審計機關(guān)與被審計單位良好關(guān)系論綱

審計機關(guān)與被審計單位良好關(guān)系論綱

國家審計與被審計單位是一種組織依存關(guān)系，國家審計發(fā)展的榮與衰，與被審計單位密切相關(guān)。因此，與被審計單位建立良好關(guān)系至關(guān)重要。本文僅就如何與被審計單位建立良好關(guān)系作提綱挈領(lǐng)述言。

一、國家審計機關(guān)與被審計單位建立良好關(guān)系的基本因素

國家審計機關(guān)與被審計單位之間關(guān)系的主要方面

國家審計機關(guān)與被審計單位之間關(guān)系是指因?qū)徲嬓袨橄嗷ブg產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)和影響。

1．依據(jù)法律審計本身在國家審計機關(guān)與被審計單位之間形成監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。按照中國憲法和審計法的規(guī)定，國家審計機關(guān)負責(zé)對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支以及國家財政金融機構(gòu)和企事業(yè)單位組織的財務(wù)收支情況進行監(jiān)督，由此，國家審計機關(guān)與被審計單位是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。國家審計機關(guān)對被審計單位的財務(wù)報表的真實與合規(guī)審計，對中央部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，對一定事項進行績效審計，構(gòu)成了國家審計機關(guān)對被審計單位的監(jiān)督。國家審計機關(guān)按照法律對被審計單位的法定事項和選擇事項進行監(jiān)督，而在此過程中被審計單位同樣對國家審計機關(guān)是否依法履行職責(zé)情況進行監(jiān)督，包括審計范圍、工作程序、審計人員的道德行為等，構(gòu)成了被審計單位對國家審計機關(guān)行為的約束和監(jiān)督。

2．在審計實施階段，國家審計機關(guān)與被審計單位之間形成檢查與配合、溝通與協(xié)調(diào)關(guān)系。在具體實施審計的過程中，審計人員需要審查會計憑證及其相關(guān)聯(lián)的各種文件資料，需要認定經(jīng)濟活動事實，需要問詢有關(guān)主體并與之交流，因此，國家審計機關(guān)與被審計單位形成了檢查與配合，溝通與協(xié)作關(guān)系。

3．審計結(jié)果公布后，國家審計機關(guān)與被審計單位之間形成認可與服從的相互影響關(guān)系。審計結(jié)果公布后

被審計單位按照法律的規(guī)定或認可審計結(jié)果，并接受審計決定和建議；或不認可審計結(jié)果，對相關(guān)審計決定和建議提出異議。

被審計單位的社會影響或得到正面效應(yīng)；或受到負面沖擊。

國家審計機關(guān)的社會作用獲得認可。

4．在審計決定的落實過程中，國家審計機關(guān)與被審計單位之間形成一定的行政法律關(guān)系。按照審計法及相關(guān)法律的規(guī)定，國家審計機關(guān)可以對被審計單位的相關(guān)事項做出處理處罰決定，被審計單位應(yīng)當執(zhí)行審計決定，如被審計單位對審計決定有異議，可以提請行政復(fù)議。由此，國家審計機關(guān)與被審計單位之間因?qū)徲嫑Q定的執(zhí)行而產(chǎn)生一定的行政法律關(guān)系。

5．國家審計機關(guān)與被審計單位之間形成權(quán)益關(guān)系。自審計行為發(fā)生至終結(jié)，國家審計機關(guān)與被審計單位之間形成權(quán)益關(guān)系，被審計單位的政治和商業(yè)秘密的應(yīng)依法受到保護，作為社會主體民事權(quán)利的不受侵犯等。被審計單位因國家審計機關(guān)的建議而獲得相應(yīng)的社會與經(jīng)濟效益。

國家審計機關(guān)與被審計單位形成良好關(guān)系的內(nèi)涵及主要特征

所謂國家審計機關(guān)與被審計單位形成良好關(guān)系，是指國家審計機關(guān)與被審計單位之間處于一種和諧的狀態(tài)：國家審計機關(guān)具有自己的組織職能，并獲得被審計單位的認同，在國家審計機關(guān)實現(xiàn)組織職能的過程中被審計單位能夠積極配合，相學(xué)相長。

1．國家審計機關(guān)具有自己的組織特色，并能有效地服務(wù)被審計單位。國家審計機關(guān)必須具有與其他組織不相混淆的職能。和諧的基礎(chǔ)是事物之間的區(qū)別，可謂“和而不同”。只有具備了獨特的職能和作用，才能獲得被審計單位能夠充分依靠。國家審計機關(guān)的組織職能適應(yīng)被審計單位發(fā)展的需求，通過國家審計的行為，能夠促進被審計單位對資源的有效利用。只有職能的有效性，才能獲得被審計單位充分信賴。國家審計機關(guān)采取有效的措施，防患于未然。

2．被審計單位認同國家審計機關(guān)的職能。在審計的實施過程中，被審計單位能夠積極配合國家審計機關(guān)的工作，無論是資料、事實的取證等各個環(huán)節(jié)均提供有效的配合。充分利用審計結(jié)果，包括錯誤的糾正和建議的采納等。被審計單位能夠就所進行的各種活動主動與國家審計機關(guān)溝通，聽取國家審計機關(guān)的意見和建議。

國家審計機關(guān)與被審計單位建立良好關(guān)系的重要性

1．組織本身的特性要求。在法律框架下，國家審計機關(guān)與被審計單位之間是一種組織依存關(guān)系：國家審計機關(guān)相對于被審計單位而存在，被審計單位是國家審計機關(guān)組織生存和發(fā)展的支撐和依托。沒有被審計單位的存在和配合，國家審計機關(guān)將失去組織生命的活力。被審計單位必須依法接受國家審計機關(guān)的監(jiān)督，國家審計機關(guān)是被審計單位生存和發(fā)展的助推器。借助于國家審計機關(guān)的力量，被審計單位才能合理合規(guī)地進行著相應(yīng)的經(jīng)濟或社會活動，并獲得效益。

2．國家審計機關(guān)實現(xiàn)變革和創(chuàng)新的要求。眾所周知，中國正經(jīng)歷前所未有的社會變革，從社會結(jié)構(gòu)到利益格局，從人和行為方式到價值理念等均發(fā)生著翻天覆地的變化，巨大的變化給國家審計機關(guān)帶來發(fā)展的機遇的同時也帶來生存的挑戰(zhàn)。隨著經(jīng)濟改革的日益深化，政治民主進程的推進，社會民眾對國家審計的期望值與日俱增，審計需求也越來越多樣化，國家審計成為促進國家政治經(jīng)濟建設(shè)不可忽視的重要力量。為了更好地抓住發(fā)展的機遇，國家審計機關(guān)需要在固守審計本質(zhì)的前提下進行變革和創(chuàng)新，包括價值理念、工作方法、行為方式等等方面，而變革和創(chuàng)新必須以宏觀上促進國家建設(shè)，微觀上提高被審計單位行為效益為軸心。一方面國家審計的作用日益凸顯，另一方面在國家審計的實施過程中會遇到被審計單位的顯性和隱性的不配合，甚至還有審計人員被打擊報復(fù)的現(xiàn)象；一方面國家審計揭露的問題和提出的建議很多，另一方面建議在一定程度和范圍內(nèi)得不到有效的落實，使審計報告所反映的問題雷同化。國家審計機關(guān)與被審計單位形成良好關(guān)系既是變革和創(chuàng)新的基礎(chǔ)，又是變革和創(chuàng)新的成果。組織定位和任務(wù)需要獲得其他組織的認同。從審計的實施到結(jié)果的產(chǎn)生和利用，整個行為過程都需要被審計單位的主動配合，只有與被審計單位建立融洽的合作關(guān)系，才能實現(xiàn)國家審計機關(guān)既定的目標，更好的發(fā)揮作用。

二、影響國家審計機關(guān)與被審計單位之間建立良好關(guān)系的因素分析

國家審計機關(guān)的組織目標和任務(wù)

組織的目標和任務(wù)決定了包括被審計單位在內(nèi)的與國家審計機關(guān)發(fā)生聯(lián)系的相關(guān)組織對國家審計機關(guān)的認同程度，而認同程度決定了國家審計機關(guān)與被審計單位的關(guān)系性質(zhì)。如，在一個相當長的時期，揭露問題和查處大案要案成為組織的主要工作目標和任務(wù)，在此情形下，國家審計機關(guān)與被審計單位處于一種對立的關(guān)系，審計工作遇到許多阻礙。

組織的目標和任務(wù)在很大程度上受審計需求的影響，而是否滿足審計需求是國家審計機關(guān)與被審計單位之間建立良好關(guān)系的重要條件。隨著社會的不斷發(fā)展，審計需求在不同時期呈現(xiàn)不同特征。國家審計機關(guān)需要根據(jù)情勢的變遷，在法律框架內(nèi)，合理調(diào)整審計目標和任務(wù)以有效滿足審計需求，從而促進與被審計單位關(guān)系的良好發(fā)展。

國家審計機關(guān)與被審計單位之間文化的認同

文化是關(guān)于組織的價值觀和原則，工作的思維模式和工作方式，倫理道德，精神境界及作風(fēng)等集合體的總稱。任何人都是在一定的文化環(huán)境中成長起來的，不同的群體有不同的文化，從而形成不同行為模式，不同的模式又形成了不同的效率。國家審計機關(guān)與被審計單位之間只有在文化上的彼此認同，才能實現(xiàn)良好關(guān)系。

1．國家審計機關(guān)應(yīng)該樹立建設(shè)性的審計價值理念。價值理念是指導(dǎo)組織行為的一系列基本準則和信條，其所決定的是：什么事是至關(guān)重要的？什么很重要？我們信奉什么？怎樣行動？一個組織其所確定的各種政策，所進行的各種決策，所采取行動的方法和方式，都將受到組織所具有的價值觀潛移默化的束縛和影響，也都是組織所具有的價值理念的外在表現(xiàn)。因此，國家審計機關(guān)的價值理念決定了其應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，應(yīng)該怎樣做，從而有效實現(xiàn)國家審計功能。樹立建設(shè)性審計的價值理念在于強調(diào)監(jiān)督的有效性,強調(diào)對制度的依賴審查，以發(fā)展和經(jīng)濟效率為依托，對被審計事物的發(fā)展提出科學(xué)合理的意見，使其遵循事物的發(fā)展規(guī)律，并在法定的框架內(nèi)有序運行。通過審計既促進各種資源的合理配置，又提高資源利用者的管理水平。通過審計盡可能減少和避免問題的出現(xiàn)，防患于未然；通過審計提高政府行為的透明度，取信于民。只有樹立建設(shè)性的價值理念，國家審計機關(guān)的行為才能獲得被審計單位的支持和認同。

2．國家審計機關(guān)與被審計單位相互之間文化的理解與融合。國家審計機關(guān)能否取得被審計單位的理解和支持，取決于國家審計機關(guān)是否尊重和理解了被審計單位的文化，取決于被審計單位充分地理解和認同國家審計機關(guān)的文化。國家審計機關(guān)只有對被審計單位的文化有充分地了解，才能在工作中有的放矢；被審計單位只有理解和認同國家審計機關(guān)的文化，才能積極地配合國家審計機關(guān)的工作，并主動地尋求國家審計機關(guān)的幫助。

國家審計機關(guān)的審計人員的素質(zhì)水平

人是決定事物發(fā)展的關(guān)鍵。國家審計機關(guān)能否與被審計單位形成良好關(guān)系，關(guān)鍵在于審計人員的素質(zhì)程度。審計人員個體的工作能力、道德水平將直接影響國家審計機關(guān)的整體效能。具備良好的職業(yè)技能和道德操守的審計人員，能夠有效貫徹和實現(xiàn)國家審計機關(guān)的目標和任務(wù)，懂得如何在工作中協(xié)調(diào)好與被審計單位的關(guān)系，懂得如何調(diào)動被審計單位的積極性服務(wù)于審計工作，反之則不然。

法律制度的健全和完善

審計的基本定位是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，而這種監(jiān)督的本質(zhì)就是檢驗社會經(jīng)濟活動主體是否在法律規(guī)定的范圍進行有序的行為，法律為社會活動主體提供了一個邊界清晰的舞臺，又為審計提供了一個標準的參照系，審計只有依照法律規(guī)定的內(nèi)容和程序進行，才具有權(quán)威性和獨立性，才能保證審計成果的質(zhì)量。因此，法律規(guī)范實際上在國家審計機關(guān)與被審計單位之間架起了制度溝通的橋梁。

法律制度的健全和完善一方面表現(xiàn)為審計人員在工作中判斷審計事項的所依據(jù)的國家法律法規(guī)的健全，有法可依；審計人員在進行工作時應(yīng)遵循的工作程序和準則的健全，有章可循。另一方面表現(xiàn)為國家法律法規(guī)的內(nèi)容符合客觀發(fā)展規(guī)律，具有一定的前瞻性和適用性；審計的工作程序和準則符合審計本身的工作要求。

三、實現(xiàn)最高審計機關(guān)與被審計單位良好關(guān)系的制度改進與完善

審計計劃與項目選擇的針對性與效果性

國家審計機關(guān)要充分發(fā)揮審計的作用，滿足被審計單位的需求，審計計劃與項目的選擇至關(guān)重要。

審計計劃的制定和項目的選擇一要有針對性，包括符合國家的建設(shè)實際，適應(yīng)被審計單位的生存和發(fā)展的需要；二要有效果性，計劃和項目的實施能夠產(chǎn)生良好的效應(yīng)，促進社會資源分配的有序和有效。

與被審計單位溝通方式與思維認識

在審計工作的過程中，通常需要和被審計單位溝通，而溝通的方式和內(nèi)容如何將直接決定和影響被審計單位對國家審計行為的認可程度，直接決定和影響國家審計作用的發(fā)揮效果。

1．改進對與被審計單位溝通目的的認識。廣大的審計人員中牢固樹立促進被審計單位發(fā)展的理念，通過與被審計單位之間的坦誠交流：一方面向被審計單位表明國家審計的行為根本點是促進其更好的發(fā)展，急被審計單位發(fā)展之所急，對于所發(fā)現(xiàn)問題不是為說明而說明，而是以問題為引線，從宏觀與微觀的兩個層面具體分析問題產(chǎn)生的原因以及如何改進，并肯定被審計單位好的做法；另一方面充分聽取被審計單位的意見，不僅包括對審計報告問題的說明，而且包括對審計行為的看法。通過溝通彼此相互理解，相互支持，共同發(fā)展。

2．針對不同單位，不同層面的問題和審計的不同階段，采取不同的溝通方式和內(nèi)容。被審計單位的組織任務(wù)和目標千差萬別，所呈現(xiàn)的問題廣度和深度也不同，同時鑒于審計工作本身的階段性，在項目總的任務(wù)和目標的前提下，各分段子集下又存在不同的目標和任務(wù)，因此，在審計過程中溝通的內(nèi)容和方式應(yīng)因地制宜，強調(diào)差異性和針對性。

3．建立與被審計單位的定期聯(lián)系制度。除去每年的審計結(jié)束后的審計報告的反饋溝通，應(yīng)該與被審計單位建立定期的聯(lián)系制度，適時與被審計單位進行溝通和交流，適時了解被審計單位的情況，一方面加深與被審計單位的情感交流，另一方面能夠及時的發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，避免損失，再次也為審計的實施作好充分的鋪墊。

審計報告與審計建議內(nèi)容的有益性

國家審計機關(guān)能否獲得被審計單位的支持和配合，關(guān)鍵在于審計行為結(jié)束審計報告和審計建議是否具有一定的使用價值。無論是審計報告，抑或是審計建議，能夠從被審計單位的實際情況出發(fā)，既要反映被審計單位存在的問題，又要肯定被審計單位好的做法；既要針對問題進行原因的分析和總結(jié)，提出有效的改進和改正措施，又要從問題入手，著眼被審計單位的所處的宏觀與中觀環(huán)境，分析被審計單位現(xiàn)實與未來的發(fā)展，防患未然。

應(yīng)區(qū)分審計報告和審計研究報告與審計建議的內(nèi)容。對于政府部門牽涉到宏觀層面的問題，我們應(yīng)該呈遞專題研究報告，這種研究報告不但是對問題的描述和基本的建議，而是通過我們所具有的分析數(shù)據(jù)，從理論上深刻分析和闡釋是什么，為什么，應(yīng)該怎樣做，真正發(fā)揮國家審計在宏觀調(diào)控方面的作用。對于被審計單位微觀層面的問題，我們應(yīng)該出具管理建議報告，從經(jīng)