會(huì)計(jì)學(xué)之收入費(fèi)用及利潤(rùn)核算

第八章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)核算主講：曾曉燕江西財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院當(dāng)前第1頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)課程導(dǎo)入：“小張今年剛上大一，專業(yè)學(xué)的是會(huì)計(jì)，剛好他的姑媽在一家公司做會(huì)計(jì)，為了學(xué)好自己的專業(yè)，小張暑假就在姑媽的公司里實(shí)習(xí)，想了解一下公司的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)到底應(yīng)該怎么計(jì)算。實(shí)習(xí)一段時(shí)間后，他就向姑媽提出了很多問(wèn)題:公司收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的計(jì)算到底應(yīng)該遵循什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？為什么有時(shí)候沒(méi)有收到錢(qián)也確認(rèn)了收入呢？為什么有時(shí)候公司還會(huì)有額外的收益呢?當(dāng)前第2頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)學(xué)習(xí)目的與要求理解收入費(fèi)用等基本概念掌握商品銷售入收入的確認(rèn)及核算掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法掌握利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算當(dāng)前第3頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)

本章主要內(nèi)容收入的概念、收入確認(rèn)的條件利潤(rùn)的構(gòu)成及核算利潤(rùn)分配的順序及會(huì)計(jì)核算費(fèi)用的概念、費(fèi)用確認(rèn)的原則當(dāng)前第4頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)第一節(jié)

收入一、概念

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有狹義與廣義之分，狹義的收入僅指營(yíng)業(yè)收入，廣義的收入不僅包括營(yíng)業(yè)收入、還包括對(duì)外投資所獲得投資收益及公允價(jià)值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入。當(dāng)前第5頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。二、分類狹義收入廣義營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益當(dāng)前第6頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入（一）營(yíng)業(yè)收入的概述1.營(yíng)業(yè)收入的概念及特點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事商品銷售，提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。當(dāng)前第7頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)

營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的收入，分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入。如產(chǎn)品銷售收入等。其他業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所形成的收入。如包裝物出租收入、銷售材料收入、轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的收入等。當(dāng)前第8頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)銷售收入的確認(rèn)條件根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。當(dāng)前第9頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量具備四個(gè)條件：1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2）與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；4）相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指利息收入和出租固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)取得的收入。其收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)條件：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量。當(dāng)前第10頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)賬戶設(shè)置1．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。貸方登記：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記：發(fā)生的銷售退回和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入額；期末：將本賬戶的余額結(jié)賬后無(wú)余額；明細(xì)核算：按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行。當(dāng)前第11頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)2．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租、出租固定資產(chǎn)等。貸方登記：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他收入額；期末：將本賬戶的余額結(jié)賬后無(wú)余額；明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行?；S的車隊(duì)運(yùn)輸收入是什么收入？當(dāng)前第12頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)3．“應(yīng)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借方登記：由于銷售商品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款；貸方登記：已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款等；期末余額：一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；明細(xì)核算：按購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位進(jìn)行。憑什么老欠貨款?!當(dāng)前第13頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)4．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。借方登記：企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)；貸方登記：票據(jù)到期收回的金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；期末借方余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額；明細(xì)核算：按購(gòu)貨單位進(jìn)行。商業(yè)匯票當(dāng)前第14頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)5．“預(yù)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。貸方登記：預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款和當(dāng)購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款時(shí)；借方登記：向購(gòu)貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和當(dāng)退回給購(gòu)貨單位多付的貨款時(shí)。期末余額：在貸方反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)或應(yīng)退回給購(gòu)貨單位多付的預(yù)收賬款；在借方反映應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付給企業(yè)的款項(xiàng)；明細(xì)核算：按購(gòu)貨單位進(jìn)行當(dāng)前第15頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)①錢(qián)貨兩清時(shí)的產(chǎn)品銷售【例8-1】2014年12月1日，贛昌股份有限公司銷售甲產(chǎn)品2000件給江新公司，單價(jià)150元/件，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元，款項(xiàng)已收到存入銀行。贛昌有限公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000當(dāng)前第16頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)②賒銷時(shí)的產(chǎn)品銷售【例8-2】贛昌股份有限公司是增稅一般納稅人，該公司2014年12月6日向江代公司銷售乙產(chǎn)品450件，單價(jià)400元/件，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為30600元，商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。贛昌有限公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款——江代公司210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品180000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600當(dāng)前第17頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)預(yù)收貨款時(shí)的產(chǎn)品銷售【例8-3】2014年12月1日，贛昌股份有限公司與江代公司簽訂協(xié)議，約定以預(yù)收款方式銷售甲產(chǎn)品8000件，單價(jià)200元/件，該批貨物于12月16日交付，該批甲產(chǎn)品售價(jià)為1600000元，款項(xiàng)于12月1日預(yù)付售價(jià)的70%，其余的于交貨時(shí)一次付清。贛昌股份有限公司的賬務(wù)處理如下：①12月1日，由于商品沒(méi)有交付，贛昌股份有限公司保留了與商品有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，因此12月1日沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收入。借：銀行存款1120000貸：預(yù)收賬款——江代公司1120000當(dāng)前第18頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)②12月16日，商品交付，滿足收入確認(rèn)條件借：預(yù)收賬款——江代公司1872000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品1600000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）272000借：銀行存款752000貸：預(yù)收賬款——江代公司752000當(dāng)前第19頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)其他業(yè)務(wù)收入的核算：【例8-4】由于改產(chǎn)，贛昌有限公司將一批未用的A材料對(duì)外銷售，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額68000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該材料成本為180000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理。贛昌有限公司確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款468000貸：其他業(yè)務(wù)收入——A材料400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000當(dāng)前第20頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)（1）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶賬戶性質(zhì)與作用:本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，包括盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、債務(wù)重組利得等。貸方登記：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入；借方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入；期末：結(jié)賬后無(wú)余額；（二）營(yíng)業(yè)外收入的核算1．賬戶設(shè)置營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。當(dāng)前第21頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)2.營(yíng)業(yè)外收入的核算：【例8-5】2014年12月9日，贛昌股份有限公司接受外單位捐贈(zèng)100000元，款項(xiàng)已存入銀行，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款100000貸：營(yíng)業(yè)外收入100000【例8-6】2014年12月，贛昌股份有限公司確認(rèn)所欠甲公司欠款20000元，無(wú)法支付。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款——甲公司20000貸：營(yíng)業(yè)外收入20000當(dāng)前第22頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)第二節(jié)

費(fèi)用成本

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。一、費(fèi)用范圍：1、營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；2、營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)的價(jià)內(nèi)稅費(fèi)。3、期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用當(dāng)前第23頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)1．“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。借方登記:已銷售商品等的成本；貸方登記:本期發(fā)生銷售退回商品等成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)期銷售商品成本；期末:該賬戶結(jié)賬后無(wú)余額；明細(xì)核算:按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行。二、費(fèi)用的核算（一）賬戶設(shè)置當(dāng)前第24頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)2．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用。借方登記：企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出；貸方登記：期末其他業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；期末：結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額。明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)種類進(jìn)行當(dāng)前第25頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)3．“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。借方登記：企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加；貸方登記：減免退回的稅金和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶中的稅金及附加；期末：結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額；明細(xì)核算：可以按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行，也可不進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)前第26頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)4．“銷售費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等銷售費(fèi)用。借方登記：企業(yè)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用；期末：結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額；明細(xì)核算：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。當(dāng)前第27頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)

指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括行政管理部門(mén)職工工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈及其他管理費(fèi)用。5.“管理費(fèi)用”賬戶當(dāng)前第28頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶6．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。借方登記：企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)；貸方登記：發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，如利息收入、匯兌收益等；期末：月末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額；明細(xì)核算：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。當(dāng)前第29頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)（二）銷售成本、費(fèi)用的總分類核算[例8-7]公司匯總本月已銷售A產(chǎn)品3000件，單位制造成本為50元；銷售B產(chǎn)品900件，單位制造成本為90元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。1、月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本的核算A產(chǎn)品銷售成本=3000×50=150000（元）B產(chǎn)品銷售成本=900×90=81000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品 150000——B產(chǎn)品 81000貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 150000

——B產(chǎn)品81000當(dāng)前第30頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)[例8—8]

公司月末計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅20000元，應(yīng)交教育費(fèi)附加5000元。2、月末計(jì)提有關(guān)稅金及教育費(fèi)附加的核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 25000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 20000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加50003、月末計(jì)提銷售人員工資的核算[例8-9]公司本月應(yīng)付銷售人員工資5000元借：銷售費(fèi)用 5000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5000

當(dāng)前第31頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)[4、發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用的核算[例8—10]華安公司以存款支付應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1300元。借：銷售費(fèi)用 1300貸：銀行存款 13005、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出成本的核算[例8-11]

華安公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料成本9000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本 9000貸：原材料 9000

當(dāng)前第32頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)

【例8-12】2014年12月，贛昌股份有限公司計(jì)提行政管理辦公大樓的折舊15000元，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用15000貸：累計(jì)折舊15000

【例8-13】2014年12月，贛昌股份有限公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)4000元，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用4000貸：銀行存款4000當(dāng)前第33頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)【例8-14】贛昌股份有限公司2014年根據(jù)以上業(yè)務(wù)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：①轉(zhuǎn)賬支付當(dāng)月短期借款利息費(fèi)用12000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000貸：銀行存款12000②收到銀行存款利息8000元。借：銀行存款8000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用8000當(dāng)前第34頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)賬戶性質(zhì)與作用:本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、債務(wù)重組損失等。借方登記：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；貸方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)；期末：結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額；明細(xì)核算：按支出的項(xiàng)目進(jìn)行。三、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶2．總分類核算[例8—15]華安公司開(kāi)出一張10000元的現(xiàn)金支票用于捐贈(zèng)某希望小學(xué)。借：營(yíng)業(yè)外支出 10000貸：銀行存款 10000當(dāng)前第35頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)四、所得稅費(fèi)用的核算1、“所得稅費(fèi)用”賬戶的核算內(nèi)容賬戶性質(zhì)與作用:本賬戶屬于損益類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)計(jì)提的所得稅情況。借方登記：企業(yè)按稅法規(guī)定的納稅所得計(jì)算的所得稅額；貸方登記：企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅；期末：結(jié)賬后該賬戶無(wú)余額；明細(xì)核算：按納稅項(xiàng)目進(jìn)行。所得稅費(fèi)用：是企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，按規(guī)定的稅率計(jì)算并交納的稅款。其計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率當(dāng)前第36頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)

第三節(jié)利潤(rùn)本節(jié)核算內(nèi)容營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配原則賬戶的設(shè)置利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)形成的核算當(dāng)前第37頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)

一、凈利潤(rùn)的組成企業(yè)的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三部分。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)收益±投資收益（二）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用當(dāng)前第38頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)二、賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算年度內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。貸方登記：期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記：期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“投資收益”（投資凈損失）和“所得稅費(fèi)用”等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；（一）“本年利潤(rùn)”賬戶的核算內(nèi)容當(dāng)前第39頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)年末：應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。如為貸方余額：則為凈利潤(rùn)數(shù)，應(yīng)從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的貸方；如為借方余額：則為虧損額，應(yīng)從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的借方。年末結(jié)賬后該賬戶無(wú)余額。特別注意年末余額哦!平時(shí)余額：如為貸方余額，則為利潤(rùn)額；如為借方余額，則為虧損額。當(dāng)前第40頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)[例8—16]

贛昌公司2014年12月末將本月?lián)p溢類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1．月末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入類賬戶余額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 480000其它業(yè)務(wù)收入 10000營(yíng)業(yè)外收入 2000貸：本年利潤(rùn) 492000（二）月末各損溢類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)492000元，六位數(shù)呀!意味著什么?能揣兜里嗎?!當(dāng)前第41頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)2．月末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用類賬戶的余額借：本年利潤(rùn) 363750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本231000營(yíng)業(yè)稅金及附加25000銷售費(fèi)用7000管理費(fèi)用50000財(cái)務(wù)費(fèi)用18750營(yíng)業(yè)外支出22500其他業(yè)務(wù)成本9000

當(dāng)前第42頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適應(yīng)稅率

=128250×25%=32062.5（元）

借：所得稅費(fèi)用 320620.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 32062.5待實(shí)際交納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 32062.5貸：銀行存款 32062.5（三）所得稅費(fèi)用的核算[例8—17]

當(dāng)前第43頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)本年利潤(rùn)492000395812.5余額：96187.5從收益類賬戶轉(zhuǎn)入從費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入這是什么？本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=492000-395812.5=96187.5（元）

這才是實(shí)實(shí)在在的利潤(rùn)啰!當(dāng)前第44頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)（四）利潤(rùn)分配的核算

1、利潤(rùn)分配順序（彌補(bǔ)、提取、支付）根據(jù)我國(guó)《公司法》及各行業(yè)財(cái)務(wù)制度，企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)。除國(guó)家另有規(guī)定外，按照以下順序分配：（1）彌補(bǔ)以前年度的虧損。在規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)期的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損現(xiàn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。當(dāng)前第45頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)（2）提取法定公積金。法定盈余公積金按照稅后凈利潤(rùn)扣除彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后的10％提取。盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資本50％時(shí)可不再提取。盈余公積金有四大用途：（1）擴(kuò)大再生產(chǎn)(無(wú)需做出專門(mén)的賬務(wù)處理）（2）彌補(bǔ)虧損（3）轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本（4）分配股利盈余公積金不得低于企業(yè)注冊(cè)資本的25％。注意：提取法定公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤(rùn)，而是當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后的余額。當(dāng)前第46頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)（3）提取任意公積金

公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會(huì)決議，還可從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意公積金。（4）向投資者分配利潤(rùn)。

企業(yè)彌補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤(rùn)，才是可供投資者分配的利潤(rùn)。對(duì)于以前年度沒(méi)有分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。當(dāng)前第47頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)2、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的總分類核算[例8—18]

華安公司年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。借：本年利潤(rùn) 500000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500000（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶余額時(shí)公司2014年1—11月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)403812.5元，則2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500，000元（403812.5+96187.5）。

當(dāng)前第48頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)（2）提取盈余公積時(shí)[例8—19]華安公司按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500000,按10%、18%的比例，分別計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積。借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積50000——提取任意盈余公積90000貸：盈余公積——法定盈余公積50000——任意盈余公積90000當(dāng)前第49頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)[例8—20]

華安公司經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，確定分配給投資者利潤(rùn)200000元。

（3）分配給投資者利潤(rùn)時(shí)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利200000貸：應(yīng)付股利 200000II、實(shí)際支付股利時(shí)假如華安公司支付以上所分配的股利時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付股利 200000貸：銀行存款 200000I、決定分配給投資者利潤(rùn)時(shí)當(dāng)前第50頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配利潤(rùn)（明細(xì)賬戶）時(shí)[例8—21]華安公司年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度已分配利潤(rùn)。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 340000貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積50000

——提取任意盈余公積90000

當(dāng)前第51頁(yè)\共有55頁(yè)\編于星期四\19點(diǎn)商品一般銷售業(yè)務(wù)（