如今制造過程中發(fā)生的本錢所占比重下降，而制造過程以外的本錢日益增加。按LCC法的要求，企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)品消費經(jīng)營過程中所消耗的能材料和產(chǎn)生的廢棄物進展跟蹤檢測，就產(chǎn)品食〕消費、銷售、使用〔或消耗〕過程中發(fā)生的環(huán)境支出進展全過程的累計。按LCC法環(huán)境本錢可分為三類：1．普通消費經(jīng)營本錢。這類環(huán)境本錢是指在消費過程中與產(chǎn)品直接有關(guān)的本錢。包括直接材料、直接人工、能本錢、廠房設(shè)備本錢等。包括為保護環(huán)境而發(fā)生的消費工藝支出，建造環(huán)保設(shè)施支出等。2．受規(guī)章約束的本錢。這類環(huán)境本錢是指由于遵循政府環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的支出。包括排污費、檢測監(jiān)控污染情況的本錢，因違背環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款，向政府機構(gòu)通過廢棄物排放情況的本錢等。3．或有負債本錢〔潛在本錢〕。指已對環(huán)境造成污染或損害，而按法律規(guī)定在將來發(fā)生的某種支出。包括由于環(huán)境污染嚴重而尚未治理，國家極有可能對企業(yè)處以的罰款，企業(yè)因污染對周圍單位或個人的人身或財產(chǎn)造成損害而招致可能的賠付等。對于第1和第2類本錢，因為它們是已經(jīng)發(fā)生的本錢，數(shù)據(jù)現(xiàn)成，可直接從有關(guān)賬簿中獲得。就核算而言，對第1類本錢，可按傳統(tǒng)方法直接計入有關(guān)產(chǎn)品；對第2類本錢，那么要分析^p本錢發(fā)生的動因，按作業(yè)本錢法分配計入有關(guān)產(chǎn)品。對于第3類本錢，即或有負債本錢，由于尚未發(fā)生，因此無現(xiàn)成數(shù)據(jù)。但是企業(yè)可據(jù)某些方法預測或有負債本錢的數(shù)額，常見方法有：防護費用法、恢復費用法、影子工程法、替代品評價法、政府或法院認定法等，限于篇幅不再詳述。假如涉及將來一個較長時期的環(huán)境支出，采用一定的折現(xiàn)率〔比方社會貼現(xiàn)率〕折算出現(xiàn)值，由此現(xiàn)值作為或有負債本錢的金額那么更為合理。LCC法除了運用預測方法以外，大多采用傳統(tǒng)方法或ABC法，與傳統(tǒng)法相比，LCC的優(yōu)點可概括為：1．完好性。LCC法補充了傳統(tǒng)本錢法下未曾核算的全部內(nèi)容，即補充了或有負債本錢，保證了產(chǎn)品本錢工程的完好性。2．符合收入與費用的配比原那么和權(quán)責發(fā)生制的原那么。LCC法計算出的產(chǎn)品本錢真實地反映了產(chǎn)品所發(fā)生的真正的勞動消耗．便于企業(yè)管理當局根據(jù)真實的本錢資料進展消費經(jīng)營決策，挖掘內(nèi)部潛力，降低本錢。三、小結(jié)事實上，ABC法和LCC法并不是兩種獨