總論及增值稅會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)

1對(duì)本課程的說(shuō)明1、學(xué)習(xí)的意義2、教學(xué)安排3、教學(xué)參考書4、內(nèi)容與教學(xué)計(jì)劃2

學(xué)習(xí)意義：《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程實(shí)用性很強(qiáng)，通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)使學(xué)生能達(dá)到獨(dú)立操作、正確處理每一稅種的涉稅會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。

教學(xué)安排：共32課時(shí)，重點(diǎn)在增值稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)。

總論2課時(shí)－增值稅13課時(shí)－消費(fèi)稅4課時(shí)－營(yíng)業(yè)稅2課時(shí)－所得稅10課時(shí)－其他稅1課時(shí)

3教學(xué)參考書1、教材：《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，司言武主編，清華大學(xué)出版社，2014年出版2、蓋地編著：《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2012年11月第2次印刷。

3、高金平著：《新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008年7月。4關(guān)注公眾號(hào)1、國(guó)家稅務(wù)總局2、中國(guó)稅務(wù)報(bào)：每周一、三、五出版，周五期的第八版稅務(wù)財(cái)會(huì)3、中國(guó)財(cái)稅浪子5內(nèi)容與教學(xué)計(jì)劃教學(xué)中要把握以下三點(diǎn)：

第一、內(nèi)容上，注意與同學(xué)們已經(jīng)學(xué)過(guò)的稅法知識(shí)的銜接，避免不必要的重復(fù)。

第二、結(jié)構(gòu)上，注意與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的區(qū)別，盡量體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)。

6內(nèi)容與教學(xué)計(jì)劃第三、法律依據(jù)上，注重新知識(shí)的傳授。

企業(yè)所得稅法（2008）增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅（2009和營(yíng)改增新政）

7其他1、平時(shí)成績(jī)作業(yè)上交情況和質(zhì)量2、在網(wǎng)絡(luò)課堂上提交3、謝楓，8第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)論第一節(jié)＊稅務(wù)會(huì)計(jì)的概述第二節(jié)＊稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則第三節(jié)稅收制度概述9第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述前提－產(chǎn)生－發(fā)展一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生生產(chǎn)力的發(fā)展和國(guó)家的出現(xiàn)是稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)，而稅收的征收是稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提。

10稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理標(biāo)志著稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。加強(qiáng)納稅核算、涉稅的會(huì)計(jì)處理已成為企業(yè)會(huì)計(jì)的重要核算內(nèi)容。

11稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展

企業(yè)所得稅和增值稅的產(chǎn)生和不斷完善，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生了最大的影響。12

（二）概念:

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告（申報(bào)）的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。（閱讀文字：P1第一段）13

某公司計(jì)劃對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬(wàn)元,董事會(huì)決定維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬(wàn)元左右。如果把維修費(fèi)用支出控制在2500萬(wàn)元以下,則其維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用,減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過(guò)2500萬(wàn)元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。14會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(日常維修)

第四條固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

15會(huì)計(jì)總結(jié)：關(guān)于固定資產(chǎn)的修理會(huì)計(jì)上對(duì)于后續(xù)支出的資本化或費(fèi)用化處理的依據(jù)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件確定。

其中，資本化處理主要包括：

1、增加固定資產(chǎn)的原值。

2、分期攤銷。如企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。16稅法：關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出

改建支出：基本都要求進(jìn)行資本化處理。結(jié)合企業(yè)所得稅法第十三條及條例六十八條的相關(guān)規(guī)定作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的情況包括以下兩項(xiàng)：一是對(duì)于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；二是租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。條例第五十八條規(guī)定除上述兩項(xiàng)之外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

修理支出：區(qū)分大修理支出及其他修理支出，分別采取了資本化和費(fèi)用化兩種不同的處理方式。結(jié)合企業(yè)所得稅法第十三條及條例第六十九條規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。17改建支出《企業(yè)所得稅法》第十三條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出18固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。19稅會(huì)差異：20思考：如果由你們來(lái)決定稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，你們會(huì)安排哪些內(nèi)容呢？21稅務(wù)會(huì)計(jì)的地位目前，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會(huì)計(jì)體系中的三大重要組成部分。稍后將介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系和異同。22二、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式：以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)：發(fā)達(dá)國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)：發(fā)展中國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)：我國(guó)232013年稅收收入結(jié)構(gòu)增值稅收入占稅收總收入的比重為26.07%。國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為7.44%。營(yíng)業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為15.58%。約49.09%。企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為20.29%。個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為5.91%。約26.2%。24三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：P1（一）法定性：受稅收法律約束（二）廣泛性：納稅人的廣泛性決定（三）協(xié)調(diào)性：既要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，又要使之符合稅法。（四）稅務(wù)籌劃性：稅收籌劃決定（五）非獨(dú)立性25四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之異同（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系理解：稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性核算會(huì)計(jì)事實(shí)上是不存在的，它核算的僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特定范圍內(nèi)的事項(xiàng)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別詳見(jiàn)教材第4頁(yè)。26五、稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)P1稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)（管理者和所有者）。27第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則一、稅法導(dǎo)向原則二、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則三、修正的應(yīng)計(jì)制原則應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：應(yīng)計(jì)制稅法：有條件的應(yīng)計(jì)制

收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，支出按不完全的收付實(shí)現(xiàn)制。

28關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)。

收付實(shí)現(xiàn)制是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)。29稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的原則

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。30解讀條例1：稅法中的例外◆非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。◆收入方面：房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒(méi)有辦理完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上未確認(rèn)為收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)售收入征收所得稅。31解讀條例2：稅法中的例外◆支出方面：新法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！暨@里稅法強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生原則，就是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。32解讀條例3：歸納稅務(wù)部門對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀點(diǎn)其實(shí)是：收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，支出按不完全的收付實(shí)現(xiàn)制。

收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的意思是：收入主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制，但有時(shí)也按收付實(shí)現(xiàn)制.支出按不完全的收付實(shí)現(xiàn)制的意思是：支出主要按收付實(shí)現(xiàn)制，但有時(shí)也按權(quán)責(zé)發(fā)生制.例如，企業(yè)當(dāng)年支付了今后五年的廣告費(fèi)，就不能用收付實(shí)現(xiàn)制去扣除。

33稅務(wù)會(huì)計(jì)原則四、最低成本原則五、可預(yù)知性原則六、稅款支付能力原則34第三章增值稅會(huì)計(jì)第一節(jié)增值稅制度要素規(guī)定第二節(jié)增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置第三節(jié)一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額核算第四節(jié)一般納稅人銷項(xiàng)稅額核算第五節(jié)出口退（免）稅第六節(jié)一般納稅人增值稅繳納的會(huì)計(jì)處理第七節(jié)小規(guī)模納稅人增值稅的核算35第一節(jié)增值稅簡(jiǎn)介36第二節(jié)增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置

一、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——未交增值稅——增值稅檢查調(diào)整37（一）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，為了核算增值稅的應(yīng)交、抵扣、已交、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，并在該二級(jí)賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶。38在“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶下，再設(shè)置以下明細(xì)賬戶：進(jìn)項(xiàng)稅額記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。若發(fā)生購(gòu)物退回或折讓，用紅字記入，以示沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額。已交稅金記錄企業(yè)當(dāng)月上交應(yīng)交的增值稅額。收到退回多交的增值稅額時(shí)用紅字記入。出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額記錄出口企業(yè)按規(guī)定退稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額。銷項(xiàng)稅額記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖銷銷項(xiàng)稅額。出口退稅記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而確認(rèn)應(yīng)予退回的稅款及應(yīng)免抵稅款。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因時(shí)，不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。39應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅借1、進(jìn)項(xiàng)稅額2、已交稅金3、減免稅款4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額5、轉(zhuǎn)出未交增值稅

借方余額反映尚未抵扣的、多交的增值稅

貸6、銷項(xiàng)稅額7、出口退稅8、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出9、轉(zhuǎn)出多交增值稅貸方余額反應(yīng)尚未交納的增值稅額40（二）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅用途：1、結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額2、清繳增值稅時(shí)間：1、月末2、清繳（預(yù)繳時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”）41（三）應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅納稅檢查調(diào)整

借方：

凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅額貸方：

凡檢查后調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅額全部調(diào)完后應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，需對(duì)該余額進(jìn)行處理。例題參見(jiàn)教材Ｐ37例2－14。42二、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。貸方記企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，借方記企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅額。貸方余額反映企業(yè)尚未上繳或欠繳的增值稅，借方余額則反映多繳的增值稅額。43三、一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅1、增值稅法關(guān)于一般納稅人按征收率計(jì)算的規(guī)定。44按3%征收率特殊規(guī)定

一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照3％征收率計(jì)算繳納增值稅：①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

45按3%征收率特殊規(guī)定

④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；⑤自來(lái)水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。46納稅人銷售舊貨納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照依照3%征收率減按2%征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。47一般納稅人依照3%征收率減按2%征收增值稅銷售使用過(guò)的2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)銷售舊貨（不包括自己使用過(guò)的物品）按17%或13%征收銷售使用過(guò)的2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品減按2%征收率：銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（銷售額/（1+3%）*2%）按3%征收率：銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品（銷售額/（1+3%）*3%）依照3%征收率減按2%征收增值稅：銷售舊貨（不包括自己使用過(guò)的物品）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的物品482009年轉(zhuǎn)型的固定資產(chǎn)不是全部固定資產(chǎn)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！辈话ǚ课萁ㄖ锏炔粍?dòng)產(chǎn)。此外，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定“納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！弊?013年8月1日起，增值稅一般納稅人若新購(gòu)買摩托車、汽車、游艇，取得的17%的增值稅專用發(fā)票，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，可不再區(qū)分是否自用，均可抵扣銷項(xiàng)稅額。49四、營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算見(jiàn)另一個(gè)課件。50第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、進(jìn)項(xiàng)稅額形成的核算二、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算51一、進(jìn)項(xiàng)稅額形成的核算（一）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料和商品的核算（二）采用計(jì)劃成本組織材料核算（三）接受投資轉(zhuǎn)入材料的核算（四）接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入材料的核算（五）自制材料和盤盈材料的核算（六）委托加工物資的核算（七）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的核算（八）進(jìn)貨退回或折讓的核算（九）進(jìn)口原材料或零部件的核算52（一）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料和商品的核算1、材料入庫(kù)，單據(jù)已經(jīng)收到2、材料入庫(kù)，單據(jù)尚未收到:單據(jù)未收到，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3、材料尚未入庫(kù)，但單據(jù)已經(jīng)收到：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、在途物資4、以預(yù)付款方式購(gòu)進(jìn)材料：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)付賬款5、企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料不需通過(guò)材料入庫(kù)或不需通過(guò)“材料”類科目：通過(guò)費(fèi)用類科目，如銷售費(fèi)用。6、商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理7、購(gòu)進(jìn)低值易耗品、包裝物等貨物53

借：材料采購(gòu)（原材料、在途物資、周轉(zhuǎn)材料）

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款

54注意

①交通運(yùn)輸業(yè)從2014年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)納入增值稅征稅范圍，因此稅率為11%，使用的發(fā)票為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。題目中常見(jiàn)的雜費(fèi)，在營(yíng)改增下一般作為物流輔助費(fèi)，稅率為6%，使用的發(fā)票為防偽稅控開(kāi)具的增值稅發(fā)票。參見(jiàn)例題2-17，例2-18，例2-21，例2-22，例2-23.②收到單據(jù)才可將增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，否則暫不計(jì)。參見(jiàn)例2-19。

55防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定：

增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5657

如何理解“次月申報(bào)期”？如果我公司1月份取得的增值稅專用發(fā)票并在當(dāng)月通過(guò)了認(rèn)證，那么是1月份抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（即進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額”）還是2月份抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

58答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）的規(guī)定，貴公司1月份取得增值稅專用發(fā)票并在當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，貴公司應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的次月即2月份的申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做1月份進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的申報(bào)。59凡購(gòu)進(jìn)貨物并收到防偽稅控開(kāi)具的抵扣聯(lián)，借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等對(duì)該份抵扣聯(lián)，如在規(guī)定期限通過(guò)認(rèn)證的，對(duì)上述會(huì)計(jì)處理不需變動(dòng)，并在通過(guò)認(rèn)證的月份申報(bào)抵扣；60如在規(guī)定期限進(jìn)行認(rèn)證，但通不過(guò)認(rèn)證的，或者超過(guò)規(guī)定期限不進(jìn)行認(rèn)證的，則需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理：借：原材料等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）如在收到抵扣聯(lián)，但沒(méi)在收到的月份進(jìn)行認(rèn)證的，也應(yīng)作上述收到抵扣聯(lián)時(shí)的同樣分錄，同時(shí)在備查薄上注明“待認(rèn)證”字樣。61例題天華工廠10月份收到電力公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電表，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的部分。10月該企業(yè)用電總價(jià)20000元。其中生產(chǎn)用電的電價(jià)為18000元，職工生活用電的電價(jià)為2000元。電力公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，電價(jià)20000元，稅額3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元。該企業(yè)對(duì)職工個(gè)人用電的價(jià)稅計(jì)算到人，在發(fā)工資時(shí)扣回。62借：制造費(fèi)用18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060應(yīng)付職工薪酬2340貸：銀行存款2340063大華工廠10月份付水費(fèi)12000元，其中，車間用水9500元，管理用水2500元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額1560元，稅率為13%。(簡(jiǎn)易辦法的征收率為3%)64借：制造費(fèi)用9500管理費(fèi)用2500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1560貸：銀行存款13560652、商業(yè)企業(yè)：售價(jià)金額核算法

定義：在實(shí)物負(fù)責(zé)基礎(chǔ)上，以售價(jià)記賬，控制庫(kù)存商品進(jìn)、銷、存情況的一種核算方法。是零售企業(yè)商品核算的主要方法。

特點(diǎn)：建立實(shí)物負(fù)責(zé)制；售價(jià)記賬，金額控制；設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶等。商品進(jìn)銷差價(jià)包含不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額和應(yīng)向消費(fèi)者收取的增值稅額（即銷項(xiàng)稅額）。

66關(guān)于實(shí)物負(fù)責(zé)制和售價(jià)記賬制

實(shí)物負(fù)責(zé)制：企業(yè)將所經(jīng)營(yíng)的全部商品按品種、類別及管理的需要?jiǎng)澐譃槿舾蓪?shí)物負(fù)責(zé)小組，確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制度。實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)其所經(jīng)營(yíng)的商品負(fù)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

售價(jià)記賬、金額控制：庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬都按商品的銷售價(jià)格記賬，庫(kù)存商品明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人或小組分戶，只記售價(jià)金額不記實(shí)物數(shù)量。

67會(huì)計(jì)處理（例2－24）1.購(gòu)進(jìn)商品時(shí)

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款2.商品驗(yàn)收入庫(kù)后借：庫(kù)存商品（含稅售價(jià)）貸：在途物資（不含稅進(jìn)價(jià)）

商品進(jìn)銷差價(jià)（毛利＋銷項(xiàng)稅額）3.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含稅售價(jià)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（含稅售價(jià)）

4.定期或月份終了，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，將含稅的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)為不含稅的，并反映應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

按照銷售情況，調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本68例3-9某零售商業(yè)企業(yè)向本市手機(jī)制造商購(gòu)入150部手機(jī)，售價(jià)為1000元每部，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅額25500元。1、企業(yè)付款時(shí)2、企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)（設(shè)每部手機(jī)含稅售價(jià)1560元）69（1）企業(yè)付款時(shí)借：材料采購(gòu)——××手機(jī)企業(yè)150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：銀行存款175500（2）企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)（設(shè)每部手機(jī)含稅售價(jià)1560元）借：庫(kù)存商品——××手機(jī)234000貸：材料采購(gòu)——××手機(jī)企業(yè)150000商品進(jìn)銷差價(jià)84000707、購(gòu)進(jìn)低值易耗品其會(huì)計(jì)處理辦法與原材料相同，只是所使用的會(huì)計(jì)分錄科目不同?！爸苻D(zhuǎn)材料——低值易耗品”用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的低值易耗品、包裝物等，若購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。例2-2671（二）采用計(jì)劃成本組織材料核算：例2-27購(gòu)進(jìn)材料時(shí)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款

材料驗(yàn)收入庫(kù)：按計(jì)劃成本借：原材料貸：材料采購(gòu)借或貸：材料成本差異72（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，并取得增值稅專用發(fā)票。

借：原材料等（公允價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本或股本等（在注冊(cè)資本中所占的份額）資本公積（差額）參見(jiàn)課本第47頁(yè)的例2-28。

73例3-12M公司接受參加聯(lián)營(yíng)的A企業(yè)以原材料作為投資，開(kāi)出一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明，貨款256410元，稅額43590元，價(jià)稅合計(jì)300000元；如果確認(rèn)A企業(yè)的注冊(cè)資本份額為250000元。74（四）接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入材料的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨物，應(yīng)按以下兩種情況確定實(shí)際成本：一是捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；二是捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似貨物的市場(chǎng)價(jià)格的估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。但是，在這種情況下，一般不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。75

（1）一般地借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料/固定資產(chǎn)（捐贈(zèng)確認(rèn)的價(jià)值）貸：營(yíng)業(yè)外收入－－捐贈(zèng)利得（2）自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

76關(guān)于接受捐贈(zèng)的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)的差異

1、稅法規(guī)定：無(wú)論接受的是貨幣性資產(chǎn)，還是非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)，都應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入。2、會(huì)計(jì)規(guī)定：

“營(yíng)業(yè)外收入－－捐贈(zèng)利得”

不存在差異參見(jiàn)例2-3077（五）自制材料和盤盈材料的核算對(duì)自制材料和盤盈材料，不得重新計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。78（六）委托加工物資的核算1、委托外單位提供的加工發(fā)出材料、支付加工費(fèi)借：委托加工物資貸：原材料借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款79若收回后直接對(duì)外銷售,則代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：銀行存款80收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在提貨時(shí)結(jié)算被受托方代收代繳的消費(fèi)稅借：待扣稅金－－應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款收回后連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品，在出售時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅月末，計(jì)算出允許扣除的按照生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅部分借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅貸：待扣稅金——應(yīng)納消費(fèi)稅實(shí)際上繳消費(fèi)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款812.接受外單位提供的修理、修配勞務(wù)借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款參見(jiàn)例題2-3282（七）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理①相關(guān)稅法規(guī)定：向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品（免稅）扣除率為13%。取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅后新開(kāi)征了煙葉稅。煙葉稅＝（煙葉收購(gòu)金額＋價(jià)外補(bǔ)貼）×20%＝煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×20％進(jìn)項(xiàng)稅額＝（煙葉收購(gòu)金額＋價(jià)外補(bǔ)貼＋煙葉稅）×13％

②會(huì)計(jì)處理借：材料采購(gòu)（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款參見(jiàn)教材例題2-33.83（八）進(jìn)貨退回或折讓的核算稅法規(guī)定，企業(yè)在貨物銷售中，如果發(fā)生退貨或要求折讓，不論是當(dāng)月銷售的退貨或折讓，還是以前月份銷售的退貨與折讓，均應(yīng)沖減當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

要按照什么樣的程序方可抵減當(dāng)月收入？84基本程序：分兩種情況A、銷售方可即時(shí)作廢發(fā)票，并沖減銷售收入：雙方未做賬務(wù)處理。1、開(kāi)具時(shí)就發(fā)現(xiàn)有誤的。2、符合作廢條件的。

哪些條件符合作廢？

B：必須按照規(guī)定手續(xù)辦理作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢’處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票各聯(lián)次上注明”作廢“字樣，全聯(lián)次留存。85作廢條件

同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)未超過(guò)銷售方開(kāi)票的當(dāng)月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。所謂抄稅，是報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開(kāi)票數(shù)據(jù)電文。86B：必須按照規(guī)定手續(xù)辦理：雙方做賬務(wù)處理

適用情形：1、開(kāi)票有誤，又不符合作廢條件的2、全部或部分銷貨退回3、發(fā)生銷售折讓具體辦理：以購(gòu)貨方是否取得發(fā)票來(lái)進(jìn)行劃分的。

購(gòu)貨方申請(qǐng)辦理:較多

銷售方申請(qǐng)辦理：只有兩種情況基本程序：申請(qǐng)辦理《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》取得國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（最關(guān)鍵）87購(gòu)貨方申請(qǐng)辦理申請(qǐng)單和通知單◆因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證：認(rèn)證錯(cuò)誤◆所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍且取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的88稅法規(guī)定程序：購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《開(kāi)具紅字專用發(fā)票申請(qǐng)單》第一聯(lián)歸購(gòu)買方第二聯(lián)歸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)銷售方購(gòu)買方89各方責(zé)任銷售方：憑《通知單》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。購(gòu)買方：憑《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。若未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，再記賬

90銷售方辦理申請(qǐng)單和通知單：

因?yàn)橘?gòu)買方未收到抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，無(wú)法申請(qǐng)紅字專用發(fā)票，只能由銷售方來(lái)申請(qǐng)辦理。◆因開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的◆銷售方因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的91稅法規(guī)定程序：銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《開(kāi)具紅字專用發(fā)票申請(qǐng)單》

《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》92舉例參見(jiàn)教材例2-3593（九）國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1）按海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（2）會(huì)計(jì)處理借：材料采購(gòu)（原材料）、在途物資（庫(kù)存商品）、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款

其中材料成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)等。94例3-11某商業(yè)企業(yè)由國(guó)外進(jìn)口A商品一批，完稅價(jià)格為400000美元，采取匯付結(jié)算方式，關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%，另外支付國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)2000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額220元。該企業(yè)開(kāi)出人民幣轉(zhuǎn)賬支票2400000元，從銀行購(gòu)入400000美元，轉(zhuǎn)入美元存款戶。假設(shè)計(jì)稅日外匯牌價(jià)1:6.95（1）買入外匯時(shí)借：銀行存款——美元戶2400000貸：銀行存款——人民幣2400000（2）支付貨款時(shí)借：材料采購(gòu)2400000貸：銀行存款——美元戶2400000（3）支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時(shí)借：材料采購(gòu)2880000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）489600貸：銀行存款3369600（4）支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：材料采購(gòu)2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）220貸：銀行存款2220

96（十）接受代銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人受托代銷商品所接受代銷貨物,在貨物接受時(shí),可暫不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,也不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,待開(kāi)出代銷貨物結(jié)算清單,并收到委托人專用發(fā)票時(shí)再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。在后面“視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理”時(shí)再詳細(xì)介紹！97二、不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（一）取得普通發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物的核算（二）購(gòu)進(jìn)免稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的核算（三）購(gòu)進(jìn)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的核算例2-40（四）收取銷售返還資金的處理98(四)平銷行為稅務(wù)處理：

（１）與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且提供勞務(wù)的收入－－營(yíng)業(yè)稅（２）與商品銷售量、銷售額掛鉤的收入－－沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

99根據(jù)106號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)屬于“營(yíng)改增”范圍，應(yīng)繳納增值稅。而廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)，都包含有進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等常見(jiàn)費(fèi)用。100國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：近接部分地區(qū)詢問(wèn)，因市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究,明確如下：

納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

101發(fā)票開(kāi)具情況商業(yè)企業(yè)：向供貨方收取的各項(xiàng)收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。供貨方：紅字專用發(fā)票實(shí)物返利下還可開(kāi)藍(lán)字專用發(fā)票102實(shí)物返利和現(xiàn)金返利紅字，減，銷項(xiàng)稅額供貨方商業(yè)企業(yè)減，進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)金返利紅字，減，銷項(xiàng)稅額（利潤(rùn)返還）藍(lán)字，增銷項(xiàng)稅額（視同銷售）實(shí)物返利實(shí)物返利減，進(jìn)項(xiàng)稅額增，進(jìn)項(xiàng)稅額103例3-266月初，某供貨方向某商業(yè)企業(yè)銷售家電產(chǎn)品80萬(wàn)元，開(kāi)出專用發(fā)票，增值稅額為13.6萬(wàn)元；月末，供貨方給予該商業(yè)企業(yè)4.68萬(wàn)元的現(xiàn)金返利。104供貨方：收到80萬(wàn)，支付返利4.68萬(wàn)1、銷售貨物借：銀行存款936000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360002、支付現(xiàn)金返利，開(kāi)紅字專用發(fā)票，憑此票

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款46800

3、若實(shí)物返利，開(kāi)紅字專用發(fā)票和藍(lán)字專用發(fā)票

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800貸：庫(kù)存商品40000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800105商業(yè)企業(yè)：支付80萬(wàn)，收到返利4.68萬(wàn)1、收到貨物，銷售實(shí)現(xiàn)借：庫(kù)存商品800000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000貸：銀行存款936000

2、收到現(xiàn)金返利，收紅票借：銀行存款46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68003、收到實(shí)物返利，收到紅票和藍(lán)票借：庫(kù)存商品40000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800106增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原因包括：

1、將不能抵扣的部分計(jì)入抵扣金額內(nèi)；

2、改變用途，原來(lái)可以抵扣變?yōu)椴荒艿挚郏?/p>

3、發(fā)生財(cái)產(chǎn)的非正常損失。

107稅法相關(guān)規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

⑤本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。⑥納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。108轉(zhuǎn)出方法有三種：

（１）原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（２）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

109（3）除了第（2）種情況外，若無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的（發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失），按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率110（一）購(gòu)進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)可以按照貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票上注明的稅額（11%）和防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的雜費(fèi)（6%）做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。營(yíng)改增前運(yùn)費(fèi)是按照運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的7%計(jì)算抵扣。關(guān)于運(yùn)費(fèi)方面的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要格外注意。1111、只含有貨物的進(jìn)價(jià)，不含運(yùn)費(fèi)及其他雜費(fèi)這種情況會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，只要將按貨物進(jìn)價(jià)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出即可。

例：某食品廠將一個(gè)月前購(gòu)進(jìn)的糧食（購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了專用發(fā)票并抵稅）發(fā)給職工，若購(gòu)進(jìn)時(shí)未發(fā)生運(yùn)費(fèi)，該批糧食成本為10000元，則發(fā)放時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬11300貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13001122、含有貨物的進(jìn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)，不含其他雜費(fèi)這種情況會(huì)計(jì)處理相對(duì)較為復(fù)雜，貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與上例相同，但運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)的稅額應(yīng)按照運(yùn)費(fèi)全額的11%計(jì)算扣除。113舉例某食品廠將一個(gè)月前購(gòu)進(jìn)的糧食（購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了專用發(fā)票并抵稅）發(fā)給職工，該批糧食成本為10000元，其中含運(yùn)費(fèi)186元，則發(fā)放時(shí)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)為（10000－186）×13％＋186×11%＝1275.82+20.46=1296.28元，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬11296.28貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1296.28114（二）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)既從事應(yīng)稅項(xiàng)目又從事免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額又無(wú)法劃分清楚，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按以下公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額的合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)×當(dāng)月全部無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額參見(jiàn)課本第57頁(yè)例2－46。115（三）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理1、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。不包括自然災(zāi)害。對(duì)于已經(jīng)給予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)遭受非正常損失后，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該給予轉(zhuǎn)出。116非正常損失的會(huì)計(jì)處理

2、發(fā)生非正常損失后，一般很難核實(shí)所損失的貨物是在過(guò)去何時(shí)購(gòu)進(jìn)的。其原始進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法準(zhǔn)確核定，因此，應(yīng)按貨物的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，還需參照企業(yè)近期的成本資料加以計(jì)算。

參見(jiàn)課本第58頁(yè)例2-47，2－48。117舉例糧食加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算118第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生和會(huì)計(jì)銷售收入的確認(rèn)及差異二、會(huì)計(jì)銷售與應(yīng)稅銷售的計(jì)量三、一般納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)銷項(xiàng)稅額核算四、視同銷售貨物銷項(xiàng)稅額的核算119一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生和會(huì)計(jì)銷售收入的確認(rèn)及差異增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

120實(shí)施細(xì)則對(duì)此進(jìn)行了進(jìn)一步說(shuō)明條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

121（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

122案例江蘇南通蘇源煤炭公司與天津宏峰公司簽定煤炭銷售合同，合同約定：江蘇南通蘇源煤炭公司發(fā)往天津宏峰公司的煤炭必須經(jīng)天津宏峰公司檢驗(yàn)合格入庫(kù)后，才向江蘇南通蘇源煤炭公司結(jié)算貨款。2011年4月26日，江蘇南通蘇源煤炭公司將10000噸煤炭發(fā)往天津宏峰公司，該公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)暫估確認(rèn)648萬(wàn)元銷售收入，計(jì)入，借：應(yīng)收賬款648萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——暫估648萬(wàn)元。該公司一直到2011年5月5日，收到天津宏峰公司確認(rèn)的煤炭檢驗(yàn)指標(biāo)確認(rèn)書，確認(rèn)煤炭符合合同要求，可以結(jié)款。請(qǐng)問(wèn)江蘇南通蘇源煤炭公司2011年4月用“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目確認(rèn)銷售收入，該收款方式應(yīng)確認(rèn)為賒銷模式，還是直接收款模式？如果確認(rèn)為直接收款模式，應(yīng)該在2011年4月確認(rèn)銷售收入，還是在2011年5月銷售收入？123（1）屬于直接收款方式因?yàn)橘d銷合同的基礎(chǔ)是貨物交付與收款時(shí)間的分離，帶有明顯的隱性融資性質(zhì)，在賒銷合同上應(yīng)明確注明收款時(shí)間。（2）取得貨款或取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天江蘇南通蘇源煤炭公司應(yīng)該在2011年5月5日，收到宏峰公司確認(rèn)的煤炭檢驗(yàn)指標(biāo)確認(rèn)書（或類似資料，甚至是電話通知）當(dāng)日確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額。

124案例M商場(chǎng)2011年4月30日銷售購(gòu)物卡100萬(wàn)元，記賬，借：銀行存款1000萬(wàn)元，貸：預(yù)收賬款1000萬(wàn)元，該項(xiàng)行為到底屬于直接收款模式，還是預(yù)收貨款模式？增值稅究竟應(yīng)該在2011年4月確認(rèn)，還是在以后年度客戶憑借購(gòu)物卡選購(gòu)貨物時(shí)確認(rèn)？125大部分省都將該業(yè)務(wù)確定為直接收款模式，從而確定購(gòu)物卡售出就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。例如，《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生126有例外，《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第2號(hào)令）第2條規(guī)定：發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人、在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不征收增值稅。之所以對(duì)加油卡做例外規(guī)定是由于加油卡銷售具有全國(guó)市場(chǎng)統(tǒng)一性，例如：河北售出加油卡，可能納稅人在廣東加油，如果河北售出加油卡時(shí)就要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，就會(huì)出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額在河北確認(rèn)，而進(jìn)項(xiàng)稅額在廣東抵扣的情形，因此對(duì)加油卡給予了特案規(guī)定。127注意：會(huì)計(jì)和稅法關(guān)于收入的確認(rèn)

第14號(hào)準(zhǔn)則：收入確認(rèn)的條件銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量128解讀：會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。

129稅法對(duì)收入的確認(rèn)一般是以會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)，但因考慮的重點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，二者也存在一定差異。1、稅法上確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，主要考慮的是企業(yè)是否已經(jīng)具備納稅能力，已具備納稅能力的應(yīng)確認(rèn)為收入，尚未具備納稅人能力的可暫不確認(rèn)，因?yàn)榇藭r(shí)納稅人尚無(wú)財(cái)力繳稅。2、稅法上確認(rèn)收入，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)具有固定性，盡量減少“選擇、判斷”的余地，以方便稅務(wù)管理，體現(xiàn)公平。即稅法上更注重完成交易的法律要件，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，不論企業(yè)是否作銷售處理，都要按照稅法規(guī)定計(jì)征稅款。

130舉例按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

131二、會(huì)計(jì)銷售與應(yīng)稅銷售的計(jì)量1、會(huì)計(jì)銷售額的計(jì)量本企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入2、應(yīng)稅銷售的計(jì)量向購(gòu)買收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。132關(guān)于價(jià)外費(fèi)用銷售額包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買者收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用有的構(gòu)成了企業(yè)銷售收入的部分，有的是代政府及其所屬部門、其他企業(yè)、單位收取的。這些價(jià)外費(fèi)用無(wú)論是否屬于銷售者所得，也無(wú)論他們?cè)跁?huì)計(jì)核算上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。只有五種情況下的收費(fèi)是不用計(jì)入增值稅的計(jì)稅依據(jù)的。1331、銷售方向購(gòu)買方收取的增值稅稅額；2、受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額；3、同時(shí)符合以下兩條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①運(yùn)輸部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給貨物的購(gòu)買方②銷售方將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給貨物的購(gòu)買方

下列5種價(jià)外費(fèi)用不計(jì)入銷售額：134新修訂的部分

4、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

5、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

135三、一般納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)銷項(xiàng)稅額核算（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

參見(jiàn)課本第61頁(yè)例2－49,2-50,2-51136例天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，不含稅售價(jià)為600元每件，增值稅額36720元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊符合兩個(gè)條件的運(yùn)雜費(fèi)1000元.貨款尚未收到。137借：應(yīng)收賬款253720貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36720銀行存款1000138例某工業(yè)企業(yè)取得對(duì)外加工費(fèi)收入現(xiàn)金1500元，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，增值稅額255元。139借：庫(kù)存現(xiàn)金1755貸：其他業(yè)務(wù)收入1500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255140三、賒銷和分期收款方式銷售貨物的會(huì)計(jì)處理稅法規(guī)定，這種結(jié)算方式下的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)按書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。1、收款期較短，通常三年以下的。企業(yè)簽訂合同，并發(fā)貨時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品合同約定收款日期借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本例2-521412、收款期較長(zhǎng)，實(shí)質(zhì)是具有融資性質(zhì)的銷售商品。

142比較：

具有融資性質(zhì)的分期收款方式銷售貨物

不具融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物

劃分標(biāo)準(zhǔn)：看未來(lái)各期收款總額之和是否比合同或協(xié)議簽訂之日商品的正常市場(chǎng)價(jià)格高高：具有融資性質(zhì)等于：不具融資性質(zhì)

143◆具有融資性質(zhì)的分期銷售

◆不具有融資性質(zhì)的分期銷售增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一樣；計(jì)稅依據(jù)一樣，即不含稅的實(shí)際收款額。

稅法144◆具有融資性質(zhì)的分期銷售

◆不具有融資性質(zhì)的分期銷售收入確認(rèn)時(shí)間一致，即合同簽訂日。收入計(jì)量不一致不具融資：收入=實(shí)際收款額=不含稅公允價(jià)值具有融資：收入=不含稅公允價(jià)值＜實(shí)際收款額確認(rèn)融資收益。會(huì)計(jì)145會(huì)計(jì)分錄：1、銷售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（合同協(xié)議價(jià)款+增值稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅市場(chǎng)價(jià)格）未實(shí)現(xiàn)融資收益—價(jià)款（以上二者差額）

—增值稅2、分期收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（含稅）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益—增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——價(jià)款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1464、采取預(yù)收款方式銷售貨物一般稅會(huì)無(wú)差異，除提前全額開(kāi)出增值稅專用發(fā)票5、需要安裝和檢驗(yàn)的貨物銷售稅會(huì)無(wú)差異。6、附有銷售退回條件的貨物銷售例2-56147稅會(huì)有差異會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間點(diǎn)視是否可以估計(jì)退貨來(lái)確定：（1）能合理估計(jì)退回可能性并確認(rèn)有關(guān)退貨相關(guān)負(fù)債的，商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；（2）若不能，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。增值稅：都在收到銷售款項(xiàng)或憑證的當(dāng)天確認(rèn)收入，除非增值稅專用發(fā)票已開(kāi)出。148【例2－53】東方公司為增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17％）。該公司于2013年2月1日將一批商品銷售給惠民公司，銷售價(jià)格為100000元（不含增值稅），商品銷售成本為80000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議惠民公司有權(quán)退貨，按以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的可能性為10％。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。增值稅專用發(fā)票已開(kāi)具。5月1日前惠民公司有權(quán)退貨，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。1497、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提8、商業(yè)零售企業(yè)銷售商品的財(cái)務(wù)處理150（二）幾種特殊銷售業(yè)務(wù)的核算

1、包裝物銷售及沒(méi)收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1、包裝物銷售收入，一般以不含稅價(jià)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。2、包裝物租金收入，一般計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”3、隨同貨物銷售而收取的逾期不予退還的包裝物押金，應(yīng)計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，因這部分押金按有關(guān)規(guī)定在包裝物退還，返還給購(gòu)買者，故在押金的取得時(shí)，可單獨(dú)記入“其他應(yīng)付款”科目，不并入銷售額計(jì)算增值稅。但納稅人應(yīng)定期對(duì)這部分押金進(jìn)行清理，對(duì)逾期不予退還的押金應(yīng)做為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。參見(jiàn)課本例2－60，例2－61。151■酒類之外其他產(chǎn)品：收到包裝物押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款沒(méi)收包裝物押金借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入（營(yíng)業(yè)外收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）若有消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅■酒類產(chǎn)品：收到包裝物押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅沒(méi)收包裝物押金借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入包裝物押金退還借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款152注意：包裝物，酒類例外包裝物隨同貨物銷售出租出借計(jì)入貨物價(jià)款單獨(dú)計(jì)算收入按貨物征稅銷售貨物時(shí)單獨(dú)租借租金押金價(jià)外費(fèi)用，征稅歸還不歸還逾期不征稅征稅租金押金增值稅歸還不歸還逾期不征稅征稅（銷售包裝物）押金價(jià)外費(fèi)用，征稅1532、銷售折扣銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)教材第73頁(yè)。154會(huì)計(jì)處理（1）折扣銷售符合條件的話，按先前介紹的方法進(jìn)行核算。若另開(kāi)發(fā)票，稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理有差異。

（2）銷售折扣，即書上的現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入”財(cái)務(wù)費(fèi)用”例2-63155折扣銷售舉例某企業(yè)賒銷商品一批，貨款金額總計(jì)100000元（不含稅），給買方的商業(yè)折扣為10%，折扣額和銷售額在同一張發(fā)票金額欄上注明，適用增值稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)），會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款110300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300銀行存款5000收到貨款時(shí)，借：銀行存款110300貸：應(yīng)收賬款110300借：應(yīng)收賬款112000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000銀行存款5000收到貨款時(shí)，借：銀行存款112000

貸：應(yīng)收賬款112000156例天一公司是廚房用品生產(chǎn)企業(yè)，主要產(chǎn)品是微波爐，副產(chǎn)品是電磁爐。微波爐成本為每臺(tái)800元，售價(jià)為每臺(tái)1000元；電磁爐成本為每臺(tái)140元，售價(jià)為每臺(tái)180元。為了減少庫(kù)存、增加銷售額，公司決定每售出一臺(tái)微波爐贈(zèng)送購(gòu)買者一臺(tái)電磁爐，本月共賣出500臺(tái)微波爐。157借：銀行存款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——微波爐500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——微波爐400000銷售費(fèi)用70000貸：庫(kù)存商品——微波爐400000——電磁爐70000158例題不屬于無(wú)償贈(zèng)送，屬于有償捐贈(zèng)?，F(xiàn)實(shí)工作中如何判斷二者？實(shí)際工作中應(yīng)注意，“隨貨贈(zèng)送”的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件：第一，有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開(kāi)展活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)間；第二，在發(fā)票上注明贈(zèng)送物品的名稱，贈(zèng)品價(jià)值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；第三，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價(jià)值，并且在數(shù)量上保持一致。

159注意1、關(guān)于隨貨贈(zèng)送。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，是否按視同銷售處理，各省要求并不一致，有的省份要求按視同銷售處理，有的省份則要求將其視為降價(jià)銷售，按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅。

2、會(huì)計(jì)上按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)收入，與是否在同一張發(fā)票注明沒(méi)關(guān)系。

1603、以舊換新的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1）稅法相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)上，銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（2）舉例見(jiàn)課本第77頁(yè)例2－68和2-69。稅會(huì)處理一致。161（三）銷售原材料及下腳廢料等業(yè)務(wù)的核算（四）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)參見(jiàn)例題2-73（五）提供應(yīng)稅勞務(wù)的核算162四、視同銷售貨物行為的會(huì)計(jì)處理

（1）視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)銷售與非會(huì)計(jì)銷售兩種不同情況。前者確認(rèn)收入，后者不確認(rèn)僅結(jié)轉(zhuǎn)成本。

會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件確認(rèn)收入情況：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、集體福利，作為投資提供給其他單位或個(gè)人（除同一控制下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本結(jié)轉(zhuǎn)以外），分配給股東或投資者不確認(rèn)收入情況有:將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，外購(gòu)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、集體福利。（2）無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，都應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，按公允價(jià)值或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的價(jià)格計(jì)算。163會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。稅法主要按照銷售方式和結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。164165主要有三種情況不確認(rèn)收入，直結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品：(1)自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但需按規(guī)定計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額。借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)166（2）外購(gòu)的貨物用于集體福利的會(huì)計(jì)處理：但企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，會(huì)計(jì)上確定收入。借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)167（3）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物并計(jì)算應(yīng)交增值稅。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)168納稅人視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)間同類貨物平均銷售價(jià)格；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格；③按組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）注：公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

169（1）將貨物交付他人代銷①屬視同銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到受托方交來(lái)的代銷清單的當(dāng)天（收到款項(xiàng)或發(fā)貨180天）。委托方根據(jù)代銷清單開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給受托方，并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。②其賬務(wù)處理方法應(yīng)視委托代銷方式的不同而不同。主要有兩種代銷方式：支付手續(xù)費(fèi)代銷方式受托方作為自購(gòu)自銷的委托代銷170支付手續(xù)費(fèi)的代銷方式1、發(fā)出代銷貨物借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品2、收到代銷清單

借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、作收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品4、收到受托方開(kāi)來(lái)的手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票后借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款或銀行存款171受托方作為自購(gòu)自銷的委托代銷受托方實(shí)際賺取價(jià)差。委托方收到代銷清單后借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按照協(xié)議價(jià)格）應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本參見(jiàn)課本83頁(yè)的例2-76和2-77。委托方協(xié)議價(jià)格受托方高于協(xié)議價(jià)格對(duì)外銷售172（2）銷售代銷貨物1、受托方無(wú)論是否確認(rèn)收入，都應(yīng)繳納增值稅。2、若企業(yè)受托代銷業(yè)務(wù)規(guī)模較大，也可單獨(dú)設(shè)置“受托代銷商品”和“代銷商品款”。3、不同代銷方式會(huì)計(jì)處理不同

收取手續(xù)費(fèi)自購(gòu)自銷的代銷173收取手續(xù)費(fèi)1、收到代銷貨物借：受托代銷貨物（含稅售價(jià)）貸：代銷商品款2、銷售代銷商品時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款借：代銷商品款貸：受托代銷貨物4、將代銷清單交于委托方、收取手續(xù)費(fèi)和支付代銷商品款借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）銀行存款

174收取手續(xù)費(fèi)的代銷5、計(jì)算營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6、收到委托方開(kāi)具的專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款參見(jiàn)教材第85頁(yè)例2-81，例2-82。175例3-45某商店零售企業(yè)接受代銷