2021注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》測(cè)試試題及答案

--#-2021注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》測(cè)試試題及答案2013年10月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得乙公司20%的股權(quán)，至此共持有乙公司35%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響。原15%的股權(quán)為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬(wàn)元，投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年10月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，甲公司付出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為950萬(wàn)元，則成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()。1750萬(wàn)元1900萬(wàn)元1925萬(wàn)元1975萬(wàn)元參考答案：D參考解析:第一次投資時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生正商譽(yù)200(800-4000X15%)萬(wàn)元，第二次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)150(5500X20%-950)萬(wàn)元，綜合考慮為正商譽(yù)，因此不需要調(diào)整初始投資成本。兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=(5500-4000)X15%=225(萬(wàn)元)，因此成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=800+950+225=1975(萬(wàn)元)。A公司對(duì)發(fā)出的存貨采用移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算。A公司20X7年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元;3月5日和3月20日分別購(gòu)入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為（）。17625元112875元70500元183375元參考答案：D參考解析:采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算存貨的發(fā)出成本如下：購(gòu)入第一批存貨后的平均單位成本=（3000X10+9000X11）三（3000+9000）=10.75（元）第一批發(fā)出存貨的成本=10500X10.75=112875（元）當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500X10.75=16125（元）購(gòu)入第二批存貨后的平均單位成本=（16125+6000X12）三（1500+6000）=11.75（元）第二批發(fā)出存貨的成本=6000X11.75=70500（元）當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500X11.75=17625（元）本月發(fā)出存貨成本合計(jì)=112875+70500=183375（元）甲公司持有乙公司25%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2012年底此股權(quán)的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元（其中成本280萬(wàn)元，損益調(diào)整50萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)20萬(wàn)元），由于乙公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳，此股權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)其可收回金額為300萬(wàn)元。2013年初甲公司將此股權(quán)以330萬(wàn)元的價(jià)格出售，則甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益為()。30萬(wàn)元50萬(wàn)元0一20萬(wàn)元參考答案：B參考解析:甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益=330-300+20=50(萬(wàn)元)，分錄為：借：銀行存款330長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50資本公積一一其他資本公積20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本280——損益調(diào)整50——其他權(quán)益變動(dòng)20投資收益50A公司年末發(fā)現(xiàn)當(dāng)年外購(gòu)的一批原材料的20%發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的，因此對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行共計(jì)25.8萬(wàn)元的處罰。該批材料購(gòu)入成本為2200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額374萬(wàn)元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報(bào)批之后，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為()。440萬(wàn)元414.2萬(wàn)元489萬(wàn)元514.8萬(wàn)元參考答案：C參考解析:由于該項(xiàng)原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責(zé)任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費(fèi)用”所以影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=2200X20%+374X20%-25.8=489（萬(wàn)元）。參考分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢514.8貸：原材料440應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）74.8借：其他應(yīng)收款25.8貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25.8報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后：借：管理費(fèi)用489貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢489下列資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，需要計(jì)算可收回金額的是（）。庫(kù)存商品商譽(yù)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款參考答案：B參考解析:選項(xiàng)A,計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要比較賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值;選項(xiàng)C,不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)D,需要考慮的是賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。6()是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制參考答案：A參考解析:會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。甲公司于2011年1月1日對(duì)外發(fā)行面值為4000萬(wàn)元的3年期公司債券,每年年末支付利息,票面利率為6%,實(shí)際發(fā)行價(jià)款為3900萬(wàn)元,另支付發(fā)行費(fèi)用50萬(wàn)元,假定實(shí)際利率為8%,則期末該項(xiàng)應(yīng)付債券應(yīng)列示的金額為()。3874萬(wàn)元3918萬(wàn)元4050萬(wàn)元4266萬(wàn)元參考答案：B參考解析:該項(xiàng)應(yīng)付債券期末攤余成本=(3900-50)X(l+8%)-4000X6%=3918(萬(wàn)元)，因此期末列示的金額即為3918萬(wàn)元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對(duì)某生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。為改造該固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)支出300萬(wàn)元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。原固定資產(chǎn)上被替換部件的賬面余額為600萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2013年11月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。則改造完成時(shí)，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()。1100萬(wàn)元1300萬(wàn)元1500萬(wàn)元1602萬(wàn)元參考答案：B參考解析:甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的人賬價(jià)＜=(1500-500)-600X(1500-500)/1500+300+400=1300(萬(wàn)元)甲公司存在一項(xiàng)資產(chǎn)組，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為320萬(wàn)元。其中包含商譽(yù)和其他三項(xiàng)資產(chǎn)A、B、C,賬面價(jià)值分別為30萬(wàn)元、120萬(wàn)元、180萬(wàn)元和70萬(wàn)元，其中A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，B資產(chǎn)的可收回金額為140萬(wàn)元，C資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無(wú)法可靠計(jì)量。則下列說(shuō)法中正確的是()。商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額為20萬(wàn)元A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為16.22萬(wàn)元B資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為28.8萬(wàn)元C資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為9.45萬(wàn)元參考答案：C參考解析:資產(chǎn)組賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為320萬(wàn)元，發(fā)生減值80萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)金額30萬(wàn)元，A資產(chǎn)按照比例分?jǐn)偟臏p值=(80-30)X120/(120+180+70)=16.22(萬(wàn)元)，此時(shí)A資產(chǎn)減值后的賬面價(jià)值=120-16.22=103.78(萬(wàn)元)，小于A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬(wàn)元，因此A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額一120-110=10(萬(wàn)元)，未分?jǐn)偟臏p值金額在B、C資產(chǎn)之間分?jǐn)?。B資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額=180/(180+70)X(400-320-30-10)=28.8(萬(wàn)元)，C資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額=70/(180+70)X(400-320-30-10)=11.2(萬(wàn)元)。10九恒公司2012年1月1日對(duì)A公司進(jìn)行投資，取得A公司80%的股權(quán)并擬長(zhǎng)期將有。九恒公司為取得該項(xiàng)投資發(fā)行股票500萬(wàn)股，當(dāng)日每股市價(jià)12元，為發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)60萬(wàn)元，聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具盈利性預(yù)測(cè)報(bào)告支付會(huì)計(jì)師費(fèi)用100萬(wàn)元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元,A公司賬上僅一批存貨公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，至年末出售了其中的40%，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則當(dāng)年年末九恒公司個(gè)別報(bào)表中針對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的列報(bào)金額為()。6000萬(wàn)元6060萬(wàn)元6160萬(wàn)元6896萬(wàn)元參考答案：A參考解析:該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=500X12=6000(萬(wàn)元)，由于形成企業(yè)合并，故九恒公司個(gè)別報(bào)表針對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資列報(bào)金額為6000萬(wàn)元。11下列關(guān)于所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)及填列方法,表述錯(cuò)誤的、是()。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填人所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列參考答案：C參考解析:選項(xiàng)C,應(yīng)填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。12甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項(xiàng)辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬(wàn)元,年利率為8%,按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè),并于當(dāng)日支付400萬(wàn)元的工程款。當(dāng)年其他支出情況如下：6月1日,支付800萬(wàn)元;11月1日,支付500萬(wàn)元。至2012年末,該項(xiàng)辦公樓尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款,并且該項(xiàng)專門借款閑置資金用于短期投資,投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專門借款利息費(fèi)用資本化的金額為()。76萬(wàn)元96萬(wàn)元100萬(wàn)元120萬(wàn)元參考答案：A參考解析:專門借款費(fèi)用資本化期間的利息費(fèi)用=1500X8%X10/12=100(萬(wàn)元)，資本化期間閑置資金的收益二［(1500-400)X3+(1100-800)X53X0.5%=24(萬(wàn)元)，因此資本化金額=100-24=76(萬(wàn)元)。二、多項(xiàng)選擇題下列屬于政府補(bǔ)助的財(cái)政撥款有()。增值稅出口退稅鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)『正確答案』BCD『答案解析』選項(xiàng)A，增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無(wú)償取得資產(chǎn)”的特征，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助。下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有()。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國(guó)際類似組織也在此范圍之內(nèi)財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金屬于財(cái)政撥款財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于財(cái)政撥款『正確答案』ABCD3.2014年1月1日，AS公司為建造2015年某環(huán)保工程向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%,2014年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬(wàn)元，分兩次支付，2014年12月31日，支付的第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元到賬。2015年3月31日工程完工，支付的第二筆財(cái)政貼息資金10萬(wàn)元到賬。該工程預(yù)計(jì)使用年限為20年。下列有關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有()。2014年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元計(jì)入遞延收益2014年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入2015年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金10萬(wàn)元計(jì)入遞延收益2015年攤銷遞延收益2.25萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入『正確答案』ACD『答案解析』本題取得的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：2014年12月31日收到第一筆財(cái)政貼息資金：借：銀行存款50貸：遞延收益502015年3月31日收到第二筆財(cái)政貼息資金：借：銀行存款10貸：遞延收益102015年攤銷遞延收益：借：遞延收益（60三20X9/12）2.25貸：營(yíng)業(yè)外收入2.25三、綜合題（2015年考題）20X4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。20X4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：項(xiàng)目名稱賬面價(jià)值（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)1200015000無(wú)形資產(chǎn)9001350可供出售金融資產(chǎn)50003000預(yù)計(jì)負(fù)債6000上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。20X4年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響?！疽蠹按鸢?1)】對(duì)上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別說(shuō)明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說(shuō)明理由。固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值12000萬(wàn)元小于計(jì)稅基礎(chǔ)15000萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異3000萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；理由：因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值5000萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值600萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。發(fā)生的廣告費(fèi)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵搹V告費(fèi)的金額為1500萬(wàn)元，其可稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元，允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！疽蠹按鸢?2)】說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益?！疽蠹按鸢?3)】計(jì)算甲公司20X4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。甲公司20X4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=100-(15000-12000)X25%-(600-0)X25%-(1500-1000)X25%=-925(萬(wàn)元)。甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬(wàn)元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：(單位：萬(wàn)元)項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債應(yīng)收賬款6015交易性金融資產(chǎn)4010可供出售金融資產(chǎn)20050預(yù)計(jì)負(fù)債8020可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420105合計(jì)7601904010甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1610萬(wàn)元。2015年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：年末應(yīng)收賬款的余額為400萬(wàn)元，2015年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，其中成本360萬(wàn)元、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)60萬(wàn)元(包含本年公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其中成本為560萬(wàn)元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益160萬(wàn)元(包含本年增加其他綜合收益40萬(wàn)元)。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬(wàn)元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬(wàn)元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬(wàn)元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素?！疽蠹按鸢?1)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。應(yīng)納稅所得額二會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100

X50%-可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420=1060（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=1060X25%=265（萬(wàn)元）【要求及答案（2）】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2015年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在下列表格中（單位：萬(wàn)元）。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款36040040交易性金融資產(chǎn)42036060可供出售金融資產(chǎn)400560160預(yù)計(jì)負(fù)債40040【要求及答案（3）】根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：其他綜合收益所得稅費(fèi)用120借：其他綜合收益所得稅費(fèi)用120貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債10(160X25%-50=-10)130(240X25%-190=-130)55(60X25%-10=5)要求及答案（4）】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額。所得稅費(fèi)用=120+5+265=390（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=1060X25%=265（萬(wàn)元）甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)為15萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng))為7.5萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定自2021年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司2015年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：2015年1月1日，以1043.27萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息的國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。2015年1月1日，以2000萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。2014年11月23日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款等共計(jì)1500萬(wàn)元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值，符合稅法規(guī)定。2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬(wàn)元罰款，罰款未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。2015年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款200萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日