混合成本、變動(dòng)成本法與完全成本法

第二章變

動(dòng)

成

本

法

第一節(jié)成本分類

第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法教學(xué)目的與要求：必須熟悉成本的各種分類及其相關(guān)的概念；掌握變動(dòng)成本、固定成本及半變動(dòng)成本的基本特征；熟練掌握半變動(dòng)成本的分解方法；掌握變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別.理解二者的優(yōu)缺點(diǎn)熟練掌握變動(dòng)成本法和完全成本法的結(jié)合運(yùn)用。教學(xué)重點(diǎn)：各基本概念的理解、各種成本分類方法的原理、適用范圍變動(dòng)成本法和完全成本法的應(yīng)用及評(píng)價(jià)。教學(xué)難點(diǎn)：混合成本分類方法的正確應(yīng)用變動(dòng)成本法和完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。第一節(jié)成本的分類

是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類★

制造成本制造成本也稱為生產(chǎn)費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。分為：1．直接材料2．直接人工3．制造費(fèi)用★

非制造成本非制造成本也稱為

期間成本

或

期間費(fèi)用

，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

分為：

1．銷售費(fèi)用

2．管理費(fèi)用

3．財(cái)務(wù)費(fèi)用二、成本按性態(tài)分類

固定成本變動(dòng)成本混合成本

（一）成本性態(tài)（成本習(xí)性）：指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）之間的依存關(guān)系。產(chǎn)量(件)總固定成本(元)單位固定成本(元)1000100001052000100003000100003.334000100002.5（二）固定成本１、定義

固定成本是指在一定期間，一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持不變的成本。２、舉例３、特征（1）在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本總額不變；（2）單位固定成本隨著產(chǎn)量的增減而相應(yīng)降低或升高。固定成本總額產(chǎn)量單位

固定成本產(chǎn)量固定成本總額線單位固定成本線4、種類(1)酌量性固定成本

酌量性固定成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱

選擇性固定成本

或者

任意性固定成本

。如：廣告費(fèi)：職工教育經(jīng)費(fèi)；技術(shù)開發(fā)費(fèi)。(2)約束性固定成本

約束性固定成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱

承諾性固定成本

。如：按直線折舊法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；房屋和設(shè)備的租金。要

想

降

低

酌

量

性

固

定

成

本

，

只

有

從

精

打

細(xì)

算

、

厲

行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)著手。要

想

降

低

約

束

性

固

定

成

本

，

只

有

從

經(jīng)

濟(jì)

合

理

地

利

用企業(yè)的生產(chǎn)能力、提高產(chǎn)品的產(chǎn)量著手。

5

、相關(guān)范圍

表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。4000產(chǎn)量(件)總變動(dòng)成本(元)單位變動(dòng)成本(元)100030000302000600003030009000030400012000030(

三

)

變動(dòng)成本１、定義

是指在一定期間，一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。２、舉例

３、特征

（

1

）在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額的變動(dòng)和產(chǎn)量的變動(dòng)成正比例關(guān)系；

（

2

）單位變動(dòng)成本是固定的。變動(dòng)成本總額產(chǎn)量單位

變動(dòng)成本產(chǎn)量變動(dòng)成本總額線單位變動(dòng)成本線4、種類（1）酌量性變動(dòng)成本

酌量性變動(dòng)成本是企業(yè)管理層的當(dāng)前決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金

按銷售收入一定比例計(jì)算的銷售傭金。（2）約束性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本是指管理層的當(dāng)前決策無法改變其支出的變動(dòng)成本。如：按產(chǎn)品的直接消耗成本以直接材料最為典型。（四）混合成本1、定義

是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化，但彼此不成正比的成本?；旌狭斯潭ǔ杀九c變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。2、類型（1）半變動(dòng)成本（2）半固定成本（3）延伸變動(dòng)成本混合成本（1）半變動(dòng)成本

半變動(dòng)成本又稱為標(biāo)準(zhǔn)式混合式成本

半變動(dòng)成本的

特征

是通常有一個(gè)基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本的性質(zhì)，但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。如：公司的電話費(fèi)0成本

yy=a+b

x變動(dòng)成本固定成本

業(yè)務(wù)量xa半變動(dòng)成本模型

y-成本

x-業(yè)務(wù)量

a-固定成本

b-單位變動(dòng)成本混合成本（2）半固定成本半固定成本又稱為階梯式成本

半固定成本的

特征

是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本的性態(tài)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后，在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。如：化驗(yàn)員的工資0業(yè)務(wù)量x

半固定成本模型成本

y

混合成本（3）延伸變動(dòng)成本

延伸變動(dòng)成本的

特征

是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。0業(yè)務(wù)量x

延伸變動(dòng)成本模型成本

ya三、成本按決策相關(guān)性分類相關(guān)成本：

是與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，

包括：

付現(xiàn)成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、專屬成本、可遞延成本。無關(guān)成本：

是指過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對(duì)決策沒有影響，因而在進(jìn)行決策分析時(shí)無須加以考慮的各種成本，包括：

沉沒成本、歷史成本、不可遞延成本、共同成本等。第二節(jié)混合成本的分解

教學(xué)要求：

理解歷史成本法的基本原理；

掌握高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法的

基本操作步驟；

了解上述方法的各自的特點(diǎn)。第二節(jié)

y

混合成本的分解＝

a

＋

bxy

—

混合成本

a

—

固定成本b

—

單位變動(dòng)成本

x

—

業(yè)務(wù)量1.

高低點(diǎn)法2.

散布圖法3.

最小二乘法

~

回歸直線法4.

賬戶分析法5.

工程分析法歷史成本法一、高低點(diǎn)法利用兩點(diǎn)連接一條直線的原理來分解混合成本的一種方法。

即：利用某一時(shí)期內(nèi)

最

高

業(yè)務(wù)量的混合成本與最低

業(yè)務(wù)量的混合成本來進(jìn)行分解的一種方法。高低點(diǎn):業(yè)務(wù)量的最高與最低適用范圍：經(jīng)營活動(dòng)比較正常平衡，并在相關(guān)范圍內(nèi)

。設(shè)：直線方程為Y=a+bX月份產(chǎn)量(件)電費(fèi)(元)18002000260017003900225041000255058002150611002750710002460810002520990023201070019501111002650【例

2-3】月份產(chǎn)量電費(fèi)180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900具體步驟：1

、求

b

b

＝2

、求

b

xY

高

－

Y

低

x

高

－

x

低

（變動(dòng)成本總額）

最

高

點(diǎn)

變動(dòng)成本

＝

b

×

最

高

點(diǎn)

產(chǎn)量或：

最

低

點(diǎn)

變動(dòng)成本

＝

b

×

最

低

點(diǎn)

產(chǎn)量3

、求

a

a

＝最

高

點(diǎn)

混合成本

—

最

高

點(diǎn)

變動(dòng)成本

或：

a

＝最

低

點(diǎn)

混合成本

—

最

低

點(diǎn)

變動(dòng)成本4

、

y

=

a

+

bx【例

2-3

】b

＝2900

1200——1700

600=2

（元

/

件）最高點(diǎn)變動(dòng)成本

＝2

ⅹ1200或

:

最低點(diǎn)變動(dòng)成本

＝2

ⅹ600＝

1200＝

2400

a

＝

2900

－

2400或

:

a

＝

1700

－

1200＝

500＝

500y

＝

a

+

bx

＝

500

+

2x月份產(chǎn)量(件)電費(fèi)(元)160016802600170039002250410002550580021506120028507100024608100025209900232010700165011110030001212002900【練習(xí)

1】月份123456產(chǎn)量（件）400042005000410039004100成本（元）550565650555540560【練習(xí)

2

】某廠1—6月份有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如下：

用高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解。b

＝=

0.1

（元

/

件）

650

－

5405000

－

3900a

＝

650

－

5000×0.1

＝

150

元

y

＝

a

+

bx

＝

150

＋

0.1x月份123456產(chǎn)量（件）240021002500205019502000成本（元）275283325278270280作業(yè)：某廠1—6月份有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如下：

要求：用高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解。二、

散布圖法

以橫軸代表業(yè)務(wù)量(X)，以縱軸代表混合

成

本(Y)，

將

各

種

業(yè)

務(wù)

量

水

平

下

的

混

合

成本逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上；通過目測，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢的直線。這條直線與縱軸的

交點(diǎn)

就是

固定成本

，斜率

就是

單位變動(dòng)成本

。

..

b600成本

2180

b

＝

(2180-600)/800

＝

1.975(

元

/

件

)

y

＝

600+

1.975x..

.

.

..

..

.

.

Y-a

a

800

產(chǎn)量前例【例

2-3

】

三、回歸直線法運(yùn)用最小平方法的原理，將

產(chǎn)量

和

混合成本

分別作自變量和因變量，建立回歸方程，得到回歸直線。

最小平方法，全部成本點(diǎn)的

實(shí)際值

與趨勢線離差

平方和

是

最小值

。

把這條趨勢線稱為

回歸直線

。表示為：

Y

=a

+

bx這條回歸直線的

截距

就是

固定成本（a

）

斜率

就是

單位變動(dòng)成本（b

）用Ｙ

i

—表示實(shí)際值

Ｑ＝∑（Ｙ

i

－Ｙ)2＝最小值

＝∑〔Ｙ

i

－（a

+

bX

i

)

〕2

＝最小值求偏導(dǎo)：－２∑（Ｙ

i

－a－bX

i

)

＝０－２∑（Ｙ

i

－a－bX

i

)

X

i

＝０

∑

Ｙ

i

-

b∑

X

i

nn∑Ｙ

i

X

i

-

∑X

i

∑Ｙ

i

n

∑X

i

2

-(∑X

i

)

2a

=b

=∑

Ｙ

i

–

na

-

b∑X

i

＝０∑

Ｙ

i

X

i

-

a∑X

i

-

b∑X

i

2

＝０月份產(chǎn)量電費(fèi)180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900【例

2-4

】月份產(chǎn)量x電費(fèi)yxy2x180020001600000640000260017001020000360000390022502025000810000410002550255000010000005800215017200006400006110027503025000121000071000246024600001000000810002520252000010000009900232020880008100001070019501365000490000111100265029150001210000121200290034800001440000合計(jì)11100282002676800010610000b

=

=

=n∑

Ｙ

i

X

i

-

∑X

i

∑

Ｙ

i

n

∑X

i

2

-(∑X

i

)

2

12

ⅹ

26768000

-

11100

ⅹ

28200

12

ⅹ

10610000

-111002

1.99

(

元

/

件

)a

=

=

∑

Ｙ

i

-

b∑

X

i

n28200

-

1.99

ⅹ

11100

12

=

509.25Y

=

a

+

bx=

509.25+

1.99

x四、賬戶分析法

賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)

成本、費(fèi)用

賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與

業(yè)務(wù)量

之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法?；咀龇ǎ?/p>

根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更

接近

于

固定成本

，還是更

接近

于

變動(dòng)成本

，進(jìn)而直接將其確定為

固定成本

或

變動(dòng)成本

。五、工程分析法

是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出

固定成本和

單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。

基本步驟：(1)確定研究的

成本項(xiàng)目；(2)對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行

觀察和分析；(3)確定生產(chǎn)過程的

最佳操作方法；

(4)以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成

內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別

確定為固定成本和變動(dòng)成本。教學(xué)要求：掌握變動(dòng)成本法與完全成本法的內(nèi)容、特點(diǎn)；明確變動(dòng)成本法與完全成本法在

產(chǎn)品成本構(gòu)成及存貨成本的構(gòu)成上的區(qū)別（固定性制造費(fèi)用）；掌握兩種方法計(jì)算損益的不同。教學(xué)重點(diǎn)：

變動(dòng)成本法與完全成本法下計(jì)算損益教學(xué)難點(diǎn)：

本期

生產(chǎn)量與

銷售量不同時(shí)損益的計(jì)算第三節(jié)

變動(dòng)成本法

(

與完全成本法

)

第三節(jié)變動(dòng)成本法

一、完全成本法和變動(dòng)成本法的內(nèi)容

（一）兩者的內(nèi)容

１、完全成本法

（吸收成本法

.

全部成本法

.

制造成本法）

是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上包括：

直接材料直接人工

（變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用）制造費(fèi)用

２、變動(dòng)成本法

（直接成本法

.

邊際成本法）

是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上只包括：

直接材料

直接人工

變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)成本法的理論依據(jù)：

（二）兩者的區(qū)別兩種成本計(jì)算方法的根本區(qū)別在于對(duì)固定制造費(fèi)用

的處理上。二、變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)（一）完全成本法的特點(diǎn)1、符合

公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求2、強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本計(jì)算補(bǔ)償方式上的

一致性3、強(qiáng)調(diào)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)（二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)1、以

成本性態(tài)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本2、強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著

差異3、強(qiáng)調(diào)

銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)三、完全成本法和變動(dòng)成本法的比較（一）應(yīng)用的前提條件不同1、完全成本法以成本性態(tài)分析

（固定成本、變動(dòng)成本）

前提條件。2、變動(dòng)成本法把全部成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分

（生產(chǎn)成本、非生產(chǎn)成本）。

制造成本非制造成本（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同

1、完全成本法

直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本

期間成本2

、變動(dòng)成本法

制造成本

非制造成本產(chǎn)品成本

期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用期間成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本的構(gòu)成比較：成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品成本項(xiàng)目項(xiàng)目總成本直接材料20010000直接人工603000變動(dòng)制造費(fèi)用201000固定制造費(fèi)用2000/50=402000管理費(fèi)用4000銷售費(fèi)用3000合計(jì)23000【例2-7】

某企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)某產(chǎn)品50件，銷售40件，庫存10件。求兩種方法下的單位產(chǎn)品成本和期間成本.（三）存貨成本的構(gòu)成不同1、變動(dòng)成本法期末存貨成本=單位

變動(dòng)

成本×期末存貨量（直料+直工+變制費(fèi)）÷產(chǎn)品產(chǎn)量2、完全成本法期末存貨成本=單位

完全

成本×期末存貨量單位

變動(dòng)

成本+單位

固定

成本固定制造費(fèi)用÷產(chǎn)品產(chǎn)量完全成本法的存貨計(jì)價(jià)＞變動(dòng)成本法的存貨計(jì)價(jià)存貨成本的構(gòu)成不同：1.變動(dòng)成本法存貨的單位成本＝

280元存貨的總成本

＝

2800元2.完全成本法存貨的單位成本＝

320元存貨的總成本

＝

3200元

（四）各期損益不同1、變動(dòng)成本法

貢獻(xiàn)毛益

=

銷售收入－

變動(dòng)

成本

（銷售量

×

單位

變動(dòng)

成本）

營業(yè)利潤

=

貢獻(xiàn)毛益－

固定

成本

（稅前利）

（期間成本

~

管

.

銷

.

財(cái)

.

固制費(fèi)）

2、完全成本法

銷售毛利

=

銷售收入－銷售成本

（期初存貨成本

+

本期生產(chǎn)費(fèi)用

+

期末存貨成本

）

營業(yè)利潤

=

銷售毛利－期間費(fèi)用（稅前利）（生產(chǎn)量

×

單位

完全

成本）產(chǎn)品銷售收入20000變動(dòng)成本變動(dòng)制造成本11200變動(dòng)銷售成本800變動(dòng)成本總額12000貢獻(xiàn)毛益8000固定成本固定制造成本2000固定管銷成本6200固定成本總額8200稅前凈利-200各期損益不同：【例2-8】生產(chǎn)量:50件銷售量:40件結(jié)存量:10件單價(jià):500元直接材料:200元直接人工:60元變動(dòng)制造費(fèi)用:20元固定制造費(fèi)用:2000元管理費(fèi)用:4000元銷售費(fèi)用:變動(dòng)20元/件

固定2200元用

變動(dòng)成本法

計(jì)算稅前凈利產(chǎn)品銷售收入20000銷售成本期初存貨成本本期產(chǎn)品成本16000期末存貨成本3200已銷產(chǎn)品成本12800銷售毛利7200銷售及管理費(fèi)7000稅前凈利200完全成本法

計(jì)算稅前凈利【例2-8】生產(chǎn)量:50件銷售量:40件結(jié)存量:10件單價(jià):500元直接材料:200元直接人工:60元變動(dòng)制造費(fèi)用:20元固定制造費(fèi)用:2000元管理費(fèi)用:4000元銷售費(fèi)用:變動(dòng)20元/件

固定2200元項(xiàng)目第一年第二年第三年期初存貨100生產(chǎn)量600600600銷售量600500700期末存貨100單價(jià)150150150單位變動(dòng)成本808080固定制造費(fèi)用120001200012000銷售及管理費(fèi)200002000020000【例

2-9

】

生產(chǎn)量相同，銷售量不同的

稅前凈利項(xiàng)目第一年第二年第三年產(chǎn)品銷售收入9000075000105000變動(dòng)成本480004000056000貢獻(xiàn)毛益420003500049000固定成本：固定制造費(fèi)用120001200012000固定銷管費(fèi)用200002000020000固定成本總額320003200032000稅前凈利10000300017000變動(dòng)成本法下項(xiàng)目第一年第二年第三年產(chǎn)品銷售收入9000075000105000銷售成本期初存貨成本10000本期產(chǎn)品成本600006000060000期末存貨成本10000已銷產(chǎn)品成本600005000070000銷售毛利300002500035000銷售及管理費(fèi)200002000020000稅前凈利10000500015000完全成本法下項(xiàng)目第一年第二年第三年期初存貨500生產(chǎn)量250025002500銷售量250020003000期末存貨500單價(jià)202020單位變動(dòng)成本111111固定制造費(fèi)用150001500015000銷售及管理費(fèi)300030003000

【練習(xí)】

某公司三個(gè)會(huì)計(jì)年度資料如下表，分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算

稅前凈利項(xiàng)目第一年第二年第三年產(chǎn)品銷售收入500004000060000變動(dòng)成本275002200033000貢獻(xiàn)毛益225001800027000固定成本固定制造費(fèi)用150001500015000固定銷管費(fèi)用300030003000固定成本總額180001800018000稅前凈利450009000變動(dòng)成本法

計(jì)算稅前凈利項(xiàng)目第一年第二年第三年產(chǎn)品銷售收入500004000060000銷售成本期初存貨成本8500本期產(chǎn)品成本425004250042500期末存貨成本8500已銷產(chǎn)品成本425003400051000銷售毛利750060009000銷售及管理費(fèi)300030003000稅前凈利450030006000完全成本法

計(jì)算稅前凈利項(xiàng)目第一年第二年第三年期初存貨100生產(chǎn)量600700500銷售量600600600期末存貨100單價(jià)150150150單位變動(dòng)成本808080固定制造費(fèi)用120001200012000銷售及管理費(fèi)200002000020000【例2-10】銷售量相同,生產(chǎn)量不同的

稅前凈利項(xiàng)目第一年第二年第三年產(chǎn)品銷售收入900009000090000變動(dòng)成本480004800048000貢獻(xiàn)毛益420004200042000固定成本固定制造費(fèi)用120001200012000固定銷管費(fèi)用200002000020000固定成本總額320003200032000稅前凈利100001000010000變動(dòng)成本法下項(xiàng)目第一年第二年第三年產(chǎn)品銷售收入900009000090000銷售成本期初存貨成本9715本期產(chǎn)品成本600006800052000期末存貨成本9715已銷產(chǎn)品成本600005828561715銷售毛利300003171528285銷售及管理費(fèi)200002000020000稅前凈利10000117158285完全成本法下總結(jié)：1

、生產(chǎn)量

=

銷售量按變動(dòng)成本法計(jì)算凈收益

等于

按完全成本法計(jì)算凈收益2

、生產(chǎn)量

＞

銷售量按變動(dòng)成本法計(jì)算凈收益

小于

按完全成本法計(jì)算凈收益3

、生產(chǎn)量

＜

銷售量按變動(dòng)成本法計(jì)算凈收益

大于

按完全成本法計(jì)算凈收益【例】

某企業(yè)連續(xù)兩年生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)量兩年分別為：30000件和24000件，銷售量兩年分別為：20000件和30000件，銷售單價(jià)為15元，單位變動(dòng)成本為５元，固定制造費(fèi)用180000元，銷售及管理費(fèi)用25000，假定銷售及管理費(fèi)用全部固定，存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法．確定兩種方法下的損益.項(xiàng)目第一年第二年產(chǎn)品銷售收入300000450000變動(dòng)成本100000150000貢獻(xiàn)毛益200000300000固定成本固定制造費(fèi)用180000180000固定銷管費(fèi)用2500025000固定成本總額205000205000稅前凈利-500095000變動(dòng)成本法下項(xiàng)目第一年第二年產(chǎn)品銷售收入300000450000銷售成本期初存貨成本110000本期產(chǎn)品成本330000300000期末存貨成本11000050000已銷產(chǎn)品成本220000360000銷售毛利8000090000銷售及管理費(fèi)2500025000稅前凈利5500065000完全成本法下【練習(xí)】某企業(yè)連續(xù)兩年生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)量兩年分別為：170000件和140000件，銷售量兩年分別為：140000件和160000件，單價(jià)為5元，單位變動(dòng)成本為3元，固定制造費(fèi)用150000元，銷售及管理費(fèi)用中固定費(fèi)用為65000，銷售及管理費(fèi)用中變動(dòng)費(fèi)用為銷售收入的5%,存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算稅前凈利。項(xiàng)目第一年第二年產(chǎn)品銷售收入700000800000變動(dòng)成本455000520000貢獻(xiàn)毛益245000280000固定成本固定制造費(fèi)用150000150000固定銷管費(fèi)用6500065000固定成本總額215000215000稅前凈利3000065000變動(dòng)成本法下項(xiàng)目第一年第二年產(chǎn)品銷售收入700000800000銷售成本期初存貨成本116400本期產(chǎn)品成本660000570000期末存貨成本11640040700已銷產(chǎn)品成本543600645700銷售毛利156400154300銷售及管理費(fèi)100000105000稅前凈利5640049300完全成本法下四、對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1．

變動(dòng)成本法有利于短期決策。2．更符合

“

配比原則

”

的精神。3．便于各部門的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。4．促使管理當(dāng)局重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)。5．簡化成本的計(jì)算。6．變動(dòng)成本法為管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)方法奠定了基礎(chǔ)。四、對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)（二）變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1．不符合有關(guān)稅法的要求。2．按成本性態(tài)進(jìn)行成本劃分具有局限性。3．不利于長期決策。第二章

練

習(xí)

題一、單選１．成本按（

）分為固定成本、變動(dòng)成本、混合成本。A．經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

B．成本性態(tài)C．可控性

D．可盤存性２．銷售費(fèi)用屬于（

）。A．制造成本

B．主要成本C．加工成本

D．非制造成本3

．階梯式成本是（

）的表現(xiàn)形式之一。

A．混合成本

B．固定成本C．變動(dòng)成本