貴州省六盤水市中級會計職稱中級會計實務真題一卷(含答案)

貴州省六盤水市中級會計職稱中級會計實務真題一卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.下列交易或事項中，不應計入營業(yè)外收入的是()。

A.轉讓原材料取得的收入

B.轉讓無形資產所有權取得的凈收入

C.轉讓固定資產取得的凈收入

D.債務重組中用于償債的固定資產公允價值高于賬面價值的差額

2.甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料1500千克，購買價款為60000元，增值稅稅額為l0200元，發(fā)生的保險費為1000元。入庫前的挑選整理費用為500元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數量短缺2％，經查屬于運輸途中的合理損耗。甲工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每千克（）元。

A.41．84B.41C.41．02D.51

3.甲上市公司在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列資產負債表日后事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。

A.以存貨歸還資產負債表日存在的應付賬款

B.為關聯(lián)方企業(yè)的銀行借款提供擔保

C.處置子公司

D.在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，上年末已確認預計負債30萬元

4.下列選項中，不屬于ANGRY公司或有事項的是（）A.HAPPY公司的銀行貸款由其母公司ANGRY公司全額擔保

B.ANGRY公司被國外企業(yè)提起訴訟

C.ANGRY公司代聯(lián)營企業(yè)償還債務

D.ANGRY公司起訴某公司侵犯其專利權

5.甲公司于2012年1月1日向8銀行借款1000000元，為期3年，每年年末償還利息，到期日償還本金。借款合同年利率為3％，實際年利率為4％，為取得借款發(fā)生手續(xù)費30990元，2012年末甲公司報表中“長期借款”項目的金額為（）元。A.1007770.4B.1072229.6C.977770.4D.972253

6.某企業(yè)一臺設備從2009年1月1日開始計提折舊，其原值為650萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2011年起，該企業(yè)將該固定資產的折舊方法改為年限平均法，設備的預計使用年限由5年改為4年，設備的預計凈殘值由10萬元改為4元。該設備2011年的折舊額為（）萬元。

A.260B.156C.115D.112

7.2011年8月1日，A股份有限公司(以下簡稱A公司)接受B公司投資，B公司將持有的C公司的長期股權投資投入到A公司。B公司持有的C公司的長期股權投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元(該價值為公允價值)。接受投資后A公司的注冊資本為3000萬元，B公司投資持股比例為20%，能夠對A公司的生產經營活動產生重大影響。則下列說法中不正確的是()。

A.A公司應增加長期股權投資800萬元

B.A公司應增加長期股權投資1000萬元

C.A公司應增加股本600萬元

D.A公司應增加資本公積(股本溢價)400萬元

8.

第

8

題

A公司于2007年12月21日購入一項管理用固定資產。該項固定資產的入賬價值為84000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。2011年初由于新技術發(fā)展，將原預計使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，所得稅稅率為25%，則該估計變更對2011年度凈利潤的影響金額是（）元。

9.下列關于固定資產減值的表述中，符合會計準則規(guī)定的是()。

A.預計固定資產未來現(xiàn)金流量應當考慮與所得稅收付相關的現(xiàn)金流量

B.固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，應當計提減值

C.在確定固定資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當考慮將來可能發(fā)生的與改良有關的預計現(xiàn)金流量的影響

D.單項固定資產本身的可收回金額難以有效估計的，應當以其所在的資產組為基礎確定可收回金額

10.晴天公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17％。2018年1月，晴天公司購入原材料一批，含稅價款為405萬元，貨款未付。此后，由于晴天公司發(fā)生財務困難，無力支付貨款，經協(xié)商晴天公司以一臺機器設備抵償債務，該設備賬面原價為450萬元，已提折舊180萬元，公允價值為300萬元，銷項稅額為51萬元。該項債務重組影響晴天公司稅前會計利潤的金額為（）萬元

A.84B.105C.30D.135

11.芬芳企業(yè)上年適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產”科目借方余額為15萬元。本年適用的所得稅稅率為25％，本年產生可抵扣暫時性差異30萬元，期初的暫時性差異在本期未發(fā)生轉回，該企業(yè)本年年末“遞延所得稅資產”科目余額為（）萬元

A.30B.46.2C.33D.32.5

12.

第

2

題

A企業(yè)于2009年1月1日取得對8企業(yè)40%的股權，采用權益法核算。取得投資時8企業(yè)的一項無形資產公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元。其預計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷，除此之外，8企業(yè)其他資產、負債的公允價值均等于其賬面價值。B企業(yè)2009年度利潤表中凈利潤為1100萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，就該項長期股權投資，A企業(yè)2009年應確認的投資收益為（）萬元。

A.440B.444C.436D.412

13.下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是()。

A.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

B.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

14.A公司銷售的產品包括甲產品、乙產品和丙產品。甲產品經常單獨出售，其可直接觀察的單獨售價為60萬元；乙產品和丙產品的單獨售價不可直接觀察，A公司采用市場調整法估計乙產品的單獨售價為30萬元。采用成本加成法估計丙產品的單獨售價為10萬元。2018年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產品，合同總價款為80萬元，這三種產品構成3個單項履約義務。不考慮相關稅費，2018年A公司確認甲產品、乙產品和丙產品的收入的金額表述不正確的是（）。

A.甲產品確認收入為60萬元

B.乙產品確認收入為24萬元

C.丙產品確認收入為8萬元

D.甲產品、乙產品和丙產品確認總收入為80萬元

15.下列項目中，會導致企業(yè)所有者權益總額發(fā)生變化的是()。

A.資本公積轉增資本B.盈余公積補虧C.支付已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利D.回購庫存股

16.

第

10

題

甲公司系上市公司，2007年實現(xiàn)的應歸屬于普通股股東的凈利潤為8000萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股，7月1日定向增發(fā)1500萬股普通股，10月1日自公開市場回購300萬股擬用于高層管理人員股權激勵。該公司2007年的基本每股收益為（）元。

A.0.68B.0.70C.0.71D.0.75

17.

第

11

題

甲公司于2007年2月10日購人某上市公司股票10萬股，每股價格為15元（其中包含已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利每股O.5元），甲公司購人的股票暫不準備隨時變現(xiàn)，劃分為可供出售金融資產，甲公司購買該股票另支付手續(xù)費等10萬元。則甲公司對該項投資的入賬價值為（）萬元。

A.145B.150C.155D.160

18.甲公司2018年1月2日對乙公司進行投資，占乙公司有表決權股份的70%，能夠控制乙公司的財務和經營決策。2018年8月19日甲公司出資2000萬元從乙公司少數股東處再次購入乙公司5%的股權，當日甲公司資本公積500萬元，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產為38000萬元。不考慮其他因素，合并報表中正確的會計處理是()。

A.確認投資收益100萬元B.沖減資本公積100萬元C.確認投資收益25萬元D.沖減資本公積25萬元

19.

第

4

題

甲企業(yè)委托乙單位將A材料加工成用于連續(xù)生產的應稅消費品B材料，消費稅稅率為5%。發(fā)出A材料的實際成本為980000元，加工費為285000元，往返運費為8400元。假設雙方均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。B材料加工完畢驗收入庫時，其實際成本為（）元。

A.1273400B.1293557.8C.1321850D.1342007.8

20.

第

5

題

固定資產原值為200000元，預計凈殘值為10000元，預計使用年限為10年，則雙倍余額遞減法下固定資產年折舊率為（）。

A.10%B.20%C.9.5%D.19%

二、多選題(20題)21.下列關于甲公司融資租入大型生產設備會計處理的表述中，正確的有（）

A.未確認融資費用按實際利率進行分攤

B.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益

C.初始直接費用計入當期損益

D.由甲公司擔保的資產余值計入最低租賃付款額

22.下列有關投資性房地產后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）

A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式

B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式

C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式

D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式

23.下列各項中，應采用未來適用法處理的有（）。

A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數只能確定賬簿保存期限內的部分

B.企業(yè)賬簿因不可抗力因素而毀壞，引起累積影響數無法確定

C.會計政策變更累積影響數能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法

D.會計估計變更

24.下列關于以發(fā)行權益性證券進行同一控制下企業(yè)合并的會計處理中正確的有()。

A.長期股權投資的初始投資成本為發(fā)行權益性證券的公允價值

B.長期股權投資的初始投資成本為取得的被投資單位所有者權益賬面價值的份額

C.應將所發(fā)行的權益性證券的面值記入“股本”科目

D.應將所發(fā)行權益性證券的公允價值與賬面價值之間的差額記入“資本公積——股本溢價”科目

25.

第

23

題

關于資產減值測試，下列說法中正確的有（）。

26.

第

21

題

下列各項中，應計入存貨實際成本中的有（）。

27.2010年1月1日，甲公司為開發(fā)新技術開始自行研發(fā)某項專利技術，研發(fā)過程中共發(fā)生研發(fā)支出30萬元，其中符合資本化條件的支出為24萬元，不符合資本化條件的支出為6萬元。2010年7月1日甲公司該項專利技術研發(fā)成功達到預定可使用狀態(tài)并立即投入使用，甲公司預計該項專利技術的使用年限為30年，對其采用直線法計提攤銷，預計凈殘值為0;稅法規(guī)定該類無形資產的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計相同。2010年年末該項無形資產未發(fā)生減值，則下列說法中不正確的有（）。

A.2010年7月1日該項無形資產的賬面價值為30萬元

B.2010年7月1日該項無形資產的計稅基礎為24萬元

C.2010年12月31日該項無形資產的賬面價值為23．6萬元

D.2010年12月31日該項無形資產的計稅基礎為23．6萬元

28.甲公司2011年1月1日購入乙公司對外發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資核算；2011年7月1日購入丙公司對外發(fā)行的5年期債券一批，作為可供出售金融資產核算。2013年因需要資金，甲公司計劃出售上述全部債券，則下列說法，正確的有()。

A.甲公司應將所持乙公司債券重分類為可供出售金融資產

B.甲公司應將所持乙公司債券重分類為交易性金融資產

C.甲公司應將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產

D.甲公司所持丙公司債券不需要重分類

29.對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中。屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（）。

A.在產品已經發(fā)生的生產成本

B.在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格

C.在產品未來加工成產成品估計將要發(fā)生的加工成本

D.在產品加工成產成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用

30.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有()。

A.取得的確鑿證據B.持有存貨的目的C.資產負債表日后事項的影響D.存貨賬面價值

31.關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計，下列說法中正確的有（）。

A.最佳方法為根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額來估計

B.最佳方法為根據假設資產負債表日處置該資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額來估計

C.不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產的市場價格通常應當根據資產的賣方出價確定

D.不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定

32.2011年1月1日甲公司按面值發(fā)行100萬份5年期一次還本、分期付息的可轉換公司債券，面值總額1億元，款項已收存銀行，該債券票面年利率為6%。甲上市公司發(fā)行可轉換公司債券時，二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%，已知（P/F,9%，5）=0．6499，（P/A，9%，5）=3．8897。則下列說法中正確的有（）。

A.2011年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時，負債成份的公允價值為8832．82萬元

B.2011年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時，權益成份的公允價值為1167．18萬元

C.2011年度應確認財務費用794．95萬元

D.2011年度“應付債券——利息調整”的攤銷額為194．95萬元

33.

34.下列有關確定存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的有()。

A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價格為基礎

B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎

C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎

D.用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎

35.下列有關或有事項的表述中，不正確的有（）。

A.對于未決訴訟，僅對于應訴人而言屬于或有事項

B.或有事項必然形成或有負債

C.或有負債由過去的交易或事項形成

D.或有事項的現(xiàn)時義務在金額能夠可靠計量時應確認為預計負債

36.下列有關負債計稅基礎的確定中正確的有()。

A．企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了100萬元的預計負債。則該預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0

B．企業(yè)因關聯(lián)方債務擔保確認了預計負債200萬元，則該項預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎是0

C．企業(yè)收到客戶的一筆款項100萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額，則預收賬款的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0

D．企業(yè)期末確認應付職工薪酬100萬元，按照稅法規(guī)定以后實際發(fā)生可以稅前扣除。則“應付職工薪酬”的賬面價值為100萬元，計稅基礎也是100萬元

37.

第

18

題

預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內容有（）。

A.資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入

B.在當期資產負債表日處置該資產所取得的收入和支出的金額

C.資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量

D.為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出

38.下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

A.發(fā)出存貨計價由加權平均法變更為先進先出法

B.投資性房地產由成本模式變更為公允價值模式

C.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提

D.固定資產折舊方法由雙倍余額遞減法變更為年限平均法

39.

第

18

題

對或有事項的處理，下列正確的處理方法有（）。

A.因或有事項而確認的負債應通過“預計負債”核算，并予以披露

B.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量

C.對于因或有事項形成的潛在資產，應當分別不同情況確認或披露

D.對于因或有事項形成的潛在資產，不能加以確認，一般也不加以披露，除非很可能導致未來經濟利益流入企業(yè)

40.甲經銷商將其經銷的A產品以融資租賃的方式出租給乙公司，在租賃期開始日，A產品的公允價值為80萬元，租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為76萬元，租賃資產賬面價值為70萬元，未擔保余值的現(xiàn)值為1萬元，為取得融資租賃發(fā)生的成本為0.5萬元。甲經銷商關于該業(yè)務的會計處理中，正確的有（）。

A.在租賃期開始日應確認收入76萬元

B.在租賃期開始日應結轉銷售成本70萬元

C.為取得融資租賃發(fā)生的成本0.5萬元計入當期損益

D.該項租賃在租賃期開始日影響營業(yè)利潤的金額為7萬元

三、判斷題(20題)41.固定資產發(fā)生更新改造支出，被替換部分資產無論是否有殘料收入等經濟利益的流入，都不會影響最終固定資產的入賬價值。()

A.是B.否

42.債務人重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，應作為債務重組利得，確認為其他業(yè)務收入。（）

A.是B.否

43.即使某項資產不能再為企業(yè)帶來經濟利益，如果是由企業(yè)擁有或者控制的，也作為企業(yè)的資產在資產負債表中列示。()

A.是B.否

44.母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，但小規(guī)模的子公司和經營業(yè)務性質特殊的子公司除外。（）

A.是B.否

45.處置持有至到期投資時，應將實際收到的金額與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收支。（）

A.是B.否

46.

第

33

題

企業(yè)購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。（）

A.是B.否

47.

第

37

題

如果資產負債表日后事項中的調整事項涉及貨幣資金，不得調整報告年度資產負債表中的貨幣資金項目。（）

A.是B.否

48.

第

29

題

資產減值準則中所涉及到的資產是指企業(yè)所有的資產。（）

A.是B.否

49.如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取減值準備，并計入當期損益，合同完工時，將已提取的減值準備沖減合同費用。

A.是B.否

50.可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。（）

A.是B.否

51.由于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，批準后，應先扣除殘值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失轉作營業(yè)外支出。（）、

A.是B.否

52.

第

31

題

確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，如果轉回期間與當期相隔較長時，相關遞延所得稅資產應予以折現(xiàn)。（）

A.是B.否

53.企業(yè)在銷售商品的同時授予客戶獎勵積分的，應當將取得的貨款在商品銷售產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分確認為資本公積。()

A.是B.否

54.確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。遞延所得稅資產要求折現(xiàn)。（）

A.是B.否

55.對于可供出售權益工具投資，資產負債表日其公允價值低于成本說明可供出售金融資產發(fā)生減值，應計提減值準備。()

A.是B.否

56.民間非營利組織的限定性凈資產的限制即使已經解除，也不應當對凈資產進行重新分類。（）

A.是B.否

57.專門用于生產某種產品的無形資產計提的攤銷費用應直接計入當期損益。（）

A.是B.否

58.對于因企業(yè)合并形成的商譽，如果不存在減值跡象，則不用在每年年度終了進行減值測試。()

A.是B.否

59.政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項不屬于政府補助。（）

A.是B.否

60.判斷一項會計事項是否具有重要性，主要取決于會計準則的規(guī)定，而不是取決于會計入員的職業(yè)判斷，所以同一個事項如果在某一企業(yè)具有重要性，則在另一企業(yè)也具有重要性。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的甲生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2006年1月投產，至2012年12月31日已連續(xù)生產7年；由設備D、設備E和商譽組成的乙生產線(2011年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲.經包裝機W進行外包裝后對外出售。(1)產品甲生產線及包裝.機W的有關資料如下：①專利權A系長江公司于2006年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用年限平均法攤銷，預計凈殘值為0。該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。②設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。設備B系長江公司于2005年12月10日購人，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)；設備C系長江公司于2005年12月16日購入，原價400萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備B和設備C的預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為0，均采用年限平均法計提折舊。③包裝機W系長江公司于2005年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。(2)2012年，市場上出現(xiàn)了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2012年12月31日，長江公司對與生產產品甲有關資產進行減值測試。①2012年12月31日，專利權A的公允價值為210萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用10萬元，無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設備B和設備C以及該條甲生產線的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為5萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。②長江公司管理層2012年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示(2013年和2014年產品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款90%，余下10%于下年收回，2015年產品銷售收入全部收到款項；2013年和2014年購買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下20%于下年支付，2015年購買的材料全部支付現(xiàn)金；有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2012年12月31日前的交易）項目2013年2014年2015年產品銷售收入200018001000購買材料1000800400以現(xiàn)金支付職工薪酬3002802602015年年末處置生產線甲收到現(xiàn)金2其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費)280208174③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品甲生產線的最低必要報酬率。5%的復利現(xiàn)值系數如下：期數123系數0.95240.90700.8638(3)2012年，市場上出現(xiàn)了產品乙的替代產品，產品乙市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2012年12月31日，長江公司對與生產產品乙有關資產進行減值測試。乙生產線的可收回金額為1100萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。(4)某項總部資產(固定資產)在合理和一致基礎上分攤到甲生產線和乙生產線的賬面價值均為50萬元。(5)其他有關資料：①長江公司與生產產品甲和乙相關的資產在2012年以前未發(fā)生減值。②長江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。③本題中有關事項均具有重要性。④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。要求：(1)判斷長江公司與生產產品甲相關的資產組的構成，并說明理由。(2)計算甲生產線2014年現(xiàn)金凈流量。(3)計算甲生產線2012年12月31日預計的資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。(4)計算包裝機W在2012年12月31日的可人中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款90%，余下10%于下年收回，2015年產品銷售收入全部收到款項；2013年和2014年購買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下20%于下年支付，2015年購買的材料全部支付現(xiàn)金；有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2012年12月31日前的交易)：收回金額。(5)計算2012年12月31日計提減值前包含總部資產在內的甲生產線的賬面價值。(6)計算2012年12月31日乙生產線中商譽應計提的減值準備。(7)計算2012年12月31日總部資產應計提的減值準備。

62.2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定，甲公司為乙公司建造一條高速公路，合同總價款為80000萬元，工期為2年。與上述建造合同相關的資料如下：

（1）2013年1月l0日開工建設，預計總成本68000萬元。至2014年12月31日，工程實際發(fā)生成本45000萬元，由于材料價格上漲等因素，預計還將發(fā)生工程成本45000萬元；工程結算合同價40000萬元，實際收到價款36000萬元。

（2）2013年10）q6日，經商議，乙公司書面同意追加合同價款2000萬元。

（3）2014年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發(fā)生成本89000萬元；累計工程結算合同價款82000萬元，累計收到價款80000萬元。

（4）2014年11月12日。收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產生收益250萬元。假定建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計發(fā)生的成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。

要求：

不考慮其他因素，根據上述經濟業(yè)務編制甲公司2013年和2014年的會計分錄。

63.第

39

題

M公司系上市公司，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。該公司有關資料如下：

資料（1）：

該公司于2006年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外出租，該辦公樓的原價為5000萬元，預計使用年限為25年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與上述作法相同。2009年1月1日，M公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2009年1月1日的公允價值為4800萬元。2009年12月31日，該辦公樓的公允價值為4900萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

資料（2）：

M公司2006年12月20日購入一臺管理用設備，原始價值為230萬元，原估計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，按年數總和法計提折舊。由于固定資產所含經濟利益預期實現(xiàn)方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續(xù)按原來的折舊方法、折舊年限計提折舊。M公司于2009年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值為10萬元。

要求：

（1）根據資料（1）

①編制M公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄；

②編制2009年12月31日投資性房地產公允價值變動的會計分錄；

③計算2009年12月31日遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的余額及發(fā)生額（注明借貸方）。

（2）根據資料（2）

①計算上述設備2007年和2008年計提的折舊額；

②計算上述設備2009年的折舊額；

③計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。

64.甲公司為我國境內注冊的上市公司，適用的所得稅稅率為25％，甲公司2×12年發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)2×12年4月29日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經營租賃協(xié)議，租賃期開始日為2×12年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元。2×12年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當日該廠房的公允價值為9600萬元。2×12年12月31日，該廠房的公允價值為9800萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉為投資性房地產并采用公允價值進行后續(xù)計量。該廠房的原價為9000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊1080萬元，月折舊額30萬元，未計提減值準備。稅法計提折舊方法、年限和殘值與會計相同。(2)2×11年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為8000萬元；工期3年。甲公司預計該辦公樓的總成本為7200萬元。工程于2×11年4月1日開工，至2×11年12月31日實際發(fā)生成本2160萬元(其中，材料占50％，其余為人工費用。下同)，確認合同收入2400萬元。由于建筑材料價格上漲，2×12年度實際發(fā)生成本3580萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本2460萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度。至2×12年12月31日已結算合同款5000萬元(2×12年結算合同款3000萬元)。本題不考慮所得稅以外的其他因素。要求：

根據資料(1)，①計算確定甲公司2×12年12月31日出租廠房在資產負債表的資產中列示的金額；②計算確定甲公司2×12年12月31日該投資性房地產的計稅基礎并編制與遞延所得稅有關的會計分錄；③計算該轉換業(yè)務影響甲公司2×12年凈利潤和綜合收益總額的金額。

65.

參考答案

1.A選項A，計入其他業(yè)務收入。

2.A暫無解析，請參考用戶分享筆記

3.D選項AB和C均屬于資產負債表日后非調整事項。

4.C選項ABD均屬于常見的或有事項，其中選項A屬于債務擔保，選項BD屬于未決訴訟；

選項C不屬于或有事項。

綜上，本題應選C。

5.C2012年末甲公司資產負債表的“長期借款”項目金額=(1000000－30990)+(1000000－30990)×4％－1000000×3％=977770.4(元)。2012年初取得借款時：借：銀行存款969010長期借款－利息調整30990貸：長期借款－本金10000002012年末計提利息的分錄：借：財務費用38760.4貸：應付利息30000長期借款－利息調整8760.4

6.C該事項屬于會計估計變更，采用未來適用法核算。至2010年12月31日該設備的賬面凈值為234萬元[650-650×2/5-（650-650×2/5）×2/5]，該設備2011年應計提的折舊額為115萬元[（234-4）÷2]。

7.A投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為長期股權投資的初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。A公司應增加的股本為3000×20%=600（萬元），增加的資本公積（股本溢價）為1000-600=400（萬元）。

8.A至2010年末已計提的折舊額=(84000-4000)÷8×3=30000(元)，變更當年按照原估計計算的折舊額=(84000-4000)÷8=10000(元)，變更后2011年的折舊額=(84000-30000-2000)÷(5-3)=26000(元)，因此影響金額=(10000-26000)×(1-25%)=

-12000(元)。

9.D選項A，預計固定資產未來現(xiàn)金流量時，不需要考慮與所得稅收付相關的現(xiàn)金流量;選項B，公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中有一個髙于賬面價值，則不需要計提減值;選項C，在確定固定資產未來現(xiàn)金流量時，不需要考慮與改良有關的預計現(xiàn)金流量。

10.A影響晴天公司稅前會計利潤的金額有兩部分，即：債務重組利得和資產處置損益，具體金額合計＝＋＝84（萬元）。

綜上，本題應選A。

債務人晴天公司債務重組分錄如下：（單位：萬元）

借：固定資產清理270

累計折舊180

貸：固定資產450

借：應付賬款405

貸：固定資產清理300

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

營業(yè)外收入——債務重組利得54

借：固定資產清理30

貸：資產處置損益30

11.D重新計量上年遞延所得稅資產余額＝15/15％×25％＝25（萬元）；

本年應確認遞延所得稅資產=30×25％=7.5（萬元）

該企業(yè)本年年末“遞延所得稅資產”科目余額=25+7.5=32.5（萬元）

綜上，本題應選D。

因適用稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量。

12.C投資企業(yè)按權益法核算2009年應確認的投資收益=[1100-(700-600)/101×40%=436(萬元).

13.B持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利的，投資企業(yè)不論長期股權投資采用成本法核算還是權益法核算，均不作賬務處理，只需備查登記增加股票的數量，選項A和C均不影響長期股權投資賬面價值增減變動；采用權益法核算時，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目，使長期股權投資賬面價值減少，選項B正確；采用成本法核算時，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的，投資企業(yè)借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目，不影響長期股權投資賬面價值增減變動，選項D不正確。

14.A由于甲、乙、丙產品單獨售價之和100萬元(60＋30＋10)超過所承諾對價80萬元，因此客戶實際上是因購買一攬子商品而獲得了折扣。A公司應將折扣在甲、乙、丙三種產品之間按照單獨售價比例進行分攤。因此，各產品分攤的交易價格分別為：甲產品確認收入＝80×60／(60＋30＋10)＝48(萬元)。乙產品確認收入＝80×30／(60＋30＋10)＝24(萬元)。丙產品確認收入＝80×10／(60＋30＋10)＝8(萬元)。合計確認收入＝48＋24＋8＝80(萬元)。

15.D選項A和B屬于所有者權益的內部增減變動;選項C導致資產和負債同時減少，不涉及所有者權益變動;選項D，回購庫存股會導致企業(yè)所有者權益減少。

16.D發(fā)行在外普通股加權平均數=10000+1500×6/12-300×3/12=10675(萬股)，基本每股收益=8000/10675=0.75(元)。

17.C對可供出售金融資產應按公允價值進行初始計量，交易費用應計人初始確認金額。但企業(yè)取得該金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。因此，甲公司購入股票的初始人賬金額=1O×15一lO×O.5+10=155（萬元）。

18.B母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權，在合并財務報表中，因財務報告購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整母公司個別報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。合并報表中應編制的調整分錄：

借：資本公積100(2000-38000×5%)貸：長期股權投資100

19.A委托加工的產品收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品的，受托方代扣代繳的消費稅應借記“應交稅金－應交消費稅”，不計入受托的委托加工物資的成本。B材料實際成本＝980000+285000+8400＝1273400（元）。

20.B固定資產年折舊率＝2×1/10＝20%

21.ABD選項A表述正確，未確認融資費用在租賃期內采用實際利率法進行分攤；

選項B表述正確；選項C表述錯誤，企業(yè)融資租入固定資產，其所發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產的入賬價值；

選項D表述正確，最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人和與其有關的第三方擔保的資產余值。

綜上，本題應選ABD。

22.ABD投資性房地產的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式進行后續(xù)計量，但是滿足特定條件（房地產市場比較成熟等）時，也可以采用公允價值模式計量，但同一種企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

綜上，本題應選ABD。

23.BCD解析：本題考核未來適用法的適用范圍。選項A，保存期限內的影響數可以獲得，應采用追溯調整法。

24.BC同一控制下企業(yè)合并，應當按照合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，應將所發(fā)行的權益性證券的面值計入“股本”科目，將長期股權投資的初始投資成本與股本之間的差額計入“資本公積——股本溢價”科目。

25.C選項C，企業(yè)不應當以內部轉移價格為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量，需要對其進行調整。

26.ABCD采購人員的差旅費應該計入當期管理費用，不應計入存貨的成本。

27.ABD2010年7月1日該項無形資產的賬面價值為其資本化支出24萬元，計稅基礎=24×150%=36（萬元）;2010年12月31日其賬面價值=24-24/30×6/12=23．6（萬元），計稅基礎=36-36/30×6/12=35．4（萬元）。所以選項AB和D不正確。

28.AD持有至到期投資和可供出售金融資產不能重分類為交易性金融資產，選項B和C錯誤。

29.BCD需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=加工后產品估計售價-至完工估計將發(fā)生的加工成本-估計銷售費用、相關稅金，所以答案為BCD?！舅悸伏c撥】此類題目考生要對可變現(xiàn)凈值計算公式熟悉，才能輕松作答。

30.ABC【答案】ABC

【解析】企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。確定存貨的可變現(xiàn)凈值與存貨賬面價值無關。

31.AD

32.ABCD2011年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時，負債成份的公允價值=10000×0．6499+10000×6%×3．8897=8832．82（萬元）;權益成份的公允價值=10000-8832．82=1167．18（萬元）;2011年12月31日應確認的財務費用=期初攤余成本×實際利率=8832．82×9%=794．95（萬元），利息調整攤銷額=794．95-10000×6%=194．95（萬元）。

33.ABD

34.ABC選項D，用于生產有銷售合同產品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應以該材料生產產品的合同價格為基礎。

35.ABD選項A，未決訴訟對于訴訟雙方來說，都屬于或有事項；選項B，或有事項既可能形成或有負債，也可能形成或有資產，還可能形成預計負債；選項D，過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，若該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)的，該義務屬于或有負債，不能確認為預計負債。

36.AC【答案】AC

【解析】負債的計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額；選項B的計稅基礎為200萬元，選項D的計稅基礎為0。

37.ACD

38.AB【答案】AB

【解析】會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，除A．B選項屬于會計政策變更外，其余選項屬于會計估計變更。

39.ABD【解析】對于因或有事項形成的潛在資產，不應當確認或披露。所以選項C不正確。

40.AC在租賃期開始日，該出租人應當按照租賃資產公允價值（80萬元）與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值（76萬元）兩者孰低確認收入，即應確認收入76萬元，選項A正確；按照租賃資產賬面價值（70萬元）扣除未擔保余值的現(xiàn)值（1萬元）后的余額結轉銷售成本，即結轉銷售成本69萬元，選項B錯誤；生產商或經銷商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本，應當在租賃期開始日計入當期損益，選項C正確；該項租賃在租賃期開始日影響營業(yè)利潤的金額=76-69-0.5=6.5（萬元），選項D錯誤。

41.Y

42.N【解析】債務人重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，應確認為營業(yè)外收人。

43.N【答案】×

【解析】資產要素的核心是“預期會給企業(yè)帶來經濟利益”，不符合資產定義的內容不能在資產負債表中反映。

44.N母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經營業(yè)務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。

45.N處置持有至到期投資時，應將實際收到的金額與其賬面價值的差額計入投資收益。

46.N專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化。

47.Y

48.N資產減值準則中所包括的資產指的是非流動資產，而且由于不同資產的特性不同，其減值也有不同的具體準則規(guī)范，比如存貨、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產等。

【該題針對“資產發(fā)生減值的認定”知識點進行考核】

49.Y

50.Y【正確答案】√

【答案解析】可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

51.Y

52.N確認遞延所得稅資產時，無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現(xiàn)。

53.N與獎勵積分相關的部分應首先確認為遞延收益。

54.N無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現(xiàn)。

因此，本題表述錯誤。

55.N對于可供出售權益工具投資，資產負債表日其公允價值低于成本本身不足以說明可供出售金融資產發(fā)生減值，可供出售金融資產只有在發(fā)生嚴重或非暫時性下跌時，才需計提減值準備。

56.N如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。

57.N專門用于生產產品的無形資產計提的攤銷額應計入制造費用，與損益無直接關系。

58.N因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

59.N政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項屬于政府補助中的財政撥款。

因此，本題表述錯誤。

60.N某一會計事項是否具有重要性，很大程度上取決于會計入員的職業(yè)判斷一個事項在某一企業(yè)具有重要性，在另一企業(yè)則不一定具有重要性。

61.(1)專利權A、設備B以及設備C組成的生產線構成資產組，因為長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場且部分產品包裝后對外出售。W包裝機獨立考慮計提減值，因為W包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業(yè)產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現(xiàn)金流。(2)2014年現(xiàn)金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。(3)2013年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元)；2014年現(xiàn)金凈流量為500萬元；2015年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+4001-260+2-174=200(萬元)。2012年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。(4)W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額：125-5=120(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬元，W包裝機的可收回金額為120萬元。(5)2012年12月31日計提減值前：專利權A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元)；設備8的賬面價值=2800-2800÷10×7=840(萬元)；設備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元)；專利權A、設備B和設備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元)；包含總部資產甲生產線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。(6)包含總部資產的乙生產線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元)，可收回金額為1100萬元，應計提減值準備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應計提減值準備150萬元，其他資產不需計提減值準備。(7)包含總部資產的甲生產線的賬面價值為1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應計提減值準備=1250=1007.22=242.78(萬元)，其中總部資產負擔減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)，分攤至乙生產線的總部資產不計提減值準備，因此總部資產應計提減值準備為9.71萬元。

62.(1)2013年工程實際發(fā)生成本。

借：工程施工——合同成本——××合同450000000

貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等450000000

應結算合同價款。

借：應收賬款——乙公司400000000

貸：工程結算——××合同400000000

結算合同價款時。

借：銀行存款360000000

貸：應收賬款——乙公司360000000

2013年完工進度=45000÷(45000+45000)=50％；2013年確認的合同收入=(80000+2000)×50％-0=41000(萬元)，確認的合同成本=(45000+45000)×50％一0=45000(萬元)，確認的合同毛利=41000—45000=-4000(萬元)，確認的合同損失(資產減值損失)=(90000—82000)×(1—50％)=4000(萬元)。

借