個(gè)人所得稅的籌劃

個(gè)人所得稅的籌劃第一頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六第一節(jié)納稅人方面的籌劃

一、法律規(guī)定（一）居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)：（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人“居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。“臨時(shí)離境”：一次不超過(guò)30日或多次不超過(guò)90日。負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)（境內(nèi)、境外所得納稅）第二頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六例：某外國(guó)人2006年2月12日來(lái)華工作，2007年2月15日回國(guó)，2007年3月2日返回中國(guó)，2007年11月15日至2007年11月30日期間，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中國(guó)，后于2008年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人（）。2007年度為我國(guó)居民納稅人，2008年度為我國(guó)非居民納稅人（二）非居民納稅人（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人。

負(fù)有限納稅義務(wù)：對(duì)境內(nèi)所得征稅

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。第三頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。二、籌劃思路

1.利用臨時(shí)離境時(shí)間的規(guī)定，恰當(dāng)安排離境時(shí)間，使自己成為非居民納稅義務(wù)人

2.利用有關(guān)住所的規(guī)定，變更住所第六章案例.doc1第四頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六第二節(jié)工資、薪金所得的稅收籌劃

一、法律規(guī)定（一）定義工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。免稅收入：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼2.托兒補(bǔ)助3.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助4.執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補(bǔ)貼、津貼第五頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六（二）稅率適用稅率：5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅稅率.doc（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2008年3月1日前月扣除1600元；2008年3月1日起月扣除2000元附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)：（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；（2）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；第六頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每月減除4800元（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（每月收入額－2000元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)例：某職工2008年10月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元，單位代繳水電費(fèi)100元，計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅。【答案】應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（4600－2000－100－50）×15%－125＝242.5（元）第七頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六（五）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法征收：（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。例：某中國(guó)公民12月取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，當(dāng)月工資超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮?4000÷12＝2000，找稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝24000×10%－25＝2375（元）第八頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六（3）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)（4）在一個(gè)納稅年內(nèi)，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第九頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六二、籌劃思路

1.獎(jiǎng)金收入的稅收籌劃一次性發(fā)放、按月發(fā)放、按季發(fā)放？第六章案例.doc2，第六章案例.doc32.提高公共福利支出，間接增加職工收入采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出。（1）由企業(yè)提供員工住宿，是減少交納個(gè)人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費(fèi)提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。例如：王經(jīng)理每月工資收入6000元，每月支付房租1000元，除去房租，王經(jīng)理可用的收入為5000元。第十頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六這時(shí)，王經(jīng)理應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（6000－2000）×15%－125＝475（元）如果公司為王經(jīng)理提供免費(fèi)住房，每月工資下調(diào)為5000元，則王經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（5000－2000）×15%－125＝325（元）（2）企業(yè)提供假期旅游津貼。企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將旅游發(fā)生的費(fèi)用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來(lái)企業(yè)報(bào)銷，企業(yè)則根據(jù)員工報(bào)銷額度降低其工資。（3）企業(yè)提供免費(fèi)膳食，由企業(yè)提供車輛供職工使用，企業(yè)為員工提供必須家具及住宅設(shè)備等第十一頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六一方面企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，一舉兩得。

第六章案例.doc4、5第十二頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六第三節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃一、法律規(guī)定

1.一般適用20％的稅率

2.勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1＜20000元20％0220000－50000元30％20003＞50000元40％7000第十三頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每次收入≤4000元：定額扣800元每次收入>4000元：定率扣20%4.每次收入的確定（一）勞務(wù)報(bào)酬所得1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。例：張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程，工程2個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給張某15000元，第二個(gè)月支付20000元。第十四頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六答案：應(yīng)稅所得額＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元）應(yīng)稅所得超過(guò)20000元，適用加成征收辦法。應(yīng)納稅額＝28000×30%-2000＝6400（元）二、籌劃思路1.工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化的稅收籌劃有時(shí)工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬能節(jié)稅，有時(shí)勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資薪金能節(jié)稅，有時(shí)二者合理分解能節(jié)稅。二者的根本區(qū)別在于個(gè)人與提供所得的單位之間是否存在著穩(wěn)定的雇傭和被雇傭關(guān)系，個(gè)人可通過(guò)選擇是否與單位簽訂勞動(dòng)合同來(lái)籌劃。第十五頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六第六章案例.doc62.合理分解收入的籌劃（1）對(duì)于一次性收入，將畸高收入分解為小額收入，增加費(fèi)用扣除額教材P207例8-11

第六章案例.doc7（2）分解為按月籌劃

第六章案例.doc83.由被服務(wù)方提供服務(wù)的稅收籌劃

第六章案例.doc9第十六頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六第四節(jié)稿酬所得的稅收籌劃

一、法律規(guī)定

1.實(shí)際稅率為14％

2.每次收入≤4000元應(yīng)納稅額＝（每次收入－800）×14％每次收入＞4000元應(yīng)納稅額＝每次收入×（1－20％）×14％

3.按次納稅

1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；第十七頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六

2.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。第十八頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六例：中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2008年收入如下：出版中篇小說(shuō)一部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。計(jì)算該公民應(yīng)交個(gè)人所得稅?！敬鸢浮砍霭嫘≌f(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：①出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000+10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）②小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）第十九頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六二、籌劃思路

1.系列叢書(shū)籌劃法如果一本書(shū)可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書(shū)的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以為納稅人節(jié)省不少稅款。第六章案例.doc10

2.費(fèi)用轉(zhuǎn)移法在為出版社提供作品時(shí)，與出版社簽訂寫作合同，或者與社會(huì)團(tuán)體簽訂合同，由對(duì)方提供社會(huì)實(shí)踐的費(fèi)用，或租用該單位的設(shè)備使用。

第六章案例.doc113.加印還是再版

第六章案例.doc12第二十頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六第五節(jié)財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅收籌劃一、法律規(guī)定

1.以一個(gè)月為一次計(jì)稅

2.稅率20%，個(gè)人按市價(jià)出租的居民住房減按10%3.每次收入不超過(guò)4000元，減除費(fèi)用800元，4000元以上，減除20％。還可扣除繳納的稅金、教育費(fèi)附加和修繕費(fèi)用，修繕費(fèi)用，以每次800元為限。二、籌劃思路

1.裝修的籌劃

第六章案例.doc13第二十一頁(yè)，共二十三頁(yè)，編輯于2023年，星期六2.租賃對(duì)象的選擇

第六章案例.doc14第六節(jié)稅收優(yōu)惠方面的稅收籌劃

一、個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)方面的籌劃

1.法律規(guī)定個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。例：2006年8月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬80000元，從