個人所得稅稅率研究

主要內(nèi)容一、稅率與稅率形式的概述二、個人所得稅稅率形式的理論依據(jù)三、個人所得稅稅率形式與課稅模式的選擇四、我國個人所得稅的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀分析五、國外個人所得稅稅率結構的借鑒六、我國個人所得稅稅率結構的不足及改進建議七、我國個稅稅率的設計構想當前第1頁\共有84頁\編于星期四\16點一、稅率與稅率形式的概述稅率從經(jīng)濟角度說，稅率就是稅額占收入的比率，通常稱作“稅收負擔率”，是各個經(jīng)濟主體所負擔的稅額占其收入的比率。它表明國家向人民征多少稅或人民向國家納多少稅，是稅收的核心問題。從法律角度說，稅率是計算稅額的比率，通常稱作“法定稅率”或“名義稅率”。稅率形式按照稅率與收入水平的數(shù)量關系，稅率形式有三種基本類型:比例稅率、累進稅率和累退稅率。當前第2頁\共有84頁\編于星期四\16點比例稅率指不以稅基大小為轉移的稅率，即無論稅基的大小達到何種程度，單位稅基所需繳納的稅額都是固定的。它在表現(xiàn)形式上包括“額式比例稅率”(定額)和“率式比例稅率”(定率)。當前第3頁\共有84頁\編于星期四\16點累進稅率指隨稅基的增加而提高的稅率，即稅基大小不同，其單位稅基所適用的稅率也不同，且隨著稅基的增大，其單位稅基所需繳納的稅額也相對提高。在累進稅率內(nèi)部，按照不同的劃分方法，又可以進行如下的細分：按其表現(xiàn)形式也分為額式和率式兩種，分別稱為“額式累進稅率”和“率式累進稅率”。當前第4頁\共有84頁\編于星期四\16點累進稅率的累進依據(jù)有絕對數(shù)與相對數(shù)兩種形式。以稅基的絕對數(shù)為累進依據(jù)的累進稅率習慣上稱作“按額累進稅率”。以相對數(shù)為累進依據(jù)的累進稅率習慣上稱作“按倍(或按率)累進稅率”。當前第5頁\共有84頁\編于星期四\16點累退稅率指隨稅基的增加而降低的稅率，即稅基大小不同，其單位稅基所適用的稅率不同，且隨著稅基的增大，其單位稅基所需繳納的稅額卻相對減少。當前第6頁\共有84頁\編于星期四\16點

個人所得稅的稅率形式問題就是研究個人所得稅制在比例稅率與累進稅率兩種形式之間的選擇。它既是從經(jīng)濟角度對稅率與收入之間對比關系的剖析，也是從法律角度對稅率與稅基之間數(shù)量關系的界定;它是決定一種稅制是否需要具有累進性的根本問題，也是確定法定稅率首要的和最基本的問題。當前第7頁\共有84頁\編于星期四\16點二、個人所得稅稅率形式的理論依據(jù)（一）比例稅率論這一派認為比例稅率才是合理的稅率形式，持這種觀點的學說主要有以下兩種:1、利益說2、古典能力說當前第8頁\共有84頁\編于星期四\16點1、利益說德國后官房學派代表經(jīng)濟學家尤斯蒂(1705-1771)可以說是“利益說”的典型代表。甚至亞當?斯密(AdamSmith,1723-1790)，雖然他一直被奉為“能力說”的代表，但他在《國富論》中明確提出:“一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即‘按照各自在國家保護下享得的收入的比例’，繳納國賦，維持政府?！痹谫x稅利益說立場上，他與尤斯蒂是一致的。此外，所謂“取與說”、“享用說”、“買賣說”、“交易說”、“往來說”、“保險年金說”，及我們通常所說的“受益原則”等等，基本可以統(tǒng)稱為“利益說”。按照利益說的觀點，私人財產(chǎn)導源社會，個人收入的多少，是與他得到的國家保護和服務成正比的，因此，收入多的人，就應該多納稅，收入收的人就應該少納稅，沒有收入就不納稅;此處所指的“多”與“少”，是指絕對數(shù)額上的差別，而非比例上的差別，因此從“利益說”出發(fā)，可以得出這樣一個結論—按比例征稅。當前第9頁\共有84頁\編于星期四\16點2、古典能力說“能力說”可以說是生命力最強的稅收負擔分配所依據(jù)的理論，從時間上，它最久遠，從影響上，它最廣泛，它不但廣為人們所接受，而且被不同主張的人拿來作理論依據(jù)。此處我們稱之為“古典能力說”，因為“能力說”最早的含義就是按照比例課稅，這與現(xiàn)代意義上累進稅率論者所持的“能力說”是不同的?！澳芰φf”，也即量能負擔，指人人應就其能力所及，按比例來負擔國家的經(jīng)費。當前第10頁\共有84頁\編于星期四\16點（二）累進稅率論這一派認為累進稅率才是合理的稅率形式，持這一觀點的學說主要有以下四個:1、社會政策說及社會主義說2、損失補償說3、邊際效用理論及犧牲均等說4、能力說當前第11頁\共有84頁\編于星期四\16點1、社會政策說及社會主義說稅收職能發(fā)展到社會政策時期，出現(xiàn)了比例稅率形式與累進稅率形式的較大分歧。明確提出“社會政策”一說以支持累進課稅的，首推德國學者瓦格納(AdolfWagner1835-1917)。他提出政府的任務在于對私有財產(chǎn)進行千涉，使其能夠在社會成員之間平均分配，以此來調和階級關系，而累進稅率能夠讓富人多納稅，窮人少納稅，最終實現(xiàn)社會財富的平均分配，所以，累進稅率是貫徹社會政策必要的手段。當前第12頁\共有84頁\編于星期四\16點

與此同時，馬克思和恩格斯提出“高額累進或遞進所得稅”應是在革命第一階段以后所采取的諸項措施之一。這一主張可以說是自法國大革命以來社會主義累進課稅論發(fā)展的最高潮。根據(jù)這一稅制，“無產(chǎn)階級運用自己的政治統(tǒng)治，一步一步地奪取資產(chǎn)階級所有的全部資本，并把一切生產(chǎn)工具集中在國家手里”。也就是說，累進稅率是無產(chǎn)階級的行動綱領之一，通過高額累進稅率實現(xiàn)財富再分配，將社會財富積聚在無產(chǎn)階級手中，推翻資產(chǎn)階級的統(tǒng)治，這是階級矛盾不可調和的產(chǎn)物。當前第13頁\共有84頁\編于星期四\16點2、損失補償說這一學說以華克(FrancisWalker)為代表，他認為:社會上的不公平是由政府行為引起的—政府行為可以分為“作為”與“不作為”兩種，在前者之中，政府做了一些不該做的事，導致了個人在財產(chǎn)與收入上的不公平差異;而在后者之中，政府應該履行的職能卻沒有履行好，因此也導致了個人在財富上的差距，這些差距的出現(xiàn)就是一種不公平的結果—因此應該在稅制設計上謀求補救之道，而累進課稅正是最合適的方法。這種學說的本質，仍是主張按比例課稅，認為稅收負擔最終應該在社會成員之間進行平均分攤，只是由于政府行為不當導致貧富不均，因此應該向富人多征稅，向窮人少征稅，最終達到均衡，實現(xiàn)公平目標。當前第14頁\共有84頁\編于星期四\16點3、邊際效用理論及犧牲均等說“犧牲均等說”以古典經(jīng)濟學家約翰?穆勒(JohnStuartMill,1806-1873)個人所得稅稅率形式的比較為代表。這一學說是在“能力說”基礎上發(fā)展起來的?！盃奚日f”認為，人的收入越高，同樣稅金對其產(chǎn)生的不便越小，因此，只有對富人征以較高比例的稅金，才能使其感受到的犧牲與窮人相等。荷蘭學者早在十七世紀中就己經(jīng)利用耶方斯(Jevons)的最后效用說(FinalUtilityTheory)，用以解釋累進稅。從本質上分析，“犧牲均等說”與“邊際效用遞減理論”是一樣的，它們只不過是從一定高度上的兩個方向來分析同一個問題。

當前第15頁\共有84頁\編于星期四\16點英國著名經(jīng)濟學家、福利經(jīng)濟學的代表人物庇古(1877-1959)把均等犧牲說發(fā)展成為最高原則。在埃奇沃斯和庇古之后，現(xiàn)代福利經(jīng)濟學將犧牲解釋為效用的損失，并提出邊際效用相等適宜作為使稅收引起的總犧牲最小化的原則。當前第16頁\共有84頁\編于星期四\16點4、能力說以“能力說”來論證累進稅率形式的合理性，應該以美國經(jīng)濟學家塞里格曼為典型代表。他提出“能力的成分應該包括這樣兩個內(nèi)容—一個是關于貨物的獲得與生產(chǎn):一個是關于貨物的支出與消費?！本偷谝豁椂?，對于擁有很多財產(chǎn)和高收入的人來說，他要想增加自己的資產(chǎn)，其方便性是超過數(shù)學比例的。巨富的人己經(jīng)戰(zhàn)勝了創(chuàng)業(yè)的艱難，所以資產(chǎn)越大，賺錢就越容易，可以說是符合逐步遞進規(guī)律的。因此從生產(chǎn)方面觀察，能力的增加要比產(chǎn)益的增加更為迅速。從這一點看，實行累進稅率，對高收入者施用更高比例的稅率，更為合理?！澳芰φf”的第二個成分，從支出或消費方面計算納稅能力，其實質就是所謂的“犧牲說”。盡管塞里格曼教授認為“犧牲說”本身是不足以作為累進稅率的根據(jù)的，也是向累進課稅傾斜的。當前第17頁\共有84頁\編于星期四\16點三、個人所得稅稅率形式與課稅模式的選擇采用分類所得稅稅制模式的國家，一般是累進稅率與比例稅率并行；采用分類綜合所得稅制模式的國家，分類課征部分采用比例稅率，綜合課征部分采用超額累進稅率；采用綜合所得稅課稅模式的國家，均采用超額累進稅率。目前只有少數(shù)國家采用單一比例稅率的形式，如牙買加、俄羅斯、烏克蘭等。當前第18頁\共有84頁\編于星期四\16點綜觀世界各國的個人所得稅稅制安排，凡采用綜合計征的國家，都有一套較之分類個人所得稅更為復雜的稅率結構。一方面，這樣的安排才能在真正意義上體現(xiàn)個人所得綜合匯算清繳的特征；另一方面，綜合稅率的有效設計，將對分類所得征收向綜合所得征收的轉變，有極為重要的激勵效應。由于我國的經(jīng)濟發(fā)展水平和稅收征管水平還遠遠達不到綜合征稅的水平，所以我國個人所得稅課稅模式改革采取進式改革方案，先由分類征收模式過渡到混合征收模式，最終將我國的個人所得稅推向具有綜合特征的稅制安排。當前第19頁\共有84頁\編于星期四\16點四、我國個人所得稅的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀分析（一）我國個人所得稅的發(fā)展歷程我國個人所得稅起步很晚，較早涉及到所得稅的法律文件是1909年清政府草擬的《所得稅章程》。近代個人所得稅的發(fā)展基本上陷于停滯。直到新中國成立之后，我國個人所得稅才步入了新的發(fā)展階段。當前第20頁\共有84頁\編于星期四\16點1950年1月，政務院發(fā)布了新中國稅制建設的綱領性文件《全國稅政實施要則》，其中涉及個人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒有開征。1978年，我國實行改革開放政策，稅制建設也進入了一個新的發(fā)展階段。為適應改革開放的需要，我國相繼開征了對外籍個人征收的個人所得稅、對國內(nèi)居民征收的城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調節(jié)稅。1980年9月，全國人大通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》。我國的個人所得稅制度至此方始建立。免征額確定為800元。當時國民月收入能達到800元的人很少，因此，在立法之初該法主要是針對外籍人士的。個人所得稅法自創(chuàng)立至今，共經(jīng)歷了多次修訂。

當前第21頁\共有84頁\編于星期四\16點1986年9月，國務院發(fā)布《中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調節(jié)稅。1993年10月，全國人大通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應依法繳納個人所得稅。1994年我國頒布實施了新的個人所得稅法，初步建立起內(nèi)外統(tǒng)一的個人所得稅制度。1999年8月30日，第九屆全國人大常務委員會第11次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，而開征了《個人儲蓄存款利息所得稅》(2008年10月9日起，為配合國家宏觀政策調控需要，該稅暫免征收)。當前第22頁\共有84頁\編于星期四\16點2000年9月，財政部、國家稅務總局根據(jù)國務院有關通知精神，制定了《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)，明確從2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，對其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅，從而解決了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的雙重征稅問題。2005年8月，個人所得稅法修正案草案初審，將個稅免征額提高至1500元每月。2005年10月，全國人大通過決議，個稅免征額改為1600元每月，自2006年起實施。2006年和2008年兩度提高工資、薪金所得項目減除費用標準；2007年將儲蓄存款利息所得個人所得稅稅率由20%調減為5%；2007年12月，全國人大通過決議，個稅免征額改為2000元/月，自2008年3月1日起實施。2008年暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；當前第23頁\共有84頁\編于星期四\16點2010年對個人轉讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅。2011年6月30日，全國人大常委會表決通過關于修改個人所得稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%，修改后的個稅法已于9月1日起開始實施。當前第24頁\共有84頁\編于星期四\16點修正后的新個人所得稅法（簡稱“新稅法”）較之前的舊個人所得稅法（簡稱“舊稅法”），主要體現(xiàn)在以下幾個方面的變化：1、工資薪金所得減除費用標準的變化2、投資者的費用扣除標準的變化3、個人所得稅稅率表的變化4、將個人所得稅申報繳納稅款的時間由次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)當前第25頁\共有84頁\編于星期四\16點表1工資、薪金所得個人所得稅稅率表當前第26頁\共有84頁\編于星期四\16點表2個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表當前第27頁\共有84頁\編于星期四\16點五、國外個人所得稅稅率結構的借鑒（一）美國個稅稅率結構的演變根據(jù)美國個人所得稅稅率高低走勢，劃分為以下六個階段：1．1913～1916年（低稅率結構）：彌補貿(mào)易下降，增加財政收入需要下開征。1913年美國首次征收個人所得稅，從開征至今一直實行超額累進稅率，即稅率隨著應稅所得額的增加而增加。開征之初，稅率極低，在1%-7%之間。1916年議會通過了一項收入法案，雖然邊際稅率有所提高，但總體水平仍較低，在2%-15%之間。級數(shù)由最初的7級，增加到1916年的14級。當前第28頁\共有84頁\編于星期四\16點2．1917～1924年（高稅率結構）：參戰(zhàn)導致軍費開支增加，融資需求下稅率提高，1917年的收入法案降低了寬免額和扣除限額，同時極大提高了個稅稅率，最高邊際稅率達到67％。之后稅率又被再次提高，期間最高邊際稅率在56%～77%之間，最低邊際稅率在1.5%～6%之間，級數(shù)驟增，除1917年外，級數(shù)都在43級以上。由于這些增稅法案，聯(lián)邦財政收入大幅提高。當前第29頁\共有84頁\編于星期四\16點3．1925～1931年（低稅率結構），即1925年至經(jīng)濟危機爆發(fā)期間：戰(zhàn)后經(jīng)濟繁榮，多次削減稅收，稅率下調。第一次世界大戰(zhàn)結束后，勞動生產(chǎn)效率迅速提高，出現(xiàn)了美國的經(jīng)濟繁榮，財政收入增加，其中個稅收人大幅上升，議會連續(xù)五次削減了所得稅率，并將級數(shù)調減為23級，最低稅率恢復到1.5％，最高稅率下降到25％。當前第30頁\共有84頁\編于星期四\16點4．1932～1986年（高稅率結構），即經(jīng)濟危機至1986年稅改前期間：經(jīng)濟危機導致政府干預經(jīng)濟，羅斯福新政以及凱恩斯主義盛行，稅率大幅度提高；此后滯漲出現(xiàn)，但所得稅率結構基本無大的變化。1932年議會通過了不適宜的增稅稅收法案，最高邊際稅率從之前的25%提高到63%。1936年，政府繼續(xù)提高稅率期望增加財政收入，個人所得稅最高邊際稅率提高到79％。

當前第31頁\共有84頁\編于星期四\16點

1981年里根總統(tǒng)上臺后，通過了稅改法案即《1981年經(jīng)濟復興法案(EconomicRecoveryTaxAct，簡稱ERTA)》，個人所得稅相關的主要內(nèi)容包括：在1982～1986年的5年中，由原來的最低稅率14%和最高稅率70%，分別降為12%和50%，同時實行個人所得稅指數(shù)化，即根據(jù)通貨膨脹情況調整納稅等級和免稅額，并且稅率級數(shù)進一步降低至12級或13級。1986年里程碑式的《1986年稅收改革法案》通過（簡稱86稅改），意在突出公平、效率、簡便的稅收原則。這次稅制改革引起全世界的關注，在一定程度上對后來世界范圍內(nèi)的稅制改革產(chǎn)生了影響。當前第32頁\共有84頁\編于星期四\16點5．1987～2009年（低稅率結構）：1986年稅改后，稅率大幅降低1986—1990年,極富創(chuàng)意的“累進消失”稅率結構。1986年實行的稅制改革使美國稅率結構極其簡潔,這點可以從表3中反映出來當前第33頁\共有84頁\編于星期四\16點表31989年美國個人所得稅稅率表(單身納稅人)單位:美元當前第34頁\共有84頁\編于星期四\16點6、1991—2000年“10年常態(tài)”的稅率結構20世紀90年代,美國的個人所得稅制度安排開始向1986年稅改前回歸。不但“累進消失”的稅率結構退出歷史舞臺,稅率級次和邊際稅率都有進一步的提高:稅率級次增至5級,最高邊際稅率提高到39.6%(詳見表4)當前第35頁\共有84頁\編于星期四\16點表41991-2000年美國個人所得稅稅率表(單身納稅人)單位:美元當前第36頁\共有84頁\編于星期四\16點新世紀的減稅浪潮。布什入主白宮后,開始推動美國新一輪個人所得稅稅率結構的調整。2001年起,個人所得稅邊際稅率開始小幅下調,截至2003年個人所得稅最高邊際稅率從38.5%降至35%后,逐步趨于穩(wěn)定。其過程詳見表5、表6所示當前第37頁\共有84頁\編于星期四\16點表52001、2002年美國個人所得稅稅率表(單身納稅人)單位:美元當前第38頁\共有84頁\編于星期四\16點表62003、2006年美國個人所得稅稅率表(單身納稅人)單位:美元當前第39頁\共有84頁\編于星期四\16點2009年總統(tǒng)上任后奧巴馬推出的“中產(chǎn)階級減稅”計劃，主要措施包括延長中產(chǎn)階級的個人所得稅的部分減免、新增課稅豁免、上調高收入家庭個人所得稅和資本利得稅稅率、延長經(jīng)修改過的AMT稅制，及為低收入家庭提供醫(yī)療補貼等。值得一提的是整個期間（1987～2009年）的稅率級數(shù)進一步降低到3至6級之間，簡化了個稅的計算。當前第40頁\共有84頁\編于星期四\16點(二)英國的個人所得稅稅率結構演變及其現(xiàn)行格局1.1988—1992年,空前簡潔的兩級稅率結構。在這期間,基本稅率為25%,最高邊際稅率為40%。如此簡潔的稅率結構提高了個人所得稅的征收效率。2.1992年至今,穩(wěn)定的三級稅率結構。1992年以來,英國恢復了低稅率、標準稅率、高稅率的三級稅率結構。在這期間,無論是低稅率還是標準稅率都呈下降趨勢:低稅率由20%調至10%,標準稅率由25%調至22%。進入21世紀,英國個人所得稅稅率結構已穩(wěn)定在“低稅率10%、標準稅率22%、高稅率40%”的三級超額累進格局上。并保持了10余年。當前第41頁\共有84頁\編于星期四\16點(三)德國個人所得稅率設計的特別之處表72010年德國適用于單身納稅人的個人所得稅當前第42頁\共有84頁\編于星期四\16點表82010年德國個人所得稅適用于已婚納稅人的稅率表當前第43頁\共有84頁\編于星期四\16點50000100000150000200000250000應納稅所得額（歐元）稅率及負擔率%010203050A40HBCDEFGNML稅率負擔率圖12010年德國適用于單身納稅人的個人所得稅稅率及負擔率當前第44頁\共有84頁\編于星期四\16點當8004＜Y≤13469時，根據(jù)幾何學原理可知下式成立：（13469-Y）/（Y-8004）＝（24％-t）/（t-14％）通過代數(shù)變換得：t＝[（24％-14％）Y+13469×14％-8004×24％]/（13469-8004）＝（0.1Y-35.3）/5465根據(jù)稅收學原理：T＝（Y-8004）（14％+t）/2當前第45頁\共有84頁\編于星期四\16點同理，當13469＜Y≤52881時,T＝848.35+（Y-13469）（12％+t/2）當52881＜Y≤250730時T＝Y×42％-8165.17當Y＞250730時T＝Y×45％-15687.6當前第46頁\共有84頁\編于星期四\16點表92010年德國適用于單身納稅人的個人所得稅（實際真實的）稅當前第47頁\共有84頁\編于星期四\16點（四）法國：綜合與分類相結合的個人所得稅現(xiàn)行法國個人所得稅稅制具有典型的綜合與分類相結合的特征。綜合：針對個人綜合所得計征，匯算清繳和費用扣除分類：其一，對多種收入形式的分類計征；其二，對不同地域個人所得收入的區(qū)別對待。當前第48頁\共有84頁\編于星期四\16點法國個人所得稅的演化歷程分類綜合分類經(jīng)過多年來的制度建設與調整，今天的法國個人所得稅主要以綜合征納為主，以分類征管為輔。當前第49頁\共有84頁\編于星期四\16點年度個人收入定義的總收入凈額，作為計征依據(jù)。（1）個人土地出讓收入。（2）個體經(jīng)營利潤所得。（3）董事和股東的權益所得薪資部分（4）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所得。（5）一般工資薪金所得。納稅義務人的薪金、工資、津貼、勞務報酬、退休金和年金。（6）其他非商業(yè)行業(yè)的利潤與收入。（7）流動性資本收益所得（財產(chǎn)或任何形式的權益價值轉化為的資本利得）。當前第50頁\共有84頁\編于星期四\16點實際課征的純所得總額，是由各類所得分別減去其法定剔除或扣除項目得到分項純所得，累計為綜合所得。然后，沖抵允許抵補的虧損后的余額，即為實際應稅所得。法國主要采用家屬系數(shù)法，也考慮個人單個計征。家庭與個人計征制度存在對接與折算的制度安排?？紤]納稅人家屬狀況，確定費用和免除項目的扣除，決定納稅人所適用的累進稅率，使具有不同負稅能力的納稅人承擔不同稅負。個人所得稅實行按年計征，夫婦可聯(lián)合申報，也可分開申報納稅。當前第51頁\共有84頁\編于星期四\16點1、綜合稅率結構的動態(tài)演化利用直接征納的便利，法國個人所得稅稅率存在兩個特點：第一，征納門檻每年動態(tài)微調，依附其針對個人管理和信息傳遞的征管系統(tǒng)；第二，綜合稅率結構從7級（2006年以前）調至目前的5級。當前第52頁\共有84頁\編于星期四\16點（1）征納門檻的每年動態(tài)微調表102007年法國個人所得稅綜合所得稅率結構當前第53頁\共有84頁\編于星期四\16點表112008年法國個人所得稅綜合所得稅率結構當前第54頁\共有84頁\編于星期四\16點

2009年，最高邊際稅率設定在門檻為68505歐元，其他相應微升。對于單個納稅人或者家庭納稅單位下的雙方應稅所得合計。總的來看，2005年以前，法國的個人所得稅綜合稅率穩(wěn)定在48%，2005年之后穩(wěn)定在40%左右，2011年為41%（門檻為70830歐元）。當前第55頁\共有84頁\編于星期四\16點（2）綜合稅率結構從7級（2006年以前）調至目前的5級表122005年法國個人所得稅綜合所得稅率結構當前第56頁\共有84頁\編于星期四\16點2、2009年對分類所得適用稅率的設定對分類所得稅率的設定，具體分類按照主要計算項目中的明細計算，主要依據(jù)對特殊收入和特殊群體的認定及評估：表132009年分類所得稅率結構當前第57頁\共有84頁\編于星期四\16點六、我國個人所得稅稅率結構的不足及改進建議（一）我國個人所得稅稅率存在的主要問題第一、稅率形式過多第二、工資薪金適用稅率檔次過多第三、對不同所得使用不同的最高邊際稅率，有失公平第四、稅負不合理當前第58頁\共有84頁\編于星期四\16點（二）改進建議減少稅率級距借鑒通貨膨脹指數(shù)化措施稅率改革要與課稅模式相適應當前第59頁\共有84頁\編于星期四\16點七、我國個稅稅率的設計構想

1、表15世界上部分國家個人所得稅邊際最高稅率分類表（樣本數(shù)：80個）當前第60頁\共有84頁\編于星期四\16點2、對我國個人所得稅等級設計存在的問題的實證分析對于收入分布密度曲線的研究基本上可以歸納為兩個思路:一是采用隨機模擬的方法生成全部職工的工資收入,再對收入分布密度函數(shù)進行相關的統(tǒng)計檢驗以確定函數(shù)的類型，這方面的文獻有封建強(2000)、王劍鋒(2004)采用S一pfus語言編程,對1998年職工工資收入分布的隨機模擬；另一條思路是劉黎明、劉玲玲(2005)及劉黎明等(2007)利用國家統(tǒng)計局公布的歷年城鎮(zhèn)居民家庭收入分組調查數(shù)據(jù),在收入服從對數(shù)正態(tài)分布的假設下,利用極大似然法(ML)估計出分布密度曲線的μ和σ2,進而對各年度個人所得稅稅收能力進行的測算。當前第61頁\共有84頁\編于星期四\16點上文從稅制改革國際趨勢的角度上指出了個人所得稅等級設置簡化的必然性，下面采用第二條思路來對我國的個人所得稅等級設計存在的問題進行實證分析，我國城鎮(zhèn)居民是工資薪金所得稅的納稅主體,借助這一特點,我們可以利用《中國統(tǒng)計年鑒2012》公布的城鎮(zhèn)居民收入抽樣調查情況表(見下表16),估算出各個稅收等級在所得稅收入中所占的比重,從而反映出當前個人所得稅體系下各個等級的重要性差異。當前第62頁\共有84頁\編于星期四\16點表16.2011年城鎮(zhèn)居民家庭人均收入狀況抽樣調查資料來源:《中國統(tǒng)計年鑒2012》當前第63頁\共有84頁\編于星期四\16點根據(jù)

可以很方便的計算出2011年城鎮(zhèn)居民家庭就業(yè)人口數(shù)以及就業(yè)者的人均月收入,如下表17所示:當前第64頁\共有84頁\編于星期四\16點表172011年城鎮(zhèn)居民家庭分收入等級就業(yè)人數(shù)及就業(yè)者人均月收入計算結果當前第65頁\共有84頁\編于星期四\16點之前已經(jīng)有學者通過隨機模擬的方法得到了我國細分行業(yè)職工平均工資的分布密度曲線。代表平均工資的隨機變量ζ服從均值為μ,方差為σ2的對數(shù)正態(tài)分布(x>O):（1）當前第66頁\共有84頁\編于星期四\16點對于參數(shù)μ和的估計可以采用極大似然估計(ML)方法。估計的具體步驟如下：構造似然函數(shù)：（2）當前第67頁\共有84頁\編于星期四\16點我們把xi視為常數(shù),對上面的似然函數(shù)進行取自然對數(shù)處理,得到函數(shù)（3）依次對μ和σ2求偏導,并且令偏導數(shù)為零:當前第68頁\共有84頁\編于星期四\16點解得μ和σ2的估計量分別為:如果對應上面的抽樣調查的分組數(shù)據(jù),那么就可以給出μ和σ2的無偏估計如下:這里的k和fi分別表示所分的組數(shù)和各組的頻數(shù)由此,可以求得:當前第69頁\共有84頁\編于星期四\16點

類似的,我們也可以計算出2008年-2010年的估計值：當前第70頁\共有84頁\編于星期四\16點表18工資、薪金所得個人所得稅稅率表當前第71頁\共有84頁\編于星期四\16點根據(jù)稅率表,我們可以得到這樣的結論:某個工薪收入為x的職工在免征額為3500元時的平均納稅額可以表示成如下的分段函數(shù)g(x)

當前第72頁\共有84頁\編于星期四\16點這里各個區(qū)間上:的取值范圍可以由以下不等式確定:b，a分別表示應納稅所得額與免征額和的上限和下限,即，表示相應的免征額數(shù)值。根據(jù)稅率表,我們就可以得到工薪收入為x的某人在免征額3500元的平均納稅額公式當前第73頁\共有84頁\編于星期四\16點然后,我們將分段函數(shù)中每一段的參數(shù)(即定積分的上下限)a和b以及工薪收入對數(shù)正態(tài)分布中的和的值代入,即可求得工薪所得稅納稅人每人月平均的納稅額T。將μ和σ2,代入上式。我們便可估算出近四年(以現(xiàn)有的統(tǒng)計資料算)各收入等級上的稅額在月人均納稅額中所占的稅額。當前第74頁\共有84頁\編于星期四\16點表19各收入等級的稅額計算結果:2008一2011單位:元當前第75頁\共有84頁\編于星期四\16點以