企業(yè)所得稅匯算清繳的規(guī)定

2008年所得稅匯算清繳前的納稅控制6/16/20231一、匯算清繳的環(huán)境（一）法律環(huán)境兩稅合一、新企業(yè)所得稅法的實(shí)施（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境金融危機(jī)逐步向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)獲取利潤(rùn)的不確定性進(jìn)一步加大。（三）征管環(huán)境第三季度GDP同比增長(zhǎng)9%，按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長(zhǎng)9.9%，比上年同期回落2.3個(gè)百分點(diǎn)。GDP增長(zhǎng)首次下降到個(gè)位數(shù)。國(guó)際貨幣基金組織（IMF）將中國(guó)2008年GDP預(yù)期增長(zhǎng)率由9%調(diào)為8%。6/16/20232《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)2008年第四季度組織收入工作的緊急通知》指出，前三個(gè)季度，全國(guó)稅收收入完成46065億元，比上年同期增收8904億元，增長(zhǎng)24%，總體情況良好。但是，今年8、9兩個(gè)月僅增長(zhǎng)5.6%和2.5%，為2003年以來(lái)月度最低增幅；一些重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收增幅出現(xiàn)了較大回落。特別是進(jìn)入10月份以來(lái)，稅收收入由于多數(shù)指標(biāo)增速的連續(xù)下滑，同比已回落了近2個(gè)百分點(diǎn)。受全球金融危機(jī)和中國(guó)明年宏觀經(jīng)濟(jì)增速下調(diào)的影響，稅收收入增速可能進(jìn)一步下降，而財(cái)政支出卻要大幅增加，積極財(cái)政政策的實(shí)施意味著在減稅的同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)加大征管力度，做到應(yīng)收盡收。2008年7月9日全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理與反避稅工作會(huì)議提出新時(shí)期企業(yè)所得稅管理的24字總體要求：分類(lèi)管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、防范避稅。6/16/20233分類(lèi)管理：分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理（匯總納稅企業(yè)管理、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理、減免稅企業(yè)管理、異常申報(bào)企業(yè)管理、企業(yè)特殊事項(xiàng)管理）、非居民企業(yè)管理。

異常申報(bào)企業(yè)管理：對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿(mǎn)后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

企業(yè)特殊事項(xiàng)管理：對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。可以預(yù)見(jiàn)，2008年度企業(yè)所得稅的匯算清繳一定會(huì)強(qiáng)化納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控，過(guò)去企業(yè)所得稅匯算清繳中例行公事的現(xiàn)象定會(huì)減少，企業(yè)要高度重視匯算清繳工作。6/16/20234企業(yè)面對(duì)如此復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，年終將至，我們的財(cái)務(wù)主管、企業(yè)管理者必須順應(yīng)環(huán)境的變化，及時(shí)掌握相關(guān)信息，重視2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，做好納稅控制工作，避免多繳稅款和不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。6/16/20235二、關(guān)于匯算清繳的法律規(guī)定企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。鏈接資料\國(guó)稅發(fā)2005.200號(hào).doc6/16/20236企業(yè)所得稅法第五十三條企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。第五十四條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。6/16/20237實(shí)施條例第一百二十八條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；（實(shí)際利潤(rùn)額是指按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額） 按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。6/16/20238實(shí)施條例第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。實(shí)施條例第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。6/16/20239經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。第五十五條企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。6/16/202310實(shí)施條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

國(guó)稅發(fā)[1998]第097號(hào)：股票發(fā)行溢價(jià)是企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入清算所得。第五十六條依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。6/16/202311關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）問(wèn)題內(nèi)容：

目前，一部分企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式，每月按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率繳納所得稅，同時(shí)匯算清繳辦法規(guī)定，對(duì)于實(shí)行查帳征收和應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人年底應(yīng)匯算清繳.既然是核定征收，為何還要匯算，如何匯算？根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件的規(guī)定：

第十三條納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。6/16/202312第十四條納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

(三)納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。據(jù)此，對(duì)采用實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅進(jìn)行匯算清繳，申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。鏈接資料\企業(yè)所得稅核定征收辦法.doc

6/16/202313三、稅法變化對(duì)匯算清繳的影響

及企業(yè)的納稅控制策略有一個(gè)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期20年，注冊(cè)資本100萬(wàn)。前十年每年盈利10萬(wàn)，十年共計(jì)盈利100萬(wàn)元，共繳納所得稅33萬(wàn)，后十年每年虧損10萬(wàn)，累計(jì)虧損100萬(wàn)元，在過(guò)去的20年里，企業(yè)實(shí)際上沒(méi)有盈利也沒(méi)有虧損，不應(yīng)該繳納所得稅。但是，從所得稅的管理上，人為地把企業(yè)經(jīng)營(yíng)期分成若干年，前10年交了33萬(wàn)所得稅，后十年賠了100萬(wàn)，不用交稅，綜合起來(lái)把本虧進(jìn)去33萬(wàn)，這就違背了所得稅對(duì)于所得額征稅的原理。企業(yè)所得稅法第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。我國(guó)稅法只允許虧損后轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，不允許虧損前轉(zhuǎn)彌補(bǔ)！6/16/202314（一）所得稅視同銷(xiāo)售行為的恰當(dāng)處理

實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1996]79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。其產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。6/16/202315新稅法下，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)或者分公司，不作為視同銷(xiāo)售處理了。國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載九：特殊事項(xiàng)的確認(rèn)：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物，按規(guī)定確認(rèn)收入。原稅法中對(duì)于將貨物用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等也要視同銷(xiāo)售。這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等也要獨(dú)立計(jì)算繳納所得稅。新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷(xiāo)售的范圍，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為銷(xiāo)售處理。6/16/202316《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）10.09/08根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。6/16/202317二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。6/16/202318幾點(diǎn)說(shuō)明：第一：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）：開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋海ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝?lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；（三）按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。6/16/202319第二：自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品是否為視同銷(xiāo)售?問(wèn)題內(nèi)容：我單位為一般納稅人企業(yè)，現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品需要展示在公司樣品間，請(qǐng)問(wèn)這些從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該算作銷(xiāo)售處理？回復(fù)意見(jiàn)：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢(xún)問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

（1）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)；

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。6/16/202320

貴單位將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列不屬于視同銷(xiāo)售貨物的征稅范圍，因此，不征增值稅。若將樣品無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。

（2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。因此，貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列其資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物；若將樣品無(wú)償贈(zèng)送他人，其資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物繳納企業(yè)所得稅。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。

歡迎您再次提問(wèn)。國(guó)家稅務(wù)總局

2008/05/066/16/202321第三：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利設(shè)施是否為視同銷(xiāo)售?只要資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可不作為視同銷(xiāo)售處理！但增值稅該繳還得繳！國(guó)家稅務(wù)總局：資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法盡量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度保持一致考慮到過(guò)去在資產(chǎn)取得、持有、使用、處置等稅務(wù)處理上稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在一定的差異，并且主要是時(shí)間性差異，納稅調(diào)整繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)行成本和納稅人遵從成本都較高，實(shí)施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對(duì)資產(chǎn)分類(lèi)、取得計(jì)稅成本等問(wèn)題，盡量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度保持一致，比如固定資產(chǎn)取得計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。6/16/202322（二）收入的確認(rèn)及納稅控制策略《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）10.30/08一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

⑴商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

⑵企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

⑶收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

⑷已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制性！如捐贈(zèng)6/16/202323會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按公允價(jià)值確認(rèn)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式（分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回，通常為超過(guò)3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)與直線法攤銷(xiāo)結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。6/16/202324（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

⑴銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

⑵銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

⑶銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

⑷銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入?！蛾P(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定：納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當(dāng)天。6/16/202325（三）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

收入準(zhǔn)則：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入?；刭?gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（四）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。6/16/202326（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。6/16/202327 二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

⑴收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

⑵交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

⑶交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制性?。ǘ┢髽I(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

⑴已完工作的測(cè)量；

⑵已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

⑶發(fā)生成本占總成本的比例。6/16/202328（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。（四）下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

⑴安裝費(fèi)。根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

⑵宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

⑶軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

⑷服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。6/16/202329⑸藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

⑹會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

⑺特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

⑻勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。6/16/202330

三、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)常出現(xiàn)買(mǎi)房子送空調(diào)等情況，根據(jù)這一條，終于明確空調(diào)部分不用視同銷(xiāo)售收入了，總銷(xiāo)售收入不變，但分解成房屋銷(xiāo)售的收入和空調(diào)銷(xiāo)售的收入，各自對(duì)應(yīng)相應(yīng)的成本。不過(guò)，空調(diào)成本就不是銷(xiāo)售費(fèi)用了。

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)常還有買(mǎi)房子送閣樓等情況，對(duì)于這種情況如何確認(rèn)其公允價(jià)值，如何確認(rèn)閣樓的成本？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。兩個(gè)法規(guī)看似矛盾，區(qū)分的關(guān)鍵點(diǎn)：是否為組合銷(xiāo)售！6/16/202331減少應(yīng)納稅收入、推遲確認(rèn)收入的策略1．改變合同的簽訂方法，如投資協(xié)議和貸款合同約定分得固定利潤(rùn)的稅務(wù)處理方法?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]490號(hào)）明確：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓給他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）：以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)屬于貸款業(yè)務(wù)，計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。2．對(duì)上市公司持股時(shí)間的調(diào)控。3．改變銷(xiāo)售結(jié)算方式，恰當(dāng)運(yùn)用工作量法，推遲確認(rèn)收入。6/16/2023324.企業(yè)可以分期確認(rèn)收入實(shí)施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。6/16/2023335.補(bǔ)貼收入的所得稅處理補(bǔ)貼收入是否需要繳納所得稅？實(shí)施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)的收入總額中的其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

鏈接資料\補(bǔ)貼收入的所得稅.doc企業(yè)政策性搬遷收入的恰當(dāng)把握

鏈接資料\企業(yè)政策性搬遷收入.doc6/16/202334《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：關(guān)于政府補(bǔ)助（一）企業(yè)取得的納入政府補(bǔ)助范圍的各項(xiàng)收入，包括技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼、貼息貸款、先征后返和即征即退等稅收返還，以及無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)施條例第二十六條的規(guī)定，除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的，原則上均應(yīng)在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入總額。（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，可以在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入收入總額。以上的規(guī)定與政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同遞延收益分期繳納所得稅和縮短固定資產(chǎn)折舊期的矛盾與協(xié)調(diào)等。（可能的情況是政府補(bǔ)助金額只是資產(chǎn)價(jià)值的一部分，即分期的遞延收益少，而每期折舊大）6/16/202335（三）扣除的納稅控制策略1.不良資產(chǎn)的處置技巧⑴不良資產(chǎn)及時(shí)降價(jià)處理或做毀損處理，降低當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額（考慮增值稅，稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但卻承認(rèn)資產(chǎn)處置損失）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失”。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。⑵財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除程序

鏈接資料\企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除辦法.doc⑶用于對(duì)地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，可以不交增值稅和企業(yè)所得稅，節(jié)省廣告支出。鏈接資料\捐贈(zèng)的稅收.doc6/16/202336《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：關(guān)于準(zhǔn)備金支出⑴除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除。⑵企業(yè)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。⑶企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。6/16/2023372.加大廣告宣傳力度，增加業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，提取安全基金和環(huán)保基金等實(shí)施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)施條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠的企業(yè)是否提取？）高危險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提的安全費(fèi)，如果期末有余額，即計(jì)提了但是沒(méi)有支出花銷(xiāo)完，年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額是否調(diào)增？關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定》的通知（財(cái)建[2004]119號(hào)）附件1《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》第七條：企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。6/16/2023383.利息支出的稅前扣除實(shí)施條例第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。（資本化利息也不能超過(guò)限定的利率水平）實(shí)施條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

鏈接資料\金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率.doc6/16/202339稅法第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（資本弱化規(guī)則）

實(shí)施條例第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資（背靠背貸款）；（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資（擔(dān)保貸款）；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。6/16/202340《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）：一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。6/16/202341二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。6/16/2023424.無(wú)形資產(chǎn)的納稅控制⑴研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算技巧（收益性支出與資本性支出的劃分、研發(fā)費(fèi)用的核算內(nèi)容）實(shí)施條例第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

鏈接資料\研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理.doc6/16/202343⑵土地使用權(quán)的財(cái)務(wù)核算技巧企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷(xiāo)或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷(xiāo)、提取折舊（與原規(guī)定不同）。但下列情況除外：①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入建筑物成本；②企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物，支付的價(jià)款中包括土地和建筑物價(jià)值，則應(yīng)對(duì)支付價(jià)款按合理方法（如按公允價(jià)值）在土地和建筑物之間分配，確實(shí)無(wú)法分配的，應(yīng)全部計(jì)入固定資產(chǎn)。6/16/202344⑶簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的納稅控制技巧（分割籌劃法）實(shí)施條例第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。⑷申請(qǐng)專(zhuān)利有效期的技巧實(shí)施條例第六十七條無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。

外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

6/16/2023455.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的妥善處理⑴房屋的改擴(kuò)建支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（以上針對(duì)房屋建筑物來(lái)說(shuō)）

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（主要針對(duì)設(shè)備來(lái)說(shuō)）（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。開(kāi)辦費(fèi)等企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。6/16/202346⑵固定資產(chǎn)大修理支出實(shí)施條例第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。實(shí)施條例第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。6/16/202347實(shí)施條例第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。第三十二條企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實(shí)施條例第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。6/16/2023486.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和營(yíng)業(yè)外支出的劃分和運(yùn)用（無(wú)償贈(zèng)送的涉稅處理技巧）實(shí)施條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、飲品、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。7.取得合理合法的稅前扣除憑證（解決白條入帳、發(fā)票取得時(shí)間等問(wèn)題）稅前扣除憑證一定是發(fā)票嗎？合同等可以作為依據(jù)么？實(shí)施條例第四十七條以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；實(shí)施條例第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。鏈接資料\白條列支.doc6/16/202349《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國(guó)家法律法規(guī)，符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。⑴企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無(wú)法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除：⑵企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實(shí)施證據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)支出從嚴(yán)合理核實(shí)扣除額。⑶企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。⑷企業(yè)的各種非法支出不得扣除。6/16/2023508.規(guī)避不得稅前扣除的支出第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：企業(yè)發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用：⑴有證明真實(shí)性的適當(dāng)憑證；⑵支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）：⑶支付給個(gè)人的傭金，不得超過(guò)服務(wù)金額的5％。6/16/202351房地產(chǎn)企業(yè)在將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)時(shí)要慎重，因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，即使計(jì)提了稅法也不允許其折舊在稅前扣除?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：關(guān)于公允價(jià)值變動(dòng)損益：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本）后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。6/16/2023529.應(yīng)付未付費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊的稅前扣除實(shí)施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)收入或扣除，不得提前或者延后。⑴企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基于已確認(rèn)收入合理預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；⑵企業(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項(xiàng)減值、跌價(jià)或風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。6/16/202353《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1996]79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）：上述情況是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。但征管法第五十一條規(guī)定：納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。（稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法態(tài)度！）6/16/202354《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：關(guān)于資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)⑴企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的最低折舊、攤銷(xiāo)年限是企業(yè)擁有的合法權(quán)利。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中選擇的折舊年限可能長(zhǎng)于或短于實(shí)施條例規(guī)定的最低年限，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)可對(duì)會(huì)計(jì)核算與實(shí)施條例規(guī)定折舊年限不同造成的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。⑵企業(yè)取得的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)等，可根據(jù)適當(dāng)證據(jù)確定新舊程度，再乘上實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷(xiāo)年限，來(lái)確定剩余的最低折舊或攤銷(xiāo)年限。

鏈接資料\值得商榷的回答.doc6/16/20235510.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資轉(zhuǎn)讓所得、接受捐贈(zèng)所得、債務(wù)重組利得的分期確認(rèn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）：二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題（二）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕82號(hào)）規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

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（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：(一)企業(yè)轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資取得的收入總額，扣除有關(guān)權(quán)益性投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以及已宣告尚未實(shí)際收到的股息、紅利后的金額，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，如果為負(fù)數(shù)，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。企業(yè)每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得超過(guò)實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可結(jié)轉(zhuǎn)用以后年度實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，但任何一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如果連續(xù)5年未能用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，可在5年期滿(mǎn)后的第1年直接扣除。(二)企業(yè)持有的超過(guò)5個(gè)納稅年度的長(zhǎng)期股權(quán)投資或持有至到期的金融資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓所得可以分5年平均計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。6/16/20235711.匯兌損失的稅前扣除實(shí)施條例第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）：一、關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問(wèn)題

企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，按照財(cái)稅〔2007〕80號(hào)第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。鏈接資料\執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收問(wèn)題.doc6/16/20235812.工資薪金和職工保障支出的合理規(guī)劃和控制

（所得稅的節(jié)省與社保支出增加的矛盾）實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國(guó)家稅務(wù)總局：對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。6/16/202359《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：關(guān)于工資薪金（一）實(shí)施條例所稱(chēng)的合理的工資薪金支出，是指符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)、由市場(chǎng)機(jī)制決定的工資薪金水平。對(duì)國(guó)有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負(fù)差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資扣除進(jìn)行調(diào)整。（二）符合下列情況的工資薪金，屬于合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除：⑴非國(guó)有控股企業(yè)的職工工資薪金。⑵國(guó)有控股企業(yè)的職工工資薪金平均水平在全部社會(huì)職工平均工資水平3倍以?xún)?nèi)的部分。⑶企業(yè)的高級(jí)管理人員平均工資薪金在本企業(yè)職工平均工資15倍以?xún)?nèi)的部分。6/16/202360

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：關(guān)于股份支付⑴企業(yè)對(duì)其職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，并準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。⑵企業(yè)對(duì)其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除。6/16/202361實(shí)施條例第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。實(shí)施條例第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外（如航空意外保險(xiǎn)費(fèi)用支出），企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。6/16/202362《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)）：一、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的列支（一）按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4％以?xún)?nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。

鏈接資料\新企業(yè)財(cái)務(wù)通則.doc

6/16/202363（三）企業(yè)繳費(fèi)與職工繳費(fèi)共同形成的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，屬于參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工所有，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)賬，與本企業(yè)及其他當(dāng)事人的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開(kāi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機(jī)構(gòu)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)施管理，并定期向職工公開(kāi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息。（四）對(duì)于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之前已經(jīng)離退休或者按照國(guó)家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支?！蛾P(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]9號(hào)）第2條：部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以?xún)?nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。6/16/202364《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：關(guān)于合格的企業(yè)年金計(jì)劃（一）同時(shí)符合下列條件的企業(yè)年金計(jì)劃，為合格的企業(yè)年金計(jì)劃：⑴該計(jì)劃是符合國(guó)家規(guī)定條件的企業(yè)，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿為全體職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃；⑵該計(jì)劃必須是企業(yè)與工會(huì)或職工代表通過(guò)集體協(xié)商確定的書(shū)面的、正式的年金計(jì)劃；⑶企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，年金繳費(fèi)應(yīng)存入企業(yè)年金基金專(zhuān)戶(hù)；⑷企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資薪金總額的4％；6/16/202365⑸該計(jì)劃應(yīng)使全體職工應(yīng)享受同等待遇，不能區(qū)別性地優(yōu)待高級(jí)管理人員；⑹企業(yè)年金基金作為一種信托資產(chǎn)，必須與受托人、托管人、賬戶(hù)管理人和投資管理人的自有資產(chǎn)或其他資產(chǎn)分開(kāi)管理，不得挪作其他用途：⑺職工在達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金；除職工出現(xiàn)殘疾、死亡、雇傭關(guān)系終止等特殊狀況以外，其未達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡的，不得從個(gè)人賬戶(hù)中提前提取資金。（二）合格的企業(yè)年金計(jì)劃中，企業(yè)實(shí)際向企業(yè)年金基金專(zhuān)戶(hù)的繳費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（三）除合格的企業(yè)年金計(jì)劃中規(guī)定的情形之外，職工提前從企業(yè)年金個(gè)人賬產(chǎn)中提取資金，提前支取的部分，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。6/16/20236613.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的恰當(dāng)運(yùn)用實(shí)施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。實(shí)施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。實(shí)施條例第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。鏈接資料\職工教育經(jīng)費(fèi).doc《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：職工福利費(fèi)支出包括：⑴企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。6/16/202367⑵企業(yè)向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，供暖費(fèi)補(bǔ)貼，職工防暑降溫費(fèi)?，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。（勞動(dòng)保護(hù)支出，是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出）⑶職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。⑷其他以實(shí)物和非實(shí)物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌項(xiàng)目外費(fèi)用等。對(duì)于2008年前累積計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，以后發(fā)生的職工福利費(fèi)先沖減以前年度的福利費(fèi)余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除。6/16/202368《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（討論稿）：關(guān)于不同性質(zhì)支出之間的區(qū)分企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)的必要支出與權(quán)益性投資者的費(fèi)用支出的界限；區(qū)分企業(yè)管理費(fèi)用與雇員的工資薪金支出界限；區(qū)分有扣除標(biāo)準(zhǔn)限制項(xiàng)目與沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)限制項(xiàng)目之間的界限，不得混淆或重復(fù)。⑴企業(yè)(獨(dú)立法人)之間直接支付的管理費(fèi)不得扣除。如果能夠證明提供了真實(shí)管理勞務(wù)，購(gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)按獨(dú)立交易原則確認(rèn)管理勞務(wù)的購(gòu)銷(xiāo)，分別確定勞務(wù)收入和成本。⑵企業(yè)為權(quán)益性投資者目的支付的任何費(fèi)用（包括投資者無(wú)償或以不合理價(jià)格取得或使用企業(yè)資產(chǎn)），原則上應(yīng)視為對(duì)投資者的股息、紅利分配，但如果投資者同時(shí)又是企業(yè)的管理者或其他雇員，支付的合理的工資薪金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等可以扣除。⑶企業(yè)為員工提供的交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼，50％作為企業(yè)管理費(fèi)用，50%屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，按照條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。⑷在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。6/16/20236913.母子公司之間的服務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）：根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國(guó)境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下:一、母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。6/16/202370三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定（企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅┖侠矸謹(jǐn)偂?/p>

四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。什么是管理費(fèi)與服務(wù)費(fèi)？如何合理界定與區(qū)別？6/16/202371關(guān)于集團(tuán)管理費(fèi)的分?jǐn)倖?wèn)題問(wèn)題內(nèi)容：稅法及實(shí)施條例中禁止列支的管理費(fèi)具體是何所指?不能列支的管理費(fèi)的具體范圍又如何?《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第49條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、……，不得扣除。”企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)企業(yè)之間提供的管理費(fèi)。由于《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅，對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過(guò)總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。2008年08月04日6/16/202372四、征管變化對(duì)匯算清繳的影響

及企業(yè)的納稅控制策略企業(yè)所得稅法第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（法人稅制、總分公司匯總納稅）實(shí)施條例第一百二十五條企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。企業(yè)所得稅法第五十二條除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。（母子公司應(yīng)獨(dú)立納稅）對(duì)老企業(yè)有何影響？新企業(yè)如何規(guī)劃？分公司虧損也得納稅！6/16/202373《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕119號(hào)/10.17/2008）：為確保企業(yè)所得稅法的平穩(wěn)實(shí)施，根據(jù)新稅法第五十二條規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)2007年12月31日前經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或按國(guó)務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)（具體名單見(jiàn)附件），在2008年度繼續(xù)按原規(guī)定執(zhí)行。從2009年1月1日起，上述企業(yè)集團(tuán)（106家）一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。

鏈接資料\106家大型企業(yè)集團(tuán).doc6/16/202374關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）：企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第十六條

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十七條

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。

6/16/202375第十九條

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫(kù)，25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)，按照財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。第二十二條

總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。當(dāng)年多繳的稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“稅收收入退還書(shū)”等憑證，按規(guī)定程序從中央國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)。第二十三條

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1~6月份按上上年度，7~12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。 6/16/202376計(jì)算公式如下（公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整）：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）鏈接資料\跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅.doc國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)：跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，不適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）。6/16/202377目前，“分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”這24個(gè)字成為加強(qiáng)新時(shí)期企業(yè)所得稅管理的新要求。新的總體要求體現(xiàn)了企業(yè)所得稅管理工作的繼承與發(fā)展，豐富了企業(yè)所得稅管理工作的內(nèi)涵。 2004年，國(guó)家稅務(wù)總局提出了企業(yè)所得稅管理“核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，分類(lèi)管理”的工作要求。從近些年企業(yè)所得稅管理的實(shí)踐和成效看，這“16個(gè)字”是符合企業(yè)所得稅管理的特點(diǎn)和實(shí)際的。為適應(yīng)新形勢(shì)，落實(shí)新時(shí)期加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，國(guó)家稅務(wù)總局充實(shí)了企業(yè)所得稅管理的總體要求。與以往相比，企業(yè)所得稅管理“24個(gè)字”的總體要求，把“分類(lèi)管理”放在最前面，突出了企業(yè)所得稅專(zhuān)業(yè)化管理的重要地位；增加了“優(yōu)化服務(wù)”，表明了優(yōu)化服務(wù)在加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理中的重要作用；補(bǔ)充了“防范避稅”，強(qiáng)調(diào)了在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，強(qiáng)化企業(yè)所得稅反避稅工作、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的重要性。6/16/202378五、所得稅匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào)）：第十九條

匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。納稅評(píng)估的對(duì)象、內(nèi)容、方法、程序等按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)）：重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象：重點(diǎn)稅源戶(hù)、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人要列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。6/16/202379國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）：對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿(mǎn)后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)（異常申報(bào)企業(yè)），作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]190號(hào)）：一、虛報(bào)虧損的界定。企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。二、企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十三條第一款規(guī)定。

三、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。6/16/202380稅收征收管理法第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置未設(shè)置賬簿的；

（三）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的。關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）的規(guī)定與征管法相同征管法第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。6/16/202381企業(yè)所得稅法第四十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。（指特別納稅調(diào)整）實(shí)施條例第一百二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整