高級會計師之高級會計實務資料與答案可打印

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大題（共10題）一、（2021年真題）A公司是國內一家大型生豬養(yǎng)殖企業(yè)。2021年1月8日，我國首個以活體為交易標的期貨品種——生豬期貨在大連商品交易所掛牌上市。A公司管理層經討論決定積極參與生豬期貨交易。相關業(yè)務資料如下：（1）A公司根據政府部門發(fā)布的相關數(shù)據，并參考生豬市場信息，經分析認為，隨著生豬供給穩(wěn)定恢復，進口凍肉數(shù)量增加，市場供應有望于2021年下半年恢復正常，生豬價格不具備上漲基礎，價格大概率會降低，在不發(fā)生新的重大疫情疫病與重大政策的前提下，2021年下半年生豬現(xiàn)貨價格很可能介于20000－25000元/噸之間。在此背景下，針對2021年8月極可能進行的預期生豬銷售，A公司為規(guī)避與銷售價格變動有關的風險，于2021年1月8日繳納生豬期貨合約保證金7680萬元，以30000元/噸的價格，建倉期貨合約2000手（每手16噸），同時通過正式書面文件將其指定為對2021年8月預期生豬銷售的套期工具。該生豬期貨合約的標的資產與被套期的預期銷售生豬在交割等級和交割地點等方面完全一致，該套期符合套期有效性要求。（2）A公司繳納期貨合約保證金后，為緩解流動資金的暫時壓力，采取了以下兩項措施：①2021年1月11日，A公司與甲銀行簽訂一項應收賬款保理合同，將應收乙公司貨款780萬元出售給甲銀行，取得貨幣資金625萬元。根據合同約定，甲銀行在應收乙公司貨款到期無法收回時，不能向A公司追償。②2021年1月12日，A公司在市場出售所持有的丙上市公司100萬股普通股股票，每股價格41元，取得出售價款4100萬元。該股票為A公司于2020年9月20日以每股35元的價格購入，購入時A公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；2020年12月31日，該股票的市價為每股42元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），指出A公司2021年1月8日建立的2000手期貨合約是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。2.根據資料（1），判斷A公司生豬期貨套期交易屬于公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期，并說明理由。3.根據資料（1），假定A公司建立的2000手生豬期貨相對于被套期的預期生豬銷售業(yè)務為完全有效套期，在2021年8月銷售生豬前，A公司是否應當將該套期工具產生的利得或損失計入當期損益，并說明理由。4.根據資料（2）中的第①項，判斷A公司2021年1月11日是否應當終止確認應收乙公司賬款780萬元，并說明理由。5.根據資料（2）中的第②項，分別指出A公司持有丙公司股票對A公司2020年損益的影響金額，以及A公司出售丙公司股票對A公司2021年損益的影響金額，并分別說明理由?！敬鸢浮慷?、華光眼鏡有限公司成立于20世紀70年代。華光眼鏡公司從20世紀90年代末開始拓展眼鏡零售連鎖網絡，是國內較早從事眼鏡連鎖專賣店的企業(yè)。經過多年的發(fā)展，華光眼鏡店的市場份額占據全省第一、全國第五的位置。2013年年末，華光眼鏡店在全國擁有超過100家連鎖店，其中80%在甲省及周邊地區(qū)。隨著人們生活水平的提高和消費能力的增強，消費者除了重視眼鏡的基本功能外，還越來越重視美觀時尚。尤其年輕人，不再等眼鏡壞了才購買新的，而會頻繁更換新的款式。這一趨勢引起華光眼鏡店總經理趙剛的重視。2014年初，趙剛召集各部門開會，研究如何更好地把握市場動態(tài)，抓住潛在增長機遇。趙剛要求財務部利用過去3年的財務和業(yè)務數(shù)據，分析目前華光眼鏡店對年輕客戶的銷售情況。華光眼鏡店管理層通過研究分析，提出一項新的市場開發(fā)戰(zhàn)略——“明天”戰(zhàn)略：針對年輕消費者追求美觀時尚的習慣，以全新的理念打造“明天”品牌的新門店，通過“華光”和新“明天”店的認同，需要應對新的挑戰(zhàn)。管理層對新戰(zhàn)略很有信心，制定了詳細的業(yè)務計劃書，“明天”戰(zhàn)略獲得了董事會的支持。面對新戰(zhàn)略實施給企業(yè)內部帶來的變革，總經理趙剛意識到變革管理的重要性。在與各部門管理人員的交流中，他發(fā)現(xiàn)大家有三方面的擔憂，一是擔心組織機構調整對個人職位的影響；二是擔心現(xiàn)有的經驗能否適應新業(yè)務的要求；三是擔心新業(yè)務對個人績效評價的影響。這些問題如果不能得到解決，牽涉其中的利益相關者必然會對新戰(zhàn)略的實施帶來影響。趙剛在了解這些情況后，立即召集主要管理人員專門成立了一個變革管理小組領導實施變革。假定不考慮其他因素。要求：1.簡述戰(zhàn)略實施模式的類型。2.簡要分析華光眼鏡采用的戰(zhàn)略實施模式，并說明理由?！敬鸢浮咳?、甲單位為中央級行政單位，乙單位為甲單位所屬的事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年發(fā)生有關事項如下：1.2017年甲單位由總會計師主持召開了工作會議，研究甲單位有關部門預算、資產管理、會計處理和內部控制事項，下面是部分會議內容：(1)甲單位主要從事科學技術管理，財政部下達的基本支出預算控制數(shù)為8400萬元，其中人員經費4000萬元，日常公用經費4400萬元。由于近期豬肉等副食品價格上漲速度過快，生活成本大幅度上升，會議決定將公用經費200萬元調劑到人員經費，以確保職工生活水平不受影響。(2)甲單位由于內部調整辦公用房，需要加裝空調(屬于集中采購目錄范圍內貨物，已經財政部批準列入預算支出)，由于金額不大并且天氣炎熱，經單位領導指示，由后勤部門直接從蘇寧電器商場購買安裝完畢。(3)甲單位響應政府相關部門的號召拆除了單位圍墻，人氣旺盛，經單位辦公會議研究，決定將臨街用房出租，將本年收取的租金100萬元用于職工食堂改善員工伙食。2.甲單位總會計師帶領檢查小組到乙單位檢查財務與會計工作情況，發(fā)現(xiàn)乙單位如下事項及其處理：(4)乙單位上年A項目結轉資金260萬元，由于國家政策的重大調整，預計本年難以支出，經乙單位集體研究，決定將項目資金用于急需資金的B項目。(5)為了籌措資金加大科研投入，經乙單位集體研究，將處于半閑置狀態(tài)的一臺科研設備(原值1800萬元)在不影響本單位科研情況下對外單位開放，提高資產使用率。目前已收取資產使用費60萬元，將其投入科研項目。(6)乙單位作為中央級事業(yè)單位，經單位辦公會議決定，對于已經結題的科研項目均進行績效評價。在預算績效管理中，乙單位設定的績效目標符合指向明確、細化量化、合理可行、相應匹配等相關要求；并按照“誰分配資金，誰審核目標”的原則，績效目標由財政部按照預算管理級次進行了審核；乙單位按照批復的績效目標組織預算執(zhí)行，并根據設定的績效目標開展了績效監(jiān)控、績效自評和績效評價?！敬鸢浮?.事項(1)的處理決定不正確。理由：在編制基本支出預算時，預算單位基本支出自主調整的范圍僅限于人員經費經濟分類款級科目之間或日常公用經費支出經濟分類款級科目之間的必要調劑，人員經費和日常公用經費之間不允許自主調整。2.事項(2)的處理決定不正確。理由：采購入采購納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購，必須委托集中采購機構代理采購，不能由單位直接采購。3.事項(3)的處理決定不正確。理由：①行政單位將占有、使用的國有資產對外出租的，必須事先上報同級財政部門審核批準。②行政單位出租國有資產取得的租金收入，應按照政府非稅收入管理的規(guī)定實行“收支兩條線”管理。4.事項(4)的處理決定不正確。理由：對結轉資金中預計當年難以支出的部分，除基本建設項目外，中央部門按照規(guī)定程序報經批準后，可調劑用于其他急需資金的支出。5.事項(5)的處理決定不正確。理由：①中央級事業(yè)單位出租資產單價在800萬元以上(含)的，由主管部門審核后報財政部審批，不得由單位自行決定；②中央級事業(yè)單位利用國有資產出租、出借取得的收入，應當按照規(guī)定全部上繳中央國庫。四、甲公司是一家智能家用設備制造企業(yè)，自2015年起實施全面預算管理，并以此為平臺逐步嵌入關鍵績效指標法、經濟增加值法等績效管理工具，形成了完整的預算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預算編制工作。有關資料如下：2017年前三季度預算執(zhí)行分析報告摘錄如下，①實現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元，為年度預算目標的75.9%；②實現(xiàn)凈利潤5.2億元，為年度預算目標的61.2%；③實現(xiàn)經濟增加值2.5億元，為年度預算目標的58.5%；④發(fā)生管理費用4.8億元，為年度預算的95.8%，其中研究開發(fā)費1.5億元；⑤發(fā)生財務費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據相關資料顯示：甲公司考核經濟增加值指標時，研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權平均資本成本為6%。要求：根據上述資料，結合經濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用?！敬鸢浮慷惡髢魻I業(yè)利潤=5.2+（1.5+0.5）×（1-25%）=6.7（億元）[2.1][1.5分]平均資本占用=（6.7-2.5）÷6%=70（億元）[2.2][1.5分]五、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：財務部經理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納入募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。要求：根據上述資料，指出財務部經理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式），并說明這些融資戰(zhàn)略存在的不足?！敬鸢浮咳谫Y戰(zhàn)略類型：股權融資戰(zhàn)略和銷售資產融資戰(zhàn)略。股權融資戰(zhàn)略存在的不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權的變更，并且股權融資方式的成本也比較高。銷售資產融資戰(zhàn)略存在的不足：比較激進，一旦操作了就無回旋余地，而且如果銷售的時機選擇不準，銷售的價值就會低于資產本身的價值。六、甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2010年開始實施全面預算管理。2016年末召開了預算管理工作會議，主要對2016年的預算執(zhí)行等方面進行總結，并制定2017年的預算目標。會議要點如下：（1）預算管理組織方面。預算管理委員會是預算管理決策機構，負責制定公司的年度財務預算方案、決策方案。（2）預算編制方面。2016年在編制預算時，沒有以2015年及以往期間的經濟活動和預算為基礎，則根據2016年的具體需要分析2016年經濟活動的合理性，綜合平衡后，形成新的預算。（3）預算目標方面。企業(yè)計劃在制定2017年的目標利潤時采用上加法。2017年預計新增留存收益300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），判斷甲公司預算管理組織方面是否存在不當之處，如果存在不當之處，請指出并說明理由。2、根據資料（2），判斷甲公司2016年預算編制的方法，并說明理由及其優(yōu)缺點。3、根據資料（3），計算甲公司2017年的目標利潤?！敬鸢浮科?、某公司預算年度計劃新增留存收益為150萬元，目標股利分配額為600萬元，適用的所得稅稅率為25%。要求：計算確定預算利潤總額?！敬鸢浮款A算的利潤總額：（150＋600）/（1－25%）＝1000（萬元）八、(2020年真題)甲單位為一家中央級事業(yè)單位，乙單位和丙單位為甲單位的下屬事業(yè)單位。2020年7月，甲單位成立工作組，對乙單位內部控制建設情況進行專項檢查。檢查發(fā)現(xiàn)：①2020年1月，乙單位制定了本單位貨幣資金授權審批控制措施，明確了各業(yè)務部門負責人須在授權范圍內進行審批，并規(guī)定大額資金直接由分管財務工作的領導班子副職審批后即可辦理支付。②2020年3月至6月，乙單位財務部門根據本單位2019年內部控制建設工作實際情況及取得的成效，以能夠反映內部控制工作基本事實的相關材料為支撐，按照統(tǒng)一報告格式編制完成內部控制報告，經乙單位分管財務工作的領導班子副職審批后直接上報甲單位。要求：針對乙單位發(fā)生的內部控制事項①和②，分別判斷乙單位的規(guī)定或做法是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由?！敬鸢浮烤?、靜觀公司是一家生產和銷售新能源照明產品的股份有限公司，擁有專業(yè)研發(fā)中心、制造基地、運營中心和品牌專賣店，其母公司為泰和集團公司。為實現(xiàn)規(guī)?；洜I、提升市場競爭力，靜觀公司進行了多次融資并成功進行了多次并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創(chuàng)新能力，奠定了公司在行業(yè)中的地位，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。請分析如下相關業(yè)務，并進行相應的分析處理：1.2012年初，靜觀公司為其研發(fā)中心200名專業(yè)人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2015年12月31日之前行使。靜觀公司在2012年12月31日，全體專業(yè)人員提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額取決于公司股票的公允價值或職工認可價格的較低值確定。2.靜觀公司實施對潤迅公司的收購。經過行業(yè)分析，靜觀公司強烈地意識到，全球性的環(huán)境和能源危機進一步加劇，節(jié)能減排成為政府、社會以及個人的迫切需求。為提高產品在節(jié)能燈生產方面的技術含量、擴大節(jié)能燈的生產規(guī)模、在更大范圍內實現(xiàn)專業(yè)分工協(xié)作，靜觀公司收購了研發(fā)力量雄厚的潤迅公司。潤迅公司是泰和集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業(yè)務是生產和銷售新型節(jié)能燈。2015年6月30日，靜觀公司采用承擔潤迅公司全部債務的方式收購潤迅公司，取得了控制權。當日，靜觀公司的股本為50億元，資本公積(股本溢價)為60億元，留存收益為25億元；潤迅公司凈資產賬面價值為0.3億元(公允價值為0.5億元)，負債合計為0.5億元(公允價值與賬面價值相同)。3.靜觀公司收購潤達公司。經過市場調研，靜觀公司得知潤達公司為一家燈具配件制造企業(yè)，為靜觀公司燈飾配件的供應商，其主要產品是格柵燈盤、支架和筒燈等。潤達公司與靜觀公司并購前不存在關聯(lián)方關系。為實現(xiàn)專業(yè)化生產，縮短生產周期并節(jié)約倉儲費用，2014年3月31日，靜觀公司支付現(xiàn)金3億元(通過發(fā)行可轉換債券募得)成功收購了潤達公司的全部可辨認凈資產(賬面價值為2.6億元，公允價值為2.8億元)，取得了控制權。并購完成后，靜觀公司對潤達公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，將其主燈生產業(yè)務剝離出來，使其業(yè)務更加集中于燈飾配件，同時追加資金0.8億元對潤達公司的生產技術進行改造，極大地提高了潤達公司產品質量和市場競爭力。4.靜觀公司收購山水公司。如何實現(xiàn)產業(yè)鏈延伸，靜觀公司將并購的眼光聚焦于山水公司。山水公司是一家燈飾產品的經銷商，在全國擁有2000多家銷售網點，與靜觀公司不存在關聯(lián)關系。為取得山水公司的銷售網絡資源，靜觀公司對其實施了并購。2013年3月1日，靜觀公司以公允價值為2.5億元的非貨幣性資產作為對價購買了山水公司35%的有表決權股份，該日，山水公司凈資產的賬面價值為7.0億元、公允價值為7.1億元；2015年下半年，靜觀公司采取發(fā)行可轉換公司債券的方式籌集到足夠資金，以現(xiàn)金4億元作為對價再次購買了山水公司45%的有表決權股份，該日，山水公司凈資產的賬面價值為8億元、公允價值為9億元，靜觀公司之前所取得的35%的股份的公允價值為3.10億元。5.收購步興公司。為進取西北地區(qū)的市場發(fā)展，2014年12月1日，以現(xiàn)金0.24億元作為對價購買了不存在關聯(lián)關系的步興公司90%的有表決權股份。步興公司為2012年新成立的公司，截至2014年11月30日，步興公司持有貨幣資金為0.26億元，實收資本為0.2億元，資本公積為0.06億元。假定不考慮其他情況。要求：針對靜觀公司的股份支付業(yè)務，分析判斷其在2012年的會計處理是否正確，如有錯誤，請說明理由?！敬鸢浮?012年12月31日的會計處理錯誤，理由：在等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。一十、甲公司主要從事家用電器的生產和銷售業(yè)務，主要產品包括電視機、電冰箱、空調、洗衣機、熱水器等，甲公司于2012年首次公開發(fā)行A股股票并上市，甲公司2018年度股權投資相關的業(yè)務如下：（1）甲公司為實現(xiàn)做強做大的戰(zhàn)略目標，對業(yè)務相似的白色電器生產企業(yè)A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯(lián)方關系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。2018年2月20日，甲公司與A公司的控股股東簽訂股權轉讓協(xié)議，約定以3000萬元購入A公司大股東持有的A公司80%的有表決權股份。2018年5月30日，甲公司購入A公司80%的股權，支付購買價款為3000萬元，辦理完股權轉讓手續(xù)，取得A公司的控制權，當日，A公司凈資產的賬面價值為2000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2500萬元。（2）2018年1月1日，甲公司以3000萬現(xiàn)金取得B公司60%的股權，能夠對B公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，當日B公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，取得該項股權投資過程中，甲公司另支付相關直接費用20萬元。2018年12月31日，甲公司又出資400萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司10%的股權，另支付與該股權投資直接相關的費用10萬元，假定甲公司與B公司的少數(shù)股東權益在交易之前不存在任何關聯(lián)關系。2018年12月31日，甲公司資本公積中的資本溢價為200萬元。2018年12月31日，自購買日按其公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產的金額為3600萬元，該日可辨認凈資產的公允價值為3700萬元。（3）甲公司于2018年1月1日以一項公允價值為1400萬元的固定資產對C公司投資，取得C公司80％的股份，購買日C公司可辨認凈資產公允價值為1600萬元（與賬面價值相等）。2018年C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權益變動。2019年1月2日，甲公司以450萬元的價款出售對C公司股權的20％，出售20%股權后甲公司持有C公司60%股權，仍能夠對C公司實施控制。甲公司做出的相關會計處理如下：①甲公司在個別報表中確認處置損益150萬元；②甲公司在個別報表中對剩余股權投資依舊按照成本法核算；③甲公司合并報表中確認股權處置損益30萬元；假定不考慮其他因素。<1>?、根據資料（1），判斷甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由；指出甲公司合并A公司的合并日或購買日。<2>?、根據資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）長期股權投資的初始投資成本；指出甲公司在合并財務報表中是否應確認商譽，并說明理由?！敬鸢浮?.甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯(lián)方關系。（1分）甲公司合并