企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引

內(nèi)部審計(jì)的概念體系：內(nèi)部審計(jì)的定義，獨(dú)立，客官的確認(rèn)工作和咨詢活動(dòng)。目標(biāo)，對(duì)被評(píng)價(jià)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，控制及治理過(guò)程發(fā)表意見(jiàn)。完成職責(zé)的環(huán)境，獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望，客觀性。審計(jì)的三個(gè)作用：在企業(yè)目標(biāo)視線中發(fā)揮1預(yù)防性3建設(shè)性發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的2增值企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)：1服務(wù)內(nèi)向性2審計(jì)范圍廣泛性3審計(jì)結(jié)果時(shí)效性4與組織目標(biāo)的緊密相關(guān)性?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是以確認(rèn)和咨詢2大功能為核心，并通過(guò)這2大功能來(lái)監(jiān)督的公司治理的三種模式：1英國(guó)國(guó)家的單層董事會(huì)制（股東大會(huì)-董事會(huì)-公司經(jīng)營(yíng)管理層）2德國(guó)的雙層董事會(huì)制（勞動(dòng)者與股東大會(huì)-監(jiān)事會(huì)-董事會(huì)（理事會(huì)）-公司經(jīng)營(yíng)管理層）3日本的董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)并行制（股東大會(huì)-(董事會(huì)監(jiān)事會(huì)）-公司經(jīng)營(yíng)管理層）內(nèi)部審計(jì)原則1法定性2獨(dú)立性3適應(yīng)性4實(shí)效性審計(jì)模式1單一領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只對(duì)一個(gè)上級(jí)主管負(fù)責(zé)分3類1內(nèi)部審計(jì)在決策層2在監(jiān)督層3在執(zhí)行層（1由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)2由財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)3能內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢，監(jiān)察部門合署辦公）2雙重領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)外包：組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行形式：1補(bǔ)充2審計(jì)管理咨詢3全外包4替代優(yōu)點(diǎn)1獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)2提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性3符合成本效益原則4企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)務(wù)缺點(diǎn)1審計(jì)工作不夠貼心2外包審計(jì)人員不熟悉企業(yè)的情況3缺少為未來(lái)的管理人員提供培訓(xùn)的平臺(tái)4內(nèi)部審計(jì)喪失主動(dòng)性和前瞻性職業(yè)原則1正直2客官3保密4適任2003年頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》2011年經(jīng)審計(jì)署同意，經(jīng)民政部批準(zhǔn)，在原中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)基礎(chǔ)上成立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)首批準(zhǔn)則與規(guī)范與2003年6月1日實(shí)施中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)審計(jì)工作的規(guī)范體系的基本組成不分，它是由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南組成三級(jí)復(fù)核，主審，項(xiàng)目主長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，它決定了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量又體現(xiàn)了審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)就是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，如《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《內(nèi)審計(jì)道德規(guī)范》企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)來(lái)源1董事會(huì)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)的年度審計(jì)計(jì)劃2企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)或高級(jí)管理層臨時(shí)分配的任務(wù)3企業(yè)內(nèi)其他部分或集團(tuán)內(nèi)其他單位提出需求的項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程分為計(jì)劃階段，現(xiàn)場(chǎng)階段，報(bào)告階段，有些項(xiàng)目還有跟蹤階段（內(nèi)部審計(jì)特有）審計(jì)方案是對(duì)項(xiàng)目的集體程序及其時(shí)間等所做出的詳細(xì)安排，項(xiàng)目審計(jì)方案應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前編制完成審計(jì)前裝備的溝通形式：審前會(huì)議，審前通知書進(jìn)點(diǎn)會(huì)議程序1審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)向被審計(jì)單位介紹審計(jì)組成員2宣讀審計(jì)通知書3審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)本次審計(jì)的依據(jù)，目的，內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要解釋4被審計(jì)單位有關(guān)人員向?qū)徲?jì)組介紹參會(huì)人員5被審計(jì)責(zé)任人進(jìn)行總體情況介紹或述職（非必須程序，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須）6審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)提出審計(jì)計(jì)劃工作時(shí)間和對(duì)被審計(jì)單位就審計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)溝通，協(xié)調(diào)，工作場(chǎng)所，資料等有關(guān)事項(xiàng)的要求7管理層可以就其對(duì)本次審計(jì)工作提出疑問(wèn)，對(duì)審計(jì)組提出的要求予以回答8雙方討論有關(guān)事項(xiàng)9將《管理當(dāng)局聲明書》等給被審計(jì)單位簽署10宣布進(jìn)會(huì)結(jié)束，并開(kāi)始工作現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的要求1現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查要全面而重點(diǎn)突出2現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查要合理分工3現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查方法要多樣4要形成一個(gè)好的審計(jì)調(diào)查工作成果內(nèi)部控制測(cè)評(píng)是指內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的健全性，合理性和有效性做出評(píng)價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)，范圍，時(shí)間和重點(diǎn)活動(dòng)。審計(jì)證據(jù)的類型1按外形特征分1書面證據(jù)2實(shí)物證據(jù)3視聽(tīng)電子證據(jù)4口頭證據(jù)5環(huán)境證據(jù)按來(lái)源分1親歷證據(jù)2外部證據(jù)3內(nèi)部證據(jù)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量特征1充分性2相關(guān)性3可靠性（1潛在證明2現(xiàn)實(shí)證明3充分證明）被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有異議，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，并做出說(shuō)面說(shuō)明形成審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)報(bào)告底稿后，應(yīng)連同被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)及時(shí)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核，復(fù)核后形成審計(jì)意見(jiàn)草案，并按企業(yè)規(guī)定的權(quán)限送至審計(jì)委員會(huì)會(huì)更高級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審閱，或直接根據(jù)授權(quán)進(jìn)行處理審計(jì)檔案管理10年以上長(zhǎng)期和5—-10年短期長(zhǎng)期：1上級(jí)部門或政府對(duì)公司審計(jì)的資料2領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)3重大項(xiàng)目審計(jì)審計(jì)整改是指被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)或建議中提出的企業(yè)內(nèi)部管理不善或存在隱患的地方，通過(guò)建立健全相關(guān)制度，配備人員，處理有關(guān)賬務(wù)等手段，完善制度，糾正錯(cuò)誤做法，控制經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。審查書面資料的方法按技術(shù)分為核對(duì)法，審閱法，復(fù)算法核算法是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中倆處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以檢明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的一種審計(jì)技術(shù)（一般核對(duì)以下資料1記賬憑證與有關(guān)原始憑證2憑證與賬薄3明細(xì)賬同與其有關(guān)的總分類賬4賬薄與財(cái)務(wù)報(bào)表5財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱法是指內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)書面資料的仔細(xì)審視和閱讀，查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法，合理和有效的一種審計(jì)技術(shù)復(fù)算法是對(duì)會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)賬薄和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及預(yù)算，計(jì)劃，分析等書面資料的重新計(jì)算，以驗(yàn)證其是否正確可靠的一種審計(jì)技術(shù)按順序分順差法和逆查法順查法是指按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的先后順序，依次從起點(diǎn)查到終點(diǎn)的一種審計(jì)技術(shù)逆查法是指按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的相反順序，從終點(diǎn)查到起點(diǎn)的一種技術(shù)按范圍分詳查法和抽查法詳查法是指從被審計(jì)項(xiàng)目在被審期間內(nèi)全部書面資料或某一重要（或可疑）的資料進(jìn)行全面，詳細(xì)審查的一種審計(jì)技術(shù)抽查法（現(xiàn)代審計(jì)的標(biāo)尺）是指從被審計(jì)對(duì)象中抽出一部分進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果，借以推斷審計(jì)對(duì)象總體有無(wú)錯(cuò)誤和弊端的一種審計(jì)技術(shù)分為任意抽樣，判斷抽樣，統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣又稱為數(shù)理抽查法，具體運(yùn)用1用與符合性測(cè)試2用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試特點(diǎn)1依靠概率論的原理進(jìn)行抽查，不依賴內(nèi)部審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，樣本規(guī)模由審計(jì)總體的數(shù)量因數(shù)決定2樣本不是人為的重點(diǎn)選擇3根據(jù)隨即抽取的樣本得出的結(jié)果來(lái)推斷總體特征，較為科學(xué)盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)。準(zhǔn)備工作1確定需要盤點(diǎn)的財(cái)務(wù)2調(diào)查了解有關(guān)財(cái)務(wù)的收發(fā)保管制度，并對(duì)各項(xiàng)制度功能的發(fā)揮情況做出評(píng)估，找出控制薄弱環(huán)節(jié)，明確重點(diǎn)3確定參加盤點(diǎn)的人員，在盤點(diǎn)成員中至少要有倆名內(nèi)部審計(jì)師，一名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和一名實(shí)物保管人，同時(shí)，還要有必要的人員4結(jié)出盤點(diǎn)日的賬面應(yīng)存數(shù)，即通過(guò)審閱，復(fù)核，將賬面記錄計(jì)算錯(cuò)誤予以清除5準(zhǔn)備記錄表格，檢查度量器具，以防弄虛作假和盤點(diǎn)結(jié)果失真6選擇恰當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)時(shí)間，一般不以影響工作進(jìn)行為好。當(dāng)結(jié)賬日先與盤點(diǎn)日時(shí)，結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+結(jié)賬日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入數(shù)當(dāng)盤點(diǎn)日先與結(jié)賬日時(shí)：結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入數(shù)-結(jié)賬日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)函證法的步驟1確定函證事項(xiàng)2編制并寄發(fā)詢證函3收回詢證函進(jìn)行分析及處理4在未收回詢證函情況下采取必要的替代程序函證技術(shù)分為積極和消極函證積極函證有稱為肯定函證，積極函證要求被函證單位對(duì)函證事項(xiàng)無(wú)論與其實(shí)際情況是否相符都要給予復(fù)函消極函證只要求被函證單位對(duì)函證事項(xiàng)有異議時(shí)才給予復(fù)函統(tǒng)計(jì)抽樣分為統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣主要包括固定樣本容量抽樣法，停一走抽樣法，發(fā)現(xiàn)抽樣法，（屬性抽樣法）平均值估計(jì)抽樣法，差額估計(jì)抽樣法和比率估計(jì)抽樣法（變量抽樣法）1可信賴程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示2可容忍誤差率是指內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差率3預(yù)期總體誤差率是指內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差率，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差率停一走抽樣法是從預(yù)計(jì)總體誤差為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)工作，這種方法能夠有效的提高工作效率，降低審計(jì)費(fèi)用發(fā)現(xiàn)抽樣法是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。（用于重大非非法事件）分析性復(fù)核是指內(nèi)部審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的金額，比率或趨勢(shì)進(jìn)行比較和分析，并對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的一種審計(jì)技術(shù)常用的方法有比較分析法，趨勢(shì)分分析法，相關(guān)分析法，賬戶分析法和時(shí)間序列分析法（趨勢(shì)平均法,直線趨勢(shì)法，非直線趨勢(shì)法）內(nèi)部控制健全性評(píng)審的方法包括記敘法（文字說(shuō)明法），調(diào)查表法，流程圖法。符合性測(cè)試內(nèi)容1業(yè)務(wù)測(cè)試2功能測(cè)試符合性測(cè)試方法1檢查證據(jù)法2穿行測(cè)試法3實(shí)地考察法薄弱環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)應(yīng)注意的問(wèn)題1對(duì)謀部門內(nèi)部控制的研究2對(duì)發(fā)現(xiàn)缺陷的分析3發(fā)現(xiàn)缺陷的影響會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指會(huì)計(jì)核算時(shí)，在計(jì)量，確認(rèn)，記錄等方面出現(xiàn)錯(cuò)誤。原因1由于會(huì)計(jì)確認(rèn)不當(dāng)形成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)2由于會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)形成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)3與計(jì)量屬性和計(jì)量單位不符的會(huì)計(jì)差錯(cuò)3由于會(huì)計(jì)記錄造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)4其他原因造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。小金庫(kù)是指違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占，截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門帳內(nèi)或未納入預(yù)算管理，由組織內(nèi)部個(gè)人或少數(shù)人支配的各種資金來(lái)源：1截留各種收入，將資金直接轉(zhuǎn)入小金庫(kù)2假借三產(chǎn)名義，截留國(guó)家收入，私設(shè)小金庫(kù)3虛列，多列各項(xiàng)支出套現(xiàn)金轉(zhuǎn)到帳外帳外固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道1取得固定資產(chǎn)不入賬2把帳內(nèi)固定資產(chǎn)通過(guò)各種方式轉(zhuǎn)移到帳外1的形式1接受捐資的固定資產(chǎn)不入賬2上級(jí)單位無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)不入賬3以物抵債收回的固定資產(chǎn)不入賬4對(duì)外投資以固定資產(chǎn)形式分回的利潤(rùn)不入賬5盤盈的固定資產(chǎn)不入賬6利用預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)節(jié)余的資金構(gòu)建資產(chǎn)不入賬7用帳外資金或小金庫(kù)購(gòu)入的固定資產(chǎn)不入賬8帳外資產(chǎn)帳外經(jīng)營(yíng)滾動(dòng)發(fā)展形成，未在財(cái)務(wù)方面反映9外單位投入的固定資產(chǎn)不入賬10故意混淆本性支出和收益支出界限，以各種名義在成本，費(fèi)用中列支固定資產(chǎn)11將已在成本中列支，形成固定資產(chǎn)的自制產(chǎn)品轉(zhuǎn)到帳外12其他方式2的情況1虛報(bào)盤虧將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到帳外2虛報(bào)固定資產(chǎn)毀損或在固定資產(chǎn)到報(bào)廢期時(shí)，將仍有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，借機(jī)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至帳外3其他形式審計(jì)技巧和方法舉例1盤點(diǎn)法2財(cái)務(wù)記錄入手法3查閱資料和詢證結(jié)合法4追蹤跟蹤法5與小金庫(kù)審計(jì)結(jié)合法帳外存貨形成的動(dòng)因1將帳外存貨作為調(diào)節(jié)成本利潤(rùn)的蓄水池2將其出售和對(duì)外投資，并把取得的收入放入小金庫(kù)取得存貨不入賬的形式1接受捐贈(zèng)的存貨不入賬2以物抵債收回的存貨不入賬3對(duì)外投資以存貨形式分會(huì)的利潤(rùn)不入賬4盤盈的存貨不入賬5購(gòu)入存貨時(shí)，對(duì)得到的實(shí)物回扣不入賬6購(gòu)入存貨不如存貨賬，而直接計(jì)入成本費(fèi)用，不進(jìn)行物品的入庫(kù)核算和管理，以購(gòu)代耗7上級(jí)單位無(wú)償調(diào)入的存貨不入賬8其他方式把帳內(nèi)存貨轉(zhuǎn)到帳外的形式1對(duì)已領(lǐng)未用的存貨月底不辦理退庫(kù)，也不登記備查薄，甚至出假賬，虛增成本2委托加工材料的剩余材料不如實(shí)入賬3虛報(bào)存貨的盤虧，毀損，作為單位的損失或費(fèi)用處理，將存貨轉(zhuǎn)至帳外4出租，出借的包裝物計(jì)入成本5對(duì)領(lǐng)用的工具，器具，低值消耗品等在成本費(fèi)用中攤銷，但實(shí)際上這部分存貨仍具有使用價(jià)值，財(cái)務(wù)卻不對(duì)此登記備查賬薄6參加展銷的存貨轉(zhuǎn)移不入賬7其他形式審計(jì)技巧1分析性復(fù)核法2現(xiàn)在盤點(diǎn)法3查閱資料和詢證結(jié)合法4財(cái)務(wù)記錄入手法5追查跟跟蹤法6和小金庫(kù)審計(jì)結(jié)合法舞弊的主要類型1先進(jìn)不入賬，私設(shè)小金庫(kù)2貪污或侵占現(xiàn)金3挪用現(xiàn)金企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定本指引。第二條本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。第三條建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（以下簡(jiǎn)稱整合審計(jì)）。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：（一）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)；（二）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。第二章計(jì)劃審計(jì)工作第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。第七條在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響：（一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；（五）與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷；（六）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；（七）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；（八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對(duì)其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià)。與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。第三章實(shí)施審計(jì)工作第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；（二）針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；（三）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（四）對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；（五）對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測(cè)試情況，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。詢問(wèn)本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試；（二）實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況（即控制偏差），應(yīng)當(dāng)確定該偏差對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。第十九條在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況。第四章評(píng)價(jià)控制缺陷第二十條內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷。第二十一條在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。第二十二條表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；（二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（四）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。第五章完成審計(jì)工作第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；（二）企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；（三）企業(yè)沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；（四）企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷；（五）企業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采取措施予以解決；（六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。第二十四條企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷。對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。第二十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。第六章出具審計(jì)報(bào)告第二十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（四）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段；（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（六）內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段；（七）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段；（八）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段；（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（十一）報(bào)告日期。第二十八條符合下列所有條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：（一）企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。第三十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）重大缺陷的定義；（二）重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。第三十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷做出詳細(xì)說(shuō)明。第三十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體情況予以處理：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明；（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。第三十三條在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前（以下簡(jiǎn)稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。第七章記錄審計(jì)工作第三十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，完整記錄審計(jì)工作情況。第三十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：（一）內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況；（二）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果；（三）測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；（四）對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；（五）形成的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)；（六）其他重要事項(xiàng)。附錄：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式1.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告××股份有限公司全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱××公司）××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，我們注意到××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市××年×月×日2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告××股份有限公司全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱××公司）××年×月×日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。[“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”至“五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷”參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。]六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)