軟件行業(yè)分析

軟件行業(yè)分析第一頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四1概況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及盈利模式會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算內(nèi)容23會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收政策差異4審計(jì)要點(diǎn)軟件行業(yè)培訓(xùn)第二頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四1概況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)PART及盈利模式第三頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四隨著21世紀(jì)的到來，計(jì)算機(jī)軟件得到了前所未有的發(fā)展，正在影響我們身邊的各個(gè)角落，軟件從過去學(xué)術(shù)的領(lǐng)域正在越來越走向?qū)嶋H，它已成為這個(gè)世界的一個(gè)重要的組成部分。例如我們大家手上拿的手機(jī)，兜里揣的數(shù)碼照相機(jī)，乘坐的小汽車，家里用的變頻冰箱，醫(yī)院做的CT檢查等等，這些東西都要靠大量的軟件支撐才能使用，現(xiàn)在軟件已成一個(gè)產(chǎn)業(yè)，那么目前我國(guó)軟件行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)又是如何呢？第四頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四國(guó)內(nèi)軟件行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r根據(jù)工業(yè)和信息化部公布的數(shù)據(jù)，2007年至2009年我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)分別完成業(yè)務(wù)收入5834億元、7573億元和9513億元，同比增長(zhǎng)21.5%、29.8%和25.6%。2010年1-8月，我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)保持較快增長(zhǎng)，累計(jì)實(shí)現(xiàn)軟件業(yè)務(wù)收入8286億元，同比增長(zhǎng)29.8%。未來幾年，我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)仍將以20%以上的年均增長(zhǎng)率快速增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)到2013年我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)收入將達(dá)到24464億元。第五頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四2007年至2013年我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)收入（單位：億元）數(shù)據(jù)來源：工業(yè)和信息化部、漢鼎咨詢?cè)谲浖a(chǎn)業(yè)總體市場(chǎng)規(guī)模持續(xù)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，我國(guó)軟件35%530%25%20%15%10%5%0%2500020001500010000500002007年2008年2009年2010年E2011年E2012年E2013年E軟件產(chǎn)業(yè)收入（億元）增長(zhǎng)率5834757395131234815361192932446429.8%25.6%29.8%24.4%25.6%26.8%的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。近年來，我國(guó)軟件產(chǎn)品在軟件產(chǎn)業(yè)中的比例呈現(xiàn)出平穩(wěn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，市場(chǎng)規(guī)模越來越大。第六頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四2006年至2010年1-8月我國(guó)軟件行業(yè)結(jié)構(gòu)情況數(shù)據(jù)來源：工業(yè)和信息化部、《中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒2009》、《中國(guó)信息產(chǎn)業(yè)年鑒2009》、《中國(guó)信息產(chǎn)業(yè)年鑒2008》100%90%80%70%60%40%30%20%10%0%2007年2008年2009年2010年1-8月30.6%18.3%24.3%26.9%30.3%21.2%20.2%28.3%34.3%23.1%15.9%26.7%24.7%21.2%16.6%27.5%軟件產(chǎn)品系統(tǒng)集成和支持服務(wù)嵌入式系統(tǒng)其他第七頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四2011年以來，軟件行業(yè)利好政策頻出。自2月份國(guó)務(wù)院發(fā)布“進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策”后，發(fā)改委又公布了“2010年度國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)名單”，明確上榜的重點(diǎn)軟件企業(yè)當(dāng)年未享受低于10%的稅率優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而“十二五”軟件服務(wù)業(yè)規(guī)劃確立的目標(biāo)預(yù)計(jì)為到2015年，軟件服務(wù)業(yè)收入年均增長(zhǎng)率超過20%，占電子信息行業(yè)收入比重超過20%，培養(yǎng)年收入超過100億的企業(yè)逾10家。第八頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四2011年一季度，我國(guó)軟件行業(yè)整體收入增速為27%，其中上市公司收入增長(zhǎng)為24.8%，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)為16.1%。2011年的一季度收入增速與去年同期基本持平；由于基數(shù)效應(yīng)，凈利潤(rùn)增速快于去年同期，但是凈利潤(rùn)率略有下降。整體毛利率維持穩(wěn)定，費(fèi)用率小幅上升。第九頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四目前我國(guó)軟件服務(wù)業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀呈現(xiàn)小、散、亂的態(tài)勢(shì)，雖然政策重點(diǎn)扶持大型企業(yè)會(huì)忽略中小軟件企業(yè)在創(chuàng)新領(lǐng)域的作用，但培育龍頭企業(yè)是改變整個(gè)軟件行業(yè)現(xiàn)狀的重要手段。培育大型企業(yè)的最直接方式是稅收優(yōu)惠。目前國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的軟件企業(yè)有240多家，這些企業(yè)均享受稅收優(yōu)惠。第十頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四從國(guó)際IT龍頭企業(yè)的發(fā)展路徑看，軟件行業(yè)并購(gòu)重組是做大做強(qiáng)的必由之路。由于目前大型軟件企業(yè)是政策重點(diǎn)支持繼續(xù)做大做強(qiáng)的對(duì)象，因此未來軟件大型企業(yè)在政策鼓勵(lì)下必將出現(xiàn)并購(gòu)重組浪潮，部分業(yè)績(jī)持續(xù)下滑、規(guī)模較小的企業(yè)，將成為未來大企業(yè)收購(gòu)的目標(biāo)。在資本、市場(chǎng)與政策的三重驅(qū)動(dòng)下，軟件行業(yè)整合大戲即將上演。第十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四深圳軟件行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r近10年來的快速發(fā)展，深圳軟件產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展壯大，技術(shù)水平不斷提升、產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力持續(xù)提高、產(chǎn)業(yè)體系日趨完善，已經(jīng)成為我國(guó)最為重要的軟件產(chǎn)品和服務(wù)的研發(fā)生產(chǎn)出口基地。深圳創(chuàng)建中國(guó)軟件名城集聚了多方面的試點(diǎn)基礎(chǔ)和優(yōu)勢(shì)。深圳歷來十分重視軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，持續(xù)構(gòu)建了較為完善的政策和服務(wù)體系，從戰(zhàn)略層面超前規(guī)劃布局軟件產(chǎn)業(yè)。2010年深圳軟件業(yè)務(wù)收入達(dá)到1506.70億元，居全國(guó)大中城市第二位，占全國(guó)比重11.3%。目前，深圳已被列為國(guó)家軟件出口基地、國(guó)家服務(wù)外包示范城市等，產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)十分明顯。同時(shí)，深圳在互聯(lián)網(wǎng)、三網(wǎng)融合、電子商務(wù)、云計(jì)算、動(dòng)漫文化和物聯(lián)網(wǎng)等新興軟件領(lǐng)域和業(yè)態(tài)快速發(fā)展，潛力巨大。第十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四近幾年深圳軟件企業(yè)的研發(fā)投入占全市研發(fā)投入總額超過62%，軟件企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度高于全國(guó)平均水平；2000年－2009年，深圳軟件產(chǎn)品登記達(dá)到10340個(gè)，年均增長(zhǎng)達(dá)43.6%；深圳與軟件產(chǎn)業(yè)相關(guān)的公共技術(shù)服務(wù)平臺(tái)和重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室超過20個(gè)，包括國(guó)家超級(jí)計(jì)算深圳中心、國(guó)家軟件與信息服務(wù)外包公共支撐平臺(tái)等；深圳軟件企業(yè)的典范華為、中興、騰訊等已躋身全球創(chuàng)新型企業(yè)前列，2010年中興、華為PCT國(guó)際專利申請(qǐng)量排名分列全球第二和第四位。深圳軟件行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r第十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四

2011年2月21日，國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合審核認(rèn)定了2010年度國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)，深圳市騰訊科技等27家企業(yè)榜上有名，比去年的17家增加了10家。深圳軟件行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r第十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四

2010年深圳軟件業(yè)務(wù)總收入達(dá)1826億元，繼續(xù)在全國(guó)大中城市中穩(wěn)居第二，但21.2%的增速較全國(guó)低10個(gè)百分.軟件業(yè)增速回落，這是正常現(xiàn)象，因?yàn)樯钲谲浖I(yè)近十年來一直呈高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，產(chǎn)業(yè)規(guī)模發(fā)展得比較大之后，高位增長(zhǎng)自然比較難，增速回落是典型的天花板效應(yīng)。華為、中興是深圳軟件業(yè)的支柱，幾乎占去了半壁江山，對(duì)軟件業(yè)近年來的營(yíng)業(yè)收入貢獻(xiàn)相當(dāng)大。但目前華為、中興走過了國(guó)際化的快速成長(zhǎng)期，在國(guó)際市場(chǎng)也遇到了一些困難和阻礙，其增速放緩就影響到整個(gè)軟件業(yè)。此外，深圳軟件產(chǎn)業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)、運(yùn)營(yíng)商、金融、電力等優(yōu)勢(shì)應(yīng)用領(lǐng)域表現(xiàn)可圈可點(diǎn)，但對(duì)于增長(zhǎng)率的貢獻(xiàn)還有所欠缺。深圳軟件行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r第十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四

2010年深圳軟件企業(yè)利潤(rùn)額進(jìn)一步攀升，達(dá)到516億元，較2009年增長(zhǎng)近三成。2010年深圳軟件全行業(yè)利潤(rùn)516億元，比2009年的400億增長(zhǎng)29％，企業(yè)上交稅金289億元，較2009年的151億元增長(zhǎng)近一倍，2010年全年軟件業(yè)務(wù)收入有望在1500億元的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)兩到三成。深圳軟件行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r第十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四1、軟件行業(yè)細(xì)分及其特征

2011年1月12日，溫家寶總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施。市場(chǎng)稱之為今年首個(gè)針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的國(guó)字號(hào)扶持政策。根據(jù)國(guó)家對(duì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)一向積極支持，新的政策措施影響幾何尚需等待具體細(xì)則的出臺(tái)和落實(shí)才能明確。軟件產(chǎn)業(yè)涉及的服務(wù)類軟件行業(yè)、基礎(chǔ)軟件行業(yè)和平臺(tái)軟件和技術(shù)富集行業(yè)，以及集成電路產(chǎn)業(yè)涉及的電子芯片設(shè)計(jì)行業(yè)、芯片制造行業(yè)和芯片封裝測(cè)試行業(yè)等6大細(xì)分行業(yè)直接獲益。第十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四六大受益軟件行業(yè)服務(wù)類軟件基礎(chǔ)軟件平臺(tái)軟件技術(shù)富集芯片設(shè)計(jì)芯片制造芯片封裝測(cè)試第十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四

軟件服務(wù)是指用戶通過互聯(lián)網(wǎng)，以按需付費(fèi)的方式向提供商訂購(gòu)并獲得所需的應(yīng)用軟件服務(wù)，不用再購(gòu)買軟件及相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施，而是通過向云計(jì)算提供商租用基于Web軟件來管理企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。目前，國(guó)內(nèi)軟件企業(yè)的服務(wù)收入通常征收3%—5%的營(yíng)業(yè)稅，而軟件產(chǎn)品收入的實(shí)際增值稅稅負(fù)為3%，因此，服務(wù)型企業(yè)比軟件產(chǎn)品企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)略高。代表公司：航天信息、用友軟件、華勝天成、東軟集團(tuán)以及寶信軟件等公司。服務(wù)類軟件行業(yè)第十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四軟件基礎(chǔ)設(shè)施是指指用戶通過互聯(lián)網(wǎng)能夠快速經(jīng)濟(jì)地從云計(jì)算服務(wù)提供商訂購(gòu)并獲得存儲(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器等計(jì)算資源。目前主要應(yīng)用的有存儲(chǔ)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)?；A(chǔ)軟件、工具平臺(tái)軟件和其他技術(shù)富集的細(xì)分軟件行業(yè)都是國(guó)內(nèi)軟件產(chǎn)業(yè)的薄弱之處，也是政府重點(diǎn)鼓勵(lì)的領(lǐng)域，而且，這些行業(yè)更容易被盜版所困擾。代表公司：中國(guó)軟件、浪潮信息?；A(chǔ)軟件行業(yè)第二十頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四軟件平臺(tái)指用戶通過云計(jì)算服務(wù)提供商提供的編程結(jié)構(gòu)，快速便捷地在服務(wù)提供商的基礎(chǔ)設(shè)施平臺(tái)上部署基于互聯(lián)網(wǎng)，具備大規(guī)模并行擴(kuò)展能力的軟件系統(tǒng)。代表公司：超圖軟件、科大訊飛、漢王科技。平臺(tái)軟件和技術(shù)富集行業(yè)第二十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四

DSP與CPU被公認(rèn)為芯片工業(yè)的兩大核心技術(shù)。國(guó)內(nèi)CPU產(chǎn)品研發(fā)水平最高的以“龍芯”為代表，DSP以“漢芯”為代表。專家指出，從2000年開始，我國(guó)每年就使用近100億元的國(guó)外DSP芯片，到2005年前我國(guó)DSP市場(chǎng)的需求量在30億美元以上，年增長(zhǎng)將達(dá)到40%以上。代表公司：綜藝股份、大唐電信、同方股份。芯片設(shè)計(jì)行業(yè)第二十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四中國(guó)的芯片市場(chǎng)正在快速成長(zhǎng)，4-5年以前，中國(guó)第一家芯片廠進(jìn)行在線銷售。由于各種國(guó)際法規(guī)限制其它公司向中國(guó)出品先進(jìn)的芯片制造技術(shù)，所以地區(qū)制造商在起步階段似乎是前景迷茫，他們只能在臺(tái)灣半導(dǎo)體廠商的重壓下生產(chǎn)幾乎陳舊過時(shí)的芯片，向低端市場(chǎng)進(jìn)軍。4年后，中國(guó)芯片價(jià)格極低，一般比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手低10-20%，他們處于無人爭(zhēng)鋒的地位。代表公司：張江高科、上海貝嶺、土蘭微、華微

電子。芯片制造行業(yè)第二十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四考慮到全球市場(chǎng)的復(fù)蘇之路還有較大的不確定性，各方對(duì)生產(chǎn)線的投資擴(kuò)產(chǎn)仍較謹(jǐn)慎，因而估計(jì)難以出現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模大幅增長(zhǎng)的局面。因此2010年國(guó)內(nèi)芯片制造與封裝測(cè)試業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)恢復(fù)性增長(zhǎng)的特征，產(chǎn)業(yè)真正實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展預(yù)計(jì)還要等到2011年。代表公司：長(zhǎng)電科技、華天科技、太極實(shí)業(yè)、通富微電。芯片封裝測(cè)試行業(yè)第二十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四ABCD2、軟件行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)符合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向產(chǎn)業(yè)政策支持力度大技術(shù)創(chuàng)新和不斷升級(jí)推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展成本優(yōu)勢(shì)第二十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四A符合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向符合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是引導(dǎo)未來經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已成為世界主要國(guó)家搶占新一輪經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展制高點(diǎn)的重大戰(zhàn)略。加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對(duì)推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)具有重要戰(zhàn)略意義。國(guó)務(wù)院《關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》（國(guó)發(fā)[2010]32號(hào)）指出，發(fā)展目標(biāo)之一為將新一代信息技術(shù)發(fā)展成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，著力發(fā)展高端軟件等核心基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，提升軟件服務(wù)等信息服務(wù)能力。將進(jìn)一步加大財(cái)稅金融等政策扶持力度，引導(dǎo)和鼓勵(lì)社會(huì)資金投入。這給軟件行業(yè)的未來注入了光明的前景，在未來的10-15年內(nèi)必將受到顯著、積極的影響。第二十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四B產(chǎn)業(yè)政策支持力度大產(chǎn)業(yè)政策支持力度大軟件產(chǎn)業(yè)屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性和先導(dǎo)性支柱產(chǎn)業(yè)。自2000年以來，國(guó)家出臺(tái)了一系列法規(guī)和政策，從投融資體制、稅收、產(chǎn)業(yè)技術(shù)、軟件出口、收入分配、人才吸引與培養(yǎng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、行業(yè)組織與管理等多方面為軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了政策保障和扶持，營(yíng)造了良好的發(fā)展環(huán)境。2000年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)），從進(jìn)出口、投融資、人才技術(shù)等角度出臺(tái)了一系列扶持軟件產(chǎn)業(yè)的政策。

2002年，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《振興軟件產(chǎn)業(yè)行動(dòng)綱要（2002年至2005年）》，對(duì)18號(hào)文件內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化。2006年以來，工業(yè)和信息化部（原信息產(chǎn)業(yè)部）先后發(fā)布了《支持國(guó)家電子信息產(chǎn)業(yè)基地和產(chǎn)業(yè)園發(fā)展的若干政策》（信部[2006]542號(hào)）、《關(guān)于加快推進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的指導(dǎo)意見》、《信息產(chǎn)業(yè)科技發(fā)展“十一五”規(guī)劃和2020年中長(zhǎng)期規(guī)劃綱要》，對(duì)于國(guó)家軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了重要的扶持作用，促進(jìn)了軟件運(yùn)營(yíng)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。

2009年4月，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《電子信息產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，工業(yè)和信息化部發(fā)布了《軟件產(chǎn)品管理辦法》，加大了推動(dòng)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策的實(shí)施力度，為行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了保障。2011年1月，在國(guó)發(fā)18號(hào)文的基礎(chǔ)上，國(guó)務(wù)院又制定實(shí)施了《進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》，繼續(xù)完善了激勵(lì)措施，明確了政策導(dǎo)向。對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力，提高產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量和水平，具有重要意義。同時(shí)，深圳市也十分重視軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，先后出臺(tái)了《深圳市人民政府關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（2001年）、2007年深圳市政府1號(hào)文件、《深圳市國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展信息化“十一五”規(guī)劃》（2008年）、深圳市鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策等等，為深圳市軟件企業(yè)提供了良好的政策環(huán)境。第二十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四C技術(shù)創(chuàng)新和不斷升級(jí)推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新和不斷升級(jí)推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展軟件行業(yè)具有技術(shù)更新快、產(chǎn)品生命周期短、升級(jí)頻繁、技術(shù)繼承性較強(qiáng)等特點(diǎn)。系統(tǒng)軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷升級(jí)、新的開發(fā)平臺(tái)和開發(fā)思想的涌現(xiàn)，都將促使應(yīng)用軟件行業(yè)進(jìn)行持續(xù)更新，以實(shí)現(xiàn)對(duì)各種技術(shù)應(yīng)用的有效支持，使得功能和性能更加完善，服務(wù)更加柔性化和個(gè)性化。第二十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四D成本優(yōu)勢(shì)DD由于軟件開發(fā)的成本主要為人力成本，軟件行業(yè)的人力資源結(jié)構(gòu)由從事編程的普通員工和核心技術(shù)管理人才構(gòu)成。由于目前國(guó)內(nèi)軟件行業(yè)人員工資相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，還處于一個(gè)相對(duì)較低的水平。因此相對(duì)國(guó)際企業(yè)來說，國(guó)內(nèi)企業(yè)有較大的成本優(yōu)勢(shì)。第二十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四2會(huì)計(jì)科目設(shè)置及PART核算內(nèi)容第三十頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四一、軟件行業(yè)科目設(shè)置的基本原則二、軟件行業(yè)主要科目核算內(nèi)容1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)能全面地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象。為了全面系統(tǒng)地反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，完整地反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)狀況和結(jié)果，必須對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行全面地、科學(xué)地分類界定，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。各科目之間既相互區(qū)別，界限分明，又彼此聯(lián)系，共同構(gòu)成一個(gè)完整的體系。2會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，要兼顧宏觀調(diào)控和微觀決策的需要。一方面，要充分考慮到國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和綜合平衡的要求，另一方面要滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策的需要，做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)科目名稱的確定要做到含義準(zhǔn)確，簡(jiǎn)明扼要，通俗易懂，以便于正確地使用。3會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，要便于記賬、查賬，并能滿足會(huì)計(jì)核算技術(shù)現(xiàn)代化的要求，按照電子計(jì)算機(jī)的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)科目實(shí)行固定編碼。我國(guó)軟件行業(yè)目前使用的會(huì)計(jì)科目，是由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定，按照財(cái)政部2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求設(shè)置，無特別的行業(yè)要求。第三十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四

軟件行業(yè)在科目設(shè)置上無特殊性，適合通用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，下面介紹幾個(gè)不同行業(yè)軟件龍頭公司收入、成本的核算方法：二、軟件行業(yè)主要科目核算內(nèi)容軟件公司類型行業(yè)公司名稱營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本通用軟件通用軟件用友軟件（600588）見批注1見附注1應(yīng)用軟件電力信息化遠(yuǎn)光軟件（002063）見附注2見附注2建筑業(yè)信息化廣聯(lián)達(dá)（002410）見附注3見附注3輪胎業(yè)信息化軟控股份（002073）見附注4見附注4地理信息服務(wù)四維圖新（002405）見附注5見附注5汽車業(yè)信息化啟明信息（002232）見附注6見附注6龍頭企業(yè)來源：民族證券收入成本核算方法來源：各公司年度審計(jì)報(bào)告共同點(diǎn)：對(duì)于自行研制、建造合同的軟件產(chǎn)品銷售基本按收入確認(rèn)五要素來確定。不同點(diǎn)：對(duì)于定制軟件，提供服務(wù)、系統(tǒng)集成各公司收入確認(rèn)方式不同。第三十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四3會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收PART政策差異第三十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收政策差異

軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策軟件行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收政策的主要差異軟件行業(yè)主要法律法規(guī)及政策第三十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四

軟件產(chǎn)業(yè)是信息產(chǎn)業(yè)的核心，我國(guó)政府高度重視軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，將軟件產(chǎn)業(yè)列為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。國(guó)家頒布了一系列法律法規(guī)及政策文件，為發(fā)展軟件產(chǎn)業(yè)建立了良好的政策環(huán)境，并在財(cái)政支持、稅收激勵(lì)、金融支持等方面提出了大力支持軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展、提升和增強(qiáng)軟件產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的具體政策措施。軟件行業(yè)主要法律法規(guī)及政策

第三十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四主要行業(yè)法律法規(guī)和政策如下表：

序號(hào)時(shí)間文件名稱主要內(nèi)容12000年《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)）在投融資、稅收、產(chǎn)業(yè)技術(shù)、軟件出口、收入分配、人才和知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面為我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了政策扶持和保障。提出2000－2010年的軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，表明國(guó)家對(duì)支持軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期政策導(dǎo)向。22000年《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）制定了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干稅收政策。企業(yè)銷售其自產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前可以按17%的法定稅率征收增值稅，并對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。32002年《振興軟件產(chǎn)業(yè)行動(dòng)綱要（2002年至2005年）》（國(guó)發(fā)[2002]47號(hào)）將軟件產(chǎn)業(yè)定位于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。42005年《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）》（國(guó)發(fā)[2005]44號(hào)）將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)信息支撐技術(shù)及大型應(yīng)用軟件列入優(yōu)先發(fā)展主題。重點(diǎn)研究開發(fā)金融等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所需的高可信網(wǎng)絡(luò)軟件平臺(tái)及大型應(yīng)用支撐軟件、中間件、嵌入式軟件等關(guān)鍵技術(shù)，提供整體解決方案。52006年《實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要>的若干配套政策》（國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)）在科技投入、稅收激勵(lì)、金融支持、創(chuàng)造和保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才隊(duì)伍等方面提出了具體政策。第三十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四主要行業(yè)法律法規(guī)和政策如下表（上表續(xù)）：

序號(hào)時(shí)間文件名稱主要內(nèi)容62006年中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要規(guī)劃指出“十一五”期間要根據(jù)數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化總體趨勢(shì)，大力發(fā)展集成電路、軟件和新型元器件等核心產(chǎn)業(yè)。72006年《2006-2020年國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》（中辦發(fā)[2006]11號(hào)）指出要完善電路產(chǎn)業(yè)鏈、加快軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展；推進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)積聚式發(fā)展和培育優(yōu)勢(shì)企業(yè)。將基礎(chǔ)軟件、中間件、大型關(guān)鍵應(yīng)用軟件和基礎(chǔ)系統(tǒng)列為高技術(shù)產(chǎn)業(yè)工程重大專項(xiàng)。82007年《信息產(chǎn)業(yè)“十一五”規(guī)劃》（信息產(chǎn)業(yè)部）將大力發(fā)展核心基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)（含軟件產(chǎn)業(yè)）列為主要任務(wù)與發(fā)展重點(diǎn)之一。92007年《軟件產(chǎn)業(yè)“十一五”專項(xiàng)規(guī)劃》（信息產(chǎn)業(yè)部）重點(diǎn)發(fā)展基礎(chǔ)軟件、信息安全軟件、行業(yè)應(yīng)用軟件、嵌入式軟件等。提高國(guó)產(chǎn)應(yīng)用軟件的技術(shù)水平和集成服務(wù)能力。102007年《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》（國(guó)家發(fā)展改革委、科學(xué)技術(shù)部、商務(wù)部、國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局）將重點(diǎn)行業(yè)的管理和應(yīng)用軟件列入當(dāng)前應(yīng)優(yōu)先發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域。112008年《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化“十一五”規(guī)劃》（國(guó)家發(fā)改委）“十一五”期間，國(guó)家將重點(diǎn)組織實(shí)施軟件和集成電路等16個(gè)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重大專項(xiàng)。積極發(fā)展中間件及關(guān)鍵行業(yè)大型應(yīng)用軟件及集成系統(tǒng)等。第三十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四序號(hào)時(shí)間文件名稱主要內(nèi)容122008年《深圳市國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展信息化“十一五”規(guī)劃》（深圳市信息化領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室、深圳市科技和信息局、深圳市發(fā)展和改革局）突出發(fā)展軟件業(yè)和信息化服務(wù)業(yè)，優(yōu)化信息產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。面向應(yīng)用需求、面向國(guó)家軟件市場(chǎng)，重點(diǎn)發(fā)展嵌入式、行業(yè)應(yīng)用等應(yīng)用軟件、中間件軟件和信息安全軟件。對(duì)軟件、信息服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域?qū)嵭姓邇A斜。132009年《電子信息產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》（國(guó)務(wù)院辦公廳）將提高軟件產(chǎn)業(yè)自主發(fā)展能力列為產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興主要任務(wù)之一。加強(qiáng)國(guó)產(chǎn)軟件和行業(yè)解決方案的推廣應(yīng)用。并指出要加大國(guó)家投入、加強(qiáng)政策扶持、完善投融資環(huán)境、支持優(yōu)勢(shì)企業(yè)并購(gòu)重組等政策措施。規(guī)劃期為2009-2011年。142009年《軟件產(chǎn)品管理辦法》（中華人民共和國(guó)工業(yè)和信息化部令第9號(hào)）在2000年實(shí)施的《軟件產(chǎn)品管理辦法》的基礎(chǔ)上，對(duì)軟件產(chǎn)品的登記和備案、生產(chǎn)、銷售及監(jiān)督管理方面做了相關(guān)修訂和完善。152010年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》（國(guó)發(fā)[2010]32號(hào)）將新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)列為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)之一。著力發(fā)展高端軟件等核心基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。162011年《進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)）在國(guó)發(fā)18號(hào)文件的基礎(chǔ)上，從財(cái)稅、投融資、研究開發(fā)、進(jìn)出口、人才、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面為我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了新的政策扶持和保障。主要行業(yè)法律法規(guī)和政策如下表（上表續(xù)）：

第三十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四

軟件產(chǎn)業(yè)屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性和先導(dǎo)性支柱產(chǎn)業(yè)。自2000年以來，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于之前已公布并實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，大家都已經(jīng)非常熟悉，這里我們重點(diǎn)討論和學(xué)習(xí)一下國(guó)務(wù)院2011年1月28日頒布《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)文”，具體內(nèi)容詳見附件（1）。軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

通過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)文完全替代了《國(guó)務(wù)院鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文”），并部分修正了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅[2008]1號(hào)文”），現(xiàn)對(duì)政策的先后變化、行業(yè)差異作對(duì)比解讀如下：第三十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四432111增值稅（1）國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文兩項(xiàng)優(yōu)惠內(nèi)容：一是在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的增值稅稅負(fù)超過3%的部分即征即退；二是進(jìn)口所需的自用設(shè)備可免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（與關(guān)稅）。（2）國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)文兩項(xiàng)內(nèi)容不變，且國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)文無明確截止期限。第四十頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四432122營(yíng)業(yè)稅國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文無營(yíng)業(yè)稅相應(yīng)優(yōu)惠政策。而國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)文一（二）規(guī)定：“進(jìn)一步落實(shí)和完善相關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的軟件企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)等業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅，并簡(jiǎn)化相關(guān)程序。具體辦法由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定?！痹撔略龅能浖髽I(yè)免營(yíng)業(yè)稅范圍規(guī)定，是在《關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[1999]273號(hào)）的“開發(fā)”、“開發(fā)所帶咨詢或服務(wù)”基礎(chǔ)上，再追加了純“服務(wù)”之稅基內(nèi)容。第四十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四432133企業(yè)所得稅國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文是三項(xiàng)優(yōu)惠內(nèi)容：一是新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后自獲利年度起享受“兩免三減半”；二是重點(diǎn)軟件企業(yè)當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收；三是軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)文除對(duì)國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)與財(cái)稅[2008]1號(hào)文都提及的新辦軟件企業(yè)的“兩免三減半”作了第三次強(qiáng)調(diào)外，不再講企業(yè)所得稅具體優(yōu)惠內(nèi)容，因?yàn)樨?cái)稅[2008]1號(hào)對(duì)軟件企業(yè)已作了較明確的五點(diǎn)規(guī)定。國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)文作了兩點(diǎn)強(qiáng)調(diào)：一是“兩免三減半”優(yōu)惠政策，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，并享受至期滿為止；二是符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。第四十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四432144進(jìn)口稅收（1）國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文第三章第八條規(guī)定：“對(duì)軟件企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，除列入《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的商品外，均可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（2）國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)文一（六）規(guī)定：“經(jīng)認(rèn)定的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進(jìn)口料件，符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的，可享受保稅政策?！毙聡?guó)發(fā)[2000]18號(hào)文，盡管都有鼓勵(lì)規(guī)定，但國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)的“保稅”要嚴(yán)于國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文的“免稅”，同時(shí)國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)的“符合條件”在沒有明確細(xì)化前應(yīng)理解為就是國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文的能予免稅目錄的自用商品綜上對(duì)比分析，我們不難總結(jié)出：軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)文就是對(duì)國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文與財(cái)稅[2008]1號(hào)文作了更新匯總與分類歸納（不分行業(yè)而按事項(xiàng)）、追加（營(yíng)業(yè)稅免稅范圍拓展與集成電路的所得稅）、刪除（集成電路的加速折舊）、替代（集成電路增值稅優(yōu)惠）、一致（進(jìn)出口的關(guān)稅）、粗化（涉外部分的保稅政策）、略化（軟件業(yè)的所得稅）處理。第四十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四

據(jù)我們了解到的情況，沒有具體到軟件行業(yè)特有的會(huì)計(jì)規(guī)定和稅收政策的差異，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》，會(huì)計(jì)與稅法差異可分為兩大類，暫時(shí)性差異以及永久性差異，下面我們簡(jiǎn)單介紹一下這兩類差異：（一）暫時(shí)性差異（二）永久性差異軟件行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收政策的主要差異

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（一）暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。第四十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)繳所得稅。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額。未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以前發(fā)生的籌建費(fèi)用，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上允許開始正常生產(chǎn)經(jīng)常后三年分期攤銷，稅前扣除。暫時(shí)性差異（確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）第四十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四

（二）永久性差異

永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。第四十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四可免收入不可扣除的費(fèi)用或損失有些項(xiàng)目的收入，會(huì)計(jì)上列為收入，但稅法則不為應(yīng)納稅所得額。例如，企業(yè)買國(guó)庫(kù)券的利息收入，依法免稅。又如軟件行業(yè)增值稅稅負(fù)超過3%的部分即征即退的收入為免稅收入。有些支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)列為費(fèi)用或損失，但稅法上不予認(rèn)定，因而使應(yīng)稅利潤(rùn)比會(huì)計(jì)利潤(rùn)高，計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將這些項(xiàng)目金額加到利潤(rùn)總額中。這些項(xiàng)目主要有兩種情況：一是范圍不同，即會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，在稅法上不作為扣除項(xiàng)目處理；一是標(biāo)準(zhǔn)不同，即有些在會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，稅法上可作為扣除項(xiàng)目，但規(guī)定了計(jì)稅開支的標(biāo)準(zhǔn)限額，超限額部分在會(huì)上仍列為費(fèi)用或損失，但稅法不允許抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)。如：利息支出、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。永久性差異第四十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四4審計(jì)要點(diǎn)PART第四十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審計(jì)方法是指審計(jì)人員為了行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程，而不只存于某一審計(jì)階段或某幾個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)工作從制定審計(jì)計(jì)劃開始，直至出具審計(jì)意見書、依法做出審計(jì)決定和最終建立審計(jì)檔案，都有運(yùn)用審計(jì)方法的問題。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民主政治制度的推行，社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求增加，人們對(duì)審計(jì)的要求提高，廣大審計(jì)工作者不得不認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、尋求科學(xué)的方法，努力提高審計(jì)質(zhì)量以滿足社會(huì)的需要。在漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展過程中，通過不斷的借鑒、吸收與創(chuàng)新，審計(jì)方法走出了自己的一條發(fā)展道路。審計(jì)方法的歷史演進(jìn)有其內(nèi)在動(dòng)因。概括講，這就是基于提高審計(jì)效率與質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。審計(jì)人員要在審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的的審計(jì)方法，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。正是這種綜合影響，才促動(dòng)了審計(jì)方法不斷從簡(jiǎn)單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進(jìn)。第五十頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四生活，要懂得調(diào)節(jié)！下面插段廣告。。。第五十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四還原真實(shí)色彩廣告之后精彩繼續(xù)第五十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四微風(fēng)和煦一起出游第五十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四終于找到了(⊙o⊙)?。~~~培訓(xùn)開始了，不好意思。第五十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四一、審計(jì)方法的確定依據(jù)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)的具體情況選用審計(jì)方法123456依據(jù)被審單位的實(shí)際情況選用審計(jì)方法依據(jù)不同的審計(jì)類型選用審計(jì)方法依據(jù)審計(jì)人員的素質(zhì)來選用審計(jì)方法依據(jù)審計(jì)方式選用審計(jì)方法依據(jù)審計(jì)結(jié)論的保證程度和審計(jì)成本選用審計(jì)方法導(dǎo)演，不好意思遲到了。。。遲到了就繼續(xù)在家睡覺，出來瞎晃悠啥。還有你，6號(hào)臨時(shí)演員，修整下你的形象，不要標(biāo)新立異。第五十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四I抽查法二、具體審計(jì)方法的介紹A核對(duì)法B審閱法C復(fù)算法D比較法按審查書面資料的技術(shù)，可分為：E分析法F逆查法G順查法H詳查法第五十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法A核對(duì)法核對(duì)法是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實(shí)被審單位財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的真實(shí)、正確、合法。一般要在下列資料間核對(duì)：a原始憑證與有關(guān)原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記賬憑證與匯總記賬憑證(或科目匯總表)。核對(duì)內(nèi)容是所附或有關(guān)的原始憑證數(shù)量是否齊全，日期、業(yè)務(wù)、內(nèi)容、金額同記帳憑證上的會(huì)計(jì)科目及金額是否相符，原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內(nèi)容上是否一致b憑證與賬簿。核對(duì)憑證的日期、會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、金額同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記賬憑證或科目匯總表)與記入總賬的賬戶、金額、方向是否相符。c明細(xì)賬同總分類賬。主要核對(duì)期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。

第五十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法A核對(duì)法d賬簿與報(bào)表。以總帳或明細(xì)帳的期末余額或本期發(fā)生額為依據(jù)，核對(duì)帳戶記錄同有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目是否相符。e報(bào)表與報(bào)表。核對(duì)報(bào)表是否按制度規(guī)定要求編制，報(bào)表之間的相應(yīng)關(guān)系是否正確。核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或疑點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因。特別需要指出的是，采用核對(duì)法作為證據(jù)的資料必須真實(shí)正確，否則核對(duì)是毫無意義的。當(dāng)缺乏依據(jù)時(shí)，相互核對(duì)的數(shù)據(jù)應(yīng)至少有兩個(gè)不同來源，并使其核對(duì)相符。第五十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法B審閱法審閱法是對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會(huì)計(jì)資料。a審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術(shù)上審查，也要從內(nèi)容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應(yīng)填寫是否齊全，有無涂改;后者主要是審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)手續(xù)，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)會(huì)制度規(guī)定，甚至從事非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事實(shí)等。b審閱經(jīng)濟(jì)資料的記錄是否符合有關(guān)原理和原則。如會(huì)計(jì)帳簿中科目使用是否正確、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常合理;會(huì)計(jì)報(bào)表是否按制度的規(guī)定編制，報(bào)表應(yīng)有的關(guān)系是否正確等。

c審閱經(jīng)濟(jì)資料的記錄有無異常情況。如帳簿中是否有涂改、刮擦、挖補(bǔ)、偽造以及不符合規(guī)定的書寫和更動(dòng);報(bào)表各項(xiàng)目有無異常的增減變化現(xiàn)象。第五十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法C復(fù)算法復(fù)算法就是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗(yàn)算的一種方法。這種方法是包含在核對(duì)法之中的。復(fù)核驗(yàn)算的主要方面有：一是原始憑證中單價(jià)乘數(shù)量的積數(shù)，小計(jì)、合計(jì)等，二是記帳憑證中的明細(xì)金額合計(jì)，三是帳簿中每頁(yè)各欄金額的小計(jì)、合計(jì)、余額，四是報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)及其它計(jì)算，五是預(yù)算、計(jì)劃、分析中的有關(guān)數(shù)據(jù)。復(fù)算法一般與審閱法結(jié)合運(yùn)用，這樣可提高審計(jì)的保險(xiǎn)系數(shù)。第六十頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法D比較法比較法就是通過相同被審項(xiàng)目的的實(shí)際與計(jì)劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計(jì)證據(jù)。如以本期的有關(guān)項(xiàng)目相比(如利潤(rùn)未同產(chǎn)品銷售收入同步增長(zhǎng))，以被審項(xiàng)目同其它單位的相同項(xiàng)目相比(如把流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)水平同先進(jìn)企業(yè)比)，都可以說明情況，發(fā)現(xiàn)問題。比較法又可分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法，兩者目的只存一個(gè)，就是為了更好地進(jìn)行審計(jì)和核對(duì)。第六十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法E分析法分析法就是通過分解被審項(xiàng)目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：a比率分析法。就是通過對(duì)相關(guān)項(xiàng)目之間的比率關(guān)系，如資金周轉(zhuǎn)率、資金利潤(rùn)率、銷售成本率等進(jìn)行對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)情況，或判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)、合理。b賬戶分析法。就是根據(jù)帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的原理，對(duì)某些帳戶借貸方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)帳戶進(jìn)行對(duì)照分析，從中找出異常情況。例如將“產(chǎn)品銷售”、“銀行存款”和“應(yīng)收銷貨款”結(jié)合起來進(jìn)行分析，一方面可以審核有無差錯(cuò)，另一方面可以深入了解產(chǎn)品銷售情況和應(yīng)收賬款的情況，如有異?，F(xiàn)象則應(yīng)進(jìn)一步采用其他方法進(jìn)行審計(jì)。第六十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法E分析法c趨勢(shì)分析法。即分析某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在若干時(shí)期的發(fā)展趨勢(shì)的方法。運(yùn)用此法，分三個(gè)步驟：首先，確定所要分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(如捐益、應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款、產(chǎn)成品等)，其次，確定基期數(shù)，最后將該指標(biāo)各年度的數(shù)額除以基期數(shù)，求出年度對(duì)基期的趨勢(shì)比率。通過這種方法可以觀察某項(xiàng)指標(biāo)不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，如發(fā)現(xiàn)變動(dòng)過大或過小等異常情況，則需進(jìn)一步深入審查。此外，還有對(duì)有關(guān)帳戶按期限長(zhǎng)短進(jìn)行歸類分析，借以進(jìn)一步重點(diǎn)追查的期齡分析法;對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目之間的平衡關(guān)系、勾稽關(guān)系進(jìn)行對(duì)照分析的平衡分析法;分析計(jì)算各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的因素分析法。按運(yùn)用方法的時(shí)間和目的的不同，分析還有事前分析、事中分析和事后分析之分。上述分析方法運(yùn)用于審計(jì)主要是經(jīng)濟(jì)益審計(jì)、管理審計(jì)類，當(dāng)然，它也用于財(cái)務(wù)管理和其它經(jīng)營(yíng)管理方面，如財(cái)務(wù)分析、技術(shù)分析、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，而且它本身就這些分析的主要方法。第六十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法F逆查法就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的相反順序，從終點(diǎn)查到起點(diǎn)的審計(jì)方法。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，它就是按照會(huì)計(jì)核算程序的相反次序，先審查會(huì)計(jì)報(bào)表，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊和問題，然后有針對(duì)性地依次審查和分析報(bào)表、帳簿和憑證。

這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是從大處著手，審計(jì)面較寬，審查的重點(diǎn)和目的比較明確易于查清主要問題，審計(jì)功效較高;不足之處是著重審查分析報(bào)表，并據(jù)以重點(diǎn)逆查帳目，可能遺漏或疏忽某些更重要的問題，難以揭露錯(cuò)弊。而且逆查法難度較大，因此，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。第六十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法G順查法就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的先后順序，依次從起點(diǎn)查到終點(diǎn)的審計(jì)方法。對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查就按照會(huì)計(jì)核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、帳簿和報(bào)表。

具體作法是：首先審查原始憑證及記帳憑證，然后進(jìn)一步結(jié)合憑證查帳簿，最后根據(jù)帳簿審閱會(huì)計(jì)報(bào)表。第六十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法G順查法這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，由于它按記賬程序逐一地、仔細(xì)地核對(duì)，審計(jì)內(nèi)容詳細(xì)，一般說來帳務(wù)上的錯(cuò)誤和弊端可以毫無遺漏，審計(jì)結(jié)果較為可靠。缺點(diǎn)是事無大小都同等對(duì)待，往往把握不住重點(diǎn)和主次方向，且著重對(duì)證帳表的機(jī)械核對(duì)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，可能因小失大，因此一般適用于對(duì)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不多的單位審計(jì)時(shí)采用。逆查法和順查法各有側(cè)重，各有利弊，為發(fā)揮審計(jì)較實(shí)用，實(shí)際中常將兩種方法結(jié)合起來運(yùn)用，即采用逆查法時(shí)，對(duì)于需要了解的部分，不防局部兼用順查法詳細(xì)查核;采用順查法時(shí)，對(duì)于重要事項(xiàng)也可兼用逆查法，以免遺漏。第六十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法H詳查法

就是對(duì)被審單位被審期內(nèi)的全部證帳表或某一重要(或可疑)項(xiàng)目所包括的全部帳項(xiàng)進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查。早期的財(cái)務(wù)審計(jì)、通常采用這種方法。第六十七頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法I抽查法

指從被審單位被審計(jì)對(duì)象中抽取其中一部分進(jìn)行審查;根據(jù)審查結(jié)果，借以推斷審計(jì)對(duì)象總體有無錯(cuò)誤和弊端。其基本特點(diǎn)是：根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體情況和審計(jì)目的，經(jīng)過判斷，選取具有代表性的、相對(duì)重要的項(xiàng)目作為樣本，或者從被審查資料中隨機(jī)抽取一定數(shù)量的樣本，然后根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽部分有無錯(cuò)弊。這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本，故又稱為抽樣審計(jì)法?，F(xiàn)代審計(jì)多用此法。

抽查法可分為任意抽查法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法三種。

a任意抽查法。這種方法是審計(jì)人員在總體中任意抽取一部分進(jìn)行審計(jì)，抽查的出發(fā)點(diǎn)純粹是為了減少審計(jì)人員的工作量。選取哪些內(nèi)容，什么經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選取多少內(nèi)容、多少樣本等都無一定規(guī)律和依據(jù)，審計(jì)人員心中無數(shù)。因此，它所取得的審計(jì)證據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)較大，有時(shí)帶有極大的偶然性和任意性。b判斷抽查法。又稱重點(diǎn)抽查法，它是根據(jù)審計(jì)目的、被審單位內(nèi)部控制完備程度和所需要的證據(jù)，由審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，有選擇有重點(diǎn)地對(duì)審計(jì)總體中一部分內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，據(jù)以對(duì)總體作出推斷。這種方法重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)，但所得的抽查結(jié)果是否有效，不好判定。此項(xiàng)抽查法和審計(jì)人員的素質(zhì)是密不可分的。第六十八頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法I抽查法

顯然，上述兩種方法主觀色彩太濃，客觀性較差，不能正確反映審計(jì)工作的效果。c統(tǒng)計(jì)抽樣法。又稱數(shù)理抽查法，它是指審計(jì)人員運(yùn)用概率論的原理，按隨機(jī)原則在審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量?jī)?nèi)容作為樣本進(jìn)行審計(jì)，再根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征。統(tǒng)計(jì)抽樣法有三個(gè)主要特點(diǎn)：①依靠概率論的原理進(jìn)行抽查，不依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，樣本規(guī)模由審計(jì)總體的數(shù)量因素決定;②樣本不是人為的重點(diǎn)選擇，而是根據(jù)隨機(jī)原則，保證了被審項(xiàng)目總體各部分被選擇抽樣的機(jī)會(huì)均等;③根據(jù)隨機(jī)抽取的樣本得出的結(jié)果來推斷總體的特征，較為科學(xué)合理。統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用有兩種，一是用符合性測(cè)試，用來估計(jì)總體特征的發(fā)生率，二是用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，用來估計(jì)總體數(shù)額的差異值，前者稱屬性抽樣，后者稱變量抽樣。第六十九頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審查書面資料的方法I抽查法

抽查法審查重點(diǎn)明確，如果選對(duì)目標(biāo)，省時(shí)省力，具有事半功倍的效果，但如目標(biāo)和對(duì)象選擇不當(dāng)或缺乏代表性，往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至前功盡棄。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中，抽查法往往不及詳查法，因此它還是有一定的局限性。實(shí)際中常將其與其他方法配合運(yùn)用。第七十頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四證實(shí)客觀事物的方法除了收集書面資料方面的信息，審計(jì)工作還必須取得實(shí)物存在方面的資料，即證明落實(shí)客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存在地點(diǎn)、數(shù)量、價(jià)值等，以審核是否帳目相符，有無錯(cuò)誤和弊端。這類方法主要有：證實(shí)客觀事物的方法鑒定法盤點(diǎn)法調(diào)節(jié)法第七十一頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四盤點(diǎn)法指審計(jì)人員通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤存，檢查實(shí)物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實(shí)際情況，借以確證經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)正確，經(jīng)濟(jì)資料與實(shí)物是否一致的審計(jì)方法。

指審計(jì)人員通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤存，檢查實(shí)物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實(shí)際情況，借以確證經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)正確，經(jīng)濟(jì)資料與實(shí)物是否一致的審計(jì)方法。

盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)法和監(jiān)督盤點(diǎn)法兩種。直接盤點(diǎn)法是由審計(jì)人員親自到場(chǎng)盤點(diǎn)，以證實(shí)書面資料同有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資是否相符，這種方法一般對(duì)貴重財(cái)產(chǎn)，如稀有金屬、珍寶、貴重文物和現(xiàn)金等盤點(diǎn)才采用，其它情況下由被審單位自己盤點(diǎn)，同單位領(lǐng)導(dǎo)和主管人員以及審計(jì)人員簽章即可。監(jiān)督盤點(diǎn)法是審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察檢查，由被審單位自行組織盤存，必要時(shí)審計(jì)人員可以進(jìn)行抽查、復(fù)點(diǎn)，保證盤存的質(zhì)量。這種方法一般用于數(shù)量較大的實(shí)物，如廠房、機(jī)器設(shè)備、材料、商品等。第七十二頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實(shí)的數(shù)據(jù)在表面不一致時(shí)，為了證實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，就要運(yùn)用調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法就是從一定出發(fā)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)著手，對(duì)已發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而出現(xiàn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的增減調(diào)查的一種方法。例如，通常運(yùn)用調(diào)節(jié)法編制銀行存款節(jié)表，以便根據(jù)銀行對(duì)賬單的余額來驗(yàn)證銀行存款帳戶的余額是否正確。此外，調(diào)節(jié)法還可用于編制有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)表，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)帳日帳面數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符，其基本方法是：當(dāng)盤點(diǎn)與書面資料結(jié)存日期不同時(shí)，先進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，然后即可審查帳實(shí)是否一致。調(diào)節(jié)法第七十三頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四鑒定法是指需邀請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員運(yùn)用專門技術(shù)對(duì)書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確定和識(shí)別的方法。如對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值、書面資料的真?zhèn)我约敖?jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性等的鑒定，就超出了一般審計(jì)人員的能力，而需要聘請(qǐng)一定數(shù)量的工程技術(shù)人員、律師等提供鑒定結(jié)論，并作出獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)。因此，為了更好地工作，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在法律部門產(chǎn)技術(shù)部門的配合下，才能有所提高。鑒定法第七十四頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審計(jì)調(diào)查方法

審計(jì)調(diào)查是審計(jì)方法中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。審計(jì)實(shí)施過程除了審查書面資料和證實(shí)客觀事物外，還需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其活動(dòng)資料以內(nèi)或以外的某些客觀事實(shí)進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，以判斷真相，或查找新的線索，或取得審計(jì)證據(jù)，這就需要審計(jì)人員深入實(shí)際進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查方法包括：1.觀察法2.查詢法3.

函證法FirstSecondTirdTourth4.

專題審計(jì)調(diào)查法第七十五頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四First審計(jì)調(diào)查方法

觀察法是審計(jì)人員親臨觀場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察檢查，借以查明事實(shí)真相，取得審計(jì)證據(jù)的一種調(diào)查方法。審計(jì)人員進(jìn)入被審單位后，深入到車間、科室、工地、倉(cāng)庫(kù)等地，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的進(jìn)行、財(cái)產(chǎn)物資的保管和利用、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等，進(jìn)行直接的觀看視察，注意其是否符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和書面資料的記載，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，借以收集書面資料以外的證據(jù)。充分收集證據(jù)，是搞好審計(jì)的關(guān)鍵，否則是不能發(fā)現(xiàn)問題的。第七十六頁(yè)，共八十八頁(yè)，編輯于2023年，星期四審計(jì)調(diào)查方法

指對(duì)審