并購(gòu)重組稅收法律法規(guī)匯編

/并購(gòu)重組稅收法律法規(guī)匯編并購(gòu)重組是企業(yè)發(fā)展的重要手段之一，具有強(qiáng)化企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、提高企業(yè)市場(chǎng)占有率和品牌影響力的效果。然而，在并購(gòu)重組過(guò)程中，如何處理稅收風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)化稅收籌劃成為了企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。本文將介紹與并購(gòu)重組相關(guān)的稅收法律法規(guī)，幫助企業(yè)順利進(jìn)行并購(gòu)重組。一、企業(yè)所得稅法《企業(yè)所得稅法》實(shí)施于2008年，針對(duì)并購(gòu)重組涉及的企業(yè)所得稅問(wèn)題，有以下幾點(diǎn)規(guī)定：1.企業(yè)所得稅前期事項(xiàng)處理規(guī)定在并購(gòu)重組過(guò)程中，企業(yè)可能發(fā)生明顯的分離、拆分、合并等行為，這些行為可能影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。為了規(guī)范這些行為，企業(yè)所得稅法規(guī)定，在企業(yè)間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、股權(quán)或進(jìn)行合并、分立等行為前進(jìn)行事前申報(bào)和核準(zhǔn)。對(duì)于未經(jīng)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)事先核準(zhǔn)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)、股權(quán)，屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)恢復(fù)企業(yè)原有的狀況，確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額。2.資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理資產(chǎn)重組作為一種非納稅性質(zhì)的企業(yè)重組行為，其主要目的是通過(guò)調(diào)整資產(chǎn)、減少債務(wù)來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力，享受資產(chǎn)重組所帶來(lái)的紅利。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，資產(chǎn)重組中的配股或向股東轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、股權(quán)所得，不納稅；若向其他企業(yè)或個(gè)人轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定納稅。3.合并和分立的稅務(wù)處理在企業(yè)合并過(guò)程中，若原企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)或相關(guān)資產(chǎn)的情況下，所得收入不納稅；分離的企業(yè)按原分離企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)應(yīng)納稅所得額。二、個(gè)人所得稅法根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅人主要包括中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人居民和非中國(guó)境內(nèi)的所得款項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)的個(gè)人。1.個(gè)人所得稅前期事項(xiàng)處理規(guī)定在個(gè)人所得稅申報(bào)前，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得稅（外籍個(gè)人應(yīng)當(dāng)申報(bào)、繳納涉稅款項(xiàng)、在中國(guó)境內(nèi)的居民退款等），并對(duì)所得行為，如需要剖析公司賬目，司法機(jī)關(guān)可以委以會(huì)計(jì)鑒定事務(wù)所、會(huì)計(jì)師、律師特別接受委托，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供專(zhuān)業(yè)鑒證說(shuō)明。2.合并和分立的稅務(wù)處理對(duì)于個(gè)人所得稅的處理，合并和分立的個(gè)人從業(yè)務(wù)時(shí)間點(diǎn)上看主要分為兩類(lèi)：一類(lèi)是已經(jīng)轉(zhuǎn)移走，一類(lèi)是需要經(jīng)營(yíng)繼承。在企業(yè)的合并和分立過(guò)程中，個(gè)人股東或大股東轉(zhuǎn)讓所得，適用個(gè)人所得稅征收政策；若向其他企業(yè)或個(gè)人轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t適用企業(yè)所得稅征收政策。三、關(guān)聯(lián)交易稅收處理關(guān)聯(lián)交易是相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或多個(gè)公司之間相互借債、往來(lái)款項(xiàng)等活動(dòng)的合并，具有較強(qiáng)的內(nèi)部合作性。合并重組中，會(huì)遇到關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)，這也是存在較大風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定相關(guān)交易價(jià)格。如果關(guān)聯(lián)交易價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格，超過(guò)合理范圍，屬于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域之一，進(jìn)一步考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在合并和分立過(guò)程中，如發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，還應(yīng)當(dāng)盡可能完善對(duì)關(guān)聯(lián)交易的報(bào)告制度，標(biāo)準(zhǔn)化涉及關(guān)聯(lián)交易的行為。此外，如果關(guān)聯(lián)交易涉及款項(xiàng)的債權(quán)或債務(wù)重組，還應(yīng)當(dāng)盡可能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下推至關(guān)聯(lián)方。四、印花稅印花稅是指在某些特定的行為、活動(dòng)中，依法應(yīng)當(dāng)繳納的一種稅種。在合并和重組中，主要可分為收購(gòu)印花稅、改制印花稅、合并印花稅等。1.收購(gòu)印花稅收購(gòu)活動(dòng)中，一旦賣(mài)方按照約定出售收購(gòu)對(duì)象的股權(quán)，買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)繳納一定的收購(gòu)印花稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，合同規(guī)定的股權(quán)出售的收購(gòu)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入印花稅的繳納范圍。同時(shí)，在收購(gòu)過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)如下方面的監(jiān)管：核實(shí)收購(gòu)人真實(shí)身份、查看收購(gòu)資金來(lái)源等。2.改制印花稅形式上是正式企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榉钦狡髽I(yè)，轉(zhuǎn)換過(guò)程中需要繳納改制印花稅。例如，公司實(shí)行變更制度，實(shí)現(xiàn)改制成為即有分根小股具有有限責(zé)任的公司，改制過(guò)程中需要進(jìn)行印花稅的繳納。3.合并印花稅在企業(yè)合并過(guò)程中，涉及到相關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)，如與被合并企業(yè)之間納稅證實(shí)的金額差額等，均需要進(jìn)行合并印花稅的繳納，具體金額根據(jù)類(lèi)目不同而不同。五、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅（包括附加稅）是指國(guó)家根據(jù)稅收法律規(guī)定通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中從事的某些活動(dòng)的稅收方式征收的稅收。公允、嚴(yán)格征收營(yíng)業(yè)稅及征收房產(chǎn)稅原則，即流動(dòng)財(cái)富的哪個(gè)誰(shuí)干賺的，就要交多少的稅負(fù)，哪個(gè)誰(shuí)干賺的稅負(fù)就要多，并且可能會(huì)在個(gè)人征稅、企業(yè)征稅等項(xiàng)目中存在。營(yíng)業(yè)稅根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式還涉及到許多問(wèn)題，具體執(zhí)行在具體情況中操作。六、總結(jié)本文介紹了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)聯(lián)交易、印花稅和營(yíng)業(yè)稅方面的相關(guān)