職業(yè)能力綜合測試一講義zhcsy

專題十一第一節(jié)控制、共同控制與重大影響（一）哪一方擁有現(xiàn)時導(dǎo)這些活動①商品或勞務(wù)的銷售和③資產(chǎn)的和處置——主要資本性資產(chǎn)的和處置置的管理等。有限合伙企業(yè)的相關(guān)活動可能由大會決策，也可能是由普通或者【例】AB，AB30%70%此外，B公司還向其他公眾投資者一項(xiàng)工具。資于工具），B公司可能會與該等金融資產(chǎn)組合投資相關(guān)的因不履約而導(dǎo)致投資本金和利的損失，在違約事項(xiàng)帶來的損失超過權(quán)益工具金額之后，剩余損失由工具持有人承擔(dān)。來的損失超過權(quán)益工具金額之后，由工具持有人指定的其他方開始管理B公司的投資資產(chǎn)。B后，B有導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動?！飺碛鞋F(xiàn)時導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的投資方擁有主導(dǎo)被投資方的權(quán)力，即使其主導(dǎo)的權(quán)力投資方對被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利，例如：表決權(quán)或潛在表決權(quán)、委派或有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的該被投資方關(guān)鍵管理人員或其他主體的權(quán)利、決定被投資方進(jìn)行某項(xiàng)或否決某項(xiàng)的權(quán)利、由管理合同授予的決策權(quán)利。當(dāng)前有導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動。投資方僅持有保護(hù)性權(quán)利不能對被投資方實(shí)施控制，也不能其他方對被投資方實(shí)施控制多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)，在股東會議上，每股普通股享有一票投票權(quán)。假設(shè)不存在其他因素，CC①當(dāng)其他方擁有現(xiàn)時權(quán)利使其可以主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，且該其他方不是投資方的人例如，由于無法獲得必要的信息或方面的，投資方雖持有半數(shù)以上表決權(quán)但無法★在被投資方相關(guān)活動被、、管理人、接管人、人或人等其他方主導(dǎo)時，投【例】被投資方的公司章程規(guī)定，與相關(guān)活動有關(guān)的決策必須由的投資方所持三分之投資方持有的表決權(quán)比例越高，越有可能有現(xiàn)時導(dǎo)被投資方相關(guān)活動為否決投資方而需要聯(lián)合一致的行動多，投資有可能有現(xiàn)時導(dǎo)被投資方相關(guān)活1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策。在這種情況下，A投資者無需考慮權(quán)利的任何其他，即可以其持有股權(quán)的絕對規(guī)模和【分析】在這種情況下，A投資者確定股東協(xié)議條款賦予其管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，足以說明A投資者擁有對【例】A（甲投資者）45%的投票權(quán)，其他兩位投資者（B、C）各持A只要其他兩位投資者就能夠A投資者主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動【例】A355%的投票權(quán)，剩余75%的投票權(quán)投了票）?！纠縀4ABCD，AE40%3A3BCDABBA【例】E4ABCD，AE40%3A3名分別由BCD投資方可能通過擁有的表決權(quán)和其他決策權(quán)相結(jié)合的方式使其目前有導(dǎo)被投資方的相關(guān)又如，投資方可能通過表決權(quán)和合同安排給予的其他權(quán)利，使其目前有導(dǎo)被投資方的生潛在投票權(quán)是獲得被投資方投票權(quán)的權(quán)利，如可轉(zhuǎn)換工具或（包括遠(yuǎn)期合同）中的權(quán)利。⑤其他顯示投資方在需要決策時擁有現(xiàn)時導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的事實(shí)或情況潛在表決權(quán)為獲得被投資方表決權(quán)的權(quán)利，例如可轉(zhuǎn)換工具、認(rèn)股權(quán)證、遠(yuǎn)期股權(quán)合同或（二）又如，投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定也是一種變動回報，投資方是否能獲得此回報依賴于被投資方是否能夠獲得足夠的收益以支付該固定。股利、被投資方經(jīng)濟(jì)利益的其他分配（例如，被投資方的工具產(chǎn)生的利息）、因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而得到的因提供信用支持或流動性支持收取費(fèi)用或承擔(dān)的損失、被投資方時在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益、因參與被投資方而獲得的未來流動性。（三）權(quán)的投資方在判斷其是否控制被投資方時，需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人的進(jìn)行還是以人的進(jìn)行。此外，在其他方擁有決策權(quán)時，投資方還需要考慮其他方是否是以人的身人代表其他方（主要責(zé)任人）決策者在確定其是否為人時，應(yīng)總體考慮其自身、被投資方以及其他方面之間的關(guān)系，尤其需考慮以下四項(xiàng)因（根據(jù)特例的具體情況以下四項(xiàng)因素的相對重要性程度可能存在差異除非某一方擁有該決策者的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，且能夠?qū)崿F(xiàn)無理由，否則應(yīng)當(dāng)全面分析評價在評估決策權(quán)范圍時，應(yīng)考慮相關(guān)協(xié)議或允許決策者決策的活動，以及決策者對這些活動有機(jī)會及動機(jī)獲得權(quán)利使其有導(dǎo)相關(guān)活動，但該情況本身并不足以認(rèn)定決策者必然能夠主導(dǎo)其他方持有實(shí)質(zhì)性權(quán)或其他權(quán)利可能顯示決策者是人。當(dāng)存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)并能無理由地決策者時，單憑這一點(diǎn)就足以得出決策者屬于人的結(jié)論。在判斷決策者是否是人時，應(yīng)考慮其他擁有的限制決策者自由決策的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，這與考慮權(quán)的方法相似。例如，如果決策者在進(jìn)行決策時需要取得數(shù)量較少的其他方的，則就薪酬而言，在確定決策者是主要責(zé)任人還是人時，要考慮是否存在以下情況②薪酬協(xié)議僅包括在公平基礎(chǔ)上針對類似服務(wù)和技能水平商定的安排中常見的條款、條件★如不同時滿足上述條件，則決策者肯定不是人在評估其是否為人時，應(yīng)考慮決策者因?yàn)樵摍?quán)益所的可變回報的風(fēng)險。持有被投資方其他動所產(chǎn)生總的部分（預(yù)期值和最大值）的量級和可變動性★綜合上述四項(xiàng)因素的分析，當(dāng)存在單獨(dú)一方持有實(shí)質(zhì)性權(quán)并能無理由地決策者時，★除此以外，需綜合考慮上述四項(xiàng)因素以判斷決策者是否是作為人行使決策權(quán)（四）實(shí)質(zhì)投資方與其實(shí)質(zhì)人之間的關(guān)系無須合同安排當(dāng)投資方或有導(dǎo)投資方活動的一方有導(dǎo)其他方代表投資方行動時，則該方為投根據(jù)各方關(guān)系的性質(zhì)判斷，表明一方可能是投資方的實(shí)質(zhì)人的情況包括但不限于——因投資方出資或提供而取得其在被投資方中權(quán)益的一方 投資方同意，不得、轉(zhuǎn)讓或抵押其持有的被投資方權(quán)益的一方（但不包括此項(xiàng)限——沒有投資方的財(cái)務(wù)支持，就不能獲得來支持經(jīng)營的一方——與投資方具有緊密（如專業(yè)服務(wù)的提供者與其一家重要客戶的關(guān)系）的一方但在少數(shù)情況下，如果有確鑿表明同時滿足下列條件并且符合相關(guān)規(guī)定的，投資因此，實(shí)質(zhì)上該部分的所有資產(chǎn)、負(fù)債及其他相關(guān)權(quán)益均與被投資方的剩余部分相，即：投資方是否目前有導(dǎo)單獨(dú)主體的相關(guān)活動并據(jù)以從中取得可變回報。20×0A1甲公司提供。A1項(xiàng)目獨(dú)立核算，產(chǎn)生的凈利潤全部歸屬于甲公司，其凈利潤的計(jì)算為銷售A1A1甲公司作出，乙公司對此不?！痉治觥扛鶕?jù)相關(guān)法律的規(guī)定，丙公司是一個法人主體，如果丙公司被其人，要此，A1【例】A公司為公司，其是專門從事房地產(chǎn)開發(fā)的項(xiàng)目公司，其主要經(jīng)營活動為在B地塊上開發(fā)住宅和商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目。B足以說明其中一期開發(fā)項(xiàng)目的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益均與其余各期的剩余部分相。各期開（六）當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評估控制的三個基本要素中的一個或多發(fā)生了變（一）務(wù)和經(jīng)營政策需要控制權(quán)的投資方一致同意時存在。任何一個合營不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動（二）投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時一般認(rèn)為投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)的比例低于20%的，一般認(rèn)為對被投資單位不具有重大與被投資單位之間發(fā)生重要第二節(jié)企業(yè)合并（一）企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的或事項(xiàng)如企業(yè)的、獨(dú)立的生產(chǎn)車間、不具有獨(dú)人資格的分部?！飳?shí)務(wù)中出現(xiàn)的如一個企業(yè)對另一個企業(yè)某條具有獨(dú)立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)線的合并、一家公司對另一家公司壽險業(yè)務(wù)的合并等，一般構(gòu)成業(yè)務(wù)合并?！锶绻粋€企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并。企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將關(guān)或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化。實(shí)務(wù)中，對于或事項(xiàng)發(fā)生前后是否形成控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合售。會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)鴻達(dá)公司2011年度財(cái)務(wù)報表。會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的鴻達(dá)公司情況及其環(huán)境部分內(nèi)容摘錄如下2011（非鴻達(dá)公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司——建發(fā)公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得建發(fā)公司的機(jī)器設(shè)2011811要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。由于鴻達(dá)公司購并建發(fā)公司的主要目的是取得其機(jī)器設(shè)備，購并安排也不承接建發(fā)公司員工，并且鴻達(dá)公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自己的生產(chǎn)進(jìn)行了重新組合安裝，建發(fā)公司則轉(zhuǎn)成銷（二）根據(jù)企業(yè)合并的定義，考慮到該或事項(xiàng)發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不形成報告主體（一）實(shí)施控制的時間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長時間內(nèi)為最終控制控制。具體是指在企業(yè)合并之前（即合并日之前），1）企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并的各方面情況，通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)內(nèi)部企業(yè)之間的合并【教師補(bǔ)充】實(shí)務(wù)中，對于國有企業(yè)之間發(fā)生的企業(yè)合并，如果是有國資委及相關(guān)部門主如果是雙方基于戰(zhàn)略發(fā)展需求，在市場中自發(fā)完成的合并，國資委及相關(guān)部門僅按照相關(guān)規(guī)定行使權(quán)的，應(yīng)當(dāng)視為非同一控制下企業(yè)合并。（二）合并，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。（一）（二）同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并有者權(quán)益作為長期股權(quán)投資的初始投長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)賬面價值或所發(fā)行面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。通過多次，分步取得股權(quán)最終形成控股合并的，在個別報表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)當(dāng)享有被合并有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與達(dá)到合并前的原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進(jìn)一步新支付對價合并方編制報表時，在被合并方是最終控制方以前年度從第收購來的情況下，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時起，一直是存續(xù)下來的，應(yīng)以被合并方的資【案例一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，賬面價值為4500萬元。甲公司日的會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資——丙公司貸：銀行存 甲公司日的確認(rèn)的合并商譽(yù)＝4200－5000×80%＝200（萬元股權(quán)，2012年1月至2013年12月31日，丙公司按照日公允價值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤201411根據(jù)上述條件判斷，乙公司購入并公司，形成同一控制下的企業(yè)合并2.2014年1月1日合并日，丙公司自日2012年1月1日開始持續(xù)計(jì)算至2013年在最終控制公司的賬面上，丙公司的相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債價值為6200萬元，同時存在商譽(yù)在最終控制公司的賬面上，丙公司的相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債價值為6200萬元，同時存在商（三）3】A、BPA2×14310A公司了1500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計(jì)政策合并日，AB1AB項(xiàng)金項(xiàng)金921521855000B（3000）積（資本溢價或股本溢價）合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消。（一）確定（二）確定日是方獲得對被方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)在控股合并的情況下，方應(yīng)在日確認(rèn)因企業(yè)合并形成的對被方的長期股權(quán)投資企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，通常同時滿足了以下條件時，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)交接手續(xù)（5方實(shí)際上已經(jīng)控制了被方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險企業(yè)合并涉及一次以上的，例如通過分階段取得最終實(shí)現(xiàn)合并，企業(yè)應(yīng)于每一“日”是指合并方或方在自身的賬簿和報表中確認(rèn)對被投資單位投資的日期企業(yè)合并成本包括方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、或承擔(dān)的、的權(quán)益性等在日的公允價值。的權(quán)益性的公允價確定所權(quán)益性的公允價值時，對于日存在公開報價的權(quán)益性，其公開報價提供了確定公允價值的依據(jù)，除非在非常特殊的情況下，方能夠證明權(quán)益性在日如果日權(quán)益性的公開報價不可靠或者方的權(quán)益性不存在公開報價，則該權(quán)益性的公允價值可以參照其在方公允價值中所占權(quán)益份額、或者是參照在被因企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)的的公允價某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生，方通過額外、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的）（1方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在日）①或有對價符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義的，方應(yīng)當(dāng)將支付或有對價的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)②符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的【案例4】2014年1月1日，甲公司與自然人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，取得持有的丙公司與均無需向?qū)Ψ街Ц度魏慰铐?xiàng)。35401200（2）日后12個月內(nèi)出現(xiàn)對日已存在情況的新的或者進(jìn)一步而需要調(diào)整或有對價其他情況下（超過日后12個月的）發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況（四）方在企業(yè)合并中取得的被方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債要作為本企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)（或合并財(cái)務(wù)報表中的資產(chǎn)、負(fù)債）進(jìn)行確認(rèn)，在日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件?？杀嬲J(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，即是否能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)、負(fù)債一起，用于、轉(zhuǎn)移、授予、租賃或者交換；或者應(yīng)源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。權(quán)及與其相關(guān)的協(xié)議、特許權(quán)、分銷權(quán)等類似權(quán)利、專利技術(shù)、專有技術(shù)等。為了盡可能反映方因?yàn)檫M(jìn)行企業(yè)合并可能承擔(dān)的潛在義務(wù)，對于方在企業(yè)合并時可能需要代被方承擔(dān)的或有負(fù)債，在日，可能相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性對于被方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，方在對企業(yè)合并成本（五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處吸收合并單戶報表及賬簿反映商譽(yù)控股合并企業(yè)合并成本小于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)吸收合并單戶報表中反映營業(yè)外收入控股合并該種情況下，要對合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值、作為合并對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)或的按照法核算的企業(yè)合并，基本原則是確定公允價值。如果在日或合并當(dāng)期期末，因各種因素影響無法合理確定的，合并當(dāng)期期末，方應(yīng)以所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性價值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視同在日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整，同時在企業(yè)合并中，日取得的被方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的，但在日不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件日后2個月如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在日已經(jīng)存在預(yù)期被購買方在日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資（所得稅費(fèi)用在這種情況下，方應(yīng)當(dāng)對在日存在的可抵扣暫時性差異確認(rèn)其遞延所得稅資產(chǎn)，同，除上述情況以外（比如日后超過12個月、或在日不存在相關(guān)情況但日以后開始，（一）方的會計(jì)處非同一控制下的控股合并中，方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始、企業(yè)合并成本包括方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的權(quán)益性的公允價值之和、通過多次交換，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個別財(cái)務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以日（二）被方的會計(jì)處非同一控制下的控股合并中，方一般應(yīng)于日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在日的公允價值計(jì)量，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)（一）通過多次分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合通過多次分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，合并日按照取得被合并有者權(quán)益賬面價值的合并日長期股權(quán)投資初始投資成本，與達(dá)到合并前的股權(quán)投資的賬面價值加上合并日取得合并合并日之前持有的被合并方的股權(quán)投資，保持其賬面價值不變多次分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位（二）通過多次分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合22）（1方對于日之前持有的被方的股權(quán)，按照該股權(quán)在日的公允價值進(jìn)行重新））（2日之前持有的被方股權(quán)于日的公允價值，與日新購入股權(quán)所支付對價的））（4方對于日之前持有的被方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合）（三）子公司少數(shù)股權(quán)的處股東之間的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)分別母公司個別財(cái)務(wù)報表以及合并財(cái)務(wù)報表兩種情況進(jìn)行處理：子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的金額反映子公司少數(shù)股權(quán)的日，母公司新取得的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)B20%的股權(quán)。A公司與B公司及B公司的少數(shù)股東在相關(guān)發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系25000續(xù)計(jì)算的金額（對母公司的價值）2750020000該項(xiàng)長期股權(quán)投資在2× AB70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽(yù)=20000—25000×70%=2500（萬元250020%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=27500×20%=5500（萬元）。算確定應(yīng)享有子公司自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5500萬元之間的差額2000（四）應(yīng)當(dāng)將處置長期股權(quán)投資取得的價款（或?qū)r的公允價值）與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整（資本溢價或股本溢價應(yīng)當(dāng)沖減留存收益?！景咐?】甲公司于2×12年2月20日取得乙公司80%股權(quán)，成本為8600萬元，日乙980060080%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為12000萬元該項(xiàng)后甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。萬元股權(quán)日，在甲公司合并財(cái)務(wù)報表中，乙公司股權(quán)取得的價款2600萬元與2400（12000×80%×25%）之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并（五）對于處置的股權(quán)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值所得價（或損失）；比較剩余長期股權(quán)投資成本與按剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈（）；對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益以及其他原因?qū)е卤煌?】2×1211600100%的股權(quán)，投資當(dāng)時乙公司乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按日公允價值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供40%，能對其施加重大影響。10%。（六）企業(yè)通過多次分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制企業(yè)通過多次分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，每次時，應(yīng)當(dāng)將處置價每次時，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在處置對子公司的處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)屬于一攬子的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的進(jìn)行會計(jì)處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置處置對子公司股權(quán)投資的各項(xiàng)的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次事項(xiàng)作為一攬子進(jìn)行會計(jì)處理：這些是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的這些的整體才能達(dá)成一項(xiàng)整體的商業(yè)結(jié)果一項(xiàng)的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)的發(fā)生一項(xiàng)單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他一并考慮時是經(jīng)濟(jì)的（七）【教師提示】在這里是指處置全部投資第三節(jié)22（一）以權(quán)益性方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所權(quán)益性的公允價值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤。確定的權(quán)益性的公允價值時，所的權(quán)益性存在公開市場，有明確市價可供遵循的，應(yīng)以該的市價作為確定其公允價值的依據(jù)，同時應(yīng)考慮該的量、是否存在限所權(quán)益性不存在公開市場，沒有明確市價可供遵循的，應(yīng)考慮以被投資單位的公允為權(quán)益性支付給有關(guān)承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性直接相關(guān)該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性的溢價收入中扣除，權(quán)益性的溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖在確定投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值時，有關(guān)權(quán)益性投資存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)參照應(yīng)當(dāng)按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定公允價值。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享（一）（二）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部損失，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)資產(chǎn)的順流，在該存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，抵消有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，并相應(yīng)調(diào)對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)資產(chǎn)的逆流，在該存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的影響。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨等資產(chǎn)的賬面減值當(dāng)中，應(yīng)在合并報表中進(jìn)行如下的調(diào)應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流還是逆流產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失不應(yīng)予以（三）合營方向合營企業(yè)投出或非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類的損益與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和并且投出資產(chǎn)留給合營企表明投出或的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。（四）投資單位凈投資的長益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。（一）（二）原持有的股權(quán)投資分類為可供金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計(jì)（三）【教師提示】關(guān)于成本法與金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，請參閱第二節(jié)中，“多次分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企4應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。（一）土地（暫免征收稅對于以投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，按余值作為計(jì)稅依據(jù)，由被投資方繳納稅。對于以投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，實(shí)際上是以聯(lián)營名義取得，應(yīng)對出租方按收入計(jì)征稅。（二）繳納。（三）以貨幣進(jìn)行投以貨幣投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，屬于行為，應(yīng)該按照金融業(yè)征收（四）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，投資方企業(yè)的股息、紅利上述兩項(xiàng)免稅投資收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開并上市流通的不足12個月取【相關(guān)】長期股權(quán)投資審計(jì)程是否正確；取得被投資單位的章程、、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料；（分為對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資三類），是否不包括應(yīng)由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資；對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資獲取被投資單位已經(jīng)會計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)報表，如果會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的財(cái)務(wù)報表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颍虎趯⒅匦掠?jì)算的投資損益與被審計(jì)單位計(jì)算的投資損益相核對，重大差異，查明原因，并③關(guān)注被審計(jì)單位在其被投資單位發(fā)生凈虧損或以后期間實(shí)現(xiàn)時的會計(jì)處理是否正確理由及批準(zhǔn)手續(xù)，會計(jì)處理是否正確。核對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致差異查明會計(jì)政單位已計(jì)提數(shù)相核對，差異，查明原因。檢查通過權(quán)益性、投資者投入、企業(yè)合并等方式取得的長期股權(quán)投資的會計(jì)處理是向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移的能力受到限制的情況。如存在，應(yīng)詳細(xì)記錄受限情況，并提請被審計(jì)單位第四節(jié)（一）母公司長期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵消處產(chǎn)、負(fù)債的公允價值確定其在子者權(quán)益中擁有的份額，合并成本超過這一金額的差額則作應(yīng)當(dāng)注意的是，母公司在子者權(quán)益所擁有的份額是按資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)（二）有的時候，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在市場上從第手中購進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時，可能會出現(xiàn)（三）（四）（一）企業(yè)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消的其他所有者（即企業(yè)內(nèi)的其他子公司）處收購股權(quán)。企業(yè)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消企業(yè)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消企業(yè)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理企業(yè)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消處理（二）某些現(xiàn)金流量在進(jìn)行抵消處理后，需站在企業(yè)的角度，重新對其進(jìn)行分比如，母公司持有子公司向其商品所開具的商業(yè)承兌匯票向商業(yè)銀行申請貼現(xiàn)，母公司所與抵消后，母公司向商業(yè)銀行申請貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)重新歸類為籌資活動（三）對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)來看，也影響到其整（四）子公司及其他營業(yè)單位在日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物小于母公司支付對價中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè)單位在日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額在“取得子公司子公司及其他營業(yè)單位在日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物大于母公司支付對價中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè)單位在日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額在“收到其他與于其他綜合收益，也與留存收益不同，在長期股權(quán)投資與子者權(quán)益相互抵消后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目。子公司其他所有者權(quán)益變動的影響中可供金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于母公司的份投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項(xiàng)目反映調(diào)整至“可供金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”等在企業(yè)經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在經(jīng)營母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司（經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并如果合并財(cái)務(wù)報表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（經(jīng)營）凈投資的外幣（一）對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其在日的公允價值計(jì)量，企業(yè)合并成本大并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額部分確認(rèn)為商譽(yù)，企業(yè)合并成本小支付的比例，具體劃分標(biāo)準(zhǔn)和條件應(yīng)遵從稅定。（一）權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者權(quán)、作為支付的形式。非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和以外的有價、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)等作為支付的形式。（二）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納為主要目的重組對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例（三）企業(yè)重組符合上述特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，各方對其中的股權(quán)支付部分，可以股權(quán)收購，收購企業(yè)的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)發(fā)生當(dāng)年年末國家的最長期限的國債利率。重組各方按上述規(guī)定對中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。對于商譽(yù)的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)（三）企業(yè)合并發(fā)生后，方對并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時性差異及未彌補(bǔ)虧損等，因企業(yè)合并成本小并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益的金在企業(yè)合并中，方取得被方的可抵扣暫時性差異，比如，日取得的被方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。期被方在日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所（四）通過對內(nèi)部債權(quán)的合并抵消后，合并報表中該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款已不存在，由內(nèi)部應(yīng)收賬款內(nèi)部形成的存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵消，合并資產(chǎn)負(fù)債表所反映的存貨價值是以原來銷售企業(yè)該商品的銷售成本列示，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為存貨企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)，并計(jì)入應(yīng)納稅額，對于購入企業(yè)來說，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其實(shí)際的成本。內(nèi)部固定資產(chǎn)相關(guān)所得稅會計(jì)的合并抵消處理（一）為了進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自日起按照合理的方法（二）組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分）攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合譽(yù)的賬面價值；最后，根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占，按比例的賬面價值所占進(jìn)行分?jǐn)?。（三）第五?jié)對財(cái)務(wù)報表審計(jì)的特殊考（一）（二）組成部分，是指某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，其財(cái)務(wù)信息由或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報表中。通常，母公司、子公司、合營企業(yè)以及按權(quán)益法或成本法核算的被投資實(shí)體，或者本部、（三）重要組成部分，是指項(xiàng)目組識別出的具有下列特征之一的組成部分單個組成部分對具有財(cái)務(wù)重大性由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對具有財(cái)務(wù)重大性的單個組適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，例如，某組成部分進(jìn)行外匯，雖然其對并不具有財(cái)務(wù)重大性，但仍使導(dǎo)致重（四）財(cái)務(wù)報（五）組成部分會計(jì)組成部分會計(jì)師，是指基于審計(jì)目的，按照項(xiàng)目組的要求，對組成部分財(cái)務(wù)信息基于審計(jì)目的，項(xiàng)目組成員可能按照項(xiàng)目組的工作要求，對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分會計(jì)師。項(xiàng)目組和組成部分會計(jì)師就各自執(zhí)行的審計(jì)工作分別負(fù)責(zé)，項(xiàng)目組在執(zhí)行盡管組成部分會計(jì)師基于審計(jì)目的對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)，項(xiàng)目及其所在的會計(jì)師仍對審計(jì)意會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告不應(yīng)提及組成部分會計(jì)師，除律另如果要求在審計(jì)報告中提及組成部分會計(jì)師，審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕項(xiàng)目及其所在的會計(jì)師對審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。如果因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，導(dǎo)致項(xiàng)目組在對財(cái)務(wù)報表出具的審計(jì)報告中非無保留意見，項(xiàng)目組需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明不除律要求在審計(jì)報告中提及組成部分會計(jì)師，并且這樣做對充分說明情況是必要（一）項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)確定是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財(cái)務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。如果組成部分會計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)評價（二）如果項(xiàng)目認(rèn)為由于管理層施加的限制，使項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報表無法表示意見，項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)視具如果會計(jì)師接受業(yè)務(wù)委托，或者會計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對財(cái)務(wù)報表實(shí)施審計(jì)，并對財(cái)務(wù)報表無法表示意見。即使接觸信息受到限制，項(xiàng)目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)如果管理層限制項(xiàng)目組或組成部分會計(jì)師接觸重要組成部分的信息，則， ，★只有當(dāng)基于審計(jì)目的，計(jì)劃要求由組成部分會計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時，項(xiàng)目組才需要了解組成部分會計(jì)師。例如，如果項(xiàng)目組計(jì)劃僅在層面對某些組成部分實(shí)施分析程序，就無需了解這些組成部分會計(jì)師。組成部分會計(jì)師是否了解并將遵守與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性如果組成部分會計(jì)師不符合與審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的環(huán)境存有重大疑慮，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，而不應(yīng)要求組成部分會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相如果組成部分會計(jì)師不符合與審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，項(xiàng)目組不能通過以下方參與組成部分會計(jì)師的工作但是，項(xiàng)目組可以通過（1）參與組成部分會計(jì)師的工作、（2）實(shí)施追加風(fēng)險評估程（一）為將未更