并購重組稅收法律法規(guī)匯編

/并購重組稅收法律法規(guī)匯編并購重組是企業(yè)發(fā)展的重要手段之一，具有強化企業(yè)核心競爭力、提高企業(yè)市場占有率和品牌影響力的效果。然而，在并購重組過程中，如何處理稅收風險和優(yōu)化稅收籌劃成為了企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。本文將介紹與并購重組相關的稅收法律法規(guī)，幫助企業(yè)順利進行并購重組。一、企業(yè)所得稅法《企業(yè)所得稅法》實施于2008年，針對并購重組涉及的企業(yè)所得稅問題，有以下幾點規(guī)定：1.企業(yè)所得稅前期事項處理規(guī)定在并購重組過程中，企業(yè)可能發(fā)生明顯的分離、拆分、合并等行為，這些行為可能影響到企業(yè)的應納稅所得額。為了規(guī)范這些行為，企業(yè)所得稅法規(guī)定，在企業(yè)間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、股權(quán)或進行合并、分立等行為前進行事前申報和核準。對于未經(jīng)屬地稅務機關事先核準轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)、股權(quán)，屬地稅務機關有權(quán)恢復企業(yè)原有的狀況，確定企業(yè)應納稅所得額。2.資產(chǎn)重組的稅務處理資產(chǎn)重組作為一種非納稅性質(zhì)的企業(yè)重組行為，其主要目的是通過調(diào)整資產(chǎn)、減少債務來增強企業(yè)的經(jīng)營能力和核心競爭力，享受資產(chǎn)重組所帶來的紅利。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，資產(chǎn)重組中的配股或向股東轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、股權(quán)所得，不納稅；若向其他企業(yè)或個人轉(zhuǎn)讓，則按照《中華人民共和國個人所得稅法》的相關規(guī)定納稅。3.合并和分立的稅務處理在企業(yè)合并過程中，若原企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)或相關資產(chǎn)的情況下，所得收入不納稅；分離的企業(yè)按原分離企業(yè)的稅負承擔應納稅所得額。二、個人所得稅法根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人所得稅的納稅人主要包括中國境內(nèi)的個人居民和非中國境內(nèi)的所得款項來源于中國的個人。1.個人所得稅前期事項處理規(guī)定在個人所得稅申報前，應當在申報地稅務機關申報個人所得稅（外籍個人應當申報、繳納涉稅款項、在中國境內(nèi)的居民退款等），并對所得行為，如需要剖析公司賬目，司法機關可以委以會計鑒定事務所、會計師、律師特別接受委托，為稅務機關提供專業(yè)鑒證說明。2.合并和分立的稅務處理對于個人所得稅的處理，合并和分立的個人從業(yè)務時間點上看主要分為兩類：一類是已經(jīng)轉(zhuǎn)移走，一類是需要經(jīng)營繼承。在企業(yè)的合并和分立過程中，個人股東或大股東轉(zhuǎn)讓所得，適用個人所得稅征收政策；若向其他企業(yè)或個人轉(zhuǎn)讓，則適用企業(yè)所得稅征收政策。三、關聯(lián)交易稅收處理關聯(lián)交易是相互關聯(lián)的兩個或多個公司之間相互借債、往來款項等活動的合并，具有較強的內(nèi)部合作性。合并重組中，會遇到關聯(lián)交易環(huán)節(jié)，這也是存在較大風險的區(qū)域。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)進行關聯(lián)交易時，應當按照市場價格確定相關交易價格。如果關聯(lián)交易價格高于市場價格，超過合理范圍，屬于企業(yè)稅務風險的領域之一，進一步考慮稅務風險。在合并和分立過程中，如發(fā)生關聯(lián)交易，還應當盡可能完善對關聯(lián)交易的報告制度，標準化涉及關聯(lián)交易的行為。此外，如果關聯(lián)交易涉及款項的債權(quán)或債務重組，還應當盡可能將稅務風險下推至關聯(lián)方。四、印花稅印花稅是指在某些特定的行為、活動中，依法應當繳納的一種稅種。在合并和重組中，主要可分為收購印花稅、改制印花稅、合并印花稅等。1.收購印花稅收購活動中，一旦賣方按照約定出售收購對象的股權(quán)，買方應當繳納一定的收購印花稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，合同規(guī)定的股權(quán)出售的收購價值應當計入印花稅的繳納范圍。同時，在收購過程中，還應當加強如下方面的監(jiān)管：核實收購人真實身份、查看收購資金來源等。2.改制印花稅形式上是正式企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榉钦狡髽I(yè)，轉(zhuǎn)換過程中需要繳納改制印花稅。例如，公司實行變更制度，實現(xiàn)改制成為即有分根小股具有有限責任的公司，改制過程中需要進行印花稅的繳納。3.合并印花稅在企業(yè)合并過程中，涉及到相關資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)，如與被合并企業(yè)之間納稅證實的金額差額等，均需要進行合并印花稅的繳納，具體金額根據(jù)類目不同而不同。五、營業(yè)稅營業(yè)稅（包括附加稅）是指國家根據(jù)稅收法律規(guī)定通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中從事的某些活動的稅收方式征收的稅收。公允、嚴格征收營業(yè)稅及征收房產(chǎn)稅原則，即流動財富的哪個誰干賺的，就要交多少的稅負，哪個誰干賺的稅負就要多，并且可能會在個人征稅、企業(yè)征稅等項目中存在。營業(yè)稅根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營方式還涉及到許多問題，具體執(zhí)行在具體情況中操作。六、總結(jié)本文介紹了企業(yè)所得稅、個人所得稅、關聯(lián)交易、印花稅和營業(yè)稅方面的相關