張慶龍企業(yè)內(nèi)部控制流程梳理構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部控制流程梳理與構(gòu)建

張慶龍教授、博士、博士后國際注冊管理咨詢師、碩士生導(dǎo)師青聯(lián)委員北京市審計局特聘專家中國審計學(xué)會教育分會理事北京市財政學(xué)會理事、中國商業(yè)會計學(xué)會理事中國內(nèi)部審計協(xié)會質(zhì)量監(jiān)督委員會委員E-mail：當前第1頁\共有64頁\編于星期二\7點案例：三鹿奶粉事件主題一主題二主題三主題四企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的突出問題如何完善、開展？總結(jié)：本次課程的主要收獲是什么？哈哈！內(nèi)部控制現(xiàn)在火啊！

當前第2頁\共有64頁\編于星期二\7點當前第3頁\共有64頁\編于星期二\7點三鹿集團簡介三鹿的前身是1956年成立的幸福乳業(yè)合作社，經(jīng)過50年艱苦創(chuàng)業(yè)，三鹿已發(fā)展成為集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開發(fā)為一體的大型企業(yè)集團，是全國三大乳業(yè)集團之一。但從2007年12月起，三鹿集團陸續(xù)收到消費者投訴，反映有部分嬰幼兒食用該集團生產(chǎn)的嬰幼兒系列奶粉后尿液中出現(xiàn)紅色沉淀物等癥狀。

2008年12月24日，石家莊市中級人民法院已經(jīng)對三鹿發(fā)出破產(chǎn)令，正式宣告石家莊三鹿股份有限公司破產(chǎn)，其資產(chǎn)清算進入法律程序。當前第4頁\共有64頁\編于星期二\7點小介紹

三聚氰胺

三聚氰胺，C3H6N6,又稱蜜胺,常見塑料化工原料，也可作為滅鼠藥。其特點為氮原子很多。食品工業(yè)檢測中，采用“凱氏定氮法”推算蛋白質(zhì)的含量，因三聚氰胺的氮原子較多，而被添加進人類食品，寵物食品，家畜飼料中。當前第5頁\共有64頁\編于星期二\7點

破產(chǎn)事件經(jīng)過

2007年,三鹿集團實現(xiàn)銷售收入100.16億元,同比增長15.3%。但是這種高增長背后隱藏的內(nèi)部控制及其環(huán)境問題卻被嚴重忽視。從2007年12月份起,三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結(jié)石病兒童家長的投訴,一些媒體也開始以“某品牌”影射三鹿,但是三鹿并未就此引起足夠重視,加強企業(yè)內(nèi)部控制,導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。據(jù)估計,9.02億元的巨額醫(yī)療費和賠款已經(jīng)造成三鹿集團嚴重資不抵債。2008年12月25日,石家莊市委、市政府發(fā)布三鹿破產(chǎn)消息,破產(chǎn)裁定書已送達石家莊三鹿集團有限公司,一個曾經(jīng)作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。當前第6頁\共有64頁\編于星期二\7點

08年5月醫(yī)院爆發(fā)幼兒結(jié)石。

6月南京媒體報道幼兒批量發(fā)病，亦可見質(zhì)檢總局網(wǎng)站投訴。

7月，長沙株洲衡陽，患者家屬投訴質(zhì)量問題，長沙食品質(zhì)量安全監(jiān)督檢測中心檢測合格。

9月11日，三鹿宣布召回8月6日前的部分批次產(chǎn)品，總量700噸。

9月12日，三鹿確認為此事件是由于不法奶農(nóng)為獲取更多的利潤向鮮牛奶中摻入三聚氰胺。

9月11日甘肅：甘肅上報59例，死亡1例

9月8日，中國人民解放軍第一醫(yī)院泌尿科接收了一名來自甘肅岷縣的特殊患者，病人是一名8個月大的嬰兒，患有“雙腎多發(fā)性結(jié)石”和“輸尿管結(jié)石”病癥，這是該院自6月28日以來收治的第14名患有相同疾病的不滿周歲的嬰兒，這14名嬰兒有著許多相同點：都來自甘肅農(nóng)村，均不滿周歲，都食用過三鹿奶粉。

當前第7頁\共有64頁\編于星期二\7點

9月10日南京：南京出現(xiàn)10例。從今年3月開始，南京鼓樓醫(yī)院泌尿外科孫西釗教授陸續(xù)接到了南京兒童醫(yī)院送來的10例泌尿結(jié)石樣本。經(jīng)國內(nèi)先進的結(jié)石紅外光譜自動分析系統(tǒng)分析，這是一種極其罕見的結(jié)石。孫教授告訴記者，這10年來，他一共分析過全國各地的結(jié)石成分4710例，從來沒有見過這種病例，而且都發(fā)生在尚在喝奶的嬰兒身上。

9月9日陜甘寧甘肅率先發(fā)現(xiàn)。甘肅省衛(wèi)生廳接到解放軍第一醫(yī)院的電話報告，該院收治的嬰兒患腎結(jié)石病例明顯增多，近幾個月已達十幾例，患兒均食用了三鹿牌配方奶粉。

9月1日，豫、贛、鄂多省爆發(fā)：三鹿公司相關(guān)負責(zé)人表示，患病嬰兒都在食用價格在18元左右同一品牌的奶粉，而2008年，由于原材料價格上漲等因素，三鹿公司的奶粉最低零售價都在25-30元，今年三鹿沒有18元價位的奶粉。三鹿慧幼系列的奶粉已經(jīng)于今年7月底停止生產(chǎn)。當前第8頁\共有64頁\編于星期二\7點內(nèi)控分析由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學(xué)物三聚氰胺曝光，三鹿集團被迅速推向破產(chǎn)，引發(fā)“中國奶業(yè)的大地震”，田文華由此成為“中國乳業(yè)的罪人”。在這場“9.11事件”中，三鹿集團的內(nèi)部控制到底扮演了什么樣的角色？我們運用其五目標和五要素的分析方法，對三鹿集團進行內(nèi)部控制案例分析。當前第9頁\共有64頁\編于星期二\7點內(nèi)部控制五要素分析內(nèi)部環(huán)境——重要基礎(chǔ)該要素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、公司文化、誠信與道德觀等多方面內(nèi)容。雖然內(nèi)部控制更強調(diào)相互牽制的制度性安排，但顯然人的因素在內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用。咱們常說“道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能”，這說明誠信與道德觀也許是公司文化在某種程度上是高于制度本身的。資料顯示，三鹿集團早在2008年3月就接到消費者反映，但直到2008年8月三鹿已經(jīng)秘密召回部分問題奶粉之時，卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾，有媒體稱這種做法直接導(dǎo)致此后的一個多月里又有一批嬰兒食用了三鹿問題奶粉。顯然此次事件在某種程度上檢驗了三鹿集團決策層的誠信與道德觀。事實上除了三鹿集團外，向牛奶中添加三聚氰胺的耿氏兄弟等不法分子、告知這些不法分子通過添加三聚氰胺可通過檢測的技術(shù)人員、銷售給不法分子三聚氰胺化工原料的人員，都存在著只顧利益不顧消費者健康的問題，而這種環(huán)境因素可能才是真正導(dǎo)致此次事件的罪魁禍首。

當前第10頁\共有64頁\編于星期二\7點我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范中將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任才能作為聘用員工的重要標準，要求公司加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，這對培育一個良好的環(huán)境氛圍，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險防范作用有著積極的意義，而要實現(xiàn)這個目標顯然非一朝一夕之功。

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。三鹿集團的大股東享有56%的控股權(quán)，第二大股東是持有43%的股權(quán)，其余1%的零散股份由小股東持有。從表面上看，三鹿集團具有形成良好治理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。但大股東三鹿乳業(yè)公司推行的是員工持股，并且由經(jīng)營者持大股，96%左右的股份由900多名老職工擁有，因此，三鹿集團的實際控制人或者說股權(quán)相當分散。以田文華為代表的強勢管理層的存在，使得三鹿集團的治理結(jié)構(gòu)演變成內(nèi)部人控制。當前第11頁\共有64頁\編于星期二\7點風(fēng)險評估——重要環(huán)節(jié)風(fēng)險評估是企業(yè)建立與實施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。咱們理解，一般的公司內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項進行設(shè)計的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達標等），而對例外事項（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對內(nèi)部控制的設(shè)計提出了挑戰(zhàn)。食品加工公司除了對原料采購、作品加工、存儲儲藏、物流配送等各個環(huán)節(jié)進行風(fēng)險評價、分析之外，還應(yīng)當就最可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)設(shè)立應(yīng)對措施，例如風(fēng)險評估時針對生產(chǎn)的奶粉原料中可能會含有那些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費者食用這些物質(zhì)的后果嚴重性等進行評價、排序，并從原料采購、產(chǎn)成品的檢測驗收等方面設(shè)定有針對性的指標，以提高內(nèi)部控制的效率和效果。

我國乳品加工廠一般沒有自己的奶源，主要采用的原奶采購模式，就是“奶農(nóng)——奶站——乳企”，三鹿集團也不例外。奶源短缺和競爭激烈是近年來我國奶業(yè)發(fā)展的突出特征。沒有足夠的優(yōu)質(zhì)奶源，發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)就會放緩，而要取得優(yōu)質(zhì)奶源必須提高價格、嚴把質(zhì)量檢驗關(guān)，否則，風(fēng)險就會無限放大。不幸的是，三鹿集團鋌而走險，選擇了低價和放松質(zhì)量檢驗。河北行唐縣一位參與奶站經(jīng)營的農(nóng)民反映，蒙牛、伊利來行唐收奶，奶價一般比三鹿集團貴0.10元甚至0.20元，其化驗程序復(fù)雜，相對比較嚴格。當前第12頁\共有64頁\編于星期二\7點控制活動——重要手段控制活動是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要手段。按照業(yè)務(wù)流程進行生產(chǎn)經(jīng)營管理是確保產(chǎn)品質(zhì)量的一種最基本控制活動，三鹿集團違背業(yè)務(wù)流程的情況是存在的。2005年7月5日，天津市河西區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局執(zhí)法人員在一庫房內(nèi)發(fā)現(xiàn)，“三鹿原味酸牛奶”生產(chǎn)日期是2005年7月6日。拆開包裝箱后，里面一千克袋裝原味酸牛奶的生產(chǎn)日期也是6日。執(zhí)法人員在司機提供的發(fā)貨憑證上確定這批酸牛奶是在本月4日發(fā)出的?，F(xiàn)場檢查表明，這批三鹿酸牛奶已經(jīng)涉嫌偽造生產(chǎn)日期。這即是三鹿“早產(chǎn)奶”事件。

根據(jù)警方抓獲的耿某介紹，在2007年底前向三鹿集團銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格而被拒收。而三鹿集團對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”，在其向牛奶中添加三聚氰胺，使得“問題”奶進一步演化為“毒奶”而順利通過檢測后沒有保持“合理懷疑”。當前第13頁\共有64頁\編于星期二\7點從事實看，三鹿集團能夠在2007年前“屢次”查出耿某提供的牛奶不合格，說明公司擁有嚴格的采購驗收制度并得到切實執(zhí)行，但如果能對日?？刂苹顒又邪l(fā)現(xiàn)的部分不良信息進行收集、整理，并對異常現(xiàn)象（屢次不合格的原料提供者后來提供的都是合格原料）尋找合理解釋，以進一步提高控制活動的效率效果，則發(fā)現(xiàn)“耿某”類不法分子的伎倆并非全無可能。

重大風(fēng)險的預(yù)警機制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機制的失靈，是三鹿集團存在的另一個重大問題。三鹿集團在對毒奶粉事件知情的情況下，繼續(xù)生產(chǎn)和對外銷售，導(dǎo)致事態(tài)擴大。事情暴露后，三鹿集團采取對媒體隱瞞和否認的做法，從堅決否認到遮遮掩掩，從推卸責(zé)任到被迫道歉，在事件到了無法隱瞞的時候，才開始產(chǎn)品的全面召回。當前第14頁\共有64頁\編于星期二\7點信息與溝通——重要條件信息與溝通是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要條件。在發(fā)展過程中，三鹿集團的企業(yè)規(guī)模不斷膨脹，以致無法有效地管理企業(yè)。按食品安全法規(guī)定，食品安全事故的發(fā)生單位應(yīng)當及時向事故發(fā)生地縣級衛(wèi)生行政部門報告。但三鹿集團“長期隱瞞問題”，９月１５日“三鹿事件”曝光，三鹿集團多次否認自己奶粉出現(xiàn)問題，并拿出“甘肅省質(zhì)檢局”的質(zhì)檢報告，證實無毒。但在同天晚上，“三鹿集團”自打耳光，承認自己700噸奶粉受到污染；聲譽基本為零，再無翻身的機會。當前第15頁\共有64頁\編于星期二\7點內(nèi)部監(jiān)督——重要保證內(nèi)部監(jiān)督是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩大方面。駐站員監(jiān)督檢查，是日常監(jiān)督中重要的一環(huán)，作為中國食品工業(yè)百強、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭公司，三鹿對內(nèi)部監(jiān)督不能說不重視，因為其作品是經(jīng)過“1100道檢測”的。但是三鹿集團未能落實到位，導(dǎo)致在原奶進入三鹿集團的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，修正與完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，專項監(jiān)督不可或缺。2004年，“大頭娃娃”事件沒有讓三鹿集團警醒，只是看到農(nóng)村奶粉市場的外部擴張，沒有將關(guān)注點放在內(nèi)部控制機制的完善上。2005年“早產(chǎn)奶”事件，三鹿集團本應(yīng)開展全面的業(yè)務(wù)流程專項大檢查，但除了將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位，對直接負責(zé)人扣除20%年薪之外，沒能從消除內(nèi)控隱患的角度去解決問題。當前第16頁\共有64頁\編于星期二\7點內(nèi)部控制五目標分析

合法合規(guī)性——底線

合法合規(guī)是內(nèi)部控制的最低目標。三鹿集團身處關(guān)系國計民生的食品行業(yè)，不僅沒有信守承諾——向社會提供優(yōu)質(zhì)乳制品，反而在市場和利潤的利益誘惑面前，置合法合規(guī)性于不顧，在三鹿嬰幼兒奶粉里摻入大量的有毒化學(xué)原料“三聚氰胺”，致使數(shù)名嬰兒死亡。這種見利忘義、逆道而行的做法，是三鹿集團悲劇的罪魁禍首。當前第17頁\共有64頁\編于星期二\7點資產(chǎn)安全性——警戒線

資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的傳統(tǒng)目標。三鹿集團是曾經(jīng)的行業(yè)龍頭和銀行的優(yōu)質(zhì)客戶，2007年底凈資產(chǎn)為12.24億元，資產(chǎn)負債率僅為24%。但隨著毒奶粉事件曝光，三鹿集團近150億元無形資產(chǎn)瞬間灰飛煙滅。三鹿所有的奶粉在全國下架，接受顧客的退賠要求，全國所有的加工廠停產(chǎn)整頓。三鹿集團的總負債保守估算接近20億元，最終破產(chǎn)。這表明違背合法合規(guī)底線的資產(chǎn)安全，是極其脆弱的，更是靠不住的。當前第18頁\共有64頁\編于星期二\7點信息真實完整性——主線信息真實完整是內(nèi)部控制的永恒目標。田文華曾強調(diào)，“誠信對企業(yè)而言，就如同生命對于個人……”只可惜三鹿集團言行不一，其信息披露沒能遵循誠信原則。2008年6月，三鹿集團檢驗發(fā)現(xiàn)奶粉中含有三聚氰胺，但管理層對新西蘭恒天然集團要求采取的應(yīng)對措施置若罔聞，意圖瞞天過海。恒天然集團因反映情況無果，最終直接向中國政府反映情況。不及時披露信息，甚至瞞報、謊報信息，三鹿集團的信息目標與內(nèi)部控制要求是背道而馳的。

當前第19頁\共有64頁\編于星期二\7點經(jīng)營效率和效果性——生命線經(jīng)營效率和效果是內(nèi)部控制的核心。內(nèi)部控制是利潤動機的自然產(chǎn)物。三鹿集團采取的是“牌子（三鹿集團）+奶源（地方小乳品廠）”的經(jīng)營策略，收購地方加工廠、增資擴產(chǎn)，貼牌生產(chǎn)。但三鹿集團旗下子公司、聯(lián)營企業(yè)大多廠房破舊、設(shè)備簡陋，資金投入、機器設(shè)備及內(nèi)部管理跟不上，奶源的衛(wèi)生安全管理處于盲點狀態(tài)，產(chǎn)品質(zhì)量管理水平大大降低，經(jīng)濟效益和社會效益、生態(tài)效益割裂，經(jīng)營風(fēng)險不斷累積。這種飲鴆止渴式的經(jīng)營效率和效果，使得內(nèi)部控制不過是虛妄之談。當前第20頁\共有64頁\編于星期二\7點戰(zhàn)略實現(xiàn)性——愿景線戰(zhàn)略實現(xiàn)是內(nèi)部控制的最高目標。三鹿集團制定了積極擴張的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，目標是確保配方奶粉、力爭功能性食品和酸牛奶產(chǎn)銷量全國第一，液態(tài)奶及乳飲料保持前三位。但在全球性原奶危機的背景下，奶源短缺和競爭激烈是近年來奶業(yè)發(fā)展的突出特征。1998-2006年，我國奶制品產(chǎn)量從60萬噸增加到1622萬噸，增長近28倍，原奶供應(yīng)能力出現(xiàn)巨大缺口，沒有足夠的優(yōu)質(zhì)奶源，發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)就應(yīng)放緩。三鹿集團盲目冒進的結(jié)果，是欲速則不達。當前第21頁\共有64頁\編于星期二\7點三鹿案件給我們怎樣的啟示呢？三鹿集團為我國企業(yè)敲響了警鐘:創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,關(guān)乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵,確定了一個企業(yè)的基調(diào),它影響著整個企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識。在三鹿集團的案例中,如果該企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境,就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以,企業(yè)應(yīng)從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,使企業(yè)能夠提高效率和功效,防患于未然,為企業(yè)健康運行提供保障。同時我們應(yīng)看到，內(nèi)部控制的實施遠比想象中的復(fù)雜和困難。如何將內(nèi)部控制的要素、理念、框架、結(jié)構(gòu)與企業(yè)的實際經(jīng)營活動結(jié)合起來，將內(nèi)控的設(shè)計、評價、改進真正落實，這是一項長期而艱巨的任務(wù)。尤其是內(nèi)部環(huán)境的培育問題、內(nèi)部控制實施的內(nèi)在動力問題更非短期可見效的活動。作為企業(yè)管理的有機組成部分，內(nèi)部控制不應(yīng)是空中樓閣，它應(yīng)該深植于企業(yè)的日常經(jīng)營管理之中。

當前第22頁\共有64頁\編于星期二\7點案例：三鹿奶粉事件主題一主題二主題三主題四企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的突出問題如何完善、開展？總結(jié)：本次課程的主要收獲是什么？哈哈！內(nèi)部控制現(xiàn)在火?。?/p>

當前第23頁\共有64頁\編于星期二\7點內(nèi)部控制建設(shè)中的常見問題及注意事項1.內(nèi)控規(guī)劃方面，可能存在下述情況：未制定內(nèi)控規(guī)劃，或規(guī)劃脫離實際；將合規(guī)定為內(nèi)控建設(shè)的終極目標，陷于機械化、表面化，不利于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；未制定年度實施計劃，規(guī)劃成為空中樓閣。為此，應(yīng)充分考慮公司實際制定內(nèi)控規(guī)劃。2.組織機構(gòu)方面，可能存在以下實際情況：領(lǐng)導(dǎo)組組長不是公司一把手，不利于內(nèi)控工作落實；領(lǐng)導(dǎo)組組長是一把手，但從不過問內(nèi)控工作；工作組成員缺乏代表性，譬如沒有生產(chǎn)單位的人員；工作組成員無暇顧及內(nèi)控工作；工作組成員不了解內(nèi)控規(guī)范。為此，應(yīng)采取成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組、由一把手擔(dān)任組長并督促內(nèi)控工作等措施。當前第24頁\共有64頁\編于星期二\7點3.選聘咨詢機構(gòu)方面，可能存在幾種情況：由內(nèi)審或財務(wù)部門牽頭做內(nèi)控，不聘請咨詢機構(gòu)，可能因經(jīng)驗、人手不足而失?。煌ㄟ^招投標方式選聘的，只看標書，缺乏現(xiàn)場述標；建設(shè)內(nèi)控過程中，放手讓咨詢機構(gòu)做，缺乏與咨詢機構(gòu)的定期、充分溝通；內(nèi)控建設(shè)結(jié)束，對咨詢機構(gòu)提交的成果驗收不嚴格。為此，應(yīng)邀請咨詢機構(gòu)現(xiàn)場述標，詳細評標，并嚴格驗收工作成果等。4.內(nèi)控環(huán)境建設(shè)方面，可能存在幾種情況：認為內(nèi)控環(huán)境比較虛，業(yè)務(wù)流程控制較實際有效；忽視內(nèi)控文化、風(fēng)險意識的培育，未把推行內(nèi)控規(guī)范作為管理優(yōu)化、文化提升的重要契機；認為戰(zhàn)略規(guī)劃是公司的秘密，不需提交股東大會審批；認為子公司不需要制定戰(zhàn)略規(guī)劃；關(guān)鍵崗位未定期輪崗；法律意識淡薄。為此，應(yīng)相應(yīng)加強措施，加強內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。當前第25頁\共有64頁\編于星期二\7點5.工作內(nèi)容方面，可能存在一些具體情況：僅按18項內(nèi)控應(yīng)用指引設(shè)定工作內(nèi)容，不涉及應(yīng)用指引中未述及或較少述及的內(nèi)容，譬如關(guān)聯(lián)交易等；機械地與18項應(yīng)用指引對標，忽視企業(yè)的實際；認為內(nèi)控審計僅抽查幾家大公司，不查小公司，存在僥幸心理；未識別主要流程和高風(fēng)險區(qū)域，眉毛胡子一把抓；有的老廠認為，生產(chǎn)領(lǐng)域制度、規(guī)程較全，技術(shù)相對成熟穩(wěn)定，風(fēng)險較小，而資金、資產(chǎn)等財務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險較高。為此，內(nèi)控實施應(yīng)覆蓋母子公司全體，應(yīng)結(jié)合實際設(shè)定工作內(nèi)容，識別主要流程和高風(fēng)險領(lǐng)域等。6.風(fēng)險管理機制建設(shè)方面，可能存在下述情況：未形成風(fēng)險管理機制，既無領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)、歸口部門，亦無風(fēng)險分析團隊、風(fēng)險評估方法；生產(chǎn)管理領(lǐng)域風(fēng)險識別、評估、控制工作比較到位，財務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險管理較弱；風(fēng)險評估缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)；不清楚公司層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險承受度，更無定量分析；未系統(tǒng)總結(jié)、提煉公司的風(fēng)險類型和層次。為此，應(yīng)明確歸口部門，組建風(fēng)險分析團隊等。當前第26頁\共有64頁\編于星期二\7點7.內(nèi)控宣貫方面，可能存在下述情況：宣貫次數(shù)和參加人數(shù)較少；培訓(xùn)教師側(cè)重于理論；宣貫形式單一；宣貫工作虎頭蛇尾，只是在項目啟動時宣貫。為此，應(yīng)對培訓(xùn)人員實行簽到、考試、發(fā)放培訓(xùn)證書；多形式、不間斷宣傳內(nèi)控；重視項目結(jié)束、移交成果后的宣貫等。8.流程梳理方面，可能存在幾種情況：沒有流程圖，以文字描述替代；僅將現(xiàn)行的工作流程畫成流程圖，未進行流程評估和優(yōu)化；在落實流程或步驟責(zé)任人時，相互推諉，不愿承擔(dān)責(zé)任；流程圖濫用，事無巨細都畫流程圖；流程圖中步驟曲折、復(fù)雜難懂；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員無法清晰地描述流程，甚至不同的人描述的流程不一致；流程圖之間缺乏銜接和對應(yīng)關(guān)系，無法形成閉環(huán)；流程圖和制度不一致；流程圖和管理信息系統(tǒng)(MIS)中的流程不一致。為此，繪制的流程圖要清晰易懂；確保流程圖之間具備銜接和對應(yīng)等。當前第27頁\共有64頁\編于星期二\7點9.風(fēng)險矩陣設(shè)計方面，可能存在幾種情況：識別的風(fēng)險過于理論化；過于依賴流程圖識別風(fēng)險；對重大錯報或舞弊風(fēng)險識別不足；未充分討論風(fēng)險，風(fēng)險評估不當；關(guān)鍵控制點識別不當甚至是錯誤；控制措施與風(fēng)險點缺乏對應(yīng)關(guān)系；控制手段不當，過多地依賴手工控制和發(fā)現(xiàn)性控制；控制頻率設(shè)計錯誤，未根據(jù)業(yè)務(wù)事項發(fā)生的頻率和重要性設(shè)計控制頻率；流程負責(zé)人不明確；控制文檔不全面或不存在；會計科目不正確，甚至用的是舊會計準則科目；財務(wù)報表相關(guān)認定不準確。為此，應(yīng)綜合采用流程圖法、財務(wù)狀況法、事故樹等多種風(fēng)險識別方法；保持控制措施與風(fēng)險點之間的對應(yīng)關(guān)系等。10.制度修編方面，可能存在幾種情況：拿來主義，從別的公司照搬或直接下載；潛規(guī)則，故意不固化成制度，留下操作空間；制度不夠標準化；引用文件已作廢；制度和流程圖缺乏對應(yīng)關(guān)系；具體業(yè)務(wù)制度違反公司《章程》；制度之間打架；部門自己制定制度，未在公司層面統(tǒng)一發(fā)布；未設(shè)立企管部門，制度修編缺乏歸口部門；未將風(fēng)險點、控制措施嵌入制度，導(dǎo)致風(fēng)險矩陣和制度兩張皮；制度修編完畢，束之高閣。為此，應(yīng)根據(jù)內(nèi)控規(guī)范和相關(guān)法規(guī)修編制度，規(guī)避合規(guī)性風(fēng)險；結(jié)合公司實際修編制度，杜絕簡單的拿來主義和潛規(guī)則等。當前第28頁\共有64頁\編于星期二\7點11.撰寫內(nèi)控手冊方面，可能存在下述情況：未撰寫內(nèi)控手冊；照搬別的公司的內(nèi)控手冊；對咨詢機構(gòu)提交的內(nèi)控手冊不加復(fù)核或不認真復(fù)核，導(dǎo)致執(zhí)行困難；手冊與流程不一致，與制度脫節(jié)；控制目標、風(fēng)險點、流程描述缺乏對應(yīng)關(guān)系；手冊內(nèi)容不完整、未涵蓋內(nèi)控五要素；未包含內(nèi)控評價。為此，應(yīng)確保手冊與流程、制度具備對應(yīng)關(guān)系；確?？刂颇繕?、風(fēng)險點、流程描述具備對應(yīng)關(guān)系等。當前第29頁\共有64頁\編于星期二\7點案例：三鹿奶粉事件主題一主題二主題三主題四企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的突出問題如何完善、開展？總結(jié)：本次課程的主要收獲是什么？哈哈！內(nèi)部控制現(xiàn)在火??！

當前第30頁\共有64頁\編于星期二\7點第一步：了解標準，積累人才當前第31頁\共有64頁\編于星期二\7點

主要相關(guān)法規(guī)簡介（1）——國資委中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引

2006年6月，國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》中規(guī)定：“開展全面風(fēng)險管理應(yīng)當以對重大風(fēng)險、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點?！?/p>

風(fēng)險管理初始信息

風(fēng)險評估風(fēng)險管理策略

風(fēng)險管理解決方案風(fēng)險管理流程風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進戰(zhàn)略風(fēng)險方面的信息財務(wù)風(fēng)險方面的信息市場風(fēng)險方面的信息運營風(fēng)險方面的信息法律風(fēng)險方面的信息風(fēng)險辨識風(fēng)險分析風(fēng)險評價風(fēng)險承擔(dān)風(fēng)險規(guī)避風(fēng)險轉(zhuǎn)移風(fēng)險轉(zhuǎn)換風(fēng)險對沖風(fēng)險補償風(fēng)險控制風(fēng)險解決具體目標所需的組織領(lǐng)導(dǎo)所涉及的管理及業(yè)務(wù)流程所需的條件、手段等資源風(fēng)險事件發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對措施以及風(fēng)險管理工具部門和業(yè)務(wù)單位自查和檢驗風(fēng)險管理職能部門檢查和檢驗內(nèi)部審計部門監(jiān)督評價中介機構(gòu)評價

董事會就全面風(fēng)險管理工作的有效性對股東（大）會負責(zé)風(fēng)險管理委員會對董事會負責(zé)總經(jīng)理對全面風(fēng)險管理工作的有效性向董事會負責(zé)設(shè)立專職部門或確定相關(guān)職能部門履行全面風(fēng)險管理職責(zé)董事會下設(shè)立審計委員會，內(nèi)審部門對審計委員會負責(zé)其他職能部門及各業(yè)務(wù)單位接受風(fēng)險管理職能部門和內(nèi)部審計部門的組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)和監(jiān)督其全資、控股子企業(yè)信息技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險管理實踐風(fēng)險管理信息系統(tǒng)保障風(fēng)險信息量化值的要求風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的功能要求風(fēng)險管理信息系統(tǒng)應(yīng)該實現(xiàn)跨部門的集成與共享風(fēng)險管理系統(tǒng)應(yīng)確保安全、穩(wěn)定運行風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的建設(shè)與更新風(fēng)險管理文化風(fēng)險管理文化建設(shè)的目標和任務(wù)風(fēng)險管理文化的內(nèi)涵風(fēng)險管理文化和傳播和培育的方法中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引當前第32頁\共有64頁\編于星期二\7點主要相關(guān)法規(guī)簡介（2）——財政部等五部委財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會2008年6月28日五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施。2010年發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計指引。要求2011年開始在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012在主板上市公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前施行。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（18項）企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（1項）企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（1項）當前第33頁\共有64頁\編于星期二\7點當前第34頁\共有64頁\編于星期二\7點1.監(jiān)管部門要求

2012年3月，國資委出臺《關(guān)于中央企業(yè)開展管理提升活動的指導(dǎo)意見》，提出力爭用2年時間，通過全面開展管理提升活動，加快推進中央企業(yè)管理方式由粗放型向集約化、精細化轉(zhuǎn)變，全面提升企業(yè)管理水平，為“做強做優(yōu)、培育具有國際競爭力的世界一流企業(yè)”工作奠定堅實基礎(chǔ)。要求中央企業(yè)重點做好以下幾個方面的工作：1.找準管理短板和瓶頸問題，實現(xiàn)重點突破。2.強化向管理要效益理念，切實加強基礎(chǔ)管理。3.統(tǒng)籌推進專項提升，全面落實整改措施。4.總結(jié)固化成果，構(gòu)建長效機制。主要相關(guān)法規(guī)簡介（3）——關(guān)于中央企業(yè)開展管理提升活動的指導(dǎo)意見當前第35頁\共有64頁\編于星期二\7點2012年5月，財政部、國資委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》國資發(fā)評價〔2012〕68號

總體安排是：已在全集團范圍內(nèi)建立起內(nèi)部控制體系的中央企業(yè)，應(yīng)當重點抓好有效執(zhí)行和持續(xù)改進工作，著力提升內(nèi)部控制的健全性和有效性；主業(yè)資產(chǎn)實現(xiàn)整體上市或所屬控股上市公司資產(chǎn)比重超過60%、尚未在全集團范圍內(nèi)啟動內(nèi)部控制建設(shè)工作的中央企業(yè)，應(yīng)當統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)同推進全集團內(nèi)部控制體系建設(shè)，著力抓好集團總部與各類子企業(yè)同步建設(shè)與穩(wěn)步實施工作，于2012年建立起覆蓋全集團的內(nèi)部控制體系；其他中央企業(yè)應(yīng)當抓緊啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，確保2013年全面完成集團內(nèi)部控制體系的建設(shè)與實施工作。各中央企業(yè)應(yīng)當自2013年起，于每年5月31日前向國資委報送內(nèi)部控制評價報告，同時抄送派駐本企業(yè)監(jiān)事會。各中央企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制工作，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，周密部署，抓緊推進內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作，采取有力措施保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，推動經(jīng)營管理水平不斷提升。

主要相關(guān)法規(guī)簡介（4）——關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知36當前第36頁\共有64頁\編于星期二\7點企業(yè)管理的自身需求基于提升財務(wù)收益的現(xiàn)實需求，減少成本增加利潤集團公司加強管控，完善價值產(chǎn)業(yè)鏈條間的環(huán)節(jié)，降低協(xié)調(diào)成本，促進專業(yè)分工協(xié)作多元化經(jīng)營、管理層級增多，規(guī)模增大必將帶來風(fēng)險嗅覺能力的下降，市場經(jīng)營風(fēng)險增大，組織效率的集成效應(yīng)是否能夠發(fā)揮出來，依賴于內(nèi)部控制母公司自身對內(nèi)部控制認識不到位，不夠重視，不能有效履行戰(zhàn)略管理中心、投資中心、決策中心的職能。沒有建立規(guī)范的管理制度和工作程序，集團內(nèi)部管理混亂、職責(zé)不清、效率低下，無法使得資源有效配置，難以發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)。子公司先斬后奏，偏離母公司要求，跨區(qū)域的子公司片面強調(diào)獨立法人，抵制母公司控制。集權(quán)過度與分權(quán)過度交織在一起。更為重要的是長期目標管理的習(xí)慣如何向過程管理轉(zhuǎn)變當前第37頁\共有64頁\編于星期二\7點第二步：認識流程管理與內(nèi)部控制之間的重大聯(lián)系當前第38頁\共有64頁\編于星期二\7點目標管理VS流程管理當前第39頁\共有64頁\編于星期二\7點什么是目標管理傳統(tǒng)語錄：不管黑貓白貓，逮住耗子就是好貓。典型的目標管理。以大廚師炒菜為例，把魚香肉絲炒到了顧客滿意的程度就叫做目標管理，至于大廚師炒菜的方法，我們是不關(guān)心的。當前第40頁\共有64頁\編于星期二\7點什么是過程管理我們把大廚師炒菜的步驟分成20個階段，也就是20道工序，第一個人切蔥花，第二個人切肉絲。。。。。，如果不好吃就重新調(diào)整第2、5、9道工序，還不好吃，再調(diào)整3、7、14道工序，還不好吃，就調(diào)整18、19道工序，就這樣也許經(jīng)過無數(shù)次調(diào)整后，我們終于能夠炒出跟大廚師一樣好吃的菜，在這時，蔥花的長度必須是1.1厘米，肉絲的長度必須是1.3厘米，醬油必須是2勺。以后就按照這個調(diào)整后的流程炒菜，每個人都按照這個工序嚴格要求來做。按照這個流程辦事，而不管結(jié)果，這就是過程管理。當前第41頁\共有64頁\編于星期二\7點目標管理的缺點大廚師一走，就把什么都帶走了。如果靠大廚炒菜，端出來什么就是什么，如果客戶定制，就需要大廚調(diào)整，但是下一次還能不能炒出同樣的菜，不知道，目標管理不可修改，因為我們不知道大廚師炒菜的方法，過程管理可以修改，因為我們知道所有流程。過程管理可以積累經(jīng)驗，目標管理是個結(jié)果，好也是他，壞也是他，并且往往勝者為王，敗者為寇。中國人浮躁的文化，太渴望結(jié)果，而不是過程管理。當前第42頁\共有64頁\編于星期二\7點內(nèi)部控制與流程梳理之間的關(guān)系《內(nèi)控規(guī)范》確定的內(nèi)部控制目標能合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。要落實內(nèi)控目標，必然涉及到企業(yè)經(jīng)營活動中的所有流程。因此，企業(yè)內(nèi)控的有效實施必須建立在企業(yè)業(yè)務(wù)流程清晰描述的基礎(chǔ)之上，從具體業(yè)務(wù)流程中識別關(guān)鍵內(nèi)控節(jié)點，通過合理設(shè)置組織機構(gòu)與崗位，落實內(nèi)控責(zé)任。達到在具體流程環(huán)節(jié)中，明確內(nèi)控要求與規(guī)則，使流程在合規(guī)條件下運轉(zhuǎn)的要求。當前第43頁\共有64頁\編于星期二\7點企業(yè)內(nèi)控流程如何建立？建立企業(yè)內(nèi)控流程，必須先從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的建立和梳理入手。企業(yè)的流程是一系列活動的連接流轉(zhuǎn)，一般將流程活動分為兩類：A類是管控類活動（各級別各部門經(jīng)理人的決策、審批、評審、會審、簽字、授權(quán)、批準等）；B類是專業(yè)類活動（比如市場調(diào)研、發(fā)貨、設(shè)計等）。管控活動屬于內(nèi)控活動，專業(yè)活動根據(jù)內(nèi)控要求進行崗位分設(shè)制衡的則屬于內(nèi)控措施（制度要求），內(nèi)控制度將對專業(yè)活動的作業(yè)規(guī)范提出要求。當前第44頁\共有64頁\編于星期二\7點企業(yè)內(nèi)控流程的建立與企業(yè)業(yè)務(wù)流程的建立，其描述的方法是一致的，只是兩者關(guān)注的重點不同。企業(yè)業(yè)務(wù)流程體系是從企業(yè)所有業(yè)務(wù)為企業(yè)創(chuàng)造價值的角度梳理和建立，而企業(yè)內(nèi)控流程則須對業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)控關(guān)鍵控制點進行描述和要求。因此可以說，企業(yè)內(nèi)控流程是企業(yè)業(yè)務(wù)流程中落實內(nèi)控要求的流程子集。其實包括內(nèi)控體系在內(nèi)的企業(yè)各種管理體系（如質(zhì)量管理體系等）均要落實到企業(yè)具體業(yè)務(wù)活動（即業(yè)務(wù)流程）中去執(zhí)行。當前第45頁\共有64頁\編于星期二\7點業(yè)務(wù)流程及制度框架梳理方法流程梳理的具體方法為：1．部門負責(zé)人訪談。訪談的主要內(nèi)容為本部門負責(zé)的具體工作內(nèi)容及主要職責(zé)。通過部門負責(zé)人訪談劃分出該部門主責(zé)的一級流程和二級流程。2．部門職員訪談。訪談的內(nèi)容為該職員負責(zé)的具體工作內(nèi)容、主要職責(zé)及可參照的企業(yè)現(xiàn)有制度。通過部門基層職員的訪談，將二級流程進一步細分成三級流程。3．部門負責(zé)人及職員確認并修訂。將已劃分出的三級業(yè)務(wù)流程交給部門負責(zé)人和基層職員進行確認，并完成最終修訂。4．為已梳理出的流程進行編號。5．確定流程類型。流程類型分為已建立流程和待建立流程。6．確定主責(zé)部門。主責(zé)部門指本流程主要的執(zhí)行部門，可以是一個，也可以是多個。7．相關(guān)制度對標。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的全套制度，與本流程進行對標，找出對本流程具有規(guī)范或指導(dǎo)性作用的制度。若某個流程沒有可對標制度，則做上標記（即為內(nèi)控制度缺失）。46當前第46頁\共有64頁\編于星期二\7點明確每個流程步驟的執(zhí)行部門及崗位明確每個具體步驟的操作內(nèi)容明確每個步驟的輸入和輸出文檔明確流程中的控制點繪制工具：Visio部門負責(zé)人及職員訪談收集該流程輸入和輸出的一套文檔繪制流程圖控制點標示流程圖確認流程圖作用流程圖繪制步驟流程圖繪制方法47當前第47頁\共有64頁\編于星期二\7點流程圖繪制——流程圖的幾種形式流程人力資源規(guī)劃管理流程流程文件編號:XX有限公司本流程共1頁之第1頁生效日期:相關(guān)部門責(zé)任人備注流程協(xié)調(diào)控制部門:人力資源部總責(zé)任人:人力資源部經(jīng)理制訂人:審核:簽署:人力資源部總經(jīng)理分發(fā)人力資源需求表部門負責(zé)人填寫人力資源需求公司分管領(lǐng)導(dǎo)審批公司人力資源狀況和市場供給狀況分析編制人力資源規(guī)劃批準通過公司發(fā)展戰(zhàn)略人事專員人力資源部經(jīng)理人力資源部經(jīng)理人力資源需求統(tǒng)計表存檔否人力資源規(guī)劃執(zhí)行人員招聘管理流程人力資源規(guī)劃方案是副總審核通過是否示例48當前第48頁\共有64頁\編于星期二\7點投資決策流程49當前第49頁\共有64頁\編于星期二\7點示例50當前第50頁\共有64頁\編于星期二\7點示例51當前第51頁\共有64頁\編于星期二\7點示例3.流程圖繪制——流程圖的幾種形式52當前第52頁\共有64頁\編于星期二\7點示例3.流程圖繪制——流程圖的幾種形式53當前第53頁\共有64頁\編于星期二\7點流程圖繪制——流程圖符號說明54當前第54頁\共有64頁\編于星期二\7點企業(yè)流程與內(nèi)控要求的建立與梳理

——采購與付款流程為例1、

描述采購與付款業(yè)務(wù)流程。書面流程描述通常采用泳道式兩維流程圖，一個維度是職能帶或為部門或為崗位，另一維度為流程的進程。以職能帶為泳道來界定部門或崗位在流程中的職責(zé)劃分。采購與付款業(yè)務(wù)流程的職能帶將包括使用部門、倉儲、采購、質(zhì)檢、財務(wù)等部門，還包括企業(yè)高管等決策層。流程將包括采購需求、庫存平衡、采購預(yù)算、采購計劃、選擇供應(yīng)商、采購合同、入庫檢驗、入出庫、財務(wù)付款等內(nèi)容，并設(shè)置適當審核、審批環(huán)節(jié)來進行描述。其中的一些流程環(huán)節(jié)可以細化分解為二級、三級子流程，如采購合同簽訂流程、財務(wù)付款流程等。

當前第55頁\共有64頁\編于星期二\7點2、

明確采購與付款的業(yè)務(wù)目標采購與付款流程的業(yè)務(wù)目標主要包括經(jīng)營目標、財務(wù)報告目標、合規(guī)性目標等三個方面。規(guī)范采購與付款流程的業(yè)務(wù)目標是：確保采購業(yè)務(wù)按規(guī)定流程和適當授權(quán)進行，實現(xiàn)預(yù)期目標；其財務(wù)報告目標是：確保采購與付款業(yè)務(wù)及其相關(guān)會計賬目的核算真實、完整、規(guī)范，防止差錯和舞弊，保證賬實相符，財務(wù)會計報告合理揭示采購業(yè)務(wù)享有的折扣或折讓；其合規(guī)性目標是：保證采購及付款業(yè)務(wù)、相關(guān)采購、招標合同等符合國家有關(guān)法