2021年度中央電大審計(jì)學(xué)網(wǎng)上作業(yè)參考答案全

中央電大審計(jì)學(xué)網(wǎng)上作業(yè)參考答案全

1

01任務(wù)

【綜合題】2W公司重要從事小型電子消費(fèi)品生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售

以W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。W公司尋常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(如

下簡(jiǎn)稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20X6年以來(lái)沒(méi)有

發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品重要銷售給國(guó)內(nèi)各重要都市電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。

A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所理解W公司及

其環(huán)境狀況，某些內(nèi)容摘錄如下：

(1)在20X6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%基本上，W公司董事會(huì)擬定

20X7年銷售收入增長(zhǎng)目的為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪

酬水平依照上述目的完畢狀況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20X7年平

均銷售增長(zhǎng)率是12%。

(2)W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過(guò)6年，于20X7年9月勞動(dòng)

合同到期后被W公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，W公司會(huì)

計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外，別的人員平均

服務(wù)期少于2年。

(3)W公司產(chǎn)品面臨迅速更新?lián)Q代壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)

占有率，W公司于20X7年4月將重要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)銷售下調(diào)了8%

2

至10%。此外，W公司在20X7年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品改良型號(hào)),

市場(chǎng)體現(xiàn)良好，籌劃在20X8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20X8年1月停

止C產(chǎn)品生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20X8年1月針對(duì)C產(chǎn)

品開(kāi)始實(shí)行新一輪降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。

(4)W公司銷售產(chǎn)品均由經(jīng)客戶承認(rèn)外部運(yùn)送公司實(shí)行運(yùn)送，運(yùn)費(fèi)由

W公司承擔(dān)，但運(yùn)送途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上

漲影響，20X7年運(yùn)送單價(jià)比上年平均上升了15%,但運(yùn)送商批準(zhǔn)將運(yùn)

費(fèi)結(jié)算周期從本來(lái)30天延長(zhǎng)至60天。

(5)20X7年度W公司重要原料價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒(méi)有

大變化，但由于技術(shù)規(guī)定發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)

品略有上升，使得D產(chǎn)品原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

(6)除了于20X6年12月借入2年期、年利率6%銀行借款5000萬(wàn)

元外，W公司沒(méi)有其她借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建既有一條生

產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬(wàn)元，20X6年

12月開(kāi)工，20X7年7月竣工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)

3

參照答案

事項(xiàng)序與否理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)交易或

號(hào)也許險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)賬戶名

表白報(bào)表層次還稱和認(rèn)

存在是認(rèn)定層次定

重大（財(cái)務(wù)報(bào)表

錯(cuò)報(bào)層次/認(rèn)定

風(fēng)險(xiǎn)層次）

（是/

否）

(1)是W公司管理層為了達(dá)到認(rèn)定層次①營(yíng)業(yè)

治理層擬定高于行業(yè)平收入/

均增長(zhǎng)率8%銷售增長(zhǎng)發(fā)生

率，且管理層薪酬與銷②應(yīng)收

售增長(zhǎng)目的掛鉤，因此賬款/

有也許會(huì)虛增收入存在

4

(2)是W公司核心人員變動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)表層

以及由于會(huì)計(jì)人員頻繁次

變動(dòng)，缺少具備勝任能

力會(huì)計(jì)人員，均也許存

在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(3)是C產(chǎn)品在20X7年毛利認(rèn)定層次①存貨

率為/計(jì)價(jià)

8.1%[(18500-17000)和分?jǐn)?/p>

/18500X100%],但是在②資產(chǎn)

20X8年1月將價(jià)格下減值損

調(diào)了10%后,C產(chǎn)品可變失/完

現(xiàn)凈值將不大于其成整性

本，很有也許存在高估

存貨成本風(fēng)險(xiǎn)

(4)是①20X7年產(chǎn)品總銷量認(rèn)定層次①銷售

不不大于20X6年，并費(fèi)用/

且運(yùn)送單價(jià)平均上升了完整性

15%,但是運(yùn)送費(fèi)只上升②應(yīng)付

T4.3%[(1200-1150)賬款/

/1150X100%],也許存完整性

在低估20X7年運(yùn)送費(fèi)③營(yíng)業(yè)

用風(fēng)險(xiǎn)。收入/

5

②20X7年運(yùn)送費(fèi)用沒(méi)發(fā)生

有較大變化，也許表白④應(yīng)收

銷售量變化不大，高估賬款/

銷售收入存在

(5)否

(6)是工程在7月份已經(jīng)竣認(rèn)定層次①固定

工，但是資本化了10資產(chǎn)/

個(gè)月[250/(300/12)]計(jì)價(jià)和

利息，很有也許高估了分?jǐn)?/p>

固定資產(chǎn)成本、低估了②財(cái)務(wù)

20X7年財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用/

完整性

02任務(wù)

【資料】1月15日上午9時(shí)，審計(jì)人員對(duì)NL公司庫(kù)存鈔票進(jìn)行突擊

審計(jì)。通過(guò)清點(diǎn)，實(shí)際庫(kù)存狀況如下：

⑴現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50

張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣

15張。

6

(2)尚未入賬收入憑證3張，計(jì)2520.00元；

(3)尚未入賬支出憑證5張，計(jì)1556.00元，其中支出手續(xù)不完備付

款憑證2張，計(jì)1200.00元。盤點(diǎn)日(1月15日)庫(kù)存鈔票賬面余額

為1244.5元，1月1日至盤點(diǎn)日止收入3226.00元，支出3075.82

元。12月31日庫(kù)存鈔票賬面余額1981.32元。

【規(guī)定】請(qǐng)編制NL公司庫(kù)存鈔票盤點(diǎn)表，并指出該單位在庫(kù)存鈔票管

理上存在什么問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)。

參照答案：

庫(kù)存鈔票盤點(diǎn)表

被審計(jì)單位：NL公司頁(yè)次：索引：

盤點(diǎn)日期：1月15日編制人：日期：

復(fù)核人：日期

項(xiàng)目金額備注

(-)1月15日賬面結(jié)余1244.50

額

力口：至盤點(diǎn)時(shí)收入2520.00

減:至盤點(diǎn)時(shí)支出1556.00

其中白條1200元

(二)盤點(diǎn)時(shí)賬面應(yīng)存共計(jì)2208.50

(三)盤點(diǎn)時(shí)實(shí)存數(shù)2208.50

7

加:本年1月1日至盤點(diǎn)3075.82

時(shí)支出

減:本年1月1日至盤點(diǎn)3226.00

時(shí)收入

（四）推算上年12月31日實(shí)2058.32

存數(shù)

（五）上年12月31日賬面余1981.32

額

（六）盈虧差額77手續(xù)不夠完備

03任務(wù)

【資料】審計(jì)人員普通根據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)有關(guān)認(rèn)定擬定

審計(jì)目的，依照審計(jì)目的設(shè)計(jì)審計(jì)程序。如下是購(gòu)進(jìn)和付款循環(huán)中關(guān)

于審計(jì)目的，并列舉了某些實(shí)質(zhì)性程序。

（-）審計(jì)目的

A.所記錄采購(gòu)交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位關(guān)于。

8

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄采購(gòu)交易和事項(xiàng)均已記錄。

C.與采購(gòu)交易和事項(xiàng)關(guān)于金額及其她數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

D.采購(gòu)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)賬戶。

E.采購(gòu)交易已記錄于對(duì)的會(huì)計(jì)期間。

(二)實(shí)質(zhì)性程序

L將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其她證明文獻(xiàn)比較。

2.參照購(gòu)貨發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上分類。

3.從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

4.從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

5.將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上日期與采購(gòu)明細(xì)賬中日期進(jìn)行比較。

6.檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單合理性和真實(shí)性。

7.追查存貨采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄。

【規(guī)定】請(qǐng)依照上述資料分析并回答下列問(wèn)題：

(1)依照題中給出審計(jì)目的，指出相應(yīng)有關(guān)認(rèn)定。

(2)針對(duì)每一審計(jì)目的，選取相應(yīng)實(shí)質(zhì)性程序。

參照答案:

有關(guān)認(rèn)定審計(jì)目的(已知)實(shí)質(zhì)性程序

發(fā)生所記錄采購(gòu)交易已1、6、7

發(fā)生，且與被審計(jì)單

位關(guān)于

完整性所有應(yīng)記錄采購(gòu)交3、4

9

易和事項(xiàng)均已記錄

精確性與采購(gòu)交易關(guān)于金1

額及其她數(shù)據(jù)已恰

當(dāng)記錄

分類采購(gòu)交易已記錄于2

恰當(dāng)賬戶

截止采購(gòu)交易已記錄于5

對(duì)的會(huì)計(jì)期間

04任務(wù)

【資料】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司委托，對(duì)其

年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。公司總經(jīng)理簡(jiǎn)介說(shuō)，公司已于11月25日對(duì)

存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，但因歷年從事該公司年度審計(jì)M會(huì)計(jì)師事務(wù)所

注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬某已離職，因而11月25日存貨盤點(diǎn)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)

10

場(chǎng)觀測(cè)，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所重要因素。公司總經(jīng)

理不批準(zhǔn)再度停工盤點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品交貨期臨近，但11月25日

盤點(diǎn)時(shí)所有資料均可提供復(fù)核。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步

理解與測(cè)試了該公司存貨內(nèi)部控制狀況，以為是比較健全有效；詳細(xì)

檢查了該公司盤點(diǎn)資料，并于12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值10%

項(xiàng)目，抽點(diǎn)項(xiàng)目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差別。12月31日

公司總資產(chǎn)2700萬(wàn)元中存貨達(dá)1300萬(wàn)元。

【規(guī)定】如果財(cái)務(wù)報(bào)表中其他項(xiàng)目審計(jì)均沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)問(wèn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告?試闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)無(wú)

保存意見(jiàn)或非無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告理由。

答

參照答案：

這種狀況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。由于觀測(cè)被審

計(jì)單位存貨盤點(diǎn)是存貨審計(jì)中最重要環(huán)節(jié)，被審單位不批準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)

師實(shí)行盤點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相稱大狀況下，可以為是對(duì)審計(jì)范

疇重大限制。11月25日被審計(jì)單位已自行盤點(diǎn)、被審計(jì)單位交貨期

臨近不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)行觀測(cè)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)審計(jì)程序

借口。被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25日前變更委托，使得ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)

所注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以觀測(cè)11月25日存貨盤點(diǎn)。同步ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

對(duì)被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，由于馬某辭職局限

性以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

11

應(yīng)堅(jiān)持再次實(shí)行存貨監(jiān)盤。可安排在12月31日或之后進(jìn)行，否則不

得簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

05任務(wù)

【資料】岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所在石油龍昌(600772)年報(bào)審計(jì)報(bào)告中，出

具理解釋性闡明。報(bào)告指出，公司購(gòu)買綠洲廣場(chǎng)1.58億元房產(chǎn)截至報(bào)

告日有關(guān)房產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)正在辦理中，該某些房產(chǎn)武漢綠洲公司(集團(tuán))

有限公司未能按約裝修竣工，依合同規(guī)定已計(jì)收違約金。此外報(bào)告提

示，公司持股10%中油管道實(shí)業(yè)投資開(kāi)發(fā)有限公司欠付公司款項(xiàng)共計(jì)

4917萬(wàn)元，公司尚對(duì)其提供借款擔(dān)保1530萬(wàn)元。

截至2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%股份，為公司第三大股東。石

12

油龍昌董事會(huì)在年報(bào)中表達(dá)，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲

廣場(chǎng)房產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)，并已按合同規(guī)定向其收取違約金1136萬(wàn)元。上半

年，公司又向其收取違約金568萬(wàn)元。此外，中油管道實(shí)業(yè)投資開(kāi)發(fā)

有限公司對(duì)公司欠款已制定了還款籌劃，按籌劃4月5日該公司已歸

還欠款萬(wàn)元。

石油龍昌2月3年報(bào)改正公示稱，岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所已經(jīng)對(duì)原審計(jì)報(bào)告

進(jìn)行了修改，修改后審計(jì)報(bào)告為原則無(wú)保存意見(jiàn)。公示強(qiáng)調(diào)，上述修

改對(duì)公司報(bào)告中其她內(nèi)容并無(wú)影響。(摘自《中華人民共和國(guó)證券報(bào)》

2月3日，作者：萬(wàn)寧)

【規(guī)定】請(qǐng)依照上述背景材料思考和分析下列問(wèn)題：

(1)石油龍昌年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)變化根據(jù)是什么？

(2)這種變化與否為審計(jì)失??？

(3)上述修改對(duì)公司報(bào)告中其她內(nèi)容有無(wú)影響？

參照答案：

(1)依照中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

只有在上市公司涉及重大不擬定性因素和危及公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)時(shí)，

才可以出具附解釋闡明無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)公司

出具帶解釋性闡明無(wú)保存審計(jì)意見(jiàn)中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與中華人民共和國(guó)注冊(cè)

會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)規(guī)定不符。需要變化年報(bào)審計(jì)意見(jiàn).

(2)審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中

虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)辦法評(píng)

13

價(jià)和改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng)而出具或披露了審計(jì)意見(jiàn)，由此引

起審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)形象失敗。據(jù)此,上述變化并不是審計(jì)失敗.

(3)上述修改對(duì)公司報(bào)告中其她內(nèi)容并無(wú)影響。

06任務(wù)

【資料】1月20日M會(huì)計(jì)師事務(wù)所完畢了對(duì)ABC公司會(huì)計(jì)報(bào)表審視業(yè)

務(wù)。在審視過(guò)程中，審計(jì)人員理解了ABC公司及其環(huán)境；詢問(wèn)了ABC

公司采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度，并對(duì)交易和事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告進(jìn)行了重點(diǎn)詢問(wèn)。ABC公司管理層告訴審計(jì)人員，由于存貨可變現(xiàn)

14

凈值難以擬定，對(duì)存貨按成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其存貨已

存在減值跡象。

【規(guī)定】請(qǐng)依照上述材料分析和回答下列問(wèn)題：

(1)審計(jì)人員對(duì)所審視財(cái)務(wù)報(bào)表如果提出無(wú)保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同步滿足

什么條件？

(2)假設(shè)上述錯(cuò)誤是重大，審計(jì)人員也許出具那種類型審視結(jié)論？

(3)假定應(yīng)出具保存結(jié)論審視報(bào)告，請(qǐng)代審計(jì)人員出具審視報(bào)告。

答：

1、對(duì)所審視財(cái)務(wù)報(bào)表提出無(wú)保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同步滿足如下條件：

(1)審計(jì)人員沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照合

用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映

被審視單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。

(2)審計(jì)人員已經(jīng)按照審視準(zhǔn)則規(guī)定籌劃和實(shí)行審視工作，在審

視過(guò)程中未受到限制。

2、如果注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照合用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有

關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審視單位財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審視報(bào)告結(jié)論段前增

設(shè)闡明段，闡明這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響，并提出保存結(jié)論。如果這

些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響非常重大和廣泛，以至于以為僅提出保存結(jié)論

局限性以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)性或不完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)