第八章-成本會計學-商品流通成本課件

成本會計學第八章商品流通成本和農(nóng)業(yè)成本核算6/7/20231教學目的和要求在了解商品流通企業(yè)經(jīng)營特點的基礎上，掌握不同類型的商品流通企業(yè)對不同性質的商品應采取的會計核算方法及各種核算方法的特點了解農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算的原理及核算方法，重點掌握種植業(yè)和畜牧業(yè)在成本核算上的特點與基本內(nèi)容6/7/20232本章內(nèi)容第一節(jié)商品流通成本核算第二節(jié)農(nóng)業(yè)成本核算6/7/20233第一節(jié)商品流通成本核算一、商品流通企業(yè)及其特點（一）商品流通業(yè)即商業(yè)。商品流通企業(yè)即商業(yè)企業(yè)，是指以從事商品流通為主營業(yè)務的企業(yè)。商品流通企業(yè)由于職能的不同，可分為批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)及批零兼營企業(yè)。商品的一般流通過程：生產(chǎn)——批發(fā)——零售。（二）商品流通企業(yè)的經(jīng)營特點1、經(jīng)營活動的主要內(nèi)容是商品購銷活動。2、商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)（經(jīng)濟資源）中占有較大的比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點。3、企業(yè)營運資金中資金運動的基本軌跡是“貨幣——商品——貨幣”，主要形式是貨幣與商品的相互轉換。6/7/20234二、商品流通企業(yè)的成本（一）商品采購成本——因采購商品而發(fā)生的有關支出。商品采購成本的組成：1、國內(nèi)購進商品的成本：進貨原價+各項采購費用；2、企業(yè)進口商品的成本：進口商品在到達目的港口以前發(fā)生的各種支出，即：商品進價+進口稅金+代理進口費用等采購費用；3、企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品的成本：購進商品的原始進價+購入環(huán)節(jié)繳納的稅金+各項采購費用。6/7/20235（二）商品存貨成本——以商品采購成本為基礎確定。（三）商品加工成本——企業(yè)將原材料、半成品等進行加工，制成商品的全部支出。（四）商品銷售成本——結轉已銷商品的成本（已銷商品的存貨成本或已銷商品的加工成本）。（五）其他業(yè)務成本——指除商品銷售以外的其他銷售或提供勞務等業(yè)務的成本，即其發(fā)生的直接人工費、直接材料費、其他直接費用和稅金及附加。6/7/20236三、進貨費用（采購費用）及其分攤（一）進貨費用進貨費用（采購費用）是指商品流通企業(yè)在商品購進環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用。對于進貨費用，有計入商品采購成本（見前）和直接計入當期損益（進貨季節(jié)性不明顯時）兩種核算方法。（二）計入商品采購成本時進貨費用的分攤對于計入商品采購成本進貨費用的分攤，可采用按進貨數(shù)量的比例分攤或按進貨金額的比例分攤等方法。（三）對于計入商品采購成本進貨費用的賬務處理，也可采用增設“待分攤進貨費用（采購費用）”科目和不增設科目等方法。6/7/20237四、商品銷售成本核算（一）庫存商品（商品存貨成本）的核算方法1、數(shù)量進價金額核算法——主要適用于批發(fā)業(yè)務。2、數(shù)量售價金額核算法——主要適用于小型批發(fā)業(yè)務和貴重零售商品業(yè)務。3、進價金額核算法——主要適用于零售企業(yè)的鮮活商品業(yè)務。4、售價金額核算法——主要適用于零售業(yè)務。其中，1、2是對庫存商品增減變動和結存的數(shù)量和金額同時進行核算；3、4是只對庫存商品增減變動和結存的金額進行核算。6/7/20238（二）數(shù)量進價金額（實際成本）核算法下商品銷售成本的核算概念——數(shù)量進價金額核算法以實物指標和商品進價成本核算庫存商品。適用范圍——主要適用于批發(fā)企業(yè)。確定商品單位進價成本：按先進先出等方法確定商品單位進價成本。確定商品銷售成本：1、先確定商品銷售成本，再確定期末商品存貨成本。商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×商品單位進價成本期末商品存貨成本＝期初商品存貨成本+本期增加的商品成本－本期非銷售付出的商品成本－商品銷售成本6/7/202392、先確定期末商品存貨成本，再確定商品銷售成本期末商品存貨成本＝期末商品存貨數(shù)量×商品單位進價成本商品銷售成本＝期初商品存貨成本＋本期增加的商品成本－本期非銷售付出的商品成本－期末商品存貨成本3、采用數(shù)量進價金額核算法對商品銷售成本進行核算，還可以采用毛利率法：平時先按上季度實際毛利率或本季計劃毛利率分商品類別匡算本季度前兩個月商品銷售成本和期末結存商品成本，在本季度第三個月再對本季度商品銷售成本和期末結存商品成本進行調整。例8—2，P2216/7/202310商品銷售的會計分錄：1、確認已銷商品的收入；2、結轉已銷商品的成本。6/7/202311（三）售價金額核算法下商品銷售成本的核算概念——售價金額核算法以商品售價（含增值稅）核算庫存商品，庫存商品按商品柜組進行明細核算。適用范圍——適用于零售企業(yè)。例8—3，P2246/7/202312已銷商品進銷差價的計算方法1、差價率法——按商品的存銷比例分攤進銷差價的方法，根據(jù)進銷差價占當月可供銷售商品售價的比率，計算已銷商品應分攤的進銷差價。2、實際差價法——根據(jù)期末結存商品盤點的實際差價，倒求已銷商品進銷差價的方法。6/7/202313（四）數(shù)量售價金額核算法下商品銷售成本的核算概念——以實物指標和商品售價核算庫存商品。適用范圍——適用于基層小型批發(fā)企業(yè)和貴重的零售商品。例8—6，P2276/7/202314（五）進價金額核算法下商品銷售成本的核算概念——以商品進價核算庫存商品，庫存商品按柜組進行明細核算，不記商品數(shù)量。適用范圍——適用于零售企業(yè)的鮮活商品。計算方法：本月已銷商品成本＝月初結存商品成本＋本月購進商品成本－月末盤點商品成本例8—7，P2286/7/202315第二節(jié)農(nóng)業(yè)成本的核算

一、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特點廣義的農(nóng)業(yè)包括農(nóng)（狹義農(nóng)業(yè)——種植業(yè)）、林（林業(yè)）、牧（畜牧業(yè)）、漁（水產(chǎn)業(yè)）四業(yè)。前兩業(yè)主要從事植物種植，后兩業(yè)主要從事動物養(yǎng)殖。從成本核算的角度看，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有如下特點：1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的主要內(nèi)容是增強生物的轉化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農(nóng)產(chǎn)品。2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動資金運動的基本軌跡是“貨幣——農(nóng)業(yè)的料、工、費——生物資產(chǎn)——農(nóng)產(chǎn)品——貨幣”。3、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動和生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品的多樣性，決定了其成本計算對象及計算、分配生產(chǎn)費用的復雜性。4、增強生物轉化能力的時間性和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的季節(jié)性，決定了其成本計算期的多樣性。

6/7/202316二、生物資產(chǎn)（一）生物資產(chǎn)的確認生物資產(chǎn)，是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的有生命的（活的）動物和植物。有生命的動物和植物具有能夠進行生物轉化的能力。生物資產(chǎn)準則規(guī)定：生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。1、消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。消耗性生物資產(chǎn)是勞動對象；在一定程度上具有存貨的特征。消耗性生物資產(chǎn)的成本結轉過程是：農(nóng)業(yè)的料、工、費——消耗性生物資產(chǎn)成本+收獲費用、加工費用等（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本）——入庫農(nóng)產(chǎn)品成本。6/7/2023172、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)屬于勞動手段；在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以進一步劃分為尚未達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的（未成熟）的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成熟）的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩類。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本結轉過程是：農(nóng)業(yè)的料、工、費——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本+撫育費用等——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本）……成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊+當期后續(xù)撫育費用、收獲費用、加工費用等（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本）——入庫農(nóng)產(chǎn)品成本。3、公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

6/7/202318公益性生物資產(chǎn)主要是出于防護、環(huán)境保護等目的，盡管其不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但具有服務潛能，有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益。公益性生物資產(chǎn)的成本結轉過程是：農(nóng)業(yè)的料、工、費——公益性生物資產(chǎn)。

（二）生物資產(chǎn)的計量1、生物資產(chǎn)的初始計量生物資產(chǎn)準則規(guī)定：生物資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。（1）外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。其中,可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出包括場地整理費、裝卸費、栽植費、專業(yè)人員服務費等。（2）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的生物資產(chǎn),應當按照不同的種類（指分為大田作物和蔬菜，林木類，育肥畜或產(chǎn)畜、役畜等）,分別按照消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)確定其取得的成本（見下文）。6/7/202319（3）天然起源的生物資產(chǎn)天然林等天然起源的生物資產(chǎn),在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明能夠擁有或者控制時,才能予以確認。天然起源生物資產(chǎn)的成本，按名義金額確定,同時計入當期損益,名義金額為1元人民幣。（4）生物資產(chǎn)相關的后續(xù)支出因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,應當計入林木類生物資產(chǎn)的成本。生物資產(chǎn)在郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的之后,其管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出應當予以費用化，計入當期損益。6/7/2023202、生物資產(chǎn)的后續(xù)計量生物資產(chǎn)準則規(guī)定：通常應當采用歷史成本對生物資產(chǎn)進行后續(xù)計量,但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。（1）采用歷史成本模式計量生物資產(chǎn)對達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成熟）的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當按期計提折舊,并根據(jù)用途分別計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當計提生物資產(chǎn)跌價準備或減值準備，并計入當期損益。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準備。6/7/202321（2）采用公允價值計量生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)準則規(guī)定,有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應采用公允價值計量生物資產(chǎn)。采用公允價值計量的，應當同時滿足下列兩個條件：其一，生物資產(chǎn)有活躍的交易市場。活躍的交易市場,是指同時具有下列特征的市場：市場內(nèi)交易的對象具有同質性；可隨時找到自愿交易的買方和賣方；市場價格信息是公開的。其二，能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關信息,從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。同類或類似，是指生物資產(chǎn)的品種相同或類似、質量等級相同或類似、生長時間相同或類似、所處氣候和地理環(huán)境相同或類似。6/7/202322

三、農(nóng)產(chǎn)品生物資產(chǎn)的收獲,是指消耗性生物資產(chǎn)生長過程的結束,如收割小麥、采伐用材林等，以及農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上分離,如從蘋果樹上采摘下蘋果、奶牛產(chǎn)出牛奶、綿羊產(chǎn)出羊毛等。生物資產(chǎn)的收獲，形成農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分但有所不同。當農(nóng)產(chǎn)品附著在生物資產(chǎn)上時，作為生物資產(chǎn)的一部分。而當農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)上收獲即從生物資產(chǎn)這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉化能力，或者其生命和生物轉化能力受到限制，這時應作為存貨處理。廣義的農(nóng)產(chǎn)品可分為種植業(yè)產(chǎn)品(如小麥、水稻、玉米、棉花、糖料、煙葉等)、畜牧業(yè)產(chǎn)品(如牛奶、羊毛、肉類、禽蛋等)、林產(chǎn)品(如苗木、原木、水果等)和水產(chǎn)品(如魚、蝦、貝類等)。6/7/202323

四、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的核算

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的核算主要是指對自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的生物資產(chǎn)成本的核算和對農(nóng)產(chǎn)品成本的核算以及對與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關勞務作業(yè)成本的核算。（一）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本計算生物資產(chǎn)準則規(guī)定：1、自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。2、自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本,包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。3、自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。4、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本,包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。6/7/202324（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本計算生物資產(chǎn)準則規(guī)定：1、自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。2、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本,包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期（即成熟），可以多年、連續(xù)、穩(wěn)定地產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租。達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟與未成熟的分界點，是判斷其相關費用停止資本化的時點，是區(qū)分是否計提折舊的分界點。（三）自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。6/7/202325

（四）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本核算的一般要求1、生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的成本計算對象：（1）某種生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品：如大田水稻（細分為秈稻、粳稻等）或已脫粒的稻谷、大田小麥（細分為某一品種等）或已脫粒的小麥。（2）某類生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品：如某類露地栽培蔬菜或某類已采摘的蔬菜產(chǎn)品。（3）某批生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品：如某批栽培蔬菜或某批已采摘的蔬菜產(chǎn)品；某批出欄銷售的牲畜。（4）某一生產(chǎn)階段（生產(chǎn)步驟）：如水稻的秧田階段、大田階段；林產(chǎn)品的育苗階段（苗圃階段）、幼樹培育階段、成林階段；豬產(chǎn)品的幼豬階段、育肥豬階段、豬肉階段。（5）某項與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的勞務作業(yè)：如耕地、播種、中耕、收割、脫粒、排灌，等等。

6/7/2023262、生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的成本計算期：因不同的生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品而異。主要有：（1）按年計算：如大多數(shù)大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。（2）按茬計算：一茬作物（包括跨年作物）及其收獲后產(chǎn)品。（3）按月計算：如經(jīng)常有畜牧業(yè)產(chǎn)品的單位就可按月計算畜牧業(yè)產(chǎn)品成本。（4）不定期計算，即根據(jù)需要和可能不定期計算生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品成本。3、生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的成本項目：因不同的生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品而異。一般為：（1）直接材料費；（2）直接人工費；（3）其他直接費用；（4）制造費用；（5）其他間接費用；6/7/202327

4、生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品、勞務作業(yè)的成本指標：因不同的生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品、勞務作業(yè)而異。一般為：（1）總成本：總數(shù)量（總產(chǎn)量、總活重、總增重、總頭數(shù)、總只數(shù)、飼養(yǎng)群等）成本及總面積（總播種面積、總營造面積等）成本。（2）單位成本：單位數(shù)量（單位產(chǎn)量、單位活重、單位增重、單位頭數(shù)、單位只數(shù)、飼養(yǎng)日等）成本及單位面積（單位播種面積、單位營造面積、作業(yè)畝等）成本。5、培育多年后收獲農(nóng)產(chǎn)品的，其往年生產(chǎn)費用（可予以還原）應按一定標準分配計入各收獲農(nóng)產(chǎn)品年份的成本。6、從生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品往往有多種主產(chǎn)品（聯(lián)產(chǎn)品）或有主產(chǎn)品和副產(chǎn)品之分，應按一定標準在聯(lián)產(chǎn)品或主產(chǎn)品和副產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。7、生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的成本核算，可在賬內(nèi)進行，也可在賬外采用成本計算單的形式進行。8、農(nóng)業(yè)企業(yè)核算生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品成本時，為便于比較，還應該考慮與農(nóng)業(yè)個體戶核算成本口徑的一致性。6/7/202328五、（狹義）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的核算

（狹義）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的核算，主要包括對農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)（如大田水稻、大田小麥等）的成本核算和從農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品（如從大田水稻收獲的稻谷、從大田小麥收獲的麥粒等）的成本核算兩個方面。（一）農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的成本計算對象：1、某種農(nóng)作物與某種農(nóng)產(chǎn)品：如大田水稻（細分為秈稻、粳稻等）或已脫粒的稻谷、大田小麥（細分為某一品種等）或已脫粒的小麥。2、某類農(nóng)作物與某類農(nóng)產(chǎn)品：如某類露地栽培蔬菜或某類已采摘的蔬菜產(chǎn)品。3、某批農(nóng)作物與某批農(nóng)產(chǎn)品：如某批栽培蔬菜或某批已采摘的蔬菜產(chǎn)品。4、農(nóng)作物的某一生產(chǎn)階段（生產(chǎn)步驟）：如水稻的秧田階段、大田階段。5、某項與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的勞務作業(yè)。

6/7/202329（二）農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的成本計算期：一般按年，也可以是按茬（包括跨年作物），還可能不定期計算。（三）農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的成本項目，一般為：1、直接材料費（種子、肥料、農(nóng)藥等費用）；2、直接人工費；3、其他直接費用：如收獲費用、脫粒費用、加工費用；4、制造費用；5、應分攤的間接費用：如共同生產(chǎn)費用等。（四）農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品及勞務作業(yè)的成本指標：1、總成本：總產(chǎn)量成本及總播種面積成本等，溫床、溫室總成本；2、單位成本：單位產(chǎn)量成本和單位播種面積成本，溫床、溫室單位成本等；3、勞務作業(yè)的成本指標：（1）人力作業(yè)成本指標：工人日工資等；（2）畜力作業(yè)成本指標：役畜工作日成本等；（3）農(nóng)機作業(yè)成本指標：作業(yè)畝成本等。6/7/202330（五）農(nóng)業(yè)主、副產(chǎn)品間分配費用的方法：1、副產(chǎn)品估價法；2、主、副產(chǎn)品費用比率法；3、副產(chǎn)品不予計價法等。（六）連續(xù)培育多年、一次收獲農(nóng)產(chǎn)品的，其成本總額按多年累計發(fā)生的生產(chǎn)費用計算。（七）連續(xù)培育多年、多次（年年）收獲農(nóng)產(chǎn)品的，其在未收獲農(nóng)產(chǎn)品年份的生產(chǎn)費用，先作為長期待攤費用處理；在多次（年年）收獲農(nóng)產(chǎn)品時，按一定標準分配計入各收獲農(nóng)產(chǎn)品年份的成本。（八）因多種農(nóng)作物而發(fā)生的共同生產(chǎn)費用，應采科學、合理的方法分配。舉例：P232例8—8；P234例8—9；P235例8—10；P236例8—11。6/7/202331

六、林業(yè)生產(chǎn)成本的核算

林業(yè)生產(chǎn)成本的核算，主要包括對林業(yè)消耗性生物資產(chǎn)（如用材林等）的成本核算、林業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（如經(jīng)濟林、薪炭林等）的成本核算、從林業(yè)消耗性生物資產(chǎn)收獲林產(chǎn)品（如從用材林收獲原木等）的成本核算、從林業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲林產(chǎn)品（如從蘋果樹收獲蘋果等）的成本核算四個方面。（一）林業(yè)生物資產(chǎn)（林業(yè)消耗性生物資產(chǎn)和林業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）的成本核算1、林業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成本核算原理與農(nóng)業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成本核算基本相同，即與存貨的成本核算相似。2、林業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成熟）前的成本核算與林業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成本核算相同；林業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成熟）后的成本核算與固定資產(chǎn)的成本核算相似。3、可以分別按林木的苗圃階段、幼樹培育階段、成林管理階段核算林業(yè)生物資產(chǎn)的成本。6/7/202332（二）從林業(yè)消耗性生物資產(chǎn)收獲林產(chǎn)品的成本核算從林業(yè)消耗性生物資產(chǎn)收獲林產(chǎn)品的成本核算原理與從培育多年