第二章 成本性態(tài)分析上

第二章成本性態(tài)分析上第一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第四節(jié)公式推導與案例分析本章復習思考題第二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標志進行分類幾種主要的成本分類第三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四成本（Cost）是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。強調(diào)成本的本質(zhì)一、管理會計中的成本概念可適用于各種時態(tài)第四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四財務(wù)會計的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達到一定質(zhì)量標準）的商品所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。我國財務(wù)會計的成本概念突出成本的內(nèi)容第五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四二、成本可以按不同的標志進行分類成本也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

第六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標分類成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認性分類

成本按其經(jīng)濟用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類第七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四分類標志

分類結(jié)果

分類的作用核算目標業(yè)務(wù)成本責任成本質(zhì)量成本成本補償明確責任控制質(zhì)量第八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四★成本按其核算的目標分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。

責任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

第九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四分類標志

分類結(jié)果

成本細分

分類的作用發(fā)生時態(tài)歷史成本（實際成本）計算、分析、考核標準成本估算成本計劃成本預算成本預測、決策、控制未來成本第十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四★成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預先測算的成本。第十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四分類標志

分類結(jié)果

成本細分

分類的作用相關(guān)性相關(guān)成本成本決策增量成本機會成本專屬成本邊際成本加工成本（可分成本）可避免成本可延緩成本沉沒成本共同成本（聯(lián)合成本）不可避免成本不可延緩成本無關(guān)成本第十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四★成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。第十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四分類標志

分類結(jié)果

分類的作用可控性可控成本不可控成本責任控制第十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四★成本按其可控性分類可控成本是指責任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預計并落實責任、在事中施加影響以及在事后進行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。第十五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四分類標志

分類結(jié)果

分類的作用可辨認性直接成本間接成本確定成本歸集和分配計入特定對象的方法直接計入分配計入第十六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四★成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。第十七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四分類標志

分類結(jié)果

成本細分

分類的作用經(jīng)濟用途生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本完全成本計算直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用第十八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四分類標志

分類結(jié)果

成本細分

分類的作用可盤存性產(chǎn)品成本期間成本存貨估價損益計算存貨成本銷貨成本第十九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四★成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。第二十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四★成本按其性態(tài)分類這是管理會計中最重要的分類第二十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)成本按其性態(tài)分類

成本性態(tài)的涵義成本按其性態(tài)分類的結(jié)果固定成本的性質(zhì)變動成本的性質(zhì)混合成本的性質(zhì)成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響第二十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習性。第二十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。

用y表示第二十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機器小時（臺時）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)第二十五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四成本性態(tài)與成本可辨認性的區(qū)別1.性質(zhì)不同成本性態(tài)揭示的是成本總額與業(yè)務(wù)量之間的定量關(guān)系成本=f（業(yè)務(wù)量）成本可辨認性揭示的是成本總額與歸集對象之間的定性關(guān)系成本=f（歸集對象）定量關(guān)系定性關(guān)系第二十六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四2.作用不同

根據(jù)成本的可辨認性，可以正確確定將成本歸集或分配于特定計算對象的方法。而按照成本的性態(tài)，可以從定性和定量兩個方面把握成本的各組成部分與業(yè)務(wù)量之間的變化規(guī)律。這不僅有利于尋找降低成本的正確途徑，還有助于進行科學的預測規(guī)劃、決策和控制。成本性態(tài)與成本可辨認性的區(qū)別第二十七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四3.分類結(jié)果不同

成本按其可辨認性分類可分為直接成本和間接成本兩類。成本按其性態(tài)分類的結(jié)果是什么樣呢？這是我們馬上要討論的問題。

成本性態(tài)與成本可辨認性的區(qū)別第二十八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四

重要結(jié)論全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。二、成本按其性態(tài)分類的結(jié)果第二十九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四三、固定成本的性質(zhì)固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點固定成本的性態(tài)模型

固定成本的進一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

第三十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。第三十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

第三十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四

1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。

2.單位額的反比例變動性當業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。你知道什么叫反比例嗎？固定成本的特點第三十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四

一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動，就是反比例變動嗎不是！這只是反方向變動。反比例是反方向變動的一種特殊形式，只有當兩個變量的乘積等于一個常數(shù)時，這兩個變量之間才存在反比例變動關(guān)系，即，當c為常數(shù)時，y與x互為反比例關(guān)系：

x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得將反比例與反方向變動混為一談第三十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四

1.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

第三十五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

第三十六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本第三十七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。第三十八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

第三十九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的

第四十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四【例題】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產(chǎn)量與租賃費用資料如表2—1所示。第四十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費用(元)單位產(chǎn)品負擔的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00第四十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四根據(jù)上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負擔租金的關(guān)系分別用圖2·1和圖2·2來表示。第四十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x第四十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負擔的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動趨勢。第四十五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四四、變動成本的性質(zhì)變動成本的定義

變動成本的內(nèi)容

變動成本的特點變動成本的性態(tài)模型變動成本的進一步分類變動成本水平的表現(xiàn)形式

第四十六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

第四十七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。第四十八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四

1.總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。

2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。變動成本的特點第四十九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四變動成本性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

第五十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四變動成本性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

第五十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四變動成本的進一步分類

技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。第五十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎映杀揪蛻獜慕档蛦挝划a(chǎn)品變動成本的消耗量著手第五十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四五、混合成本的性質(zhì)混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進一步分類

混合成本分解的數(shù)學依據(jù)

第五十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

第五十五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。第五十六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四

有助于從學術(shù)上真正理解成本按其性態(tài)分類結(jié)果為什么只能是三大類而不是兩大類。了解混合成本存在必然性的意義第五十七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四混合成本的進一步分類階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本第五十八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等第五十九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖第六十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四標準式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

第六十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分標準式混合成本性態(tài)模型圖第六十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。

第六十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖第六十四頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

第六十五頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。

第六十六頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖第六十七頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

第六十八頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖第六十九頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四混合成本分解的數(shù)學依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。第七十頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四可以簡化數(shù)據(jù)處理，為進行混合成本分解創(chuàng)造條件。事實上，成本性態(tài)分析中的混合成本分解就是要設(shè)法求出y=a+bx模型中的a，b數(shù)值，并建立有關(guān)模型的過程。

建立混合成本通用模型的必要性第七十一頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四

在實踐中，不僅標準式混合成本，而且階梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲線式混合成本，都可以用統(tǒng)一的數(shù)學模型y=a+bx來模擬。建立混合成本通用模型的可能性第七十二頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四a10x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）a2a3y=a+bxa階梯式混合成本分解示意圖第七十三頁，共八十一頁，編輯于2023年，星期四a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a+bxa低坡式混合成本分解示意圖第七十四頁，共八十一頁，編輯于2023年