稅收征收管理

稅收征收管理

[基本內容]掌握：稅務登記納稅申報延期申報管理稅款征收的原則、方式、制度延期納稅制度滯納金制度減免稅制度稅收保全與強制執(zhí)行措施欠稅清繳制度稅款退還與追征制度稅務檢查的形式、方法與責任稅收法律責任的認定與處理熟悉：征管法適用范圍財會制度的管理賬簿憑證管理納稅評估與納稅擔保第一節(jié)稅收征收管理法概述現(xiàn)行《征管法》是2001年4月28日，九屆全國人大常委會第二十一次會議通過修訂后，于2001年5月1日起施行的。包括：

稅務管理稅款征收納稅檢查違反稅收征收管理法律責任一、立法目的二、適用范圍三、遵守主體四、權利和義務設定

第二節(jié)稅務管理稅務登記、賬簿憑證管理、發(fā)票管理和納稅申報管理一、稅務登記管理（一）開業(yè)稅務登記（二）變更、注銷稅務登記（三）停業(yè)、復業(yè)稅務登記（四）外出經營報驗登記（五）稅務登記證的作用與管理（六）非正常戶處理第二節(jié)稅務管理（一）開業(yè)稅務登記自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，向生產經營所在地或納稅義務發(fā)生地主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫《稅務登記表》并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料稅務機關對納稅義務人填報的《稅務登記表》和提供的證件和資料，應當自收到申報之日起30日內審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記并核發(fā)稅務登記證件或注冊稅務登記證件及其副本，確定納稅義務人適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款期限、征收方式和繳庫方式等，逐戶建立檔案對不符合規(guī)定的不予登記，也應在30日內給予答復第二節(jié)稅務管理（二）變更、注銷稅務登記納稅義務人稅務登記內容發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日或工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記納稅義務人稅務登記內容發(fā)生根本性變化，需要終止履行納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記管理機關辦理注銷稅務登記按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記管理機關辦理注銷稅務登記第二節(jié)稅務管理（三）停業(yè)、復業(yè)稅務登記實行定期定額征收方式的納稅義務人在營業(yè)執(zhí)照核準的經營期限內需要停業(yè)的，應當向稅務機關提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領、用、存情況，并如實填寫《申請停業(yè)登記表》。稅務機關經過審核（必要時刻實行實地審查），應當責成申請停業(yè)的納稅義務人結清稅款并收回其稅務登記證件、發(fā)票領購簿和發(fā)票，辦理停業(yè)登記。納稅義務人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務，應當及時向主管稅務機關申報，依法補繳應納稅款。納稅義務人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理第二節(jié)稅務管理（四）外出經營報驗登記從事生產、經營的納稅義務人到外縣（市）進行生產經營的，應當向主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明主管稅務機關對納稅義務人的申請進行審核后，按照一地（縣、市）一證的原則，核發(fā)《外出經營活動稅收管理證明》納稅義務人應當在到達經營地進行生產、經營前向經營地稅務機關申請報驗登記，并按規(guī)定提交有關證件、資料外出經營活動結束，納稅義務人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并按規(guī)定結清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票（五）稅務登記證的作用與管理（六）非正常戶的處理第二節(jié)稅務管理二、賬簿、憑證管理（一）賬簿、憑證管理設置賬簿的范圍

自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內設置賬簿及核算法定扣繳義務發(fā)生之日起10日內設置扣繳稅款賬簿財務會計制度管理應當在使用前報送主管稅務機關備案會計檔案保管有關納稅資料應當保存10年

第二節(jié)稅務管理（二）發(fā)票管理發(fā)票的印制、領購增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票分別由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定的企業(yè)印制對外地來本轄區(qū)經營的單位和個人申請領購發(fā)票的，需繳納不超過10000元的保證金，并限期繳銷發(fā)票發(fā)票的開具與保管發(fā)票的檢查與稅控管理（三）稅控管理第二節(jié)稅務管理三、納稅申報管理（一）對象：納稅義務人和扣繳義務人（二）內容：稅種，稅目，應納稅項目或者應代扣、代收稅款項目，適用稅率或者單位稅額，計稅依據，抵扣項目、扣除項目及標準，應納稅額或者應代扣、代收稅額，稅款所屬期限（三）期限：法定期限、臨時期限（四）要求：如實填寫納稅申報表，并根據不同情況相應報送有關證件、資料：財務會計報表及其說明材料、與納稅有關的合同（協(xié)議書、憑證）、稅控裝置的電子報稅資料、外出經營活動的稅收管理證明及異地完稅憑證境內或者境外公證機構出具的有關證明文件、稅務機關規(guī)定應當報送的其他證明、資料（五）方式：直接申報、郵寄申報、數據電文（六）延期申報的管理：書面延期申請、縣以上稅務機關審批

第三節(jié)稅款征收一、原則：七項二、征收方式1.查賬征收2.查定征收3.查驗征收4.定期定額征收5.委托代征稅款6.郵寄納稅7.其他方式：如:利用網絡申報、用IC卡納稅等方式

第三節(jié)稅款征收三、稅款征收制度（一）代扣代繳、代收代繳稅款制度稅法規(guī)定的扣繳義務人必須依法履行代扣代繳、代收代繳稅款義務。如果不履行義務，就要承擔法律責任。除按征管法及其實施細則的規(guī)定給予處罰外，應當責成扣繳義務人將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收?？劾U義務人依法履行代扣代繳、代收代繳稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當在一日之內報告主管稅務機關處理。代扣代繳、代收代繳手續(xù)費只能由縣（市）以上稅務機關統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支第三節(jié)稅款征收（二）延期繳納稅款制度經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。特殊困難是指不可抗力和當前貨幣資金在扣除應付工資、社會保險費后，不足以繳納稅款稅務機關應當自收到申請延期納稅報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金第三節(jié)稅款征收（三）稅收滯納金征收制度納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳款外，從滯納稅款之日起，按日加收0.5‰的滯納金拒絕繳納滯納金的可以按不履行納稅義務實行強制執(zhí)行措施，強制劃撥或者強制征收

（四）減免稅收制度減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定納稅人申請減免稅，應當向主管稅務機關提出書面申請，并按規(guī)定報送有關材料第三節(jié)稅款征收（五）稅額核定和稅收調整制度稅額核定：六種情況，四種核定方法稅收調整：稅務機關自關聯(lián)交易義務發(fā)生的納稅年度3年內進行調整（六）臨時經營的納稅人的稅款征收制度臨時從事經營納稅人，由稅務機關核定其應納稅額并責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物扣押后仍不繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款第三節(jié)稅款征收（七）稅收保全措施稅收保全是稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀因素造成的應征稅款不能得到有效保證或難以保證的情況所采取的確保稅款完整的措施稅務機關有根據認為，從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保第三節(jié)稅款征收如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產稅務機關采取稅收保全措施不當，或者納稅人在限期內已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任第三節(jié)稅款征收（八）稅收強制執(zhí)行措施指稅務機關對納稅人、扣繳義務人或納稅擔保人欠繳稅款，經責令限期繳納或扣押、查封其商品貨物以及其他財產后仍未按期繳納稅款的情況下，采取的強行征收欠繳稅款和應繳滯納金的行為從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納第三節(jié)稅款征收逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對上述所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行納稅人、扣繳義務人和其他當事人因偷稅或少繳的稅款或者騙取的出口退稅款，稅務部門除可以無限期追征稅款外，并可以采取稅收強制執(zhí)行措施第三節(jié)稅款征收稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產時，必須開付收據；查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付清單稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，拍賣或者變賣抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣或者交由商業(yè)企業(yè)按市場價格收購強制執(zhí)行措施必須由法定的稅務機關行使，不得由法定的稅務機關以外的單位和個人行使稅務機關采取強制執(zhí)行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品稅務機關濫用職權采取強制執(zhí)行措施，或者采取強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任第三節(jié)稅款征收（九）欠稅清繳制度緩繳稅款的審批權限集中在省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出限期繳納通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日欠繳稅款的納稅人及其法定代表人需要出境的，應在出境前向稅務機關結清應納稅款或者提供擔保未結清稅款，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境第三節(jié)稅款征收（十）稅款的退還與追征制度稅款的退還：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后一度立即退還納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還第三節(jié)稅款征收稅款的追征：因稅務機關責任未繳或者少繳稅款的，稅務機關可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但不得加收滯納金因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的（未繳或者少繳稅款累計在10萬元以上的），追征期可以延長到5年對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或所騙取的稅款，不受此限。補繳和追征期限自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或少繳之日其計算（十一）稅款入庫制度第四節(jié)稅務檢查一、形式和方法（1）全查法與抽查法;（2）順查法與逆查法;（3）現(xiàn)場檢查法與調賬檢查法;（4）比較分析法與控制計算法;（5）審閱法、核對法與外調法;（6）盤存法與交叉稽核法二、稅務檢查的職責第五節(jié)法律責任一、違反稅務管理基本規(guī)定行為的處罰（一）納稅人違反稅務管理的一般行為，由稅務機關責令限期改正，可處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的處2000元以上1萬元以下的罰款（二）納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；否則經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照（三）納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款第五節(jié)法律責任二、扣繳義務人違反賬簿、憑證管理的處罰扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上5000元以下的罰款三、納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定進行納稅申報的處罰納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款第五節(jié)法律責任四、對偷稅的認定及其法律責任偷稅行為是納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。對于納稅人的偷稅行為，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任第五節(jié)法律責任五、進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款第五節(jié)法律責任六、逃避追繳欠稅的法律責任納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50％以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任七、騙取出口退稅的法律責任以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定期間內停止為其辦理出口退稅第五節(jié)法律責任八、抗稅的法律責任抗稅行為是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。對于抗稅行為，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構成犯罪的，稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。九、在規(guī)定期限內不繳或少繳稅款的法律責任納稅人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。第五節(jié)法律責任十、扣繳義務人不履行扣繳義務的法律責任扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50％以上3倍以下的罰款十一、不配合稅務機關依法檢查的法律責任扣繳義務人抗稅：逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款第五節(jié)法律責任十二、非法印制發(fā)票的法律責任違反《征管法》的規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務機關銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任十三、有稅收違法行為而拒不接受稅務機關處理的法律責任扣繳義務人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票第五節(jié)法律責任十四、銀行及其他金融機構拒絕配合稅務機關依法執(zhí)行職務的法律責任納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶等，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣