支持疫情防控稅收政策解讀-增值稅篇課件

支持新冠肺炎疫情防控增值稅優(yōu)惠政策介紹時間：2020年3月16日第一部分：支持疫情防控增值稅優(yōu)惠政策概述第二部分：支持疫情防控增值稅優(yōu)惠政策文件第三部分：支持疫情防控增值稅優(yōu)惠政策內(nèi)容第四部分：發(fā)票開具和納稅申報注意事項第五部分：支持疫情防控增值稅熱點(diǎn)問題目

錄第一部分：支持疫情防控增值稅優(yōu)惠政策概述政策概述疫情發(fā)生以來，黨中央、國務(wù)院部署出臺了三批支持疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅費(fèi)政策。第一批政策主要聚焦疫情防控工作，既注重直接支持醫(yī)療救治工作，又注重支持相關(guān)保障物資的生產(chǎn)和運(yùn)輸，還注重調(diào)動各方面力量積極資助和支持疫情防控。第二批政策主要聚焦減輕企業(yè)社保費(fèi)負(fù)擔(dān)，階段性減免企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險單位繳費(fèi)，減征基本醫(yī)療保險費(fèi)，降低企業(yè)用工成本、增強(qiáng)其復(fù)工復(fù)產(chǎn)信心。第三批政策主要聚焦小微企業(yè)和個體工商戶，對增值稅小規(guī)模納稅人，按單位參保養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險的個體工商戶，為個體工商戶減免物業(yè)租金的出租方給予稅費(fèi)優(yōu)惠，增強(qiáng)其抗風(fēng)險能力，助其渡過難關(guān)。政策概述為更好發(fā)揮稅收支持疫情防控的職能作用，幫助納稅人準(zhǔn)確掌握和及時適用各項稅費(fèi)優(yōu)惠政策，今天我就新出臺的支持疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，與大家共同學(xué)習(xí)討論。增值稅優(yōu)惠政策主要包括以下內(nèi)容：政策概述一、

對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額二、

納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅三、

納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅四、

無償捐贈應(yīng)對疫情的貨物免征增值稅五、

階段性減免增值稅小規(guī)模納稅人增值稅第二部分：支持疫情防控增值稅優(yōu)惠政策文件政策文件1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）2.《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）3.《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號）5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（2020年第5號）第三部分：支持疫情防控增值稅優(yōu)惠政策內(nèi)容政策內(nèi)容一、對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額【享受主體】疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)【優(yōu)惠內(nèi)容】自2020年1月1日起，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。企業(yè)名單由省級及省級以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。上述優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)適用增值稅增量留抵退稅政策的，應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。政策內(nèi)容【說明事項】1.對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)的增值稅留抵退稅退的是增量留抵，不是全部的留抵稅額；2.增量留抵稅額是指屬期為2019年12月底的留抵稅額與申請退稅月份留抵稅額的差額；3.不受納稅信譽(yù)等級、進(jìn)項稅額構(gòu)成比例、退稅比例及其他征管條件的限制；4.留抵退稅所對應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，在以后月份應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加中抵減。政策內(nèi)容二、納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅【享受主體】提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸服務(wù)的納稅人【優(yōu)惠內(nèi)容】自2020年1月1日起，對納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。政策內(nèi)容【說明事項】1.提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸服務(wù)的納稅人包括：企業(yè)、個體工商和自然人；2.免稅項目不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，納稅人自主申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋?.疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定，具體范圍包括：醫(yī)療應(yīng)急物資和生活物資。具體項目如下：醫(yī)療應(yīng)急物資1.應(yīng)對疫情使用的醫(yī)用防護(hù)服、隔離服、隔離面罩、醫(yī)用及具有防護(hù)作用的民用口罩、醫(yī)用護(hù)目鏡、新型冠狀病毒檢測試劑盒、負(fù)壓救護(hù)車、消毒機(jī)、消殺用品、紅外測溫儀、智能監(jiān)測檢測系統(tǒng)、相關(guān)醫(yī)療器械、酒精和藥品等重要醫(yī)用物資。2.生產(chǎn)上述物資所需的重要原輔材料、重要設(shè)備和相關(guān)配套設(shè)備。3.為應(yīng)對疫情提供相關(guān)信息的通信設(shè)備。政策內(nèi)容生活物資1.救災(zāi)物資：帳篷、棉被、棉大衣、折疊床等。2.重要生活必需品：疫情防控期間市場需要重點(diǎn)保供的糧食、食用油、食鹽、糖，以及蔬菜、肉蛋奶、水產(chǎn)品等“菜籃子”產(chǎn)品，方便和速凍食品等。3.農(nóng)用物資：蔬菜種苗、仔畜雛禽及種畜禽、水產(chǎn)種苗、飼料、化肥、種子、農(nóng)藥等。政策內(nèi)容三、納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅【享受主體】提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)的納稅人?！緝?yōu)惠內(nèi)容】自2020年1月1日起，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。以上范圍如下：政策內(nèi)容公共交通運(yùn)輸服務(wù)包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。收派服務(wù)是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。政策內(nèi)容【說明事項】1.納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅的，免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。2.納稅人按規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的，可自主進(jìn)行免稅申報，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤?.物業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)的范圍，不能按照提供生活服務(wù)來享受疫情防控增值稅免稅政策。4.應(yīng)根據(jù)納稅人提供的服務(wù)類型來判斷是否能夠享受免稅政策，不應(yīng)該以行業(yè)歸屬來劃分能否享受增值稅優(yōu)惠政策。5.居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入，是指針對居民個人提供的快遞收派服務(wù)，收入來源為居民，向居民快遞派送的所有物品都屬于居民必需生活物資。6.快遞收派服務(wù)收入不包括快遞件在兩地之間的運(yùn)輸收入。政策內(nèi)容四、無償捐贈應(yīng)對疫情的貨物免征增值稅【享受主體】無償捐贈應(yīng)對疫情貨物的單位和個體工商戶。【優(yōu)惠內(nèi)容】自2020年1月1日起，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。政策內(nèi)容【說明事項】1.納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅納稅申報的，可以選擇更正當(dāng)期申報或者在下期申報時調(diào)整。已征應(yīng)予免征的增值稅、消費(fèi)稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款。2.捐贈范圍由公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門，擴(kuò)大到了直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院。3.直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院由衛(wèi)生主管確定公布為準(zhǔn)。4.捐贈憑據(jù)：《捐贈接收函》。政策內(nèi)容五、階段性減免增值稅小規(guī)模納稅人增值稅【享受主體】增值稅小規(guī)模納稅人【優(yōu)惠內(nèi)容】自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，按以下公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。政策內(nèi)容【說明事項】1.減征額的計算問題。3%征收率減按1%征收率征收增值稅的，減征額=含稅銷售額÷（1+1%）×2%2.適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅的項目。目前，按照營改增政策規(guī)定有兩項。一是小規(guī)模納稅人跨地級行政區(qū)劃提供建筑服務(wù)，按3%的預(yù)征率，向建筑服務(wù)所在地預(yù)繳增值稅。二是小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)取得的預(yù)收款，按3%的預(yù)征率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。3.小規(guī)模納稅人處置固定資產(chǎn)以3%征收率減按2%征收增值稅，不在此優(yōu)惠范圍。第四部分：發(fā)票開具和納稅申報注意事項發(fā)票開具一、關(guān)于免稅收入增值稅發(fā)票開具問題1.增值稅政策規(guī)定：納稅人按規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸服務(wù)、公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)及無償捐贈應(yīng)對疫情的貨物，享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，自免稅政策發(fā)布之日起，不得開具增值稅專用發(fā)票。免征收入應(yīng)按照免稅發(fā)票開具要求開具增值稅普通發(fā)票。2.在8號公告發(fā)布前（即2月6日）已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具。3.

2月6日以后，享受8號、9號公告免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票且無法收回作廢的，不得享受免稅政策。發(fā)票開具二、關(guān)于小規(guī)模納稅人減按1%征收率繳納增值稅發(fā)票開具問題1.根據(jù)5號公告的規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。2.開具征收率為1%增值稅發(fā)票時，銷售額的計算公式：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）

。3.小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。發(fā)票開具三、關(guān)于小規(guī)模納稅人減按1%征收率繳納增值稅發(fā)票開具問題1.根據(jù)5號公告的規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。2.開具征收率為1%增值稅發(fā)票時，銷售額的計算公式：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）

。3.小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

。發(fā)票開具四、關(guān)于一般納稅人在增值稅納稅申報表如何反應(yīng)疫情防控免征增值稅優(yōu)惠政策問題（一）納稅人提供免稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票銷售額的納稅申報處理【業(yè)務(wù)描述】1.納稅人享受2020年8號公告規(guī)定的免征增值稅政策，如果1月份開具的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)跨月，無法作廢，應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)的紅字發(fā)票后，再按規(guī)定開具普通發(fā)票。如果納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策。說明：根據(jù)8號和4號公告的規(guī)定以及稅務(wù)總局貨勞司的政策解讀，納稅人開具增值稅專用發(fā)票可以先適用免征增值稅政策只是針對屬期為1月份的稅款。因2月6日免稅政策已經(jīng)公布，且2月1至6日開具的專用發(fā)票可以收回作廢，所以，對2月份以后開具專用發(fā)票，不適用先行享受免征增值稅政策。2.納稅人享受2020年8號公告規(guī)定的免征增值稅政策，在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，如果確定無法作廢或無法開具對應(yīng)紅字發(fā)票的，這部分增值稅專用發(fā)票的銷售額不得享受免征增值稅政策。發(fā)票開具【報表填寫】1.《增值稅納稅申報表附列資料(一)》填寫。一般納稅人在辦理屬期為1月的增值稅納稅申報時，將對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票中記載的銷售額和銷項稅額，據(jù)實(shí)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》征稅項目的“開具增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次，然后將減除確定無法作廢或無法開具對應(yīng)紅字發(fā)票的銷售額和銷項稅額（即：差額為確定能夠開具對應(yīng)紅字發(fā)票的銷售額和銷項稅額，也就是免稅銷售額和銷項稅額）用負(fù)數(shù)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》征稅項目的“未開發(fā)票”對應(yīng)欄次，以確保以后能夠作廢和開具紅字發(fā)票的增值稅專用發(fā)票銷售額先行享受免稅政策。同時，在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》“未開具發(fā)票”列和“合計”列的18欄、19欄對應(yīng)填寫貨物和服務(wù)免稅的銷售額和價稅合計（即：確定能夠開具對應(yīng)紅字發(fā)票的銷售額和價稅合計）。發(fā)票開具2.《增值稅減免稅申報明細(xì)表》填寫。納稅人應(yīng)將確定能夠開具紅字發(fā)票的銷售額填寫在對應(yīng)屬期的《增值稅減免稅申報明細(xì)表》第7欄的“免征增值稅項目銷售額”“免稅銷售額扣除項目本期實(shí)際扣除金額”“免稅銷售額扣除項目”“免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項稅額”和“免稅額”等欄目中。免征增值稅銷售額應(yīng)對應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》：免稅貨物銷售額”和第10欄“免稅勞務(wù)銷售額”中。第8欄“免稅銷售額”、第9欄“其中3.《增值稅納稅申報表附列資料（二）》填寫。根據(jù)政策規(guī)定，免稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得進(jìn)行抵扣，對已經(jīng)申報抵扣的，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》中第14欄“免稅項目用”欄目填寫應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，并填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第14欄“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”中。發(fā)票開具（二）納稅人提供免稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，先行享受了免稅政策，后期開具紅字發(fā)票和補(bǔ)開普通發(fā)票的納稅申報處理【政策規(guī)定】納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票而未及時開具的，按照2020年第8號公告規(guī)定，先行享受免征增值稅政策，在后期補(bǔ)開增值稅紅字發(fā)票和普通發(fā)票的，進(jìn)行增值稅納稅申報時，紅字發(fā)票銷售額和銷項稅額、普通發(fā)票免稅銷售額和免稅額不應(yīng)重復(fù)計入。【報表填寫】1.《增值稅納稅申報表附列資料(一)》填寫。納稅人在辦理開具紅字發(fā)票、免稅普通發(fā)票對應(yīng)屬期的增值稅納稅申報時，應(yīng)將開具紅字發(fā)票的銷售額和銷項稅額據(jù)實(shí)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》征稅項目的“開具增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次中，然后將紅字發(fā)票的銷售額和銷項稅額（即：先行享受免稅銷售額和銷項稅額）用正數(shù)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》征稅項目的“未開發(fā)票”對應(yīng)欄次中，以避免沖減征稅銷售額。對補(bǔ)開的免稅普通發(fā)票銷售額，在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》“開具其他發(fā)票”列的18欄、19欄用正數(shù)對應(yīng)填寫貨物和服務(wù)免稅銷售額，并在“未開具發(fā)票”列的18欄、19欄用相同的負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減，以避免重復(fù)計入免稅銷售額。發(fā)票開具2.為了避免免稅銷售額和免稅額重復(fù)計入，對開具紅字發(fā)票的銷售額、銷項稅額和補(bǔ)開的免稅普通發(fā)票銷售額不再填入《增值稅減免稅申報明細(xì)表》相關(guān)欄次。發(fā)票開具（三）納稅人提供免稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)已辦理納稅申報，未享受疫情防控期間增值稅稅收優(yōu)惠政策，后期享受的處理【政策規(guī)定】4號公告第四條規(guī)定：在本公告發(fā)布前，納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅納稅申報的，可以選擇更正當(dāng)期申報或者在下期申報時調(diào)整。已征應(yīng)予免征的增值稅、消費(fèi)稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款?！緢蟊硖顚憽?.若納稅人選擇更正當(dāng)期申報，則可按照以上口徑對已申報的增值稅納稅申報表進(jìn)行更正，辦理增值稅更正申報。2.若納稅人選擇在下期申報時調(diào)整，則可在辦理當(dāng)期的增值稅納稅申報時，將開具紅字發(fā)票金額和稅額用負(fù)數(shù)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》征稅項目的“開具增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次中，以沖減上期因開具增值稅專用發(fā)票而未享受免稅的銷售額和銷項稅額。對補(bǔ)開的普通發(fā)票銷售額，用正數(shù)對應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》“開具其他發(fā)票”列的18欄、19欄中。對未開發(fā)票的銷售額，如果上期未享受優(yōu)惠政策，需要在本期申報享受時，先用負(fù)數(shù)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》征稅項目的“未開發(fā)票”對應(yīng)欄次，以沖減上期未享受免稅政策的未開發(fā)票銷售額，然后，用正數(shù)對應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》“未開發(fā)票”列的18欄、19欄中。發(fā)票開具四、關(guān)于小規(guī)模納稅人在增值稅納稅申報表如何反應(yīng)疫情防控減免征增值稅優(yōu)惠政策問題（一）免征增值稅的銷售額填報1.增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》填報：將開具增值稅普通發(fā)票（包括開具3%征收率的發(fā)票、5%征收率的發(fā)票、免稅發(fā)票）不含稅銷售額和未開具發(fā)票的不含稅銷售額，按照“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”進(jìn)行劃分后，分別填寫在納稅申報表第12欄“其他免稅銷售額”的對應(yīng)項目中。2.《增值稅減免稅申報明細(xì)表》填報：將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第12欄“其他免稅銷售額”的“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”合計數(shù)填寫在《增值稅減免稅申報明細(xì)表》第7欄“免征增值稅項目銷售額”欄目中。發(fā)票開具（二）適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，銷售額、應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅減征額的填報按照13號公告和5號公告的規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。發(fā)票開具1.銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)（按月納稅銷售額超過10萬元，按季納稅銷售額超過30萬元）的填報2020年1月和2月份的按3%征收率計算的不含稅銷售額（包括開具增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和未開發(fā)票銷售額）、3月份開具增值稅專用發(fā)票（包括3%征收率和減按1%征收）銷售額、3月份開具免稅發(fā)票銷售額和3月份未開發(fā)票銷售額合計數(shù)達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，將銷售額合計數(shù)扣除免稅銷售額后的差額數(shù)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”欄目中；將減按1%征收率征收而減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第18欄“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目第2欄“本期發(fā)生額”中；將計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額”中。將其中的免稅銷售額填寫在第12欄“其他免稅銷售額”中；將免稅銷售額對應(yīng)的免稅額填寫在《增值稅減免稅明細(xì)申報表》免稅項目下對應(yīng)的欄次中；將減征的2%的增值稅填寫在《增值稅減免稅明細(xì)申報表》減稅項目下對應(yīng)的欄次中。發(fā)票開具3月份及4至5月減按1%征收率征收增值稅的銷售額計算公式為：含稅銷售額÷（1+1%)《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第18欄“本期應(yīng)納稅額減征額”計算公式為：含稅銷售額÷（1+1%)×2%《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式為：第8欄=第7欄÷（1+1%)。說明事項：納稅人填報4至6月的增值稅納稅申報時，比照以上口徑填寫。發(fā)票開具2.銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的填報納稅人的合計銷售額達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)的，只將開具增值稅專用發(fā)票銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”欄目中，開具普通發(fā)票和未開發(fā)票的銷售額不在第1欄填寫，應(yīng)填寫在免稅銷售額相關(guān)欄次中。增值稅專用發(fā)票上的稅額填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額”中。除增值稅專用發(fā)票以外的其他銷售額填寫：屬于享受小規(guī)模納稅人免稅政策的銷售額，填寫在第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”中。屬于新型冠狀肺炎疫情防控免稅政策的銷售額，填寫在第12欄“其他免稅銷售額”中。屬于個體工商戶定期定額征收稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額未達(dá)起征點(diǎn)的，填寫在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”中。此外，將本期免稅額按照免稅銷售劃分屬性，分別填寫在第20欄“小微企業(yè)免稅額”和第21欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”中。將減按1%征收率開具增值稅專用發(fā)票減征的2%的增值稅分別填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第18欄“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目第2欄“本期發(fā)生額”中。發(fā)票開具三、個體工商戶稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的填報應(yīng)區(qū)分應(yīng)稅項目，將稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額分別填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%）”和第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%）”中，同時，將核定銷售額填寫在第15欄“核定銷售額”中，將按征收率計算的增值稅稅額分別填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額”和第17欄“核定應(yīng)納稅額”中。如果個體工商戶開具增值稅發(fā)票的銷售額超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額，應(yīng)將開具增值稅發(fā)票銷售額如實(shí)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%）”和第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%）”中，同時，將按征收率計算的增值稅稅額填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額”中。發(fā)票開具（四）個體工商戶稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的填報只將開具增值稅專用發(fā)票銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”欄目中，增值稅專用發(fā)票上的稅額填寫在第16欄“本期應(yīng)納稅額”中；將減按1%征收率開具增值稅專用發(fā)票減征的2%的增值稅分別填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第18欄“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目第2欄“本期發(fā)生額”中。開具普通發(fā)票和未開發(fā)票的銷售額不在第1欄填寫，應(yīng)填寫在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”中；將本期免稅額填寫在第21欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”中。同時，將核定銷售額填寫在第15欄“核定銷售額”中；將按征收率計算的增值稅稅額填寫在第17欄“核定應(yīng)納稅額”中；將免稅銷售額和對應(yīng)的免稅額填寫在《增值稅減免稅明細(xì)申報表》免稅項目下對應(yīng)的欄次中。發(fā)票開具說明事項：1.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%）”只填寫征收增值稅的銷售額，銷售額不到起征點(diǎn)和免稅銷售額不此欄目不填寫。如果合計銷售額達(dá)不到起征點(diǎn)（開具增值稅專用發(fā)票銷售額除外）的，第1欄只填寫按規(guī)定征收增值稅的開具增值稅專用發(fā)票的銷售額。2.開具增值稅專用發(fā)票的，在得不享受免稅政策，如果將增值稅專用發(fā)票收回作廢或者開具相同金額的紅字發(fā)票后補(bǔ)開免稅普通發(fā)票，可以享受免稅政策。3.

無論是開具增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和未開具發(fā)票，只要享受減按1%征收率征收稅款而減征增值稅的，應(yīng)按按銷售額的2%計算應(yīng)納稅額減征額，并填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第18欄“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目第2欄“本期發(fā)生額”中。4.“本期應(yīng)納稅額減征額”計算公式為：含稅銷售額÷（1+1%)×2%《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式為：第8欄=第7欄÷（1+1%)。第五部分：支持疫情防控增值稅熱點(diǎn)問題發(fā)票開具近期，有基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人通過來電等方式，詢問疫情防控稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中放棄減免稅、專普票開具征免稅等問題?，F(xiàn)就總局發(fā)布的《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問答》中對這類問題的答復(fù)整理如下，就疫情防控稅收優(yōu)惠政策征免稅等問題給出以下幾項原則性的答復(fù)和要求：第一，此次疫情防控增值稅優(yōu)惠政策不同于增值稅起征點(diǎn)政策，不能實(shí)行納稅人的同一業(yè)務(wù)開具專票的部分征稅，開具普票的部分免稅；第二，財稅﹝2016﹞36號明確，放棄減、免稅36個月內(nèi)不得申請減、免稅，但是納稅人可以分不同經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行放棄，這一點(diǎn)不同于財稅〔2007〕127號第三條的規(guī)定（大家可以理解為此政策不適用于營改增業(yè)務(wù)）；第三，納稅人可選擇減免稅執(zhí)行期限起，現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定減免稅業(yè)務(wù)在分開核算的情況下才能享受，但例外的情況參看“疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問答（第五期）”第13個問題答復(fù)，另外此次疫情稅收優(yōu)惠政策出臺后不得根據(jù)發(fā)票開具情況選擇征免稅，要么免稅、要么放棄免稅征稅。發(fā)票開具問題舉例：問題一：我公司是一家綜合型酒店，兼營住宿和餐飲業(yè)務(wù)。關(guān)注到國家出臺了疫情期間生活服務(wù)免征增值稅政策，考慮到我公司的實(shí)際經(jīng)營模式，可以放棄享受住宿服務(wù)免稅政策，只享受餐飲服務(wù)免稅政策嗎？答：《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部

稅務(wù)總局公告2020年第8號)第五條規(guī)定，對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))規(guī)定執(zhí)行。生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)