關(guān)于個(gè)人所得稅流失問題的探討

關(guān)于個(gè)人所得稅流失問題的探討PAGE宜順論文網(wǎng)www.13LPAGE1論文摘要在我國稅收體系中，個(gè)人所得稅是重要的組成部分，它對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展起著不可替代的作用，但個(gè)稅一直被認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。其原因主要在于稅源管理漏洞，征管方式、手段落后，對(duì)違法者處罰不力，納稅人納稅意識(shí)淡薄等。個(gè)稅流失不僅使財(cái)政收入損失巨大，而且還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅的管理，加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民自覺納稅的意識(shí)是改善我國個(gè)稅流失狀況的有效途徑。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，稅收流失，稅收征管目錄一、個(gè)人所得稅流失概述……………………4（一）個(gè)人所得稅概況………4（二）我國個(gè)人所得稅流失現(xiàn)狀……………5（三）個(gè)人所得稅流失的影響………………5二、個(gè)人所得稅流失的原因分析……………6（一）個(gè)人所得稅稅源的漏洞分析…………6（二）申報(bào)制度存在的缺陷…………………6（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管方面分析………………6（四）地區(qū)差異的原因………7三、個(gè)人所得稅流失問題的對(duì)策……………7（一）加強(qiáng)收入監(jiān)控，從源頭控制個(gè)人所得稅流失………7（二）借鑒發(fā)達(dá)國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，改革我國個(gè)人所得稅制度………………7（三）抓好稅收研究工作，完善稅收征管及申報(bào)制度……8（四）加強(qiáng)依法納稅的宣傳力度，提高納稅人依法納稅意識(shí)……………9四、結(jié)論………………………9五、參考文獻(xiàn)…………………10關(guān)于個(gè)人所得稅流失問題的探討一、個(gè)人所得稅流失概述（一）個(gè)人所得稅概況個(gè)人所得稅，是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。我國個(gè)人所得稅制經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展歷程，不斷走向完善。自2011年9月1日起實(shí)施的新個(gè)稅法實(shí)施條例，起征點(diǎn)提高到3500元，個(gè)稅在這期間經(jīng)歷了數(shù)次改革?，F(xiàn)在我國個(gè)人所得稅制度，根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率。1.工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為3%，共7級(jí)。如下表：表12011年9月1日起調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1全月應(yīng)納稅所得額不超過1500元3%02全月應(yīng)納稅所得額超過1500元至4500元10%1053全月應(yīng)納稅所得額超過4500元至9000元20%5554全月應(yīng)納稅所得額超過9000元至35000元25%10055全月應(yīng)納稅所得額超過35000元至55000元30%27556全月應(yīng)納稅所得額超過55000元至80000元35%55057全月應(yīng)納稅所得額超過80000元45%135052.按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級(jí)距，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。3.比例稅率。對(duì)個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對(duì)稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，以保護(hù)合理的收入和限制不合理收入。從2007年8月15日起，居民儲(chǔ)蓄利息稅率調(diào)整為5%，自2008年10月9日起免征儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（二）我國個(gè)人所得稅流失現(xiàn)狀1、從個(gè)人所得稅占稅收總額的比重分析

個(gè)人所得稅在一個(gè)國家中的地位與該國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度密切相關(guān)。高收入國家2008年個(gè)人所得稅占財(cái)政收入比重達(dá)40%以上,低收入國家則一般在7%-9%之間。而我國個(gè)人所得稅占稅收收入的比重,2003年至2008年分別為6.87%、7.08%、7.19%、7.28%、7.05%、6.98%,年均僅為7.08%,僅是高收入國家的1/6。史曉江史曉江，《對(duì)我國稅收流失現(xiàn)象的思考》，《消費(fèi)導(dǎo)刊》，2008(11)，第1頁2、從個(gè)人所得稅占GDP的比重分析

個(gè)人所得稅占GDP的比重,低收入國家一般在1%左右,中等國家在2%-8%之間,高收入國家的比重則為10%-16%。而我國2003年至2008年的比重分別為1.16%、1.21%、1.27%、1.14%、1.16%、1.28%,年平均比重僅為1.20%,與我國整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力難以匹配。可見中國目前的個(gè)人所得稅收入規(guī)模不僅大大低于世界上中等收入國家的水平,而且也低于大多數(shù)低收入國家。因此,我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的功能遠(yuǎn)未發(fā)揮出來。黃燕，《關(guān)于我國個(gè)稅改革的一些思考》，科技信息，2010(13)，第4頁黃燕，《關(guān)于我國個(gè)稅改革的一些思考》，科技信息，2010(13)，第4頁3、個(gè)稅流失嚴(yán)重,工薪階層成為納稅主體。目前,國內(nèi)個(gè)人所得稅中的41%來源于工薪所得,其余來自利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓等資本所得,這表明國內(nèi)個(gè)人所得稅的納稅主體是工薪階層。例如北京市這樣一個(gè)明星、大腕和富人云集的大都市,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的個(gè)人所得稅中,竟有90%來源于工薪族,這就意味著相當(dāng)多的非工薪收人沒有經(jīng)過納稅就流進(jìn)了個(gè)人的腰包。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國目前的基尼系數(shù)已高達(dá)0.39,3%的高收入階層占居民儲(chǔ)蓄的47%,存款的80%為20%的人所有,富人繳納的個(gè)人所得稅不及總量的10%。這種不正常的現(xiàn)象正暴露了中國稅法的不完善。孫捷，《高收入群體個(gè)稅流失成因及治理研究》，《企業(yè)導(dǎo)報(bào)》，2013(1)，第2頁（三）個(gè)人所得稅流失的影響1、影響社會(huì)收入再分配。從個(gè)人所得稅的稅收收入來源構(gòu)成看,目前我國個(gè)人所得稅主要來源于對(duì)工資、薪金的課征，以工資、薪金取得收入者成了個(gè)人所得稅的主要負(fù)擔(dān)者。由目前經(jīng)常見諸報(bào)端的影視明星偷稅案可以看出,目前我國的高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強(qiáng)，加之征管不力，高收入階層稅收流失極為嚴(yán)重，使得我國個(gè)人所得稅對(duì)高收入的調(diào)節(jié)作用不很明顯。

2、影響稅收法制的實(shí)施效果

。由于個(gè)人所得稅流失是一種違犯國家稅收法律法規(guī)的行為,大規(guī)模的個(gè)人所得稅流失就會(huì)導(dǎo)致國家稅收法律法規(guī)因得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)而形同虛設(shè),從而降低稅法的剛性和權(quán)威性。且個(gè)人所得稅流失本身的原因以及其所造成的示范效應(yīng),使得偷、逃稅者為了逃避納稅義務(wù)而不愿與稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收征管人員進(jìn)行合作,同時(shí)也使得守法的納稅人因心理的不平衡而不愿與稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行合作,這就使得稅收行政執(zhí)法和建立稅收秩序失去了納稅人的信任和支持,從而導(dǎo)致納稅人對(duì)稅法的遵從度降低,稅收征管秩序混亂,稅務(wù)行政執(zhí)法的措施和手段難以落實(shí),從而導(dǎo)致更大規(guī)模的稅收流失。二、個(gè)人所得稅流失的原因分析（一）個(gè)人所得稅稅源的漏洞分析居民個(gè)人收入隱性化非常嚴(yán)重。稅收角度講，個(gè)人收入隱性化既是個(gè)人所得稅征管上的難點(diǎn)問題，是個(gè)人所得稅嚴(yán)重流失的漏洞。由于企業(yè)的約束機(jī)制不健全,多本帳、設(shè)立小金庫等現(xiàn)象較多，資表外收入接近甚至超過工資表內(nèi)收入。例如，些企業(yè)在實(shí)行股份制改造過程中，過低估國有資產(chǎn)等手段化公為私；用代幣購物券發(fā)放補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)、期權(quán)和股份、小金庫發(fā)放獎(jiǎng)金；個(gè)人買保險(xiǎn)、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人費(fèi)用、分解發(fā)放勞務(wù)費(fèi)或稿酬、灰色收入、大量現(xiàn)金交易等；營業(yè)主在賬面上長期不分配利潤，地里卻通過借款方式轉(zhuǎn)移為個(gè)人收入；融、保險(xiǎn)、電信等行業(yè)憑借其壟斷地位獲得額外收入，通過各種形式轉(zhuǎn)化為個(gè)人收入。是個(gè)人收入分配隱性化、多元化，稅務(wù)部門很難有效監(jiān)控稅源。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用“分類所得稅”計(jì)征模式，對(duì)納稅人的不同所得項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征稅。這種計(jì)征模式，雖然能夠簡化稅額的計(jì)算手續(xù)，并便于對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行“源泉扣繳”，但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力，會(huì)使那些多渠道取得收入、應(yīng)稅所得總額較大但分屬若干稅目的納稅人稅負(fù)相對(duì)較輕，而使那些收入渠道單一、應(yīng)稅所得總額較小的納稅人稅負(fù)相對(duì)較重，難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。（二）申報(bào)制度存在的缺陷自行申報(bào)制度不健全。個(gè)人所得稅納稅申報(bào)中存在的問題主要是：納稅人和扣繳義務(wù)人簽訂假合同、假協(xié)議,少報(bào)收人少納稅，共同實(shí)施偷逃個(gè)人所得稅。目前還沒有健全的可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記審核制度；同時(shí)銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門無法掌握個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的準(zhǔn)確信息資料，加上我國目前缺乏有效的對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)申報(bào)的社會(huì)信譽(yù)約束機(jī)制，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人只要不自行申報(bào)，又無人檢舉揭發(fā)，就可以輕易的逃避納稅。有數(shù)據(jù)表明，我國個(gè)人所得稅主動(dòng)申報(bào)納稅率不足10%，主動(dòng)申報(bào)的人數(shù)占應(yīng)申報(bào)人數(shù)的比例不到1%?，F(xiàn)行的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》第二十六條規(guī)定，“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)。”這是否說明稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)通知所有收入超過12萬元的納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)？是否意味著如果稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有提醒納稅人，納稅人就不需要自主申報(bào)呢？如果查出某納稅人年收入超過12萬元沒有申報(bào)，但是事先稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有提醒他，那么他是否能因此而免受處罰呢？所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)目前還無法準(zhǔn)確掌握所有年所得超過12萬元的人群并給予通知時(shí)，不應(yīng)該在準(zhǔn)則中加大自己的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管方面分析稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段落后，是我國稅務(wù)管理水平較低的主要原因之一，也是形成稅收流失的現(xiàn)實(shí)條件之一。隨著個(gè)人所得稅課征范圍的不斷擴(kuò)大，落后的征管手段和征管水平與之不相適應(yīng)。目前我國部分城市和廣大農(nóng)村的稅收征管基本上仍處于手工操作階段嗎，個(gè)人收入主要以現(xiàn)金支付而稅務(wù)機(jī)關(guān)又無法全面監(jiān)控。這種落后的征管方式加上落后的管理手段使得我國稅務(wù)管理的效率低下，稅收流失難以遏制。（四）地區(qū)差異的原因關(guān)于《個(gè)人所得稅法》的修改，沒有考慮到地區(qū)的差異問題、地區(qū)發(fā)展的不平衡問題，3500元的起征點(diǎn)，不論你生活在北京、上海、廣州，還是西部的不發(fā)達(dá)城市，一律照此辦理。3500元錢的月工資收入，在對(duì)于房價(jià)動(dòng)輒數(shù)千上萬的上海、廣州等大城市，甭說購房、供房，即使要維持個(gè)人的正常生活都不容易，而在內(nèi)陸地區(qū)，相對(duì)而言就可能是高收入了。如此大的地區(qū)差異沒有在個(gè)稅起點(diǎn)上得到表現(xiàn)，而是采取“一刀切”的方式，其不公平性是顯而易見的。但是我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一個(gè)稅起征點(diǎn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。如果對(duì)高收入地區(qū)實(shí)行高起征，低收入地區(qū)實(shí)行低起征點(diǎn)，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個(gè)稅本來的調(diào)節(jié)意義背道而馳，統(tǒng)一起征點(diǎn)的好處是簡潔、明了、征收方便。因此，這之間就難免存在一些不可調(diào)和的矛盾。三、個(gè)人所得稅流失問題的對(duì)策（一）加強(qiáng)收入監(jiān)控，從源頭控制個(gè)人所得稅流失個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)行登記,可以在一定程度上界定清楚個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性，使納稅人的財(cái)產(chǎn)收人顯性化，堵住一部分偷稅的渠道。加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)的收入監(jiān)控，對(duì)高收入者全面進(jìn)行個(gè)人稅務(wù)檔案登記管理工作，完善重點(diǎn)對(duì)象檔案管理辦法，設(shè)專人負(fù)責(zé)收集相關(guān)的征稅背景資料，并實(shí)行相關(guān)的遲報(bào)催繳程序，通過電話、網(wǎng)絡(luò)或郵政，定期向未按期申報(bào)的納稅人發(fā)送催報(bào)信息。從源泉上加強(qiáng)勞務(wù)報(bào)酬所得的征管，盡快制定和完善勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款辦法，以防止納稅人和扣繳義務(wù)人分解收入逃避納稅。重點(diǎn)監(jiān)視私營商販和企業(yè)主，演藝明星、節(jié)目主持人、時(shí)裝模特、運(yùn)動(dòng)員、廣告代理商和建筑包工頭等高收入人群。稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)跟蹤，主動(dòng)出擊及時(shí)進(jìn)行檢查，嚴(yán)格稅收征收管理，堵住逃稅漏洞。（二）借鑒發(fā)達(dá)國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，改革我國個(gè)人所得稅制度20世紀(jì)80年代中后期，西方主要發(fā)達(dá)國家如美國、英國、瑞典、意大利、法國、日本等推行了個(gè)人所得稅改革，使個(gè)人所得稅收發(fā)生了較大變化。進(jìn)入90年代以后，西方各國又進(jìn)行了新的一輪稅制改革，其改革的基本經(jīng)驗(yàn)是：1、擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基，2、縮減個(gè)人所得稅扣除政策，3、降低最高稅率，減少稅率檔次，4、由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)化，5、個(gè)人所得稅指數(shù)化，

6、個(gè)人所得稅征管水平逐漸提高。從世界范圍來看，個(gè)人所得稅有三種稅制模式：分類稅制、綜合稅制和混合稅制。西方各國個(gè)人所得稅制經(jīng)歷了一個(gè)由分類所得稅制向綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化過程，從歐洲的現(xiàn)狀看，所有的西歐國家的個(gè)人所得稅課稅模式均為綜合所得稅制。綜合所得稅是將個(gè)人所得稅的稅基大大擴(kuò)展，包括各種形式的收益。不論是勞動(dòng)所得還是資本或意外所得，不論是現(xiàn)金所得還是實(shí)物所得，也不論是應(yīng)計(jì)所得還是已實(shí)現(xiàn)所得，都要包括在應(yīng)課稅所得之中。我國可以相應(yīng)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)，收入分配的理想結(jié)構(gòu)應(yīng)該是“兩頭小、中間大”的“橄欖型”結(jié)構(gòu)，這既有利于促進(jìn)效率的提高，也符合“共同富?！钡脑瓌t。今后，我國個(gè)人所得稅制的改革應(yīng)充分體現(xiàn)再分配原則，加快高收入者收入向低收入者的轉(zhuǎn)移，縮小貧富差距。當(dāng)前運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是減輕或者免除低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)中等收入人群實(shí)行低稅率政策。另外，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬同屬于勞務(wù)所得，在稅收上應(yīng)同等對(duì)待。參照大多數(shù)國家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)工薪與其他個(gè)人勞務(wù)所得應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一稅率。可以適當(dāng)增大個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，尤其是增大高收入者稅負(fù)，使高收入者作出更多貢獻(xiàn)，減輕較低收入者稅收稅負(fù)，以體現(xiàn)公平與效率原則。

國外取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，包括對(duì)各種特定支出減免稅的取消或縮減，如英國取消對(duì)新的人壽保險(xiǎn)、國外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除，以及其他一些稅收減免和扣除條款。我國可以將工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬合并征收，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬同為勤勞所得，實(shí)行差別課稅，本身就有失公平，由于通過化整為零可作多次減除，使逃稅避稅有機(jī)可乘。如財(cái)務(wù)人員在其他單位兼職記賬，得到的收入無論是支付者還是收入者都不當(dāng)它是薪金，說是勞務(wù)報(bào)酬，二次減除使稅款大量流失。因此，應(yīng)將工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬合并為一類，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率征稅。（三）抓好稅收研究工作，完善稅收征管及申報(bào)制度實(shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革，為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)，加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性，加大對(duì)逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁，加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。實(shí)現(xiàn)稅收征管手段的現(xiàn)代化，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)或納稅人相對(duì)集中的地區(qū)和部門建立計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理中心，并在一定區(qū)域和范圍實(shí)行聯(lián)網(wǎng)；同時(shí)逐步建立起稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)、企業(yè)等單位的微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，使對(duì)個(gè)人的收人資料和納稅資料的處理與稽核達(dá)到專門化、現(xiàn)代化。從長遠(yuǎn)來看，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來，比如實(shí)行一個(gè)人一個(gè)代碼，一個(gè)人一個(gè)賬戶；在實(shí)名制的基礎(chǔ)上，建立起納稅人自行申報(bào)收入制度。更為重要的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立依據(jù)居民身份證、組織機(jī)構(gòu)代碼，對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，這不僅是對(duì)高收入者，而且是對(duì)每一個(gè)納稅人建立的制度，這樣才能把個(gè)人所得稅征管工作建立在科學(xué)可靠基礎(chǔ)上。實(shí)行源泉控制，完善代扣代繳制度。在我國目前條件下，代扣代繳制度是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收源泉監(jiān)控最有效的辦法，也是防止個(gè)人所得稅流失最有效的辦法。一是對(duì)支付個(gè)人所得的單位和個(gè)人要全面實(shí)行代扣代繳制度；二是要明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任，稅務(wù)局與代扣代繳人應(yīng)簽定責(zé)任書，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)依法履行義務(wù)的代扣代繳人，嚴(yán)厲懲處不履行義務(wù)的責(zé)任人。三是實(shí)行單位和納稅人雙重申報(bào)制，稅務(wù)部門對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行交叉稽核。（四）加強(qiáng)依法納稅的宣傳力度，提高納稅人依法納稅意識(shí)稅收流失行為發(fā)生的重要原因之一是法律不夠嚴(yán)密，不法分子有漏洞可鉆。加強(qiáng)立法建設(shè)，首先要完善稅法本身，使法律條文的規(guī)定嚴(yán)密、周全外，還要完善《票據(jù)法》、《商業(yè)銀行法》等，將銀行等有關(guān)部門配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的規(guī)定以法律形式確定下來。同時(shí)，要建立起一種對(duì)征收機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法情況進(jìn)行嚴(yán)格、獨(dú)立、公正和有效的監(jiān)督檢查機(jī)制。堅(jiān)持“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則。在實(shí)施法治的四個(gè)環(huán)節(jié)中，“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”這三個(gè)環(huán)節(jié)必須依靠各級(jí)執(zhí)法人員秉公執(zhí)法、依法辦事來保證其運(yùn)行。否則，任何一部設(shè)計(jì)完美的法律都是一紙空文。加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法要從以下幾個(gè)方面努力：一是提高稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)；二是加大執(zhí)法力度；三是加大輿論宣傳力度，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法的環(huán)境。利用報(bào)紙、雜志、電視及電臺(tái)，采取公益廣告、有獎(jiǎng)知識(shí)競賽及專題知識(shí)講座等形式開展多種形式的宣傳活動(dòng)。充分依托“12366”納稅服務(wù)熱線，讓想了解個(gè)人所得稅有關(guān)法規(guī)的個(gè)人、單位隨時(shí)隨地能夠撥打詢問。在協(xié)稅護(hù)稅方面，大力宣傳和鼓勵(lì)對(duì)偷逃稅者的揭發(fā)舉報(bào)，建立以護(hù)稅員為主的群眾性信息網(wǎng)絡(luò)，了解稅源情況，對(duì)有突出表現(xiàn)的護(hù)稅協(xié)稅單位或個(gè)人進(jìn)行表彰、獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)他們的積極性。四、結(jié)論在新形勢下，加強(qiáng)稅法宣傳，推進(jìn)依法治稅和誠信納稅，有利于保持穩(wěn)定的財(cái)政增收，保障籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要的大量資金，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)注入新的推動(dòng)力。要通過采取重稅、輕稅或適度征稅等方式，影響和改變不同地區(qū)以及不同社會(huì)階層之間的收入分配，有效地促進(jìn)社會(huì)公平分配，減輕和抑制收入的兩極分化，緩解因收入懸殊而帶來的社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會(huì)的全面進(jìn)步。

總之，應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到我國目前實(shí)際情況和條件對(duì)改革和完善個(gè)人所得稅的制約，也要清楚地認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用，才能收到可觀的成效。五、參考文獻(xiàn)1、史曉江，《對(duì)我國稅收流失現(xiàn)象的思考》，《消費(fèi)導(dǎo)刊》，2008(11)2、孫捷，《高收入群體個(gè)稅流失成因及治理研究》，《企業(yè)導(dǎo)報(bào)》，2013(1)3、張學(xué)風(fēng)，《論個(gè)人所得稅流失的制度防范》，河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2007(3)4、黃燕，《關(guān)于我國個(gè)稅改革的一些思考》，科技信息，2010(13)5、武輝，《當(dāng)前稅收征管制度及解決策略分析》，財(cái)政研究，2009(2)6、張鵬禮，《淺談稅收流失的成因及治理對(duì)策》，現(xiàn)代商業(yè)，2012(9)7、白晶，《淺談個(gè)人所得稅流失的原因》，《HYPERLINK"/kns/Navi/ScdbBridge.aspx?DBCode=CJFD&BaseID=XDBY&UnitCode=&NaviLink=%e7%8e%b0%e4%bb%a3%e5%95%8