分析成本輔助管理決策國(guó)立南澳大學(xué)陳仰進(jìn)

目標(biāo)價(jià)格公式目標(biāo)價(jià)格目標(biāo)回報(bào)目標(biāo)成本-=市場(chǎng)推動(dòng)內(nèi)部控制市場(chǎng)推動(dòng)源材料工資成本間接費(fèi)用當(dāng)前第1頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)1ADMBYTLCJan2007目標(biāo)價(jià)格公式售價(jià)$50$50$50成本$40$42$37利潤(rùn)$10$8$13目標(biāo)回報(bào)$10$10$10EVA經(jīng)濟(jì)增值$0-$2$3當(dāng)前第2頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)2ADMBYTLCJan2007目標(biāo)成本：降低成本法成本數(shù)量當(dāng)前第3頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)3ADMBYTLCJan2007成本類型

成本信息對(duì)幫助管理者作出許多決策是至關(guān)重要的.什么類型的成本信息是與決策相關(guān)的呢？例如:現(xiàn)行成本、機(jī)會(huì)成本或沉沒成本。當(dāng)前第4頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)4ADMBYTLCJan2007現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本是交易活動(dòng)發(fā)生時(shí)所引起的成本?，F(xiàn)行成本包括物質(zhì)投入的原材料,數(shù)小時(shí)的人工，是以貨幣衡量的。只有在現(xiàn)行成本能夠很好的表示未來(lái)成本的時(shí)候，現(xiàn)行成本才是與決策相關(guān)的。例如，一個(gè)公司估計(jì)產(chǎn)品的人工成本是每100個(gè)單位$65.50，這是以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的.當(dāng)前第5頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)5ADMBYTLCJan2007機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本是指在多個(gè)選擇中選了最好的一個(gè)而失去其它選擇的成本，也就是說(shuō)在兩個(gè)選項(xiàng)中只能選一個(gè)，而所放棄的選項(xiàng)是具有潛在利益的。例如，設(shè)想一個(gè)公司能利用其設(shè)備生產(chǎn)不銹鋼環(huán)或插銷，如果它選擇繼續(xù)生產(chǎn)不銹鋼環(huán)，那么其機(jī)會(huì)成本就是它所失去的生產(chǎn)插銷的機(jī)會(huì)。當(dāng)前第6頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)6ADMBYTLCJan2007沉沒成本沉沒成本指與未來(lái)的決策選擇無(wú)關(guān)的歷史支出。例如，如果公司決定停止生產(chǎn)不銹鋼環(huán)，不銹鋼存貨的成本就是沉沒成本。另一方面，如果公司決定繼續(xù)生產(chǎn)不銹鋼環(huán)，用于生產(chǎn)不銹鋼的成本則是現(xiàn)行成本。當(dāng)前第7頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)7ADMBYTLCJan2007差量和非差量成本不隨著決策選擇的不同而改變的成本被稱為非變動(dòng)成本、固定成本或非差量成本。非差量成本對(duì)每一個(gè)決策選擇都是一樣的，所以他們?cè)诔杀痉治鲋锌梢院雎?。?dāng)前第8頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)8ADMBYTLCJan2007隨著決策選擇而變動(dòng)的成本是差量成本。在分析不同決策選擇的成本時(shí)，差量成本必須被包括在分析之內(nèi)。差量和非差量成本當(dāng)前第9頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)9ADMBYTLCJan2007固定和變動(dòng)成本在分析總成本時(shí),我們主要是依據(jù)成本的變化與產(chǎn)量的關(guān)系（即成本習(xí)性），來(lái)把成本分為固定成本或變動(dòng)成本。變動(dòng)成本隨著產(chǎn)量的變化而按相同比例變化.例如，假定每1個(gè)塑料環(huán)的材料成本約為17.65美元。如果生產(chǎn)2個(gè)環(huán)，則材料成本就是35.30美元，這就是變動(dòng)成本。當(dāng)前第10頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)10ADMBYTLCJan2007

TypesofCostBehaviorSlide16-1總成本產(chǎn)量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250

|||||變動(dòng)成本當(dāng)前第11頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)11ADMBYTLCJan2007固定成本的定義是在短期內(nèi)不隨產(chǎn)量的變化而改變的成本。例如，廠房租金不隨產(chǎn)量而變動(dòng)。這些成本被稱為固定成本。這表示在大多數(shù)情況下，他們可能同時(shí)也是非差量成本，因此權(quán)衡不同的決策選擇時(shí)可以不考慮他們。固定和變動(dòng)成本當(dāng)前第12頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)12ADMBYTLCJan2007

|||||

TypesofCostBehaviorSlide16-2總成本$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250固定成本產(chǎn)量當(dāng)前第13頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)13ADMBYTLCJan2007

Step-FunctionCostSlide16-7成本產(chǎn)量當(dāng)前第14頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)14ADMBYTLCJan2007半變動(dòng)成本SEMIVARIABLECOST若成本支出中既含有變動(dòng)的，又含有固定的成分，則稱為半變動(dòng)成本。例如，采用固定工資與計(jì)件工資相結(jié)合的企業(yè)中，工人的工資就是半變動(dòng)成本。固定成本和變動(dòng)成本當(dāng)前第15頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)15ADMBYTLCJan2007

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TypesofCostBehaviorSlide16-3總成本產(chǎn)量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250半變動(dòng)成本當(dāng)前第16頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)16ADMBYTLCJan2007在分析決策選擇時(shí)，你需要特別留意在產(chǎn)品單位成本中隱慝的固定成本，并把他們從產(chǎn)品的單位成本中確認(rèn)或剔除。當(dāng)我們計(jì)算單位產(chǎn)品的固定成本，其含義是如果產(chǎn)量增加或減少，那么總固定成本將會(huì)相應(yīng)隨之增加或減少。這是個(gè)錯(cuò)誤觀點(diǎn)因?yàn)楣潭ǔ杀静浑S產(chǎn)量而變動(dòng)。單位固定成本當(dāng)前第17頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)17ADMBYTLCJan2007

RelationofUnitCoststoVolumeSlide16-5

|||||成本產(chǎn)量$12-11-10-9-8-7-6-1-0-

1002004001,0002,000單位成本=總成本/產(chǎn)量

$10.00 = $1,000/100 $8.00 = $1,600/200

$7.00 = $2,800/400 $6.40 = $6,400/1,000 $6.20 = $12,400/2,000當(dāng)前第18頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)18ADMBYTLCJan2007$2,000-1,800-1,600-1,400-1,200-1,000-800-600-400-200-0-

RelationofTotalCoststoVolumeSlide16-4

|||||總成本產(chǎn)量

50100150200250固定成本動(dòng)成本半變動(dòng)總成本線當(dāng)前第19頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)19ADMBYTLCJan2007自我評(píng)測(cè)問(wèn)題/練習(xí)Question1在對(duì)一個(gè)部門的成本進(jìn)行分析后，得到如下數(shù)據(jù)：費(fèi)用 成本類型成本性質(zhì)租金 固定成本每月 $16,500工資 固定成本每月 $17,800原料 可變成本每單位 $12人工 可變成本每單位 $18.50維護(hù) 半可變成本 每月$16,000加上 每10個(gè)單位$35用電 半可變成本 每月$15,000加上 每100個(gè)單位$12如果計(jì)劃生產(chǎn)(a)2,000單位，(b)2,400單位，則預(yù)計(jì)每月成本分別是多少？當(dāng)前第20頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)20ADMBYTLCJan2007Question1費(fèi)用2,0002,400租金1650016500工資1780017800原料(12)2400028800人工(18.5)3700044400維護(hù)(16000+3.5x)2300024400用電(15000+0.12x)1524015288總費(fèi)用133540147188當(dāng)前第21頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)21ADMBYTLCJan2007經(jīng)驗(yàn)判斷高-底點(diǎn)分析散點(diǎn)圖Scatterdiagram回歸分析法Linearregression

EstimatingtheCost-VolumeRelationshipSlide16-84總估計(jì)固定與變動(dòng)成本的方法我怎么估計(jì)固定與變動(dòng)成本?當(dāng)前第22頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)22ADMBYTLCJan2007

High-LowMethodSlide16-9

Month成本數(shù)量July $1,400 1,000August 1,700 1,100September 1,500 900October 1,300 800November 1,500 1,200December 1,300 700高成本-底成本高數(shù)量-底數(shù)量(高)Highmonth當(dāng)前第23頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)23ADMBYTLCJan2007

High-LowMethodSlide16-10

Month成本數(shù)量July $1,400 1,000August 1,700 1,100September 1,500 900October 1,300 800November 1,500 1,200December 1,300 700$1,700-底成本1,100-底數(shù)量(高)Highmonth當(dāng)前第24頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)24ADMBYTLCJan2007

High-LowMethodSlide16-11

Month成本數(shù)量July $1,400 1,000August 1,700 1,100September 1,500 900October 1,300 800November 1,500 1,200December 1,300 700$1,700-底成本1,100-底數(shù)量(底)Lowmonth當(dāng)前第25頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)25ADMBYTLCJan2007

High-LowMethodSlide16-12

Month成本 數(shù)量July $1,400 1,000August 1,700 1,100September 1,500 900October 1,300 800November 1,500 1,200December 1,300 700$1,700-$1,3001,100-700(底)Lowmonth單位變動(dòng)成本(VC)=

$1當(dāng)前第26頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)26ADMBYTLCJan2007

High-LowMethodSlide16-13固定成本總成本(TC)=總固定成本(TFC)+單位變動(dòng)成本(X)

$1,700=總固定成本+$1(1,100)最高的總成本最高的數(shù)量

$600=總固定成本當(dāng)前第27頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)27ADMBYTLCJan2007

2004006008001,0001,2001,400$2,000-1,500-1,000-500-0-CostVolume

ScatterDiagramSlide16-14基本估計(jì).

Month成本 數(shù)量July $1,400 1,000August 1,700 1,100Sept. 1,500 900Oct. 1,300 800Nov. 1,500 1,200Dec. 1,300 700直線可以估計(jì)固定成本當(dāng)前第28頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)28ADMBYTLCJan2007Question2

根據(jù)下面提供的成本記錄，確定某維護(hù)部門的成本結(jié)構(gòu)：機(jī)器小時(shí) 成本（$）502 2,591471 2,208563 2,411542 2,316593 2,405494 2,280601 2,663585 2,602567 2,398480 2,300確定了成本結(jié)構(gòu)之后，給維護(hù)部門制訂一份機(jī)器運(yùn)行時(shí)間為650小時(shí)的運(yùn)行成本。當(dāng)前第29頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)29ADMBYTLCJan2007直接成本直接成本是指那些可以明確的追溯到成本對(duì)象或明確地由成本對(duì)象產(chǎn)生的成本項(xiàng)目。例如，公司員工的工資成本通常是直接成本。當(dāng)前第30頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)30ADMBYTLCJan2007產(chǎn)品的直接成本直接成本經(jīng)常用作評(píng)估產(chǎn)品成本，產(chǎn)品的直接成本包括如下；材料（經(jīng)常被稱為直接材料）：用作產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本；人工成本（經(jīng)常被稱為直接人工）：直接參與生產(chǎn)產(chǎn)品的人工成本當(dāng)前第31頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)31ADMBYTLCJan2007間接成本間接成本是那些與特定成本對(duì)象相關(guān)但不能直接追溯到特定成本對(duì)象的成本要素。間接成本對(duì)會(huì)計(jì)師和管理者是一個(gè)難題，因?yàn)閺亩x上來(lái)看他們不能直接追溯到一個(gè)成本對(duì)象，而必須以間接的方式來(lái)計(jì)量。把間接成本分配（分?jǐn)偅┑礁鞒杀緦?duì)象總會(huì)引起一系列的問(wèn)題，特別是找不到合理的分配（分?jǐn)偅┗A(chǔ)時(shí)，容易產(chǎn)生武斷的成本分配結(jié)果。當(dāng)前第32頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)32ADMBYTLCJan2007產(chǎn)品間接成本產(chǎn)品間接成本（經(jīng)常稱為廠房費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、廠房負(fù)擔(dān)或負(fù)擔(dān)）包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的所有非直接成本。間接成本包括用于輔助生產(chǎn)過(guò)程但與生產(chǎn)過(guò)程無(wú)直接關(guān)系的人工成本。例如，生產(chǎn)計(jì)劃者、生產(chǎn)監(jiān)管者、庫(kù)管員和鏟車司機(jī)等人的工資都是間接人工成本。當(dāng)前第33頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)33ADMBYTLCJan2007總成本計(jì)算法生產(chǎn)成本生產(chǎn)部門其他部門直接成本間接成本當(dāng)前第34頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)34ADMBYTLCJan2007相關(guān)成本如何確定相關(guān)成本?成本必須符合以下條件才具備決策相關(guān)性：反映現(xiàn)行成本或能夠可靠預(yù)計(jì)未來(lái)成本；包括機(jī)會(huì)成本；是有差異的（即在不同的決策選擇中成本額有所不同）；當(dāng)前第35頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)35ADMBYTLCJan2007這意味著沉沒成本不包括在內(nèi)，因?yàn)檫@些是過(guò)去的支出，對(duì)于未來(lái)不同的決策選擇，已發(fā)生的沉沒成本是不會(huì)變化的。固定成本常常與決策選擇無(wú)關(guān)，因?yàn)檫@些成本不可能因決策選擇的不同而改變。相關(guān)成本當(dāng)前第36頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)36ADMBYTLCJan2007可控制和不可控制成本作為管理者你也需要知道可控制和不可控制成本的概念。管理者可以有效影響的成本是可控制成本。相反，不可控制成本是管理者無(wú)法影響的成本。當(dāng)前第37頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)37ADMBYTLCJan2007Question3阿爾巴托決定在工余時(shí)間生產(chǎn)和出售一種輥板。他有一間前幾年建的車庫(kù)，造價(jià)$6,000，他決定把這間車庫(kù)用作生產(chǎn)車間。車庫(kù)的折舊期為10年。阿爾巴托已經(jīng)決定了每塊輥板的木料費(fèi)為$32。他將雇用學(xué)生來(lái)完成大部分的工作，并給他們支付每塊成品輥板$38的費(fèi)用。他需要租用工具，租金為每月$400。阿爾巴托還從銀行取出了部分儲(chǔ)蓄作為生產(chǎn)資金，這筆儲(chǔ)蓄資金的年利率為6%。廣告公司要收取每月$300的廣告費(fèi)用。他還將雇用學(xué)生來(lái)銷售這些輥板，并給他們售出的每塊板子提成$22。要求：根據(jù)以上信息，確定所有的例子是屬于下列哪種成本:可變成本固定成本銷售與行政管理費(fèi)用直接產(chǎn)品成本制造間接費(fèi)用沉沒成本機(jī)會(huì)成本當(dāng)前第38頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)38ADMBYTLCJan2007

AccountingForDecisionMaking:

4.Cost-Volume-ProfitAnalysis管理會(huì)計(jì)本量利分析當(dāng)前第39頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)39ADMBYTLCJan2007固定成本和變動(dòng)成本固定成本FIXEDCOST固定成本是指不隨產(chǎn)量變化而變化成本支出，它只與具體的會(huì)計(jì)期間有關(guān)。例如，管理人員的工資、固定資產(chǎn)的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)等。當(dāng)前第40頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)40ADMBYTLCJan2007

|||||

TypesofCostBehaviorSlide16-2總成本$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250固定成本產(chǎn)量當(dāng)前第41頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)41ADMBYTLCJan2007變動(dòng)成本VARIABLECOST變動(dòng)成本是指隨產(chǎn)量正比變化的成本支出,如生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的材料、備件支出、支付給生產(chǎn)工人的工資等。固定成本和變動(dòng)成本當(dāng)前第42頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)42ADMBYTLCJan2007

TypesofCostBehaviorSlide16-1總成本產(chǎn)量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250

|||||變動(dòng)成本當(dāng)前第43頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)43ADMBYTLCJan2007半變動(dòng)成本SEMIVARIABLECOST若成本支出中既含有變動(dòng)的，又含有固定的成分，則稱為半變動(dòng)成本。例如，采用固定工資與計(jì)件工資相結(jié)合的企業(yè)中，工人的工資就是半變動(dòng)成本。固定成本和變動(dòng)成本當(dāng)前第44頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)44ADMBYTLCJan2007

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TypesofCostBehaviorSlide16-3總成本產(chǎn)量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250半變動(dòng)成本當(dāng)前第45頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)45ADMBYTLCJan2007本量利分析圖總收入(TR)總成本(TC)總固定成本(TFC)$量VOLUME(units)保本點(diǎn)(BEP)虧損利潤(rùn)當(dāng)前第46頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)46ADMBYTLCJan2007ANEXAMPLE單位售價(jià)SP=$6總固定成本TFC=$250單位變動(dòng)成本AVC=$3______________________________________________100個(gè)銷售收入(TR)=SP(Q)=(100x6)=$600200個(gè)銷售收入(TR)=SP(Q)=(200x6)=$1,200300個(gè)銷售收入(TR)=SP(Q)=(300x6)=$1,800400個(gè)銷售收入(TR)=SP(Q)=(400x6)=$2,400當(dāng)前第47頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)47ADMBYTLCJan2007THECOSTS單位售價(jià)SP=$6總固定成本TFC=$250單位變動(dòng)成本AVC=$3___________________________________________________100units總成本(TC)=TFC+(Q)AVC=(250+(100*3))=$550200units總成本(TC)=TFC+(Q)AVC=(250+(200*3))=$850300units總成本(TC)=TFC+(Q)AVC=(250+(300*3))=$1,150400units總成本(TC)=TFC+(Q)AVC=(250+(400*3))=$1,450當(dāng)前第48頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)48ADMBYTLCJan2007本量利分析圖總收入(TR)總成本(TC)總固定成本(TFC)$量100$600$55083.3保本點(diǎn)(BEP)當(dāng)前第49頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)49ADMBYTLCJan2007盈虧平衡點(diǎn)(保本點(diǎn))盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)處于盈虧平衡時(shí)的產(chǎn)量水平。當(dāng)企業(yè)處于盈虧平衡時(shí)：總收益(TR)=總成本(TC)總成本(TC)=總變動(dòng)成本(TVC)+總固定成本(TFC假設(shè)產(chǎn)品的價(jià)格為P，單位變動(dòng)成本為AVC，總固定成本為TFC，產(chǎn)量為Q，則：P×Q=Q×AVC+TFC

250/(6-3)=83.3個(gè)

P-AVC＝邊際貢獻(xiàn)“contributionmarginperunit”.TFCP-AVCQ=固定成本邊際貢獻(xiàn)當(dāng)前第50頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)50ADMBYTLCJan2007目標(biāo)利潤(rùn)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)量：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)量＝固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)當(dāng)前第51頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)51ADMBYTLCJan2007Relevantrange

50100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-

RelevantRangeSlide16-6CostVolume(X)TFCUVCTotalcost:TFC+(UVC*X)Variableportion:(UVC*X)Fixedportion:TFC當(dāng)前第52頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)52ADMBYTLCJan2007經(jīng)營(yíng)杠桿的概念和應(yīng)用企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)是其固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)比例。企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)對(duì)其利潤(rùn)隨銷售量變化的敏感度有很大的影響。一般地，固定成本在企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中所占比例越大，銷售收入的每單位變化對(duì)利潤(rùn)的影響也就越大。

當(dāng)前第53頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)53ADMBYTLCJan2007經(jīng)營(yíng)杠桿的概念和應(yīng)用經(jīng)營(yíng)杠桿是指企業(yè)在其成本結(jié)構(gòu)中，有多少固定成本。經(jīng)營(yíng)杠桿最為有利于一家運(yùn)用高固定成本的企業(yè)（即其變動(dòng)成本比例低），固定成本比例越高，其貢獻(xiàn)毛益率就越高。很明顯，經(jīng)營(yíng)杠桿就是當(dāng)銷售收入提高時(shí)，企業(yè)能夠同時(shí)提高凈利潤(rùn)的能力。當(dāng)前第54頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)54ADMBYTLCJan2007經(jīng)營(yíng)杠桿的概念和應(yīng)用我們可以利用經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)來(lái)計(jì)算企業(yè)在某個(gè)銷量下的經(jīng)營(yíng)杠桿。經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)＝貢獻(xiàn)毛益÷凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)是在特定的銷量水平下，在給定銷售收入變化率條件下凈利潤(rùn)的變化率。銷售收入變動(dòng)率乘以經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)就可以得到凈利潤(rùn)的變化率。當(dāng)前第55頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)55ADMBYTLCJan2007經(jīng)營(yíng)杠桿的概念和應(yīng)用企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)C銷售收入500,000500,000500,000變動(dòng)成本300,000400,00050,000貢獻(xiàn)毛益200,000100,000450,000固定成本150,00050,000400,000凈利潤(rùn)50,00050,00050,000當(dāng)前第56頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)56ADMBYTLCJan2007經(jīng)營(yíng)杠桿的概念和應(yīng)用企業(yè)貢獻(xiàn)毛益利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)A$200,000$50,0004B$100,000$50,0002C$450,000$50,0009三個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)分別是：當(dāng)前第57頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)57ADMBYTLCJan2007經(jīng)營(yíng)杠桿的概念和應(yīng)用假設(shè)每個(gè)企業(yè)的銷售收入增加10%，凈利潤(rùn)的變化是：

企業(yè)銷售增加經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)利潤(rùn)變化A+10%4+40%B+10%2+20%C+10%9+90%當(dāng)前第58頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)58ADMBYTLCJan2007經(jīng)營(yíng)杠桿的概念和應(yīng)用從圖中可以看出，B企業(yè)有著低比例的固定成本，高變動(dòng)成本和低貢獻(xiàn)毛益率，因此它的利潤(rùn)增加幅度??；相反，C企業(yè)中，固定成本比例大，變動(dòng)成本比例低，貢獻(xiàn)毛益率高，利潤(rùn)增加幅度大。當(dāng)前第59頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)59ADMBYTLCJan2007經(jīng)營(yíng)杠桿企業(yè)C企業(yè)C+10%企業(yè)C-10%銷售收入500,000550,000450,000變動(dòng)成本50,00055,00045,000貢獻(xiàn)毛益450,000495,000405,000固定成本400,000400,000400,000凈利潤(rùn)50,00095,0005,000當(dāng)前第60頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)60ADMBYTLCJan2007雖然高經(jīng)營(yíng)杠桿，能夠使得企業(yè)從小幅度的收入增長(zhǎng)中獲得較大比例的凈利潤(rùn)，但是高經(jīng)營(yíng)杠桿也存在著不足之處，即固定資產(chǎn)的比例越高，保本點(diǎn)也相應(yīng)提高。在決定企業(yè)的最優(yōu)成本結(jié)構(gòu)時(shí)，需要權(quán)衡高經(jīng)營(yíng)杠桿的利處以及占用高固定成本的風(fēng)險(xiǎn)和高的保本點(diǎn)的不足之處。經(jīng)營(yíng)杠桿的概念和應(yīng)用當(dāng)前第61頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)61ADMBYTLCJan2007例題 Hesi公司產(chǎn)銷單一產(chǎn)品。公司已經(jīng)經(jīng)營(yíng)了4年了。公司去年的營(yíng)業(yè)情況如下：Hesi公司損益表(31.12.2003)

$000銷售 (60,000X$30) 1,800減：總變動(dòng)成本 720總邊際貢獻(xiàn) 1,080減：總固定成本 360息稅前利潤(rùn) 720減：利息 190稅前利潤(rùn) 530稅(35%) 186稅后利潤(rùn) 344股息 160保留盈余 184當(dāng)前第62頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)62ADMBYTLCJan2007例題19公司為了人工短缺的問(wèn)題決定進(jìn)行投資在機(jī)器設(shè)備繼續(xù)生產(chǎn)。新機(jī)器設(shè)備成本為$2,000,000以銀行貸款來(lái)進(jìn)行。利息為12.5%。新設(shè)備會(huì)提高生產(chǎn)率，變動(dòng)成本會(huì)下降$7(每件)但是固定成本會(huì)增加$120,000(每年)。假設(shè)明年的產(chǎn)銷不變，(公司的普通股＝800,000股)計(jì)算公司明年的每股收益(EPS)計(jì)算明年的經(jīng)營(yíng)杠桿(DEGREEOFOPERATINGLEVERAGE)計(jì)算明年的財(cái)務(wù)杠桿(DEGREEOFFINANCIALLEVERAGE)計(jì)算明年的總杠桿(DEGREEOFTOTALLEVERAGE)當(dāng)前第63頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)63ADMBYTLCJan2007Hesi公司損益表(31.12.2004)

$000銷售 (60,000X$30) 1,800減：總變動(dòng)成本 ($5*60,000) (300)

總邊際貢獻(xiàn) 1,500 減：總固定成本 ($360+$120) (480)

息稅前利潤(rùn) 1,020 減：利息(190+$2m*12.5%) (440)

稅前利潤(rùn) 580 稅(35%)(203)

稅后利潤(rùn) 377

當(dāng)前第64頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)64ADMBYTLCJan2007HESI每股盈余(EPS)=稅后利潤(rùn) 普通股股數(shù) =$377,000/800,000 =$0.47當(dāng)前第65頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)65ADMBYTLCJan2007HESI經(jīng)營(yíng)杠桿(DEGREEOFOPERATINGLEVERAGE)DOL= 總邊際貢獻(xiàn) 息稅前利潤(rùn)

$1,500/10201.47倍當(dāng)前第66頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)66ADMBYTLCJan2007Hesi公司損益表(31.12.2004)

$000銷售 (60,000X$30) 1,800減：總變動(dòng)成本 ($5*60,000) (300)

總邊際貢獻(xiàn) 1,500 減：總固定成本 ($360+$120) (480)

息稅前利潤(rùn) 1,020 減：利息(190+$2m*12.5%) (440)

稅前利潤(rùn) 580 稅(35%)(203)

稅后利潤(rùn) 377

1,980(330)1,650(480)1,170銷售增10%當(dāng)前第67頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)67ADMBYTLCJan2007HESI財(cái)務(wù)杠桿(DEGREEOFFINANCIALLEVERAGE)DOF= 息稅前利潤(rùn) 稅前利潤(rùn)$1,020/$5801.76倍當(dāng)前第68頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)68ADMBYTLCJan2007HESI總杠桿(DEGREEOFTOTALLEVERAGE)DTL =DOLXDOF =1.47*1.76 =2.58倍$0.592-$0.47 =25.9%$0.47當(dāng)前第69頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)69ADMBYTLCJan2007Hesi公司損益表(31.12.2004)

$000銷售 (60,000X$30) 1,800減：總變動(dòng)成本 ($5*60,000) (300)

總邊際貢獻(xiàn) 1,500 減：總固定成本 ($360+$120) (480)

息稅前利潤(rùn) 1,020 減：利息(190+$2m*12.5%) (440)

稅前利潤(rùn) 580 稅(35%)(203)

稅后利潤(rùn) 377

1,980(330)1,650(480)1,170(440)730(256)474銷售增10%EPS=474,000/800,000$0.59當(dāng)前第70頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)70ADMBYTLCJan2007Question4

遠(yuǎn)東金屬產(chǎn)品有限公司以$24/盤的價(jià)格每年生產(chǎn)100,000只托盤，以下是有關(guān)分析資料：每只盤的成本可變成本：制造成本 $12.00非制造成本 $4.00總變動(dòng)成本 $16.00固定成本：制造成本 $64,700非制造成本 $175,300總固定成本 $240,000要求：i) 貢獻(xiàn)邊際利潤(rùn)是多少？ii) 計(jì)算單位盈虧平衡點(diǎn)(保本點(diǎn))。iii) 要產(chǎn)生$200,000的利潤(rùn)需要生產(chǎn)多少托盤？當(dāng)前第71頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)71ADMBYTLCJan2007遠(yuǎn)東貢獻(xiàn)邊際利潤(rùn)：售價(jià)： $24變動(dòng)成本： $16邊際貢獻(xiàn)： $8保本點(diǎn)：總固定成本邊際貢獻(xiàn)（單位）=$240,000/$830,000個(gè)當(dāng)前第72頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)72ADMBYTLCJan2007遠(yuǎn)東目標(biāo)利潤(rùn) =$200,000總固定成本 =$240,000 $440,000/$855,000個(gè)當(dāng)前第73頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)73ADMBYTLCJan2007部門A僅制造單一產(chǎn)品，其單位售價(jià)為$35。在剛結(jié)束那一年，共計(jì)生產(chǎn)與銷售64,000單位。另有以下信息可供參考：總固定成本 $560,000邊際貢獻(xiàn)對(duì)銷貨比率(C/S) 40%每單位變動(dòng)成本分析：直接原料 =80%直接人工 =10%變動(dòng)制造費(fèi)用 =10%從今年年初開始，預(yù)期成本將有變動(dòng)，如下：直接材料 =每單位增加5%直接人工 =每單位增加10%變動(dòng)制造費(fèi)用 =每單位減少$0.05固定成本 =共增加$120,000要求：請(qǐng)計(jì)算剛結(jié)束這一年的凈利潤(rùn)與保本銷售的銷售數(shù)。假定新的售價(jià)為每單位$38元，請(qǐng)計(jì)算必須銷售多少單位才能與去年有相同的獲利。Question5當(dāng)前第74頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)74ADMBYTLCJan2007Question5

這一年的凈利潤(rùn)與保本銷售的銷售數(shù)總銷售額 總變動(dòng)成本 總貢獻(xiàn) 總固定成本 利潤(rùn) 當(dāng)前第75頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)75ADMBYTLCJan2007這一年的凈利潤(rùn)與保本銷售的銷售數(shù)保本點(diǎn)：售價(jià)： 變動(dòng)成本貢獻(xiàn)總固定成本保本點(diǎn)：保本點(diǎn)：當(dāng)前第76頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)76ADMBYTLCJan2007新總銷售數(shù)舊的變動(dòng)成本直接原料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用新的變動(dòng)成本直接原料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用新總固定成本保本點(diǎn)=當(dāng)前第77頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)77ADMBYTLCJan2007Question5總銷售額 =$35*64,000=$2,240,000總變動(dòng)成本 (60%) $1,344,000總貢獻(xiàn) (40%) $896,000總固定成本 $560,000利潤(rùn) $336,000當(dāng)前第78頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)78ADMBYTLCJan2007Question5保本點(diǎn)：售價(jià)： $35變動(dòng)成本(60%)$21貢獻(xiàn)(40%) $14總固定成本$560,000保本點(diǎn)：$560,000 $1440,000個(gè)保本點(diǎn)：$560,000/40%$1,400,000(銷售額)$1,400,000/3540,000個(gè)當(dāng)前第79頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)79ADMBYTLCJan2007Question5舊的變動(dòng)成本直接原料(21*80%)=$16.80直接人工(21*10%)=$2.10變動(dòng)制造費(fèi)用(10%)$2.10新的變動(dòng)成本直接原料$16.80*1.05 =$17.64直接人工$2.10*1.10 =$2.31變動(dòng)制造費(fèi)用$2.10-0.05 =$2.05 =$22.00新總固定成本=$560,000+120,000=$680,000必須銷售量=($680,000+$336,000)/$38-2263,500個(gè)當(dāng)前第80頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)80ADMBYTLCJan2007Question6 某公司的產(chǎn)品售價(jià)每個(gè)為$4，以下是兩個(gè)不同時(shí)期的銷售情況： 第一期（$） 第二期（$）銷售額 220,000 240,000總成本 165,000

172,500利潤(rùn)

55,000

67,500

請(qǐng)計(jì)算：1.在保本點(diǎn)之情況下的銷售額與銷售量。2.如果銷售額為$230,000,安全銷售量是多少？當(dāng)前第81頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)81ADMBYTLCJan2007Question7某制造公司的產(chǎn)品G，在2002年3月31日的年生產(chǎn)量與銷售量是1680件，具體情況如下：

($)

($)銷售額 134,400生產(chǎn)費(fèi)用：原材料 38,140直接人工 23,620日常費(fèi)用：可變 4,620

固定 29,700 96,080其他成本：營(yíng)業(yè)費(fèi)用：可變 10,900

固定 7,200

固定管理費(fèi)用 5,600 23,700總成本費(fèi)用 119,780利潤(rùn) 14,620當(dāng)前第82頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)82ADMBYTLCJan2007要求：利用計(jì)算或圖表確定保本點(diǎn)的銷售量。當(dāng)銷售量為1100時(shí)，公司的盈虧情況？如果公司要達(dá)到$27000的盈利水平，銷售量為多少？Question7當(dāng)前第83頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)83ADMBYTLCJan2007Question7售價(jià)(單位)變動(dòng)成本(單位)總固定成本保本點(diǎn)當(dāng)前第84頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)84ADMBYTLCJan2007當(dāng)銷售量為1100時(shí)，公司的盈虧情況售價(jià) 變動(dòng)成本 邊際貢獻(xiàn) 總貢獻(xiàn) 總固定成本虧損 當(dāng)前第85頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)85ADMBYTLCJan2007如果公司要達(dá)到$27000的盈利水平，銷售量為多少？銷售量=當(dāng)前第86頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)86ADMBYTLCJan2007Question8阿普拉斯制造公司生產(chǎn)某一產(chǎn)品，在某個(gè)期間發(fā)生了如下成本： 人工（30%可變成本） $12,000

原料（80%可變成本） $20,000

銷售成本（10%可變成本） $5,000

其它成本（固定） $30,000

總成本 $67,000正常情況下，一個(gè)期間內(nèi)可銷售1,000單位，單價(jià)為$80，但是一個(gè)期間的銷售最多也可能達(dá)到1,200單位。公司正在考慮不同的短期方案，供下一期間采用：保持現(xiàn)在的計(jì)劃。將單價(jià)減低至$72，達(dá)到1,200單位的銷量。將單價(jià)提高至$88，銷量達(dá)到800單位。哪種方案的利潤(rùn)最高？當(dāng)前第87頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)87ADMBYTLCJan2007阿普拉斯成本分類總成本變動(dòng)成本總固定成本人工$12,000原料$20,000銷售成本$5,000其他成本$30,000總成本$67,000當(dāng)前第88頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)88ADMBYTLCJan2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售價(jià)$80變動(dòng)成本$20.10邊際貢獻(xiàn)$59.90總貢獻(xiàn)$59,900總固定成本$46,900總利潤(rùn)$13,000當(dāng)前第89頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)89ADMBYTLCJan2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售價(jià)$80邊際貢獻(xiàn)$59.90邊際貢獻(xiàn)率$59.90/$800.75保本點(diǎn)$46,900$59.90783個(gè)當(dāng)前第90頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)90ADMBYTLCJan2007阿普拉斯成本分類總成本變動(dòng)成本總固定成本人工$12,000原料$20,000銷售成本$5,000其他成本$30,000總成本$67,000當(dāng)前第91頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)91ADMBYTLCJan2007阿普拉斯成本分類總成本變動(dòng)成本總固定成本人工$12,000$3,600$8,400原料$20,000$16,000$4,000銷售成本$5,000$500$4,500其他成本$30,000$0$30,000總成本$67,000$20,100$46,900單位變動(dòng)成本=$20,100/1,000$20.10/件當(dāng)前第92頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)92ADMBYTLCJan2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售價(jià)$80變動(dòng)成本$20.10邊際貢獻(xiàn)$59.90總貢獻(xiàn)$59,900總固定成本$46,900總利潤(rùn)$13,000當(dāng)前第93頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)93ADMBYTLCJan2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售價(jià)$80邊際貢獻(xiàn)$59.90邊際貢獻(xiàn)率$59.90/$800.75保本點(diǎn)$46,900$59.90783個(gè)當(dāng)前第94頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)94ADMBYTLCJan2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售價(jià)$80變動(dòng)成本$20.10邊際貢獻(xiàn)$59.90總貢獻(xiàn)$59,900總固定成本$46,900總利潤(rùn)$13,000當(dāng)前第95頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)95ADMBYTLCJan2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售價(jià)$80$72變動(dòng)成本$20.10$20.10邊際貢獻(xiàn)$59.90$51.90總貢獻(xiàn)$59,900$62,280總固定成本$46,900$46,900總利潤(rùn)$13,000$15,380當(dāng)前第96頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)96ADMBYTLCJan2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售價(jià)$80$72$88變動(dòng)成本$20.10$20.10$20.10邊際貢獻(xiàn)$59.90$51.90$67.90總貢獻(xiàn)$59,900$62,280$54,320總固定成本$46,900$46,900$46,900總利潤(rùn)$13,000$15,380$7,420當(dāng)前第97頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)97ADMBYTLCJan2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售價(jià)$80$72$88邊際貢獻(xiàn)$59.90$51.90$67.90邊際貢獻(xiàn)率$59.90/$800.75$51.90/$720.72$67.90/$880.77保本點(diǎn)$46,900$59.90783個(gè)$46,900$51.90904個(gè)$46,900$67.90691個(gè)當(dāng)前第98頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)98ADMBYTLCJan2007邊際成本法邊際成本是指企業(yè)在一定的產(chǎn)量下在增加一個(gè)單位的產(chǎn)品所增加的成本支出，是數(shù)學(xué)上微分的概念。由于固定成本一般不隨產(chǎn)品的變化而變化，因此增加產(chǎn)量不會(huì)增加固定成本，只會(huì)增加變動(dòng)成本。因此在邊際成本法下固定成本不記入成本單位，而只是記入成本中心，作為成本中心的期間成本列入其損益科目中。在邊際成本法下，只將變動(dòng)成本記入個(gè)別成本單位與生產(chǎn)成本中。當(dāng)前第99頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)99ADMBYTLCJan2007邊際成本法某單位本期生產(chǎn)10000個(gè)單位產(chǎn)品，本期損益如下表所示:銷售收入每單位$17共10000變動(dòng)成本以10000個(gè)單位計(jì)直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用總邊際貢獻(xiàn)總固定成本利潤(rùn)總額$1700004000030000200008000050000$30000該產(chǎn)品的邊際成本=(40000+30000+20000)/10000=$9當(dāng)前第100頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)100ADMBYTLCJan2007總成本法某單位本期生產(chǎn)10000個(gè)單位產(chǎn)品，本期損益如下表所示:銷售收入每單位$17共10000變動(dòng)成本以10000個(gè)單位計(jì)直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用總固定成本總成本利潤(rùn)總額$17000040000300002000050000$140000$30000該產(chǎn)品的總成本=(140000)/10000=$14當(dāng)前第101頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)101ADMBYTLCJan2007假如期末存貨有500個(gè)單位產(chǎn)品期末存貨成本中只包括變動(dòng)成本,不包括固定成本=9×500=$4,500上例中如果以總成本計(jì)算方法計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本=$14×500=$7,000可見這兩種方法所計(jì)算出來(lái)的期末存貨成本的差異是由于這兩種方法對(duì)固定成本的處理不同所引起的.利潤(rùn)的差異=$7,000減$4,500=$2,500邊際成本法當(dāng)前第102頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)102ADMBYTLCJan2007總成本法銷售收入每單位$17共9500變動(dòng)成本以10000個(gè)單位計(jì)直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用總邊際成本總固定成本總成本期末存貨(500X$14)利潤(rùn)總額$1615004000030000200009000050000

140000(7000)($133000)

$28,500當(dāng)前第103頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)103ADMBYTLCJan2007邊際成本法銷售收入每單位$17共9500變動(dòng)成本以10000個(gè)單位計(jì)直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用總邊際成本期末存貨(500X$9)總邊際貢獻(xiàn)總固定成本利潤(rùn)總額$16150040000300002000090000(4500)($85500)$76000

($50000)

$26000當(dāng)前第104頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)104ADMBYTLCJan2007使用邊際成本觀念制定決策：在制定短期決策時(shí),我們只考慮了產(chǎn)品的變動(dòng)成本，而沒有考慮固定成本.因?yàn)楣潭ǔ杀驹诙唐趦?nèi)一般不會(huì)變化，而是隨著時(shí)間的推移，固定成本也會(huì)變化。邊際成本的觀念一般使用在下列四種短期決策中：特殊訂單決策產(chǎn)品停產(chǎn)決策有限資源決策自制或外購(gòu)的決策當(dāng)前第105頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)105ADMBYTLCJan20071.特殊訂單決策特殊訂單是指低于正常售價(jià)水平的訂單。如果企業(yè)仍有剩余生產(chǎn)能力，只要考慮特殊訂單的價(jià)格高于邊際成本，就可以考慮接受此特殊訂單。例如:某生產(chǎn)早點(diǎn)的公司，目前只使用了其80%的生產(chǎn)能力，該公司目前的銷售及成本資料如下表：產(chǎn)量售價(jià)($)變動(dòng)成本($)固定成本($)單位固定成本200,0005.002.50$200,000$1.00當(dāng)前第106頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)106ADMBYTLCJan2007特殊訂單決策現(xiàn)公司接到一張?zhí)厥庥唵?，提出?3.00的售價(jià)接受剩余的20%的生產(chǎn)能力的產(chǎn)量。問(wèn)公司是否應(yīng)該接受此訂單？該公司目前的利潤(rùn)：

200,000×（5-2.5）-200,000=＄300,000

該公司早點(diǎn)的邊際成本＝$2.5

該特殊訂單的邊際收益＝$3.00若接受該特殊訂單,企業(yè)會(huì)增加利潤(rùn):(200,000/80%)x20%(3-2.5)=$25,000當(dāng)前第107頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)107ADMBYTLCJan2007特殊訂單決策200,000(A)250,000(B)量差分析(B-A)銷售額$1,000,000$1,150,000$150,000總變動(dòng)成本$500,000$625,000$125,000總貢獻(xiàn)$500,000$525,000$25,000總固定成本$200,000$200,000$0利潤(rùn)$300,000$325,000$25,000當(dāng)前第108頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)108ADMBYTLCJan2007Question9

某公司在個(gè)月內(nèi)可以生產(chǎn)1000個(gè)產(chǎn)品，以下是個(gè)產(chǎn)品的成本與價(jià)格： $ $售價(jià) 48減：直接成本 22固定成本 14

36

12公司內(nèi)有人建議，如果把產(chǎn)品的售價(jià)降低到每個(gè)$45，每個(gè)月的銷售量將增加到1300個(gè)；由于生產(chǎn)量的增加，每個(gè)產(chǎn)品的人工成本將增加$1。請(qǐng)問(wèn)：這個(gè)建議是否可行？在考慮這個(gè)建議的可行性時(shí)，有哪些因素需要注意？當(dāng)前第109頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)109ADMBYTLCJan2007某公司現(xiàn)有狀況：1,000個(gè)售價(jià) $48變動(dòng)成本 $22邊際貢獻(xiàn) $26總貢獻(xiàn) 總固定成本凈利 增加生產(chǎn)：1,300個(gè)售價(jià) $45變動(dòng)成本 $23邊際貢獻(xiàn) $22總貢獻(xiàn) 總固定成本凈利 當(dāng)前第110頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)110ADMBYTLCJan2007Q9某公司現(xiàn)有狀況：1,000個(gè)售價(jià) $48變動(dòng)成本 $22邊際貢獻(xiàn) $26總貢獻(xiàn) $26,000總固定成本$14,000凈利 $12,000增加生產(chǎn)：1,300個(gè)售價(jià) $45變動(dòng)成本 $23邊際貢獻(xiàn) $22總貢獻(xiàn) $28,600總固定成本$14,000凈利 $14,600當(dāng)前第111頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)111ADMBYTLCJan2007Question10X公司的產(chǎn)品每件邊際成本(變動(dòng)成本)為$0.15，每個(gè)產(chǎn)品的售價(jià)為$0.30，最高銷售量為40000件。如果把產(chǎn)品的售價(jià)降低到每個(gè)$0.20；銷售量即可在從40000以上再提高。銷售額固定成本每期為$2500。如果公司的利潤(rùn)每期要達(dá)到$4000,請(qǐng)問(wèn)需要生產(chǎn)和銷售多少件產(chǎn)品？當(dāng)前第112頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)112ADMBYTLCJan2007Question1040,000件的利潤(rùn)：售價(jià) 變動(dòng)成本 邊際貢獻(xiàn) 總貢獻(xiàn)總固定成本 利潤(rùn) 目標(biāo)利潤(rùn)利潤(rùn)差異新售價(jià) 變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn) 生產(chǎn)量總生產(chǎn)當(dāng)前第113頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)113ADMBYTLCJan2007Question1040,000件的利潤(rùn)：售價(jià) $0.30變動(dòng)成本 $0.15邊際貢獻(xiàn) $0.15總貢獻(xiàn)=$0.15*40,000=$6,000總固定成本 =$2,500利潤(rùn) =$3,500目標(biāo)利潤(rùn)=$4,000利潤(rùn)差異=$500新售價(jià) $0.20變動(dòng)成本$0.15邊際貢獻(xiàn) $0.05生產(chǎn)量=$500/0.0510,000件總生產(chǎn)=50,000件當(dāng)前第114頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)114ADMBYTLCJan20072.產(chǎn)品停產(chǎn)決策決策法則為：當(dāng)該產(chǎn)品售價(jià)比變動(dòng)成本高時(shí),該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)是正的，該產(chǎn)品就不應(yīng)該被停產(chǎn)了。某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，相關(guān)資料如下:產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C合計(jì)銷貨收入變動(dòng)成本固定成本凈利906834(12)16084423414572363739522411259請(qǐng)問(wèn)是否應(yīng)將產(chǎn)品A停產(chǎn)?當(dāng)前第115頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)115ADMBYTLCJan2007產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C合計(jì)銷貨收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)固定成本凈利9068221608476145727339522417111259當(dāng)前第116頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)116ADMBYTLCJan2007產(chǎn)品B產(chǎn)品C合計(jì)銷貨收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)固定成本凈利1608476145727339522414911237當(dāng)前第117頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)117ADMBYTLCJan2007解:不該停產(chǎn).因?yàn)锳產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=$90,000-$68,000=$22,000.若停止生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，雖然Ａ產(chǎn)品的虧損$12,000不會(huì)發(fā)生.但Ａ產(chǎn)品所分?jǐn)偟?37,000固定成本要加到Ｂ、Ｃ兩種產(chǎn)品中.因而使該公司的利潤(rùn)下降$22,000.產(chǎn)品停產(chǎn)決策當(dāng)前第118頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)118ADMBYTLCJan2007該公司目前正在審查M部門三種產(chǎn)品的績(jī)效，其中一種產(chǎn)品出現(xiàn)赤字：X123Y246Z369合計(jì)銷貨收入280415146841總成本*322338112772利潤(rùn)(損失)(42)773469*總成本中60%為變動(dòng)成本，40%為固定成本。要求：產(chǎn)品X123是否應(yīng)停產(chǎn)?你的假設(shè)有那些?Question11當(dāng)前第119頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)119ADMBYTLCJan2007Q11M部門X123Y246Z369合計(jì)銷貨收入變動(dòng)成本總貢獻(xiàn)總固定成本利潤(rùn)當(dāng)前第120頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)120ADMBYTLCJan2007Q11M部門X123Y246Z369合計(jì)銷貨收入280415146841變動(dòng)成本193.2202.867.2463.2總貢獻(xiàn)86.8212.278.8377.8總固定成本308.8利潤(rùn)69當(dāng)前第121頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)121ADMBYTLCJan2007Q11M部門X123Y246Z369合計(jì)銷貨收入415146變動(dòng)成本202.867.2總貢獻(xiàn)212.278.8總固定成本308.8利潤(rùn)當(dāng)前第122頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)122ADMBYTLCJan2007Q11M部門X123Y246Z369合計(jì)銷貨收入0415146561變動(dòng)成本0202.867.2270總貢獻(xiàn)0212.278.8291總固定成本308.8損失-17.8當(dāng)前第123頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)123ADMBYTLCJan2007Question12SM公司是一家產(chǎn)銷X與Y兩種產(chǎn)品的小型制造廠。公司去年有關(guān)的生產(chǎn)與銷售的資料如下：

X

Y產(chǎn)銷量 8,000 20,000單位售價(jià) $47.50

$39單位變動(dòng)成本 $25 $22.50單位固定成本 $9 $9為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品計(jì)價(jià)，公司一般上把固定總成本平均分?jǐn)傆诋a(chǎn)品的總產(chǎn)銷量上以求出每單位的固定成本。今年年初，公司研究部門研制出新產(chǎn)品Z，可用來(lái)取代舊的產(chǎn)品Y。市場(chǎng)調(diào)查報(bào)告也顯示新的產(chǎn)品Z在今年可以賣出12,000件。產(chǎn)品Z的單位售價(jià)為$60，變動(dòng)成本為每件$27。如果公司推出產(chǎn)品Z將會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品X的需求量減少15%，而產(chǎn)品Y的產(chǎn)銷量則全部終止。如果公司不推出產(chǎn)品Z，則今年的業(yè)績(jī)將會(huì)與去年相同。請(qǐng)問(wèn)SM公司是否應(yīng)該在今年推出產(chǎn)品Z以取代產(chǎn)品Y？試以你計(jì)算的答案來(lái)支持你的決策。當(dāng)前第124頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)124ADMBYTLCJan2007Q12SM公司產(chǎn)品X產(chǎn)品Y合計(jì)生產(chǎn)量8,000個(gè)單位售價(jià)$47.50單位變動(dòng)成本$25單位邊際貢獻(xiàn)$22.50總貢獻(xiàn)$180,000總固定成本利潤(rùn)當(dāng)前第125頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)125ADMBYTLCJan2007Q12SM公司產(chǎn)品X產(chǎn)品Z合計(jì)生產(chǎn)量6,800個(gè)單位售價(jià)$47.50單位變動(dòng)成本$25單位邊際貢獻(xiàn)$22.50總貢獻(xiàn)$153,000總固定成本利潤(rùn)當(dāng)前第126頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)126ADMBYTLCJan2007Q12SM公司產(chǎn)品X產(chǎn)品Y合計(jì)生產(chǎn)量8,000個(gè)單位售價(jià)$47.50單位變動(dòng)成本$25單位邊際貢獻(xiàn)$22.50總貢獻(xiàn)$180,000總固定成本利潤(rùn)當(dāng)前第127頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)127ADMBYTLCJan2007Q12SM公司產(chǎn)品X產(chǎn)品Y合計(jì)生產(chǎn)量8,000個(gè)20,000單位售價(jià)$47.50$39單位變動(dòng)成本$25$22.50單位邊際貢獻(xiàn)$22.50$16.50總貢獻(xiàn)$180,000$330,000總固定成本利潤(rùn)當(dāng)前第128頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)128ADMBYTLCJan2007Q12SM公司產(chǎn)品X產(chǎn)品Y合計(jì)生產(chǎn)量8,000個(gè)20,000單位售價(jià)$47.50$39單位變動(dòng)成本$25$22.50單位邊際貢獻(xiàn)$22.50$16.50總貢獻(xiàn)$180,000$330,000$510,000總固定成本$252,000利潤(rùn)$258,000$9*28,000=$252,000當(dāng)前第129頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)129ADMBYTLCJan2007Q12SM公司產(chǎn)品X產(chǎn)品Z合計(jì)生產(chǎn)量6,800個(gè)單位售價(jià)$47.50單位變動(dòng)成本$25單位邊際貢獻(xiàn)$22.50總貢獻(xiàn)$153,000總固定成本利潤(rùn)當(dāng)前第130頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)130ADMBYTLCJan2007Q12SM公司產(chǎn)品X產(chǎn)品Z合計(jì)生產(chǎn)量6,800個(gè)12,000單位售價(jià)$47.50$60單位變動(dòng)成本$25$27單位邊際貢獻(xiàn)$22.50$33總貢獻(xiàn)$153,000$396,000總固定成本利潤(rùn)當(dāng)前第131頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)131ADMBYTLCJan2007Q12SM公司產(chǎn)品X產(chǎn)品Z合計(jì)生產(chǎn)量6,800個(gè)12,000單位售價(jià)$47.50$60單位變動(dòng)成本$25$27單位邊際貢獻(xiàn)$22.50$33總貢獻(xiàn)$153,000$396,000$549,000總固定成本$252,000利潤(rùn)$297,000當(dāng)前第132頁(yè)\共有217頁(yè)\編于星期四\20點(diǎn)132ADMBYTLCJan20073.有限資源決策決策法則為：當(dāng)企業(yè)的資源（生產(chǎn)能力）受到限制時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)邊際貢獻(xiàn)的大小安排生產(chǎn)能力，以實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)。某公司在下一期計(jì)劃生產(chǎn)四種產(chǎn)品，其相關(guān)資料如下表：產(chǎn)品L產(chǎn)品M產(chǎn)品N產(chǎn)品O邊際貢獻(xiàn)市場(chǎng)需求單位工時(shí)$245000單位3小時(shí)$245000單位2小時(shí)$485000單位7小時(shí)$425000