新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)解決的問題

新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)解決的問題【摘要】在新經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)、合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度對提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用。本文對其意義進(jìn)行了深入闡述，指出應(yīng)當(dāng)構(gòu)建新的企業(yè)會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既包括“會(huì)計(jì)控制”，也包括“對會(huì)計(jì)的控制”。“會(huì)計(jì)控制”是指通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)；“對會(huì)計(jì)的控制”是對會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量所進(jìn)行的控制，它既可以由企業(yè)最高管理層來完成，也可以由企業(yè)所有者來完成，它是對“會(huì)計(jì)控制”的再控制。

一、新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的任務(wù)

首要任務(wù)是全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在過去相當(dāng)長的一段時(shí)間里，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高一直是會(huì)計(jì)界的一大難題。進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，全面改善、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從技術(shù)上講完全可以解決。可以利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，快速、充分地提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，滿足企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求。

第二項(xiàng)重要任務(wù)是不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)的普及大大提高了會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，但如果會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善，會(huì)計(jì)人員甚至其他人員利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行違法犯罪的現(xiàn)象就會(huì)很嚴(yán)重。因?yàn)橛?jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不同于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，如果對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的崗位分工、系統(tǒng)操作、會(huì)計(jì)檔案管理和數(shù)據(jù)保密等方面缺乏嚴(yán)格、有效的內(nèi)部控制制度和措施，就給別有用心之人竊取企業(yè)經(jīng)濟(jì)情報(bào)、盜竊企業(yè)資財(cái)和破壞企業(yè)磁盤數(shù)據(jù)提供了可乘之機(jī)。除了要完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度之外，在具體執(zhí)行過程中還要嚴(yán)格按章操作，不可越權(quán)，不可隨意處理，不能使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度流于形式。隨著電子商務(wù)業(yè)務(wù)的普及，電子資金轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)越來越多，如果沒有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作保障，其后果將是非?？膳碌?。因此，這些制度除了包括各種權(quán)限制度之外，還應(yīng)當(dāng)包括網(wǎng)上交易制度、資產(chǎn)使用和處置制度、網(wǎng)上安全制度等。

第三項(xiàng)重要任務(wù)是進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)在整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中起著骨架作用。科學(xué)、合理地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位并明確他們的職責(zé)和相互關(guān)系是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提。在搞好企業(yè)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)職責(zé)分解的同時(shí)，還要進(jìn)一步加強(qiáng)整合工作，使整個(gè)企業(yè)協(xié)調(diào)高效運(yùn)行。企業(yè)面臨的管理風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在加大。一個(gè)企業(yè)能否確保其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效運(yùn)行，其內(nèi)部會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)是關(guān)鍵。它應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理地界定出資者、經(jīng)營者和員工之間的關(guān)系，建立起有效的激勵(lì)、約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)起各方面的積極性。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)與約束機(jī)制的建設(shè)，激勵(lì)會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新。只有這樣，才有可能建立起科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

第四項(xiàng)重要任務(wù)是進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法

要想使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制達(dá)到理想效果，就必須采取一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，這些方法表現(xiàn)為：一是激勵(lì)；二是約束。常用的方法包括：1.科學(xué)的業(yè)績評價(jià)。對個(gè)人或一個(gè)組織的業(yè)績評價(jià)既困難又很關(guān)鍵，應(yīng)當(dāng)針對不同的組織和崗位分別制定科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的評價(jià)方法。對組織和個(gè)人進(jìn)行實(shí)事求是的業(yè)績評價(jià)，優(yōu)良的給與獎(jiǎng)勵(lì)，不足的甚至有劣績的給予處罰，以此促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作的全面優(yōu)化。2.科學(xué)的目標(biāo)管理。企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)管理工作更加重要，要讓每個(gè)員工有自己的奮斗目標(biāo)，在工作中最大限度地發(fā)揮出自己的聰明才智和創(chuàng)造性，盡自己最大努力預(yù)防和糾正不利偏差，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。尤其是要讓全體員工參與到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和管理中，參與全過程內(nèi)部控制，以激發(fā)廣大員工的積極性。3.科學(xué)的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)制定并督促實(shí)施科學(xué)合理的會(huì)計(jì)政策，使經(jīng)營者及各責(zé)任者在會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)或限制下開展工作，才能確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4.科學(xué)的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策制定適合本企業(yè)的科學(xué)合理的會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，這是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。企業(yè)管理當(dāng)局和各相關(guān)責(zé)任者是在受托管理和營運(yùn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，這些財(cái)產(chǎn)的安全狀況和營運(yùn)效果必須依靠科學(xué)的會(huì)計(jì)核算來反映，會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的信息是企業(yè)評價(jià)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。5.科學(xué)的授權(quán)。企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)活動(dòng)都必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，以防止員工隨意取得或花費(fèi)有關(guān)資產(chǎn)，篡改會(huì)計(jì)記錄。科學(xué)授權(quán)應(yīng)當(dāng)與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理、會(huì)計(jì)政策、內(nèi)控目標(biāo)相結(jié)合，在不影響員工積極性的前提下，防止不良事件的發(fā)生。授權(quán)的方式方法應(yīng)當(dāng)做到使關(guān)鍵崗位員工的職責(zé)得到明確并充分加以規(guī)定。

第五項(xiàng)重要任務(wù)是全面研究、應(yīng)用新的風(fēng)險(xiǎn)控制制度

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)大量增加，特別是各種新的金融工具的廣泛使用，給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制增加了難度。傳統(tǒng)的一些風(fēng)險(xiǎn)控制制度已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢，需要全面研究、應(yīng)用新的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。如：進(jìn)行期權(quán)、期貨交易的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，高新技術(shù)項(xiàng)目投資的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，網(wǎng)絡(luò)交易、電子商務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度等都是新的課題。

第六項(xiàng)重要任務(wù)是全面研究、應(yīng)用新的會(huì)計(jì)控制技術(shù)

傳統(tǒng)的憑證、賬簿越來越少，取而代之的是電子憑證、電子合同、電子貨幣、電子賬簿，而且可以通過電子郵件的方式進(jìn)行交換、處理，電子商務(wù)不是以傳統(tǒng)的原始紙張單據(jù)作為記錄憑證，而是以電子數(shù)據(jù)作為交易憑證，由于電子數(shù)據(jù)具有無形性、不穩(wěn)定性、易改動(dòng)性和高技術(shù)性，需要全面研究、應(yīng)用新的會(huì)計(jì)控制技術(shù)，如加密技術(shù)的應(yīng)用，身份確認(rèn)技術(shù)的應(yīng)用，防火墻技術(shù)的應(yīng)用，數(shù)字簽名技術(shù)的應(yīng)用等，以確保電子數(shù)據(jù)的合法和正確、安全和可靠。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件系統(tǒng)的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)軟件本身符合會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)控制的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須注意系統(tǒng)的安全性，加強(qiáng)回叫設(shè)備、防火墻數(shù)據(jù)傳輸中的底層加密協(xié)議、大型數(shù)據(jù)庫權(quán)限管理機(jī)制等技術(shù)，防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊。提高會(huì)計(jì)信息的透明度，也可以有效避免會(huì)計(jì)處理的“暗箱”操作，有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制。

總之，在新經(jīng)濟(jì)條件下，對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求越來越高，需要不斷更新觀念，不斷創(chuàng)新，不斷采用新的控制方法來保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)與可靠。

二、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系的意義

新經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的需求高度社會(huì)化，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要目標(biāo)之一。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)對于強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制非常重要。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制除了要保證傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制任務(wù)完成外，還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)見性和前瞻性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是它的重要組成部分。兩者既有一致的一面，也有矛盾的一面。因?yàn)榭刂浦黧w不完全相同，雙方會(huì)出現(xiàn)“利益不一致”和“信息不對稱”問題，這要通過有效協(xié)調(diào)來解決，這也是提高整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制效益的關(guān)鍵。

是一項(xiàng)國際慣例，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的升華和完善

只有當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系比較完善的時(shí)候，企業(yè)內(nèi)部管理才會(huì)有效益和效率，所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告才能相關(guān)和可靠，國家的法規(guī)才能被遵循，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)才有保障。

是提高會(huì)計(jì)控制質(zhì)量的前提

企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離的條件，如果沒有一套高質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象將更加嚴(yán)重，企業(yè)所有者的利益、政府及債權(quán)人的利益、社會(huì)公眾的利益將無法保障。

有利于統(tǒng)一思想，更新觀念

人們的思想和觀念越來越多元化給企業(yè)的內(nèi)部管理帶來了一定沖擊，甚至?xí)霈F(xiàn)許多消極、錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。因此，企業(yè)只有構(gòu)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系，才有可能統(tǒng)一人們的思想、實(shí)施新的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法和策略。

鑒于以上認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)構(gòu)建新的會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系，做到內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、理論與實(shí)踐統(tǒng)一，強(qiáng)調(diào)可操作性，控制標(biāo)準(zhǔn)明確具體，有據(jù)可依，有章可循，不斷將新的會(huì)計(jì)控制理念傳達(dá)給企業(yè)員工，并使之成為企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。

新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)發(fā)生了戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移，從傳統(tǒng)的以有形資產(chǎn)控制為主轉(zhuǎn)向以控制無形資產(chǎn)為主。新經(jīng)濟(jì)無形化特征表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)品及資產(chǎn)的無形化，如微軟公司1997年的無形資產(chǎn)比例已達(dá)90%，美國、西歐等國家的高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)已經(jīng)超過60%。這說明企業(yè)未來的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)注重對無形資產(chǎn)的控制，要認(rèn)真搞好無形