第三章金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)的內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等分類：以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)當前第1頁\共有172頁\編于星期五\8點金融資產(chǎn)的計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值,交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益不計提減值準備持有至到期投資（HTM）公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分攤余成本計提減值準備損失計入損益并可轉(zhuǎn)回貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價值,變動計入權益計提減值準備分類型調(diào)整當前第2頁\共有172頁\編于星期五\8點一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的確認分類：交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié)以公允價值計量且變動

計入當期損益的金融資產(chǎn)當前第3頁\共有172頁\編于星期五\8點（一）交易性金融資產(chǎn)判斷標準：滿足下列條件之一：1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；2、有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利模式進行管理的可辨認金融工具投資組合中的一部分；3、屬于衍生金融工具。當前第4頁\共有172頁\編于星期五\8點（一）交易性金融資產(chǎn)例外：★不能確認為交易性金融資產(chǎn)的衍生工具（1）被指定為有效套期工具的衍生工具（2）屬于財務擔保合同的衍生工具（3）與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結(jié)算的衍生工具當前第5頁\共有172頁\編于星期五\8點（二）直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)判斷標準：滿足下列條件之一：1、該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。2、企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。當前第6頁\共有172頁\編于星期五\8點（二）直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)例外：在活躍交易市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?；钴S市場是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（2）可以隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。當前第7頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時借:交易性金融資產(chǎn)-成本(按公允價值)投資收益(按發(fā)生的交易費用)應收股利/應收利息（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利息）貸:銀行存款(按實際支付的金額)注意：交易費用計入當期損益

back當前第8頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或分次付息的債券利息宣告發(fā)放日：借:應收股利/應收利息貸:投資收益實際收到日：借：銀行存款貸：應收股利/應收利息

back當前第9頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（三）期末計量資產(chǎn)負債表日：交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借:交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）貸:公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額借:公允價值變動損益貸:交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）

back

當前第10頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（四）出售交易性金融資產(chǎn)時借:銀行存款(應按實際收到的金額)貸或借:投資收益（處置損益）貸或借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸:交易性金融資產(chǎn)-成本（處置交易性金融資產(chǎn)的賬面價值）同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動借或貸：公允價值變動損益貸或借：投資收益注意：“公允價值變動損益”余額的處理當前第11頁\共有172頁\編于星期五\8點練習某股份有限公司于2007年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券并劃分為交易性金融資產(chǎn)，實際支付的價款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元，另支付相關稅費5萬元。要求：作取得時的會計分錄。當前第12頁\共有172頁\編于星期五\8點練習借：交易性金融資產(chǎn)——成本1050應收利息50投資收益 5

貸：銀行存款1105當前第13頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理例:2006年1月1日,購入債券：面值100萬元，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款103萬元（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費用2萬元。2006年1月1日：借：交易性金融資產(chǎn)-成本100應收利息3投資收益2貸：銀行存款105當前第14頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理2006年1月5日，收到最初支付價款中所含利息3萬元借：銀行存款3貸：應收利息32006年12月31日，債券公允價值為110萬元借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）10貸：公允價值變動損益10“公允價值變動損益”年末轉(zhuǎn)“本年利潤”借：公允價值變動損益10貸：本年利潤10當前第15頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理計息：借：應收利息3貸：投資收益32007年1月5日，收到2006年利息3萬元借：銀行存款3貸：應收利息3當前第16頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理2007年10月6日，將該債券處置（售價120萬元）借：銀行存款120貸：交易性金融資產(chǎn)-成本100-公允價值變動10投資收益10當前第17頁\共有172頁\編于星期五\8點練習甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年至2008年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)有關的業(yè)務：（1）2007年1月1日，甲公司從證券市場以銀行存款1000萬元（含相關稅費2萬元）購入A上市公司（以下簡稱A公司）當日發(fā)行的一次還本、分期付息3年期公司債券，該公司債券面值1020萬元，票面年利率為5％，每年付息一次，從2008年起每年1月5日支付上一年度的債券利息。甲公司取得該項金融資產(chǎn)是以賺取債券差價為目的，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。當前第18頁\共有172頁\編于星期五\8點練習（2）2007年4月1日，甲公司從證券市場以銀行存款購入B上市公司（以下簡稱B公司）的股票80000股，每股買入價為18元，其中0.5元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關稅費7200元。甲公司取得該項金融資產(chǎn)近期內(nèi)如有收益準備出售，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)（3）2007年4月18日，甲公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利。當前第19頁\共有172頁\編于星期五\8點練習（4）2007年6月30日，A公司債券的公允價值為1040萬元（不含利息）；B公司股票的每股市價下跌至16元。（5）2007年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，實得價款1040000元。（6）2007年10月15日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā)0.1元。（7）2007年10月30日，甲公司收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。

當前第20頁\共有172頁\編于星期五\8點練習（8）2007年12月31日，A公司債券的公允價值為1060萬元（不含利息）；B公司的股票市價為17元。（9）2008年1月4日，甲公司全部轉(zhuǎn)讓所持有的A公司債券，取得價款為1121萬元。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

要求：編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）當前第21頁\共有172頁\編于星期五\8點練習（1）借：交易性金融資產(chǎn)——成本998投資收益 2

貸：銀行存款1000（2）借：交易性金融資產(chǎn)——成本140投資收益 0.72

應收股利4

貸：銀行存款 144.72（3）借：銀行存款 4

貸：應收股利 4

當前第22頁\共有172頁\編于星期五\8點練習（4）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 （1040－998）42貸：公允價值變動損益 42借：公允價值變動損益 12貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 （128－140）12（5）借：銀行存款 104

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 9

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本105

投資收益8 借：投資收益 9 貸：公允價值變動損益 9

當前第23頁\共有172頁\編于星期五\8點練習（6）借：應收股利 0.2 貸：投資收益 0.2（7）借：銀行存款0.2

貸：應收股利 0.2（8）借：應收利息 51貸：投資收益 51借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 （1060－1040）20貸：公允價值變動損益 20借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 （34－32）2貸：公允價值變動損益 2當前第24頁\共有172頁\編于星期五\8點練習（9）借：銀行存款 1121

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本998 ——公允價值變動 62應收利息 51投資收益10 借：公允價值變動損益 62 貸：投資收益 62當前第25頁\共有172頁\編于星期五\8點第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述概念：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例外：下列非衍生金融資產(chǎn)不應當劃分為持有至到期投資（1）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）貸款和應收款項。

當前第26頁\共有172頁\編于星期五\8點一、持有至到期投資概述（一）到期日固定、回收金額固定或可確定：相關合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應收取現(xiàn)金流量的金額或時間。如：權益投資符合其他條件的浮動利率投資當前第27頁\共有172頁\編于星期五\8點一、持有至到期投資概述企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。購入的股權投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。當前第28頁\共有172頁\編于星期五\8點一、持有至到期投資概述（二）有明確意圖持有至到期投資有明確意圖持有至到期投資是指投資者在取得投資時的意圖就是明確的，除非遇到企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。當前第29頁\共有172頁\編于星期五\8點一、持有至到期投資概述存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（一）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（二）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。（三）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（四）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

當前第30頁\共有172頁\編于星期五\8點一、持有至到期投資概述（三）有能力持有至到期有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他情況。當前第31頁\共有172頁\編于星期五\8點一、持有至到期投資概述（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。當前第32頁\共有172頁\編于星期五\8點一、持有至到期投資概述例外事項：１、出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。２、根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。３、出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。當前第33頁\共有172頁\編于星期五\8點一、持有至到期投資概述“企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件”主要包括：（１）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；（２）因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（３）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；當前第34頁\共有172頁\編于星期五\8點一、持有至到期投資概述（４）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（５）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。當前第35頁\共有172頁\編于星期五\8點債券的購買方式債券的購買方式溢價購買票面利率＞市場利率面值購買購買價格＝債券面值折價購買購買價格＜債券面值面值購買票面利率＝市場利率溢價購買購買價格＞債券面值折價購買票面利率＜市場利率當前第36頁\共有172頁\編于星期五\8點溢價或折價是購買債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息收益的一種調(diào)整。溢價購買表明企業(yè)以后各期多得利息而事先付出的補償；應當在確認應收利息時調(diào)減收益；折價購買表明企業(yè)以后各期少得利息而預先得到的補償；應當在確認應收利息時調(diào)增收益；A債券面值100萬元，年利率5％，5年期；購買價價差利息收入實際收益10002525105＋52525-5＝2095-52525+5＝30在溢、折價購買的情況下，持有A債券的實際利率？back當前第37頁\共有172頁\編于星期五\8點持有至到期投資幾個時點取得日：按債券面值確定“成本”實付款－（面值＋已含利息）確定“利息調(diào)整”債券購進的溢、折價期末計息日：按面值與票面利率－“應收利息”按攤余成本與實際利率－“投資收益”溢、折價攤銷，差額“利息調(diào)整”到期日：“利息調(diào)整”結(jié)平，收回面值＋票面利息當前第38頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（一）取得投資時：借:持有至到期投資－成本（面值）持有至到期投資－應計利息（未到期利息）（應收利息）（已到期未領取的利息）持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）貸:銀行存款(按實際支付的金額)持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）注意：交易費用計入“持有至到期投資－利息調(diào)整”持有至到期投資－應計利息：分期付息到期還本債券應收利息：到期一次還本付息債券back當前第39頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（二）計息及利息調(diào)整的攤銷１、分期付息、到期還本借:應收利息(按面值和票面利率計算)借或貸:持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）貸:投資收益(按攤余成本和實際利率計算)收到上述利息：借：銀行存款貸：應收利息２、到期一次還本付息借:持有至到期投資（應計利息）(按面值和票面利率計算)借或貸:持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）貸:投資收益(按攤余成本和實際利率計算)

back當前第40頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（三）到期收回本息借:銀行存款（本息和）貸:持有至到期投資－成本（面值）持有至到期投資－應計利息(一次還本付息)（應收利息）(分期付息、到期還本)

當前第41頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（四）減值：預計未來現(xiàn)金流量低于賬面價值當期減值損失＝攤余成本－預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借:資產(chǎn)減值損失貸:持有至到期投資減值準備企業(yè)計提準備后，相關資產(chǎn)價值又恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回借:持有至到期投資減值準備貸:資產(chǎn)減值損失

back當前第42頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。當前第43頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。當前第44頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（五）出售借:銀行存款(收到的金額)借或貸:投資收益持有至到期投資減值準備(已計提準備)貸:持有至到期投資－成本－應計利息借或貸：持有至到期投資－利息調(diào)整“持有至到期投資”賬面余額“持有至到期投資”賬面價值當前第45頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（六）重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價值)借或貸:資本公積—其他資本公積(按其差額)持有至到期投資減值準備貸:持有至到期投資－成本－應計利息借或貸：持有至到期投資－利息調(diào)整“持有至到期投資”賬面價值當前第46頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理[例1]公司2002年1月1日購入凌云公司2002年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券票面價值80000元。購入價格80000元。該債券每年計息一次，最后一年還本并支付利息。2002年1月1日:借:持有至到期投資－成本80000貸:銀行存款80000當前第47頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理2002年12月31日:借:持有至到期投資－應計利息9600貸:投資收益96002003—2006年同上：到期:借:銀行存款128000貸:持有至到期投資－成本80000－應計利息48000當前第48頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理[例2]公司2002年1月1日購入凌云公司2002年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券票面價值80000元。購入價格84000元。該債券每年計息一次并支付利息，最后一年還本。按照實際利率法攤銷利息調(diào)整。即若實際利率r=12%，則Vo=80000當前第49頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理由于長期債券投資的購買凈價格84000>面值80000元，且由于發(fā)行日與購買日是同一時間，所以，可以斷定是溢價購買債券實際利率r<i=12%令r1=11%按照如下的公式計算長期債券投資的價格:V1=80000×12%×(P/A，11%，5)+80000×(P/F，11%，5)=9600×3.695897+80000×0.593451=82957當前第50頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理令r2=10%，則V2=80000×12%X(P/A，10%，5)+80000×(P/F，10%，5)=9600×3.790787+80000×0.620921=8606586065>84000<82957說明r2>12%<r1當前第51頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理利用“內(nèi)插法”計算實際利率r86065840008295710%r11%84000一8606582957一84000r一10%11%一r

求解:r=10.66%=當前第52頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理

年份年初攤余成本a利息收益（實際利息）b=a*r票面利息ｃ攤銷金額ｃ-b年末攤余成本d=a+b-c20028400089549600646833542003833548886960071482640200482640880996007918184920058184987259600895809742006809748626960097480000當前第53頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理購入時：借:持有至到期投資－成本80000－利息調(diào)整4000貸:銀行存款840002002年：借:應收利息9600貸:投資收益8954持有至到期投資－利息調(diào)整646當前第54頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理2003年：借:應收利息9600貸:投資收益8886持有至到期投資－利息調(diào)整7142004年：借:應收利息9600貸:投資收益8809持有至到期投資－利息調(diào)整791當前第55頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理2005年：借:應收利息9600貸:投資收益8725持有至到期投資－利息調(diào)整8752006年：借:應收利息9600貸:投資收益8626持有至到期投資（利息調(diào)整）974借:銀行存款80000貸:持有至到期投資（投資成本）80000當前第56頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理[例3]2000年初，甲公司90萬元購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,面值為110萬元,另支付交易費用為5萬元，每年按票面利率可收得固定利息4萬元。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金110萬元.借:持有至到期投資－成本110貸:持有至到期投資－利息調(diào)整15銀行存款95在初始確認時,計算實際利率為:r≈6.96%當前第57頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r票面利息c攤銷金額b-c年末攤余成本d=a+b-c2000956.6142.6197.61200197.616.7942.79100.412002100.416.9942.99103.392003103.397.1943.19106.582004106.587.4243.42110當前第58頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理2004年：借:應收利息4持有至到期投資－利息調(diào)整3.42貸:投資收益7.422005年：借:銀行存款110貸:持有至到期投資－成本110當前第59頁\共有172頁\編于星期五\8點練習甲股份有限公司（本題下稱甲公司）于2007年1月5日以銀行存款41700萬元購入乙股份有限公司當日發(fā)行的面值總額為40000萬元的公司債券，另支付相關稅費30.8萬元。乙公司債券的期限為5年、票面年利率為6％，每年付息一次，從2008年起每年1月5日支付上一年度的債券利息，到期還本及最后一年利息。甲公司管理層認為有明確意圖和能力將該項金融資產(chǎn)持有至到期。假定甲公司計算確定的實際利率為5％。甲公司每年年末計提利息。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。要求：編制甲公司從取得債券至債券到期時上述有關業(yè)務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）當前第60頁\共有172頁\編于星期五\8點練習

年份年初攤余成本a利息收益（實際利息）b=a*r票面利息ｃ攤銷金額ｃ-b年末攤余成本d=a+b-c200741730.82086.542400313.4641417.34200841417.342070.872400329.1341088.21200941088.212054.412400345.5940742.62201040742.622037.132400362.8740379.75201140379.752020.252400379.7540000當前第61頁\共有172頁\編于星期五\8點練習（1）甲公司2007年1月1日取得乙公司債券：借：持有至到期投資——成本 40000——利息調(diào)整 1730.8貸：銀行存款 41730.8（2）甲公司2007年12月31日計提債券利息：借：應收利息 2400 貸：投資收益 2086.54持有至到期投資——利息調(diào)整313.46當前第62頁\共有172頁\編于星期五\8點練習（3）甲公司2008年1月5日收到公司債券利息;借：銀行存款 2400貸：應收利息 2400(4)甲公司2012年1月5日收回債券本金及利息:借：銀行存款 42400貸：持有至到期投資——成本 40000 應收利息 2400當前第63頁\共有172頁\編于星期五\8點練習某股份有限公司于2007年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元，另支付相關稅費5萬元。計算該項債券投資的初始入賬金額，并做出會計分錄。當前第64頁\共有172頁\編于星期五\8點練習該項持有至到期債投資的初始入賬金額=1100-50+5=1055萬元借：持有至到期投資——成本 1000——利息調(diào)整55應收利息50貸：銀行存款 1105

當前第65頁\共有172頁\編于星期五\8點練習若購入的債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，其他資料不變，計算其入賬價值。該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=1100-50＝1050萬元借：交易性金融資產(chǎn)——成本1050應收利息50投資收益 5

貸：銀行存款1105當前第66頁\共有172頁\編于星期五\8點第四節(jié)貸款和應收款項一、貸款和應收款項概述貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。當前第67頁\共有172頁\編于星期五\8點一、貸款和應收款項概述

但是，企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：1．準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；2．初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；3．初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；4．因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。當前第68頁\共有172頁\編于星期五\8點 二、應收款項的會計處理（一）應收票據(jù)的核算（二）應收賬款的核算back當前第69頁\共有172頁\編于星期五\8點（一）應收票據(jù)概述1、應收票據(jù)的分類：商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)匯票根據(jù)是否標明票面利率：帶息匯票不帶息匯票商業(yè)匯票根據(jù)償還期限的長短：短期應收匯票長期應收匯票

二、應收款項的會計處理當前第70頁\共有172頁\編于星期五\8點2、 應收票據(jù)的入賬價值收到時：應收票據(jù)按照面值入賬。back當前第71頁\共有172頁\編于星期五\8點3、應收票據(jù)的核算應收票據(jù)核算的幾個時點：收到日：按票據(jù)面值入賬貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓日：按票面金額轉(zhuǎn)出到期日：按票面金額轉(zhuǎn)出當前第72頁\共有172頁\編于星期五\8點3、應收票據(jù)的核算賬戶設置：應收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶核算方法：應收票據(jù)收到的應收的票據(jù)到期收回應收票據(jù)的面值票面金額未到期貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)的票面金額持有的應收票據(jù)的票面金額

明細核算：設置“應收票據(jù)”備查簿當前第73頁\共有172頁\編于星期五\8點帶息匯票利息的計算票據(jù)利息計算公式如下：應收票據(jù)利息=票據(jù)面值*票面利率*票面期限票面期限的計算：按月表示：到期月份的同一天；按日表示：從出票日起實際日歷天數(shù)；back當前第74頁\共有172頁\編于星期五\8點匯票到期日的計算4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)到期日7月14日算頭算尾4月16天15天5月3l天31天6月30天30天7月13天14天90天當前第75頁\共有172頁\編于星期五\8點賬務處理（1）收到票據(jù)：借：應收票據(jù)(票面金額）貸：主營業(yè)務收入應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）（2）到期收回：借：銀行存款(票據(jù)到期值）貸：應收票據(jù)（票面金額）財務費用（票據(jù)利息）當前第76頁\共有172頁\編于星期五\8點賬務處理（3）企業(yè)將持有的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)：貼現(xiàn)后附有連帶付款責任：質(zhì)押借款借：銀行存款（實得額）財務費用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（票面金額）貼現(xiàn)后不附有連帶付款責任：出售借：銀行存款（實得額）財務費用（貼現(xiàn)息）貸：應收票據(jù)（票面金額）當前第77頁\共有172頁\編于星期五\8點賬務處理（4）企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：借：原材料（…）（取得的物資的成本）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）銀行存款（需補付的款項）貸：應收票據(jù)（應收票據(jù)的賬面金額）銀行存款（可收回的款項）back當前第78頁\共有172頁\編于星期五\8點賬務處理（5）到期付款人無力付款：銀行承兌匯票：借：銀行存款貸：應收票據(jù)財務費用商業(yè)承兌匯票：借：應收賬款貸：應收票據(jù)財務費用當前第79頁\共有172頁\編于星期五\8點不帶息匯票的核算---舉例例、甲企業(yè)（國有工業(yè)企業(yè)）向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款120000元，增值稅20400元，貨已發(fā)出，收到乙企業(yè)交來的不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票一張，面值140400元。甲企業(yè)應編制會計分錄如下：

借：應收票據(jù)140400貸：主營業(yè)務收入120000應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）20400當前第80頁\共有172頁\編于星期五\8點不帶息匯票的核算---舉例三個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額140400元存入銀行。借：銀行存款140400貸：應收票據(jù)140400back當前第81頁\共有172頁\編于星期五\8點帶息應收票據(jù)的核算----舉例例、某企業(yè)某年9月1日銷售一批產(chǎn)品給c企業(yè)，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅17000元，收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。收到票據(jù)、年度終了計息、票據(jù)到期收回賬務處理如下：1、收到票據(jù)時借：應收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）17000當前第82頁\共有172頁\編于星期五\8點帶息應收票據(jù)的核算----舉例2、票據(jù)到期收回票款到期值=117000*(1+10%*6/12)=122850（元）借：銀行存款122850貸：應收票據(jù)117000財務費用5850back當前第83頁\共有172頁\編于星期五\8點（二）應收賬款應收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括代墊的運雜費。1、應收賬款的計價2、應收賬款的會計處理3、壞賬及壞賬損失

back當前第84頁\共有172頁\編于星期五\8點1.應收賬款的計價：

應收賬款的入賬時間：收入實現(xiàn)時應收賬款的計價：按實際發(fā)生額計價考慮因素：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣back當前第85頁\共有172頁\編于星期五\8點商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客在商品標價上給予的扣除，是銷貨方給予購買方的一種優(yōu)惠。通常用n％表示。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。back當前第86頁\共有172頁\編于星期五\8點現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。它是企業(yè)為了鼓勵債務人在一定時期內(nèi)早日償還欠款而給予的一種折扣優(yōu)待。折扣條件通常用符號“折扣率/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。對于現(xiàn)金折扣，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法即總價法和凈價法。當前第87頁\共有172頁\編于星期五\8點總價法

總價法是將未扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當期的財務費用。凈價法

凈價法是將扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應收賬款的入賬價值。我國規(guī)定使用總價法back當前第88頁\共有172頁\編于星期五\8點2、應收賬款的會計處理賬戶設置：應收賬款賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶核算方法：應收賬款應收賬款的應收賬款的發(fā)生額收回或轉(zhuǎn)銷額應收賬款的余額明細核算：按債務人設置明細賬戶當前第89頁\共有172頁\編于星期五\8點2、應收賬款的會計處理發(fā)生應收款項時:借:應收賬款（扣除商業(yè)折扣未扣除現(xiàn)金折扣的金額）貸:主營業(yè)務收入應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）收回款項時:借:銀行存款財務費用（實際給予的現(xiàn)金折扣）貸:應收賬款back當前第90頁\共有172頁\編于星期五\8點例1、某企業(yè)向Ｃ公司售出甲產(chǎn)品一批，價款總計４0000元，增值稅額6800元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，產(chǎn)品已發(fā)出，并辦妥委托銀行收款手續(xù)。假定計算現(xiàn)金折扣的總價款時不考慮增值稅。根據(jù)有關憑證，作如下分錄：銷售成立時：借：應收帳款46800貸：主營業(yè)務收入40000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）6800back當前第91頁\共有172頁\編于星期五\8點若上項貨款在10天內(nèi)收到，作如下分錄：借：銀行存款46000財務費用800貸：應收賬款—C公司46800若上項貨款在20天內(nèi)收到，作如下分錄：借：銀行存款46400財務費用400貸：應收賬款—C公司46800若超過了30天收到，作如下分錄：借：銀行存款46800貸：應收賬款—C公司46800back當前第92頁\共有172頁\編于星期五\8點3、

壞賬及壞賬損失

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。壞賬損失是指因壞賬而遭受的損失。back當前第93頁\共有172頁\編于星期五\8點3、壞賬損失的會計處理壞賬的核算方法：備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時形成壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提取的壞賬準備和相應的應收賬款金額的一種核算方法。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法進行壞賬的核算。壞賬準備計提范圍：各項債權當前第94頁\共有172頁\編于星期五\8點back對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。對于單項金額非重大的應收款項可以單獨進行減值測試，確定減值損失，計提壞賬準備；也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據(jù)應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備，應當反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應當根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據(jù)此計算本期應計提的壞賬準備。當前第95頁\共有172頁\編于星期五\8點3、壞賬損失的會計處理備抵法：期末估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備，設置“壞賬準備”賬戶。賬戶設置：壞賬準備賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)備抵賬戶核算方法：壞賬準備期初壞賬準備已有數(shù)本期沖銷或轉(zhuǎn)回數(shù)本期計提數(shù)期末壞賬準備應有數(shù)明細核算：當前第96頁\共有172頁\編于星期五\8點賬務處理

應收賬款百分比法期末壞賬準備應有數(shù)：賬齡分析法銷貨百分比法個別認定法期末計提前壞賬準備已有數(shù)：“壞賬準備”賬戶余額當期應計提壞賬準備＝應有數(shù)－已有數(shù)正數(shù)：計提數(shù)負數(shù)：沖減數(shù)1、當期計提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備沖減做相反分錄當前第97頁\共有172頁\編于星期五\8點賬務處理2、發(fā)生壞賬損失：借：壞賬準備貸：應收賬款（應收票據(jù)、預付賬款、其它應收款等）3、已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款也可以不通過“應收賬款”當前第98頁\共有172頁\編于星期五\8點back舉例例、某企業(yè)某年開始采用備抵法核算壞賬損失。確定的壞賬準備提取比例為應收帳款余額的3％。該年末應收賬款的余額為10萬元，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元，年末應收賬款余額為12萬元，第三年，已沖銷的上年乙公司應收賬款5000元又收回，期末應收賬款余額為13萬元，編制歷年會計分錄如下：當前第99頁\共有172頁\編于星期五\8點第一年末提取壞賬準備：當年計提數(shù)＝100000*3％＝3000 借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準備3000

舉例當前第100頁\共有172頁\編于星期五\8點back舉例第二年發(fā)生壞賬：借：壞賬準備6000貸：應收賬款—甲公司1000－乙公司5000第二年末按應收賬款的余額計提壞賬準備期末壞賬準備應有數(shù)＝120000*3％＝3600元期末計提前壞帳準備已有數(shù)＝-3000本期應提壞賬準備＝3600-（-3000）＝6600元借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準備6600當前第101頁\共有172頁\編于星期五\8點舉例第三年收回上年已沖銷的乙公司應收賬款借：應收賬款—乙公司5000貸：壞賬準備5000借：銀行存款5000貸：應收賬款—乙公司5000第三年末按應收款余額計算提取壞賬準備期末壞賬準備應有數(shù)=130000*3％＝3900期末計提前壞帳準備已有數(shù)＝3600+5000＝8600本期應提壞賬準備＝3900-8600=-4700借：壞賬準備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700當前第102頁\共有172頁\編于星期五\8點預付賬款及其他應收款1、預付賬款2.其他應收款back當前第103頁\共有172頁\編于星期五\8點一、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。為了加強對預付賬款的管理，一般應單獨設置會計科目進行核算，預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應收賬款”的金額分開報告。預付賬款按實際付出的金額入賬。會計期末，預付賬款按歷史成本反映。back當前第104頁\共有172頁\編于星期五\8點一、預付賬款預付款項時：借：預付款項貸：銀行存款購進貨物時：借：原材料應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款補付款項時：借：預付款項貸：銀行存款收到退回款項時：相反分錄當前第105頁\共有172頁\編于星期五\8點二.其他應收款其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的，企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。主要包括：預付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收暫付上級單位或所屬單位的款項；back當前第106頁\共有172頁\編于星期五\8點

為了反映和監(jiān)督其他應收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應設置“其他應收款”科目，并按其他應收款的項目分類，按不同的債務人設置明細賬。企業(yè)發(fā)生其他應收款項時，借記“其他應收款”科目，貸記有關科目，收回各種款項時，借記有關科目，貸記“其他應收款”科目。當前第107頁\共有172頁\編于星期五\8點

企業(yè)應當定期或至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。back當前第108頁\共有172頁\編于星期五\8點4、應收債權出售和融資一、核算原則：實質(zhì)重于形式原則

出售：風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認相關損益。質(zhì)押：風險和報酬未轉(zhuǎn)移，按取得借款核算。二、以應收債權為質(zhì)押取得借款的核算

確認一項短期借款，按借款核算的相關規(guī)定進行處理。對于質(zhì)押債權發(fā)生的相關銷售退回、銷售折讓及壞賬應按相關規(guī)定處理。當前第109頁\共有172頁\編于星期五\8點三、應收債權出售的核算（一）不附追索權的應收債權的出售

轉(zhuǎn)銷應收債權及已提壞賬準備，確認預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。借：銀行存款營業(yè)外支出其他應收款貸：應收賬款當前第110頁\共有172頁\編于星期五\8點三、應收債權出售的核算（二）附追索權的應收債權的出售

按質(zhì)押應收債權取得借款的核算原則進行處理。借：銀行存款營業(yè)外支出其他應收款貸：短期借款

當前第111頁\共有172頁\編于星期五\8點四、應收債權貼現(xiàn)的核算

1、貼現(xiàn)后附有連帶付款責任：按質(zhì)押取得借款進行處理2、貼現(xiàn)后不附有連帶付款責任：視同應收債權的出售進行處理。當前第112頁\共有172頁\編于星期五\8點

出售不帶追索權

貼現(xiàn)

帶追索權

帶追不帶索權追索權

（確認損益）

質(zhì)押

（確認取得借款）

當前第113頁\共有172頁\編于星期五\8點第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述定義：初始確認時即被指定的可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。（1）貸款和應收款項（2）持有至到期投資（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)當前第114頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（一）取得可供出售金融資產(chǎn)時1、股票投資借:可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價值+交易費用）應收股利（已宣告現(xiàn)金股利）貸:銀行存款（實際支付款項）收到股利：借：銀行存款貸：應收股利

比較：當前第115頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理2、債券投資借:可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）可供出售金融資產(chǎn)-應計利息（未到期利息）（應收利息）（已到期利息）貸:銀行存款（實際支付款項）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額）收到利息：借：銀行存款貸：應收利息比較：當前第116頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（二）持有期間的收益1、債券借：可供出售金融資產(chǎn)-應計利息/應收利息（票面利息）貸：投資收益（實際利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額）收到分期付息的利息：借：銀行存款貸：應收利息比較：當前第117頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理2、股票被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益收到時：借：銀行存款貸：應收股利

比較：當前第118頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（三）公允價值變動的處理資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借:可供出售金融資產(chǎn)-－公允價值變動貸:資本公積——其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。注意：與以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的區(qū)別比較：當前第119頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（四）減值確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額借:資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-－其他資本公積（原計入資本公積的累積損失金額）貸:可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動（差額）比較：

當前第120頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借：可供出售金融資產(chǎn)-－公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）借：可供出售金融資產(chǎn)-－公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積當前第121頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（五）出售借:銀行存款(按實際收到的金額)貸或借:投資收益(差額)貸:可供出售金融資產(chǎn)(按賬面余額)借或貸：資本公積—其他資本公積當前第122頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（六）重分類借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價值)持有至到期投資減值準備貸:持有至到期投資借或貸:資本公積——其他資本公積當前第123頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理【例4】乙公司于2006年7月13日從二級市場購入股票1000000股,每股市價15元,手續(xù)費30000元初始確認時,該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn),乙公司至2006年12月31日仍持有該股票,該股票當時的市價為16元。2007年2月1日,乙公司將該股票售出,售價為每股13元,另支付交易費用13000元。假定不考慮其他因素,乙公司的賬務處理如下:當前第124頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理(1)2006年7月13日,購入股票借:可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000貸:銀行存款15030000(2)2006年12月31日,確認股票價格變動借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動970000貸:資本公積—其他資本公積970000當前第125頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理(3)2007年2月1日,出售股票借:銀行存款12987000資本公積—其他資本公積970000投資收益2043000貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000-公允價值變動970000當前第126頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理例5、2007年1月1日,甲保險公司支付價款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券,該公司債券的票面總金額為1000元,票面年利率為4%,實際利率為3%,利息每年末支付,本金到期支付,甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日,該債券的市場價格為1000.094元假定不考慮交易費用和其他因素的影響,甲保險公司的賬務處理如下:

當前第127頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（1）2007年1月1日，購入債券借:可供出售金融資產(chǎn)—成本1000—利息調(diào)整28.244貸:銀行存款1028.244(2)2007年12月31日，收到債券利息實際利息=1028.244*3%=30.84732

≈30.85(元)當前第128頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理應收利息=1000×4%=40元年末攤余成本=1028.244+30.85－40=1019.094借：應收利息40貸：投資收益30.85可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整9.15借：銀行存款40貸：應收利息40當前第129頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理（3）2007年12月31日，確認公允價值變動借：資本公積-其他資本公積19貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動19當前第130頁\共有172頁\編于星期五\8點二、會計處理例6、2007年5月6日，甲公司支付價款1016000元（含交易費用1000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權股份的0.5%。